Управление затратами

ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ 

И. А. Либерман 

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ 

Учебно-практическое пособие 

Рекомендовано Министерством образования 
Российской Федерации в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений 

Издательский центр «МарТ» 
Москва — Ростов-на-Дону 

2006 

ББК 65 
Л 55 

Либерман И. А. 
Л 55 Управление затратами. — Москва: ИКЦ «МарТ», Ростов 
н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006. — 624 с. (Серия «Экономика и управление») 

Учебно-практическое пособие «Управление затратами» составлено на базе положений государственного учебного стандарта по 
этой дисциплине, утвержденного Министерством образования РФ. 
В нем объединено в одном издании весь комплекс вопросов 
планирования, учета, калькулирования и анализа затрат и себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности и строительстве. Отдельно обобщены научно-теоретические, методологические и практические аспекты экономики, сопровождающие 
условия формирования затрат и систематизированы основные направления по их снижению для обеспечения более высокой доходности предприятий. 
Для преподавателей и студентов высших и средних учебных 
заведений, а также для широкого круга практических работников промышленности и строительства, имеющих отношение к экономической деятельности. 

ISBN 5-241-00684-2 
ББК 65 

© Либерман И. А., 2006 
© Оформление: Издательский центр «МарТ», 2006 
© Оформление: ИКЦ «МарТ», 2006 

ВВЕДЕНИЕ 

Затраты предприятий в денежном исчислении составляют 
один из самых главенствующих компонентов практической экономики. 
В России на государственном уровне и в экономической литературе они обозначены как себестоимость продукции (работ, 
услуг), хотя отдельные авторы в своих работах их еще одновременно обозначают как стоимость, издержки производства и обращения и расходы. 
Себестоимость лежит в основе формирования всех стоимостных показателей экономики. В ней отражаются денежные затраты на потребляемые в процессе производства основные фонды (амортизация), оборотные фонды (сырье, материалы, полуфабрикаты, энергия, и др.) и выплаты заработной платы. В этом 
показателе находят отражение положительные и отрицательные стороны производственной деятельности, любых конкретных управленческих решений. Экономия и перерасход материально-технических ресурсов, финансовых средств и заработной 
платы, степень использования машин и оборудования, рост и 
падение производительности труда и др. можно проследить при 
помощи себестоимости. Она необходима для исчисления результирующих показателей деятельности предприятия, его дохода 
и прибыли, построения стратегии развития производства и составления сбалансированного по всем разделам перспективного, текущего и оперативного плана. 

В силу исторически сложившегося подхода основателей теории экономических знаний к издержкам производства и обращения как элементу чистой практики, теоретические и методологические аспекты этого экономического показателя слабо изучены и недостаточно обобщены. 
Традиционно экономическая литература излагала учебные 
материалы по себестоимости системным методом, формально 

3 

f 

Управление затратами . 

предполагая под ним построение различных математических 
моделей, а по существу располагая темы дисциплины в определенной логической последовательности. Системное построение 
материала не всегда могло получиться, так как содержание целого ряда экономических проблем мало приемлемо для логикоматематических решений. К тому же, как явствует из истории 
возникновения системного метода, он был впервые применен 
при создании и использовании сложных технических устройств. 
Так, например, он больше всего применялся при решении теоретических задач управления такими сложными техническими 
комплексами как объединенные энергосистемы, сооружения 
газораспределения, трубопроводной транспортировки нефти, 
космическими и оборонными объектами и т.п. 
В советское время многие экономисты отмечали в своих трудах общую характеристику себестоимости, состав ее затрат и их 
группировки. Среди ученых в сфере практической экономики 
можно выделить таких видных экономистов, как В. Бунимович, И. Розенберг, В. Немчинов, Д. Чупрунов, А.Аксененко, И. 
Поклад, И. Ищенко, А. Завьялков (в промышленности); М. Усык, 
В. Башинский, М. Балихин, М. Турецкий, Е. Вареник, С. Рейнин, С. Канторер, В. Ионас, Г. Киперман, И. Галкин (в строительстве) и другие. 
Множество изданий было выпущено по учету и анализу себестоимости. Наиболее известные авторы в этой области А. Шеремет, 
В. Ковалев, а в строительстве А. Наринский, А. Баширов, А. Кривенцов, Е. Деркач, И. Черников, М. Дьячков и др. 
Полностью охватили в своих книгах проблему себестоимости и пути ее снижения в промышленности В. Ганштак, 
Б. Майданчик, Н. Чумаченко, а в строительстве В. Успенский и 
А. Горбунов. 
После начала перестройки российской экономики, т.е. с 1985 г. по 
такой тематике книги не издавались, не смотря на то, что потребность в них постоянно ощущалась. 
Неоднократно утверждаемые отраслевые типовые методические указания по планированию и учету себестоимости не раскрывали полное содержание всей проблемы и преимущественно 
носили общий характер. 

