Вопросы учета основных фондов

            tsn^o


И. А. КОШКИН

     Профессор Ленинградского финансово-экономического института НКФ СССР и Московского .         института советской кооперативной торговли Центросоюза РСФСР и СССР









        ВОПРОСЫ учетм

        ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

—}















МОСКВА —1939 — ЛЕНИНГРАД

ПРЕДИСЛОВИЕ


  В этой работе рассматриваются вопросы построения текущего бухгалтерского учета (основных фондов СССР.
  В основные фонды было вложено в течение второй пятилегки 114,7 млрд. руб. и намечено вложить в течение третьей пятилетки 192 млрд. руб. Постановлением XVIII съезда ;'ВКП(б) ввод в действие новых и реконструированных предприятий в третьей пятилетке утвержден в сумме 193 млрд, руб (в действующих сметных ценах) против 103 (млрд. руб. во второй пятилетке. Все это подчеркивает огромное значение правильной организации бухгалтерского учета основных фондов — этой основы социалистической экономики, основы народного богатства СССР. На бухгалтерский учет возлагается задача осуществить строжайший контроль за движением, наличием и сохранностью основных фондов, обеспечить народнохозяйственное планирование и оперативные организации материалами, характеризующими мощность, состав, состояние и использование основных фондов.
  В этой работе затрагиваются не все (вопросы, касающиеся учета и контроля основных фондов; не затрагиваются, например, вопросы документации, инвентаризации и паспортизации основных фондов, вопросы построения техно-экономических показателей, характеризующих основные фонды, .и т. п. Автор стремился изложить лишь теоретические основы текущего бухгалтерского учета основных фондов и наметить те проблемы в методологии этого учета, разрешение которых способно улучшить организацию учета основных фондов. Несомненно, в работе имеются отдельные пробелы, а может быть и ошибки, за указание которых автор будет только благодарен. Все замечания по настоящей работе просьба направлять по адресу; Ленинград, ул. Белинского, д. 5, кв. 56, И. А. Кошкинуч

¹            Автор.


3

ЧАСТЬ ПЕРВАЯ











ГЛАВА 1


ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ


                                          «Экономические эпохи различав ютсяне¹ II тем,' что' производится, а тем, как производится, какими средствами труда» (К. М а р к с, Капитал, т. 1, ст<рП72, изд. 1937 г.)


§ 1. Средства труда и предметы труда

  Основные средства — важнейшая часть социалистических средств производства. Что' представляют собой средства произ^ водства? «...средства производства, — говорит Маркс, — во всяком процессе труда при каких бы общественных условиях он ни совершался, всегда разделяются на средства труда и предмет труда»¹. Свое изложение мы начнем поэтому с общей характер ристики средств труда и предметов труда. Средства труда и предметы труда Маркс определяет следующим образом:
  1.   Средства труда: «Средство труда есть вещь или комплекс вещей, которые рабочий помещает между собою и предметом труда и которые служат для него в качестве проводника его воздействий на этот предмет»². Но «Кроме тех вещей, посредством которых труд воздействует на предмет труда и которые поэтому так или иначе служат проводниками его деятельности, в более широком смысле к средствам процесса труда относятся все материальные условия, необходимые для гого, чтобы процесс мог вообще совершаться. Прямо они не входят в него, но без них он или совершенно невозможен, или может происходить лишь в Несовершенном! виде. Такого рода всеобщим средством труда является опять-таки земля, потому что она дает рабочему locus standi (место, на котором он стоит), а его процессу —

  ¹ К. Маркс, Капитал, т. II, стр. 138. Здесь и в дальнейшем ссылки на

II том «Капитала» даются по изд. 1938 г.
  ¹ К. Маркс, Капитал, т. I, стр. 171. Здесь и ниже — ссылки на I том «Капитала» по изд. 1937 г.

5

сферу действия (field of employment). Примером этого же рода средств труда, но уже предварительно подвергшихся процессу труда, могут служить рабочие здания, каналы, дороги и т. дл.
  2.   Предметы труда. «Земля (с экономической точки зрения к ней относится и вода), первоначально снабжающая человека пищей, готовыми средствами жизни, существует без всякого содействия с его стороны как всеобщий предмет человеческого труда. Все предметы, которые труду остается лишь вырвать иэ их непосредственной связи с землей, суть данные природой предметы труда. Например, рыба, которую ловят, отделяют ог ее жизненней стихии, — воды, —дерево, которые рубят в первобытном лесу, руда, которую извлекают из недр земли. Напротив, если сам предмет труда уже быд, так сказать, профильтрован предшествующим трудом, то мы называем его сырым материа_-лом... Всякий сырой материал есть предмет труда, но че всякий предмет труда есть сырой материал. Предмет труда является сырым материалом лишь при том условии, если он уже претерпел известное изменение при посредстве труда» Ч
  3.   «Средства труда» и «предметы труда» в бухгалтерском учете. В теории и практике бухгалтерского учета деление средств производства и применение соответствующих терминов осуществляются не всегда правильно. С одной стороны, к средствам труда и предметам труда относят здесь не только средства производства, но и средства личного потребления, а с другой стороны, предметами труда считают здесь только предметы, «профильтрованные» предшествующим трудом, причем и предметы, «профильтрованные» предшествующим трудом включаются в группу предметов труда не все. а только сырье и материалы, хотя, например, незавершенное производство относится также к предметам труда. Неправильно расширяя или неправильно суживая в ^отдельных случаях понятие средств труда и понятие предметов труда, бухгалтерский учет неправильно и применяет соответствующие термины.
  Бухгалтерский учет контролирует общественные материальные фонды не как механическую совокупность разрозненных вещественных предметов, а как материальные элементы определенного единства,’ совершающего свой непрерывный кругооборот в процессе общественного воспроизводства.
  Средства труда и предметы труда относятся к материальным элементам, различных частей общественно-производственных фон-дбв‘, которые в процессе общественного воспроизводства совершают свой кругооборот различным способом. Это различие в кругообороте различных частей общественно-производственных фондов в условиях различных социально-экономических формаций выступает не одинаково. В условиях капиталистического производства оно выступает как различие основного и оборог

   ¹ К,. Маркс, Капитал, т. I, стр. 171.

