История бухгалтерского учета

Памяти
Ярослава Вячеславовича Соколова

Заведующий кафедрой статистики,
учета и аудита экономического факультета СПбГУ, доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки Российской Федерации Ярослав Вячеславович
Соколов
скончался
21
июля
2010 г. в возрасте 72 лет.
Яркий ученый — он во многом
определил
направление
развития
современной науки о бухгалтерском
учете. Его труды в области теории и
истории бухгалтерского учета — это
эпоха в развитии экономической
мысли. Научное наследие Ярослава Вячеславовича включает более 600 работ, в
том числе более 40 монографий и учебников.
Основой научной школы, которую создал Я. В. Соколов, стало осмысление роли бухгалтерского учета в обществе, рассмотрение учетной методологии в связи с правовыми, экономическими, социальными и общефилософскими принципами современной науки. Базовыми постулатами этой школы
можно назвать:
• определение факта хозяйственной жизни как предмета бухгалтерского учета;
• рассмотрение методологии учета как концептуальной реконструкции
фактов хозяйственной жизни во времени;
• расширение возможностей метода двойной записи;
• введение в научный оборот категории «парадоксы бухгалтерской информации»;
• разработку и развитие теории информационных слоев фактов хозяйственной жизни.
Благодаря работам Я. В. Соколова российским специалистам стали доступны идеи зарубежных ученых, были возвращены из небытия незаслуженно
забытые отечественные экономисты. Многим поколениям студентов было
убедительно показано, что бухгалтерский учет не скучное ремесло, а очень интересная наука, развивающаяся на протяжении нескольких столетий.
Именно Я. В. Соколов сделал в России историю частью науки о бухгалтерском учете. Его работы останутся неиссякаемым источником идей для
ученых всего мира. Многие из них переведены на иностранные языки и изданы в США, Великобритании, Италии, Китае и других странах. Заслуженным
признанием его вклада в мировую науку стало избрание действительным
членом Международной академии историков бухгалтерского учета.
Многие годы Я. В. Соколов был членом Методического совета по бухгалтерскому учету и аудиту при Министерстве финансов РФ, участвуя в разработке методических основ современного бухгалтерского учета. Он стал инициатором создания в современной России Института профессиональных
бухгалтеров и аудиторов и был избран его первым Президентом.

История
бухгалтерского учета

Я. В. Соколов
В. Я. Соколов

Учебник

3е издание,
переработанное
и дополненное

2011

Москва

ИНФРАМ

УДК 657(100)(091)
ББК 65.052.2(2)03+65.052.2(3)03
С59

Соколов Я. В. , Соколов В. Я.
С59
История бухгалтерского учета : учебник. — 3е изд., перераб. и
доп. / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов. — М. : Магистр, 2011. — 287 с. :
илл.
ISBN 9785977601009 (в пер.)
ISBN 9785160046990
Агентство CIP РГБ

Рассмотрена история возникновения учета и распространения двойной
бухгалтерии. Показаны становление и развитие научной бухгалтерской мысли в
ведущих европейских странах. Особое внимание уделено учету в старой России,
эволюции бухгалтерского учета в СССР. Изложены особенности бухгалтерского
учета ХХI в.
Для студентов, аспирантов и преподавателей вузов, а также для специалистов в области учета и всех интересующихся историей науки.

УДК 657(100)(091)
ББК 65.052.2(2)03+65.052.2(3)03

ISBN 9785977601009
ISBN 9785160046990
© Соколов Я. В., Соколов В. Я., 2009
© Издательство «Магистр», 2009

Оглавление

Оглавление
История бухгалтерского учета
История бухгалтерского учета
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

ГЛАВА
1
История как объект изучения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1.1. Зачем люди изучают историю
. . . . . . . . . . . . . . . . 13
1.2. Основные этапы развития бухгалтерского учета
. . . . . . . 14
1.3. Бухгалтерский учет как наука
. . . . . . . . . . . . . . . . 19
1.4. Структура современного бухгалтерского учета
. . . . . . . . 21
Итоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

ГЛАВА
2
Учет в Древнем мире. Возникновение и преобладание
натуралистической концепции в учете
. . . . . . . . . . . . . . 24
2.1. Учет в первобытном обществе . . . . . . . . . . . . . . . . 25
2.2. Египет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2.3. Месопотамия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
2.4. Греция . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
2.5. Эллинизм
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
2.6. Рим . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Итоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
Вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

ГЛАВА
3
Бухгалтерский учет в средние века. Развитие стоимостной
парадигмы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
Итоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

ГЛАВА
4
Ренессанс и зарождение двойной бухгалтерии
. . . . . . . . . 51
Итоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

История бухгалтерского учета
5

ГЛАВА
5
Распространение двойной бухгалтерии в Европе
(XV в. — первая половина XIX в.)
. . . . . . . . . . . . . . . . . 66
5.1. Цель бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
5.2. Методология учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
5.3. Техника бухгалтерского учета
. . . . . . . . . . . . . . . . 77
5.4. Формирование отраслевых систем бухгалтерского учета
. . . 79
5.5. Регулирование бухгалтерского учета
. . . . . . . . . . . . . 82
Итоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
Вопросы и задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

ГЛАВА
6
Учет становится наукой (XIX — начало XX в.) . . . . . . . . . . . 85
6.1. Италия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
6.2. Франция . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
6.3. Немецкая школа бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . 107
6.4. Англия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Итоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
Вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

ГЛАВА
7
Учет в старой России. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
7.1. Эволюция учета до реформ Петра I (862—1700 гг.)
. . . . . 125
7.2. Влияние реформ Петра I на развитие учета в России
. . . . 133
7.3. Распространение в России двойной записи . . . . . . . . . 135
7.4. Бухгалтерский учет в пореформенной России
. . . . . . . . 139
Итоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
Вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