4 

Введение 

Переход к рыночной экономике обусловил необходимость 
дальнейшего усиления роли прибыли. А так как ее величина 
определяется как разница между выручкой и себестоимостью 
продукции (работ, услуг), то, естественно, это придает повышенное значение себестоимости как регулятору рационального 
и эффективного использования всевозможных ресурсов для повышения доходности предприятия. 
Согласно сложившейся многолетней практики изложение 
сведений по управлению затратами рассредоточено по целому 
ряду экономических дисциплин. Теория вопроса, явно, в общем виде, до перехода на свободные рыночные отношения приводилась в «политической экономии», а после начала реформ 
1992 г., в курсе «теории экономических знаний». 
Порядок составления плана себестоимости продукции (работ, услуг) содержится в курс «планирование на предприятии». 
Соответственно принципы учета затрат были включены в книги 
по «бухгалтерскому учету», а их анализ в издания по «Анализу 
хозяйственной деятельности». 
Отдельные стороны проблемы управления затратами входят 
составными частями в курсе «статистика», «социология труда», «ценообразования», «финансы», а также в различные технические дисциплины. Изучение учебного материала по себестоимости в высшей школе в составе разных предметов, к тому 
же через большой временный интервал обучения студентов, не 
способствует глубокому и успешному познанию проблемы, не 
служит основой прочных и осознанных знаний. 

По нашему мнению, более результативным для освоения 
такого учебного материала может быть изложение проблемы 
целиком, от начала, до конца, во всей совокупности составляющих ее сторон. Такое изложение всех аспектов учебного материала представленного в виде самостоятельного раздела экономики, может быть назван проблемно-комплексным методом. 
Под ним, применительно к дисциплине, «управление затратами» понимается показ методических и практических принципов, используемых при принятии конкретных управленческих решений в процессе всех действий в области денежных затрат и всех элементов из которых они состоят. 

5 

Управление затратами . 

В случае его применения в учебной практике можно достигнуть, возможно, большей последовательности и целостности 
знакомства с одним из важнейших элементов управления производством. Это, несомненно, может способствовать повышению 
образовательного уровня и расширению кругозора лиц, занимающихся изучением такой важной, объемной проблемы.' 
Исходя из рекомендуемого автором проблемно-комплексного метода изучения дисциплины «Управление затратами» в настоящем производственно-учебном пособии сделана попытка в 
одном издании объединить наиболее важную часть комплекса 
вопросов планирования учета, калькулирования и анализа затрат и себестоимости продукции (работ, услуг). Отдельно в этой 
работе обобщены научно-теоретические, методологические и 
практические аспекты экономики, сопровождающие условия 
формирования затрат и систематизированы основные направления по их снижению, что необходимо для обеспечения более 
высокой доходности предприятий. 

Производственно-учебное пособие одновременно содержит 
темы посвященные методам анализа проблем экономики, материалы исследования содержания экономической литературы, 
издаваемой в России, принципов планомерности общественного 
хозяйства, организации коммерческого расчета. В нем такие 
содержатся темы, рассматривающие регуляторы общественных 
издержек и методы определения эффективности инновационных мероприятий. 

Изложение материала сопровождается критическим сопоставлением состояния управления затратам» в прошлом и современных условиях. Большое внимание уделено показу негативных явлений, снижающих достоверность исчисления показателя себестоимости, и даны рекомендации по изменению действующих нормативных документов по планированию и учету себестоимости. 
Сложность создания настоящего производственно-учебного 
пособия во многом определялась противоречивостью действующих нормативных документов по управлению затратами, утвержденных министерствами и ведомствами РФ. С введением в 
действие 25-й главы Налогового кодекса и отменой малоизвест
6 

Введение 

ным письмом руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ А, Бакаева от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464,, Постановления Правительства 
РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении положения о 
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, 
услуг), включаемых в себестоимость и о порядке формирования, финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», возникла масса вопросов о порядке расчета 
показателя себестоимости не для фискальных целей, а для непосредственных потребностей управления производством. 
Публикация работы в столь тяжелый для экономики России 
переходный этап от социализма к свободным экономическим 
отношениям направлена на популяризацию научных и методологических знаний в сфере практической экономики. Она нацелена на ликвидацию ее недостатков, заметно сдерживающих 
дальнейшее развитие общественного хозяйства. 
В ней содержаться личные представления автора о событиях и явлениях экономики России в прошлом и в настоящее 
время. Несомненно, заметную роль в выработке этих взглядов 
сыграло знакомство со многими талантливыми экономистами 
прошлого, внимательное изучение их трудов. За созданные ими 
труды моя огромная признательность и благодарность. 
Пособие предназначено для преподавателей и студентов, 
высших и средних учебных заведений, а также для широкого 
круга практических работников промышленности и строительства, имеющих отношение к экономической деятельности. 

