Аудит

Аудит

Учебное пособие

Рекомендовано
УМО по образованию в области финансов,  
учета и мировой экономики в качестве  
учебного пособия для студентов, обучающихся  
по специальностям «Финансы и кредит»,  
«Мировая экономика», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»  
и направлению «Экономика (бакалавриат)»

Москва
ВУЗоВсКиЙ УчебниК 
инФРА-М
2011

с.а. касьянова, н.в. климова

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
К28

© Вузовский учебник, 2011 
ISBN 978-5-9558-0170-4 (Вузовский учебник) 
ISBN 978-5-16-004326-5 (ИНФРА-М)

Р е ц е н з е н т ы:
Л.П. Силаева — д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и финансов Московского института права;
А.А. Полиди — д-р экон. наук, профессор, директор по управленческому консалтингу аудиторско-консалтинговой компании «Ваш советникЪ», партнер;
Н.В. Кулиш — кандидат экон. наук, доцент, зав. кафедрой бухгалтерского финансового учета ФГОУ ВПО Ставропольского государственного аграрного 
университета;
М.В. Мельник — д-р экон. наук, профессор Финансовой академии при Правительстве РФ

 Касьянова С.А., Климова Н.В.
 Аудит: Учеб. пособие. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 
2011. — 175 с.

ISBN 978-5-9558-0170-4 (Вузовский учебник) 
ISBN 978-5-16-004326-5 (ИНФРА-М)

Изложены теоретические и прикладные аспекты организации и проведения аудита, позволяющие с должной степенью полноты и достоверности оценивать эффективность ведения дел ее руководством. Учтены последние изменения законодательства. В учебное пособие включены лекционный материал, контрольные вопросы и тестовые задания для 
текущего контроля знаний. 
Учебное пособие подготовлено в соответствии с программой изучения 
дисциплин «Основы аудита», «Аудит», предусмотренных Государственным 
образовательным стандартом высшего профессионального образования 
по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 
«Финансы и кредит», 080102 «Мировая экономика». 
Учебное пособие предназначено для студентов высших учебных заведений экономических специальностей, слушателей на получение аттестата аудитора, а также специалистов, интересующихся вопросами аудита.

К28

ББК 65.052я73

Тема 1
ТеореТические основы аудиТа

1. 
роль аудиТа в развиТии функции конТроля

1.1. краткая историческая справка
Исторические предпосылки зарождения аудиторской деятельности в глубокой древности были обусловлены возникшей необходимостью со стороны высокопоставленных лиц в проверке точности 
учета движения финансовых потоков и отслеживании добросовестного выполнения чиновниками своей работы. 
В структуре управления государства действовали люди, в обязанность которых входили функции контроля за финансовыми поступлениями в казну налогов и сборов.
Например, в Древнем Египте контроль за правильностью исчисления налогов возлагался на казначея, которого называли «глазами 
царя Верхнего Египта и ушами царя Нижнего Египта».

В Китае (VII в.) существовала должность главного аудитора, контролирующего чиновников, распоряжавшихся государственным 
имуществом.
В Римской империи и Англии (в период правления короля Эдуарда II 1307–1327 гг.) работники финансовых (государственные аудиторы) и судебных органов контролировали работу представителей 
муниципалитетов, ремесленных гильдий и частных землевладельцев, 
заслушивая результаты их работы.
Неграмотность со стороны чиновников побуждала аудиторов составлять письменные отчеты о проделанной работе на основании их 
устных разъяснений. 
Именно поэтому слово «аудит» в переводе с латинского «аудио» 
означает «слышать». 
Представляет интерес отрывок из произведения великого Уильяма Шекспира (1564–1616), в котором автор упоминает об аудите 
следующим образом: 
«Коль в честности моей вы усомнились
Или в умении вести дела,
Аудиторов строжайших созовите,
Чтобы меня проверить».
В период зарождения капитализма с XVII в. представления об аудите существенно изменились. Если ранее все ценности были материальны и легко распознаваемы — например, речь шла о земле, — 

