Управление затратами и налогообложение предпринимательской деятельности учреждений УИС

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ 
Академия права и управления 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Управление затратами и налогообложение  
предпринимательской деятельности 
учреждений УИС 
 
 
 
Учебно-методическое пособие 
 
 
Допущено Федеральной службой исполнения наказаний  
в качестве учебно-методического пособия  
для курсантов и слушателей образовательных учреждений ФСИН России 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Рязань  
2010 

ББК 65.052.247 
У67 
Рецензенты: 
В.С. Валезнев, начальник Главной бухгалтерии ФСИН России; 
Н.С. Матвеева, доцент кафедры социально-экономических и 
общегуманитарных дисциплин, кандидат экономических наук, 
доцент (Кировский филиал Академии ФСИН России); 
Е.П. Пархоменко, главный экономист УФСИН России по 
Рязанской области.  
 
Коллектив авторов: 
Е.В. Мишанова, кандидат экономических наук, доцент, – 
введение; 
Л.А. Маленкова, кандидат экономических наук, доцент, – гл. 1; 
Е.Е. 
Кацуба, 
кандидат 
экономических 
наук, 
– 
гл. 
2 
(в соавторстве с Я.И. Радченко, И.А. Тарасовой);  
Я.И. Радченко, И.А. Тарасова – гл. 2 (в соавторстве с 
Е.Е. Кацубой). 
 
 Управление затратами и налогообложение предпринимательской деятельности учреждений УИС : 
учеб.-метод. пособие. – Рязань: Академия ФСИН России, 
2010. – 200 с. 
ISBN 978-5-7743-0374-8 
 
В учебно-методическом пособии рассмотрена методика управления 
затратами по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности исправительных учреждений с учетом создания в их составе центров трудовой адаптации осужденных и производственных мастерских, а 
также порядок начисления налогов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. 
Пособие ориентировано на практических работников финансовоэкономических служб учреждений Федеральной службы исполнения наказаний, в составе которых функционируют центры трудовой адаптации 
осужденных или производственные мастерские. 
 
Выполнено при информационной поддержке справочноправовой системы «КонсультантПлюс». 
 
ББК 65.052.247 
ISBN 978-5-7743-0374-8  
 
 
 © Коллектив авторов, 2010 
© Академия ФСИН России, 2010

У67 

ВВЕДЕНИЕ 
 
Реформирование производственного сектора государственных унитарных предприятий (ГУП) учреждений УИС, преобразование предприятий в центры трудовой адаптации осужденных и производственные 
мастерские (ЦТАОиПМ) с бюджетным уклоном и единой системой 
планирования доходов и расходов определили необходимость разработки нормативных актов в форме методических рекомендаций как дополнений к отдельным положениям Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н. 
Особенно острой является проблема планирования, аналитического учета и группировки затрат по статьям для определения себестоимости произведенной продукции, ведения управленческого 
учета прямых и накладных расходов в целях их дальнейшего распределения. Эти вопросы подробно рассматриваются в дисциплинах Государственного образовательного стандарта «Бухгалтерский 
управленческий учет», «налоги и налогообложение», «Учет затрат, 
калькулирование и бюджетирование в отраслях непроизводственной сферы» и в рамках производственного финансового учета. 
Учебно-методическое пособие в контексте изложенного материала не имеет аналогов, дополняет Государственный образовательный стандарт и позволяет применять единую методику группировки и распределения расходов в учреждениях ФСИН России. 
Не менее важной проблемой является налогообложение предпринимательской деятельности на базе центров трудовой адаптации. В 
пособии раскрыта методика расчета основных видов налоговых платежей, уплачиваемых учреждениями уголовно-исполнительной системы (УИС), в современных условиях. 
Цель учебно-методического пособия заключается в раскрытии 
теоретических основ формирования затрат и порядка их включения 
в себестоимость, принципов и методов налогообложения. 
Материал предназначен для курсантов всех специальностей экономического факультета, практических работников финансовоэкономических служб учреждений и территориальных органов УИС. 

Глава 1. УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ  
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  
УЧРЕЖДЕНИЙ УИС 
 
1.1. Управление затратами предпринимательской и иных 
видов деятельности учреждений УИС на основе организации 
центров финансовой ответственности 
 