РАЗДЕЛ I 

МЕСТО ЗАТРАТ В ЭКОНОМИКЕ 
ЧЕЛОВЕЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 

1. Методы изучения экономических проблем 

Детальное изучение сущности проблемы «Управления затратами» можно выполнить путем приспособления существующих методик исследований, применяемых в различных общественных науках. Эти методики весьма доступны, подробно разработаны и широко применяются в научных работах по философии, политологии и социологии. 
Они включают исследования различных ступеней процесса 
познания понятий «сущности» и «явлений» предмета. 
Под словом «сущность» понимают целостность присущих 
предмету внутренних связей, которые объединяют воедино различные стороны предмета и таким образом обеспечивают единство в многообразии свойства предмета. 
Этому понятию близко по содержанию слово «явление», характеризующее внешние свойства и признаки предмета, постигаемые в чувственном познании — ощущении, восприятии и 
представлении. 
Понятие явления обширнее, чем сущность, ибо оно не только 
обнаруживает существенные связи, но и включает в себя всевозможные случайные отношения, индивидуальные теории и т.п. 1 

Методики исследования общественных наук в зависимости 
от их цели и необходимости изучения исходных данных имеют несколько разновидностей. Целесообразнее исследования 
проводить с использованием двух групп методов описательной 
статистики и математической статистики взаимной связи признаков. 

8 

» Раздел I 

К первой группе методов главным образом относятся: 
• сравнительный метод — предусматривает сопоставление 
однотипных общественных явлений; 
• системный подход — создает возможность исследовать то 
или иное явление, как нечто целое, посредством последовательного изучения составляющих его элементов; 
О социологический метод — связан с выяснением явлений 
и событий зависящих от состояния общества, экономических отношений, социальной структуры, идеологии и 
культуры; 
• антропологический метод — учет природы человека, его 
многих низменных качеств как существа биологического 
(потребность в пище, одежде, жилище и др.); 
• психологический метод — рассматривает конкретного индивида с его специфическими особенностями, обусловленными социальными факторами; 
О институциальный метод — направлен на изучение роли 
властных учреждений на уровне государства, объектов федерации и регионов, политических партий, общественных 
организаций и движений, с помощью которых осуществляется деятельность в обществе; 
• исторический метод — требует изучение общественных 
явлений в их последовательном временном развитии, выявлении связи прошлого, настоящего и будущего, оценка 
различных общественных процессов, событий, фактов с 
учетом того времени, когда они происходили. 
Вторая группа методов включает: 
• регрессивный анализ — изучение изменения значений результативного признака в зависимости от изменений признаков-факторов; 
О корреляционный анализ — установление зависимостей 
между признаками; 
• логлинейный анализ — поиск и оценка взаимосвязей в 
табличном сжатом описании данных исследования; 
• факторный анализ — многомерный статистический анализ вариаций признаков, установление их внутренней взаимосвязи; 

9 

Управление затратами . 

• кластерный (таксонометричный) анализ — классификация признаков и анализ связей классификационных единиц; 
• латентный анализ — выявление скрытых (внешне не наблюдаемых) признаков объекта исследования; 
• информационный анализ — обработка данных на основе 
использования математической теории информации. 
При анализе проблемной темы «Управление затратами» можно воспользоваться отдельными фрагментами методик, применяемых в описательной статистике (сравнительный и исторический метод). 
Учитывая отличительные особенности проблемно-комплексного метода изучения отдельных проблем экономики в эти 
методики следует внести поправки для учета места и важности 
их в общей системе экономических знаний. 
Исследование проблемы должно быть сплошным, с полным 
охватом ее сути и всех элементов, имеющих с ней непосредственную связь. 
Как всякая методика общественной направленности, она 
должна предусматривать понятие «объект», «субъект» и «содержание». 
Под «объектом» исследования понимается предмет познания, к которому можно отнести все экономические дисциплины и темы, из которых они состоят. 
В данном учебно-практическом пособии «объектом» служит 
проблема «Управление затратами» в масштабе всего общественного хозяйства, осуществляющего производство, распределение, 
обмен и потребление материальных благ и услуг, а также в пределах отдельной отрасли и предприятия. 
Различают между собой общий (предельный) объект исследования, а также конкретные и специфические объекты. 
Общий объект исследования включает целый ряд предметных объектов, обеспечивающих его целостность. Так в составе 
дисциплины «Управление затратами» можно выделить, в виде 
предметного объекта, состав затрат, их классификацию по категориям, элементам, статьям, методическим подходам к их планированию, учету, калькулированию и анализу, разработки ме
10