то с этого момента в систему входят деньги, вносящие дополнительные сложности. Уровень образования растет и вместе с ним 
повышается сложность бухгалтерского учета, возникает необходимость в квалифицированных специалистах.
Необходимость в разделении интересов собственников организаций и управляющего персонала с целью принятия правильных 
инвестиционных решений, возникшая потребность в получении достоверной информации о финансовом положении организации обусловили становление и развитие аудита на рубеже ХVII–ХIХ вв.
По мере развития аудита выделилось три теории:
1. Теория адекватности.
2. Теория контроллинга.
3. Теория консалтинга.
Рассмотрим указанные теоретические направления на этапах развития аудита.
На этапе 1850–1933 гг. с принятием закона в Англии (1862 г.), все 
компании не реже одного раза в год должны были проверять свои 
счета, привлекая для этого специалистов по бухгалтерскому учету и 
финансовому контролю. В 1880 г. был основан институт присяжных 
бухгалтеров, и впервые возникла профессия аудитора. Чуть позже, в 
1932 г. в Германии был создан институт аудиторов.
Английские теоретики Ф. Пикслей и Л. Дикси в 1881–1892 гг. 
сформировали теорию адекватности («полицейскую» теорию, теорию «сторожевого пса»), основанную на выявлении ошибок в бухгалтерской отчетности в результате сравнения содержащейся в ней 
информации с данными бухгалтерского учета. Цель аудита состояла 
в подтверждении соответствия произошедших событий хозяйственной деятельности данным, отраженным в бухгалтерской отчетности 
организации. 
В период 1933–1940 гг. в аудите возник новый качественный метод проверки — тестирование, при котором внимание аудиторов 
было направлено на изучение систем внутреннего контроля проверяемых компаний, а в США (1939 г.) был учрежден комитет по аудиторским процедурам. 
Системно-ориентированный характер аудита на следующем этапе (1940–1970 гг.) выражался в оценке эффективности функционирования системы внутреннего контроля. В 1949 г. появилась теория 
контроллинга («собаки-ищейки»), сущность которой заключалась в 
выявлении недостатков в управлении организацией со стороны администрации с целью представления информации собственникам 
компаний о качестве их работы.
Позднее, на рубеже 1970-х гг. появилась теория консалтинга (теория «собаки-поводыря», или теория «агентов»), основанная на оказании консультационных услуг организациям. Аудит базировался на 

риске, т.е. осуществлялся с учетом аудиторского риска по хозяйственным операциям и статьям бухгалтерского баланса с наиболее 
вероятными искажениями. В зависимости от уровня аудиторского 
риска применялись различные технологии аудита — выборочная или 
сплошная проверка.
На современном этапе развития аудита все вышеназванные теории интегрированы.
В России звание аудитора было введено Петром I с принятием на 
должность присяжного бухгалтера, совмещающего обязанности делопроизводителя, секретаря и в обязательном порядке приносящего 
присягу царю, подобной клятве Гиппократа. 
Можно выделить следующие этапы становления и развития аудита в России:
1. Этап (1987–1993 гг.), на котором Правительством СССР в 1987 г. 
была создана первая аудиторская организация «Инаудит» на базе 
государственного ведомства (Министерства финансов) и впоследствии произошел ее распад на несколько самостоятельных аудиторских организаций, что обусловило стихийное зарождение аудиторской деятельности и, как следствие, необходимость в квалифицированной подготовке кадров.
2. Этап (декабрь 1993 г. – август 2001 г.), для которого характерно: 
 
• принятие Указа № 2263 от 22.12.1993 «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», устанавливающего основную функцию аудитора — проверять достоверность 
финансовой отчетности на предмет ее соответствия действующему законодательству; 
 
• введение правил лицензирования аудиторской деятельности; 
 
• установление порядка проведения аттестации аудиторов;
 
• разработка стандартов по аудиторской деятельности.
3. Этап (с августа 2001 г. по настоящее время), на котором:
 
• был принят Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
 
• утверждены федеральные правила (стандарты) по аудиту;
 
• введен в действие Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ 
«Об аудиторской деятельности».
В настоящее время аудиторская деятельность представляет собой 
деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудит — независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