В настоящее время перед уголовно-исполнительной системой 
стоят проблемы, связанные с реформированием производственного 
комплекса со всеми вытекающими из этого экономическими последствиями. В этих целях Экспертным советом при Правительстве 
РФ разработана и одобрена концепция реформирования государственных унитарных предприятий УИС, которая предусматривает 
преобразование их в центры трудовой адаптации осужденных и 
производственные мастерские. Основанием для ее разработки послужили решения Правительства РФ о мерах по повышению эффективности управления и оптимизации бюджетных расходов. 
Несмотря на то что в текущем периоде процесс перехода от 
ГУП к ЦТАОиПМ близок к завершению, экономических проблем 
функционирования промышленного сектора учреждений УИС не 
становится меньше. К их числу можно отнести: во-первых, самоокупаемость деятельности ЦТАО, так как их финансирование не 
предусмотрено за счет бюджетов различных уровней; во-вторых, 
сохранение противоречивых целей: обеспечение трудовой занятости осужденных; извлечение прибыли из труда осужденных и использование ее как дополнительного источника финансирования;  
в-третьих, решение серьезной проблемы повышения эффективности производства. Кроме того, использование учреждениями УИС 
средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей 
доход деятельности, осуществляется в соответствии с утвержденными в установленном порядке сметами доходов и расходов, согласно которым расходы не могут превышать доходы. Следовательно, необходимо выработать новые качественные формы управления, в частности управления затратами. 

В связи с этим необходимо изыскивать все имеющиеся возможности для улучшения финансового состояния, в том числе посредством качественного нового управления, которое сможет обеспечить хорошо налаженную систему регулирования производства и 
внутренней отчетности для руководителей различных уровней 
управления. Таким образом, на современном этапе существенно 
изменяется порядок ведения бюджетного учета, который теперь 
представляет собой одновременно финансовый и управленческий 
учет. 
В системе управленческого учета первоочередным направлением выступает правильное принятие управленческих решений. Основной информационный инструмент, способствующий принятию 
эффективного решения, – система управления затратами. 
Целями создания системы управления затратами являются: 
− достижение большей гибкости в управлении и контроле за 
себестоимостью продукции; 
− оптимизация финансового результата через максимизацию 
прибыли; 
− объективная оценка результатов хозяйственной деятельности. 
Цели системы управления затратами рассматриваются в системе целей подразделений, которые могут различаться: по содержанию: производственные, социальные, экономические, научнотехнические; времени реализации: долгосрочные, среднесрочные и 
краткосрочные; виду управления: стратегические, тактические, 
оперативные; значению: цели функционирования, развития организации и т. п. 
К основным задачам системы управления затратами относятся: 
− оперативное и качественное планирование производственной 
деятельности; 
− классификация затрат по видам; 
− определение затрат по местам их возникновения; 
− отнесение затрат на их носители; 

− подготовка нормативной базы и нормирование затрат на единицу продукции; 
− контроль и анализ затрат; 
− определение методов учета затрат и способов калькулирования себестоимости; 
− выявление резервов снижения себестоимости и их своевременное использование; 
− планирование прибыли с помощью новых систем и моделей 
управленческого анализа. 
Основными функциями системы управления затратами следует считать прогнозирование и планирование, учет, контроль 
(мониторинг), координацию и регулирование, а также анализ 
затрат. 
Себестоимость продукции является одним из фундаментальных 
понятий в экономической теории. Стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции материальных, энергетических и трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство способствует анализу хозяйственной деятельности субъекта и 
осуществлению контроля над затратами. 
В связи с этим консолидация затрат на производство, расчет и 
анализ себестоимости продукции позволяет получить один из важнейших обобщающих качественных показателей эффективности 
производства. 
Одной из подсистем, обеспечивающих качественное управление хозяйствующего субъекта, является управление по центрам ответственности. В рамках такой подсистемы можно оценить вклад 
каждого подразделения в конечные результаты всей предпринимательской деятельности, децентрализовать управление затратами, а 
также следить за формированием этих затрат на всех уровнях 
управления, что в целом существенно повышает экономическую 
эффективность хозяйствования. 
В то же время выделение центров финансовой ответственности 
продиктовано необходимостью регулирования затрат и конечных 
финансовых результатов на основе оценочных показателей, ответ

ственность за которые несут руководители структурных подразделений (участков, цехов). 
Таким образом, управление деятельностью ЦТАОиПМ через 
центры финансовой ответственности – это инструмент для оперативного управления и воздействия на результаты производственной 
деятельности подразделений учреждений УИС; понимания условий 
достижения желаемого результата; получения системного представления о направлениях и темпах развития отдельных направлений предпринимательской деятельности в подразделениях УИС; 
определения наиболее эффективных видов деятельности. 
Управление по центрам ответственности является одной из подсистем, обеспечивающих внутреннее управление. В рамках такой подсистемы можно оценить вклад каждого подразделения в конечные результаты предпринимательской деятельности учреждения УИС, децентрализовать управление затратами, а также следить за формированием этих затрат на всех уровнях управления, что в целом существенно повышает экономическую эффективность хозяйствования. 
Управление затратами по центрам финансовой ответственности 
строится на основе разделения полномочий, то есть индивидуальной 
или групповой ответственности руководителей различных уровней 
за понесенные затраты и полученные доходы (табл. 1.1). 
Таблица 1.1 
Содержание методики управления затратами 
по центрам финансовой ответственности 
Наименование 
Содержание 