ГЛАВА
8
Бухгалтерский учет за рубежом (ХХ в.) . . . . . . . . . . . . . . 157
8.1. Бухгалтерский учет в Германии . . . . . . . . . . . . . . . 157
8.2. Бухгалтерский учет во Франции . . . . . . . . . . . . . . . 169
8.3. Учет в США и англоязычных странах . . . . . . . . . . . . . 182
8.4. Япония . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
Итоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
Вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

6
История бухгалтерского учета

Оглавление

ГЛАВА
9
Бухгалтерский учет в СССР . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
9.1. Учет в эпоху военного коммунизма (1917—1921 гг.) . . . . . 212
9.2. Нэп и реставрация традиционной системы бухгалтерского
учета (1921—1929 гг.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
9.3. Учет при социализме: становление и расцвет . . . . . . . . 228
9.4. Учет при социализме: война и стагнация
. . . . . . . . . . 237
9.5. Достижения советской бухгалтерии
. . . . . . . . . . . . . 242
Итоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
Вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252

ГЛАВА
10
Бухгалтерский учет XXI века
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
10.1. Развитие теории бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . 255
10.2. Профессиональное суждение как средство регулирования
бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
10.3. Изменения в структуре бухгалтерского учета . . . . . . . . 261
10.4. Бухгалтерский учет в постсоветской России
. . . . . . . . 273
10.5. Формирование новой профессии
. . . . . . . . . . . . . 277
Итоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
Вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283

Список литературы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285

Оглавление

Историческое прошлое — вообще
не прошлое, оно современно.

Р. Д. Коллингвуд

Предисловие

Предисловие
Новое издание учебника отличается от предыдущих не просто тем,
что оно переработано и дополнено, а существенно большим: авторы попытались отойти от предположения, что по мере развития
общества экономика расцветет и знания о нем и о ней приумножатся. Скажем, в античном мире был выработан объем знаний,
равный х, в Средневековье он уже составил (х +
), где Δ — прирост знаний, в эпоху Возрождения — 3 (х +
), во времена барокко — 5 (х +
), в век Просвещения — 6 (х +
) и т.д.
Если посмотреть из прошлого в настоящее, то история демонстрирует процесс накопления и развития знаний. Однако, если
взглянуть из настоящего в прошлое, то предстанет несколько иная
картина: одни знания нарастают, другие теряются. И самое главное — в их развитии нет непосредственной преемственности.
Одни процессы развиваются кумулятивно, другие обрываются и
теряются во времени, чтото возникает вновь, как бы на пустом
месте. Наша цель: описать и понять прошлое с позиции сегодняшних людей, ибо прошлое — часть настоящего. И вовсе не для того,
чтобы узнать то, что было и быльем поросло, а для того, чтобы понять, как это бывшее стало настоящим.
Современный бухгалтер, открывая для себя истоки своего дела,
поймет, как старые идеи повлияли на практику сегодняшнего дня,
как бухгалтеры отвечали на вызовы внешнего мира: государства,
латифундистов, строителей, купцов, банкиров.
Каждый слой предпринимателей и просто собственников
предъявил свои требования, мало считаясь с интересами других и
не задумываясь о традициях, в которых были воспитаны бухгалтеры. С другой стороны, наши коллеги и сейчас, и в те далекие времена разрабатывали, опираясь на законы логики и науки, свои методологические приемы, свой чисто профессиональный язык,
свою философию (теорию). Последняя появилась поздно, в конце

История бухгалтерского учета
9

XIX в. В России ее назвали счетоведением в отличие от практики,
которая традиционно представляла собой счетоводство. Главное
отличие между ними в том, что первое объясняет и прошлое, и настоящее, и в существенной степени будущее. В то время как второе
всегда описывает по законам первого то, чего уже нет. Когда практикующий бухгалтер получает документы о совершившихся фактах хозяйственной жизни, сами эти факты уже являются историей,
в реальной жизни их нет. У бухгалтера возникает только один вопрос: как отразить их в учете. И тут теория предлагает множество
вариантов. Они все логически и, следовательно, теоретически равноценны, но явно поразному затрагивают интересы участников
хозяйственных процессов. Сразу можно пояснить сказанное на небольшом, но показательном примере. В кассе организации выявлен излишек денег. Совершенно очевидно, что на данную сумму
следует увеличить кассовую наличность, но тут же надо показать, в
чью собственность должен поступить этот излишек. Это зависит от
интересов участников хозяйственного процесса. Если сила собственника значительна, то излишек надо отнести в состав его капитала, скажем, дополнительного капитала. В этом случае собственник забирает все себе и не платит налоги. Государство не получает
ничего.
Если государство сильное, то его представители объявляют, что
при нормальной работе администрации у организации могут быть
недостачи, но излишки всегда свидетельствуют об ошибках или
недобросовестности персонала (допустим, кассир обсчитывает покупателей), и поэтому вся установленная сумма излишков должна
быть взыскана в бюджет. Собственник не получает ничего. Если
государство набирает силу, то требует отразить излишки как прибыль. Тогда излишки остаются у собственников, но через налог на
прибыль они делятся с государством. Потом возможен компромисс: бухгалтер отражает излишек как доход будущих периодов.
Хозяева организации делятся с государством, но растягивают свой
платеж на несколько лет. Все эти варианты в теории равноценны,
на практике встречались всегда, но сказывались на интересах участников хозяйственных процессов поразному.
Так рассуждают в счетоведении. А выбор проводки в счетоводстве зависит от того, как отношения между ними отражены в нормативных документах.
Таким образом, бухгалтерский учет — это не что иное как поле
межклассовой и внутриклассовой борьбы, а его методология,

10
История бухгалтерского учета

Предисловие