1.2 сущность и формы финансового контроля
Контроль в переводе с французского означает список, ведущийся 
в двух экземплярах, пересмотр, проверку чего-либо. 
Финансовый контроль представляет проверку специальными 
уполномоченными органами соблюдения законов и нормативных 
актов при осуществлении юридическими и физическими лицами 
финансовых операций, распределения и использования денежных 
средств государства в целях эффективного социально-экономического развития страны.
Выделяют четыре функции финансового контроля:
1. Информационную, заключающуюся в получении собственниками организации информации для принятия соответствующих 
управленческих решений.
2. Профилактическую, способствующую устранению недостатков 
в организации, хищений, злоупотреблений и недопущения их в дальнейшей работе.
3. Мобилизирующую, обеспечивающую экономические субъекты 
рациональным и целевым использованием денежными средствами 
и хозяйственными ресурсами.
4. Воспитательную, основанную на неукоснительном соблюдении 
законности и четком выполнении обязанностей работниками организации. 
Государственный финансовый контроль регламентируется законами и нормативными актами Российской Федерации. 
К объектам государственного финансового контроля относятся:
1. Специальные контролирующие органы: 
 
• счетная палата Российской Федерации;
 
• контрольно-ревизионный аппарат Министерства финансов 
Российской Федерации, включающий Департамент государственного финансового контроля и аудита, а также контрольноревизионные управления в субъектах Российской Федерации;
 
• Федеральное казначейство;
 
• государственный таможенный комитет. 
2. Прочие контролирующие органы:
 
• Федеральная налоговая служба Российской Федерации;
 
• Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг);
 
• Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор).
К основным задачам государственного финансового контроля 
относятся:
1. Проверка законности и правильности распределения финансовых средств государства и ведения бухгалтерского учета.

3. Проверка сохранности и эффективного, а также экономного 
расходования государственных средств.
4. Проверка правильности расчета и уплаты налогов.
Выявление и использование резервов роста и эффективности 
производства.
Финансовый контроль можно классифицировать по:
1) форме организации:
 
• государственный контроль;
 
• ведомственный (внутриведомственный) контроль, проводимый 
министерствами, департаментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им 
предприятий с помощью ревизий;
 
• вневедомственный контроль, осуществляемый департаментом 
государственного финансового контроля и аудита за деятельностью любых организаций с помощью ревизий;
 
• независимый финансовый контроль, который проводится индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями;
 
• внутрихозяйственный контроль, проводимый руководителями 
и специалистами организаций за деятельностью цехов, филиалов, отделов, бригад. 
Внутрихозяйственный контроль защищает интересы организации 
и коллектива от злоупотреблений, хищений и бесхозяйственности, 
а также обеспечивает повышение эффективности производства;
2) времени проведения контроля:
 
• предварительный — осуществляется до совершения хозяйственных операций с целью предупреждения незаконных действий со 
стороны должностных лиц;
 
• текущий (оперативный) — проводится в ходе совершения хозяйственных операций;
 
• последующий — имеет место после совершения хозяйственных 
операций органами финансового контроля; 
3) источникам получения информации:
 
• документальный, основанный на первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского и налогового учетов;
 
• фактический, в ходе которого устанавливаются количественные 
и качественные характеристики проверяемых объектов при помощи процедур осмотра, пересчета, взвешивания и лабораторного анализа.

1.3. отличие аудита от других форм экономического контроля
Экономический контроль может осуществляться в форме ревизии 
и судебно-бухгалтерской экспертизы.
Ревизия — это форма последующего контроля, представляющая 
собой систему обязательных контрольных действий по документаль

ной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также 
законности действий руководителя, бухгалтера и иных лиц.
Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой процессуально-правовую форму применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным и 
гражданским делам.
Среди основных отличий аудита от ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы можно выделить следующие:
1. По цели проведения:
 
• аудит является выражением независимого мнения аудитора о 
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;
 
• ревизия состоит в выявлении фактов несохранности имущества 
в организации, их устранении и наказании виновных лиц;
 