 
1 
2 

Объект управления затратами 
Центры финансовой ответственности (участки 
предпринимательской деятельности) 

Цель управления затратами 
Обобщение данных о затратах по каждому 
центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на 
конкретное лицо 

Направление управления 
затратами 
Затраты, используемые в системе планирования, контроля и регулирования 

Система управления затратами 
Гибкий бюджет.  Система «директ-костинг» 
Система «стандарт-кост» 

Продолжение таблицы 1.1 
1 
2 

Виды затрат 

Для процесса контроля и 
регулирования 
Контролируемые и неконтролируемые 

Для принятия решения и 
планирования 
Переменные и постоянные затраты 

Для калькулирования и 
оценки 
произведенной 
продукции 
Прямые и косвенные 

 

Центральное место в организации управления затратами занимает четкое определение их классификации: 
1. Для процесса контроля и регулирования выделяют: 
– контролируемые затраты, которые поддаются контролю со 
стороны руководителя данного центра ответственности и на которые можно существенно воздействовать; 
– неконтролируемые затраты, которые не зависят от деятельности менеджеров данного центра ответственности. 
2. Для принятия решений и планирования целесообразно 
иметь: 
– переменные затраты, размер которых находится в прямой 
зависимости от объема продаж; 
– постоянные затраты, размер которых не зависит от объема 
продаж. 
3. Для калькулирования и оценки произведенной продукции обычно разделяют затраты: 
– прямые, которые связаны с производством конкретных видов 
продукции, с выполнением конкретных видов работ, услуг и которые могут быть прямо включены в их себестоимость; 
– косвенные, являющиеся общими для производства нескольких видов продукции, работ, услуг и включающиеся в их себестоимость косвенным путем. 
Основные задачи управления затратами: своевременное и правильное отражение фактических затрат по соответствующим статьям калькуляции; предоставление информации для оперативного 

контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами; выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение 
непроизводительных расходов и потерь; определение результатов 
внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия. 
Разработка методики управления затратами по центрам финансовой ответственности, классификация затрат и выделение методов 
планирования и контроля для принятия управленческих решений 
являются основой для эффективного управления прибылью, которая должна покрывать недостаток бюджетного финансирования 
предпринимательской деятельности учреждений УИС. 
Управление прибылью на основе организации центров финансовой ответственности непосредственно затрагивает работу внутренних структурных служб и подразделений, обеспечивающих разработку и принятие управленческих решений по отдельным аспектам формирования, распределения и использования прибыли и несущих ответственность за результаты этих решений. 
Цель применения методики управления прибылью по центрам 
финансовой ответственности – оценка, прогнозирование и достижение оптимальной прибыли, рентабельности и эффективности 
деятельности центров финансовой ответственности и предпринимательской деятельности в целом. 
Можно выделить следующие этапы управления прибылью на 
основе организации центров финансовой ответственности: 
− исследование особенностей функционирования отдельных 
структурных подразделений с позиций их влияния на конкретные 
аспекты формирования и использования прибыли; 
− определение основных типов центров ответственности в 
разрезе структурных подразделений производственной деятельности; 
− формирование системы прав, обязанностей и меры ответственности руководителей структурных подразделений, определенных как центры ответственности; 

− разработка и доведение центрам ответственности плановых 
(нормативных) заданий в форме текущих или капитальных бюджетов; 
− обеспечение контроля за выполнением установленных заданий центрами ответственности путем получения соответствующей 
информации (отчетов), ее анализа и установления причин отклонений. 
Укрупненное содержание методики управления прибылью в 
рамках центров финансовой ответственности может быть представлено в виде цепочки последовательных действий, на основании которых рассчитывается ряд экономических показателей и делаются 
выводы о рентабельности и финансовой устойчивости производства продукции, изменении прибыли и рентабельности в зависимости 
от изменения объема производства и продаж, цен на продукцию и 
работы, величины переменных или постоянных затрат (табл. 1.2). 
 
Таблица 1.2 
Характеристика методики управления прибылью 
на основе организации центров финансовой ответственности 
Наименование 
Содержание 
 
 
1 
2 

Цель управления прибылью 
Обеспечение максимизации прибыли в 
текущем периоде и в перспективе 

Методический инструментарий управления прибылью 

Маржинальный анализ на основе развитого директ-костинга 

Маржинальный доход  
Относительный доход  
Передаточное отношение (производственный рычаг)  
Точка безубыточности  
Зона финансовой безопасности 

Разработка гибкого бюджета 

Обеспечение прогнозных данных для 
разных уровней выпуска в пределах 
уровней деятельности  
Контроль и анализ отклонений 

Анализ и контроль отклонений 

По материалам  
По труду  
По накладным расходам  
По валовой прибыли