• судебно-бухгалтерская экспертиза необходима для обнаружения 
преднамеренных мошеннических действий работников организации и их последствий при установлении соответствия имеющихся бухгалтерских документов требованиям действующих 
нормативных документов. 
2. По характеру проверки:
 
• ревизия и экспертиза относятся к исполнительной деятельности; 
 
• аудит является коммерческой деятельностью. 
3. По характеру взаимоотношений между проверяющим и клиентом: 
 
• ревизия носит принудительный характер и проводится работниками ревизионного аппарата, ее оплачивает вышестоящая организация или государственный орган; 
 
• аудит проводится по договору гражданско-правового характера 
и предполагает равноправные отношения двух сторон, сотрудничество между ними;
 
• экспертиза осуществляется по решению судебных органов и 
проводится только в экспертном учреждении.
4. По результатам:
 
• ревизии и экспертизы составляется акт, фиксирующий выявленные недостатки с последующей передачей вышестоящему 
органу;
 
• аудита формируется аудиторское заключение, адресованное 
только аудируемому лицу либо лицу, заключившему с ним договор.

1.4. общественные аудиторские организации в россии
Создание саморегулируемых организаций аудиторов было обусловлено несколькими причинами:
1. Необходимостью в сокращении функций регулирования государственными органами рынка аудита в связи с отменой лицензирования аудиторской деятельности и созданием коллективной ответственности у аудиторов профессионального сообщества, отвечающих 
за честность и соблюдение высоких стандартов своей работы.
2. Потребностью экономических субъектов в повышении качества 
аудиторских услуг.
3. Ростом общественного доверия к аудиторской профессии.
4. Необходимостью в стандартизации аудита по общемировым 
нормам.
Под саморегулированием понимается самостоятельная и инициативная деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности, целью которой является разработка и установление стандартов и правил указанной 
деятельности, а также контроль за их соблюдением ее членами.
Механизм системы регулирования аудиторской деятельности в 
виде общественного надзора через саморегулируемые организации 
аудиторов позволяет сопоставить каждое серьезное решение, затрагивающее особенности аудиторской деятельности, с интересами общества, а также повысить качество аудита. 
Согласно Федеральному закону № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» к саморегулируемой организации аудиторов относится 
некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях 
обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.
Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:
1) в составе организации в качестве ее членов должно состоять не 
менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций;
2) наличие у организации утвержденных правил осуществления 
внешнего контроля за качеством работы аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;
3) обеспечение каждого члена организации дополнительной имущественной ответственностью перед потребителями аудиторских 
услуг посредством формирования компенсационного фонда.
Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.
Саморегулируемые организации аудиторов имеют следующие 
права:

1) от своего имени оспаривать в установленном законодательством Российской Федерации порядке любые акты, решения и (или) 
действия (бездействие) органов государственной власти Российской 
Федерации, органов государственной власти субъектов Российской 
Федерации и органов местного самоуправления, нарушающие права 
и законные интересы саморегулируемой организации, ее члена или 
членов либо создающие угрозу такого нарушения;
2) участвовать в обсуждении проектов федеральных законов и 
иных нормативных правовых актов Российской Федерации, законов 
и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, государственных программ по вопросам, связанным с предметом саморегулирования, а также направлять в органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной 
власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления заключения о результатах проводимых ею независимых 
экспертиз проектов нормативных правовых актов;
3) вносить на рассмотрение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления предложения по вопросам формирования и реализации соответственно государственной политики и осуществляемой органами местного 
самоуправления политики в отношении предмета саморегулирования;
4) запрашивать в органах государственной власти Российской 
Федерации, органах государственной власти субъектов Российской 
Федерации и органах местного самоуправления информацию и получать от этих органов информацию, необходимую для выполнения 
саморегулируемой организацией возложенных на нее федеральными 
законами функций, в установленном федеральными законами порядке.
Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов.
В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, 
допустившего нарушение требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, 
правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного 
воздействия:
1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой 
организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее 
сроки устранения таких нарушений;