6

ного капитала, а в условиях социалистического производства оно" выступает как' различие основных и оборотных средств. Термины «средства Труда» (и| «предметы труда» применяются в теории и практике бухгалтерского учета неправильно не только потому, что ими обозначаются материальные средства в более расширенном или более суженном составе, чем следовало бы по значению (самих терминов, но и потому, что эти термины, обозначая вещественные элементы производства, не обеспечивают' необходимой характеристики их с точки зрения различия в способах кругооборота различных частей производственных фондов, к которым эти! вещественные элементы принадлежат. Между тем эта характеристика для бухгалтерского учета, отражающего прежде всего, кругооборот фондов, имеет исключительное значение. Термины «средства труда» и «предметы труда» одинаково закономерны во" всех общественно-экономических формациях, при всех способах производства. Но, однако, средства труда и предметы труда в условиях капиталистического способа производства являются Основным и оборотным капиталом',, а в условиях социалистического способа производства — основными и оборотными фондами.

§ 2. Основной и оборотный капитал

  Средства ’(орудие)' труда, функционируя в процессе производства, снашиваются. «С функционированием и вытекающим из него снашиванием средств труда часть их стоимости переходит на продукт, другая же остается фиксированной в средствах труда и, следовательно, остается в процессе производства. Фиксированная таким образом стоимость постоянно уменьшается, пока средства труда не отслужат своей службы; поэтому стоимость их в течение более или менее продолжительного периода распределяется на массу продуктов, которые выходят из ряда постоянно повторяющихся процессов труда. Но пока средства труда все еще действуют в качестве средств труда... стоимость постоянного капитала все время остается фиксированной в них, между тем как другая часть первоначально фиксированной в них стоимости переходит на продукт и потому совершает обращение как составная часть запаса товаров... Но обращение рассматриваемой здесь части капитала своеобразное. Во-первых, она не обращается в своей потребительной форме, — в обращение поступает только ее стоимость, и притом входит в обращение лишь постепенно, частями, в той мере, как она переходит в продукт, который обращается как товар. Во все время функционирования этой части некоторая доля ее стоимости остается фиксированной в ней, сохраняет свою самостоятельность по отношению к товарам, производству которых она содействует. Благодаря такой особенности эта часть постоянного капитала приобретает форму основного капитала. В противоположность ему все другие материальные составные частц капитала, аванси

7

рованного на производственный процесс, образуют оборотный или текучи й капитал» Ч
   Таким образом стоимость орудий труда, функционирующих в процессе производства, входит в стоимость товара лишь по частям и поэтому по частям же возмещается при продаже товара, а, следовательно, и вообще может возмещаться лишь по частям и постепенно. Этот своеобразный способ возмещения и обращения стоимости орудий труда и дает основание считать их основным капитале м.
   Иначе обстоит дело с предметами труда. Предметы труда целиком потребляются на производство продукта в один рабочий период и в один рабочий период «...целиком переносят на продукт всю свою стоимость. Поэтому последняя целиком вносится продуктом в обращение, превращается в деньги, а из денег обратно в элементы производства товара. Ее оборот не прерывается, как оборот основного капитала, но последовательно, без прерывов проходит весь кругооборот превращений, так что эти элементы производительного капитала постоянно возобновляются in па-tura»¹ ². Этот непрерывный способ обращения стоимости предметов труда и дает основание считать их о б о р о т и ы м кап и-та лом.
   Способ перехода стоимости на продукт и возмещения стоимости путем реализации продукта, т. е. способ обращения различных составных частей производительного капитала и является основой его деления на основной и оборотный капитал. Таким ^образом различие между основным и оборотным капиталом сводится исключительно к различному обращению, к различному I обороту различных составных частей производительного капитала.
   Было бы поэтому неправильным утверждение, что различие основного и оборотного капитала заключается в натуральных свойствах соответствующих вещественных элементов. Во-первых одна и та же вещь в зависимости от той функции, которую она выполняет в процессе производства, может быть отнесена и к средствам труда и~к предметам труда и к продуктам труда.' «...является ли известная потребительная стоимость сырым материалом, средством труда или продуктом, это,—говорит Маркс,— всецело зависит... от'того места, которое она занимает в нем, и с переменой этого места изменяются и ее определения»³. Во-вторых, средства труда являются в капиталистическом предприятии основным капиталом, а предметы труда — оборотным капиталом, но это еще не значит, что абсолютно все средства труда являются основным капиталом и абсолютно все предметы труда являются оборотным капиталом. Можно указать материальные элементы производства, которые являются средствами труда, но не являют-ся основным капиталом, например, те Элементы, которые целиком

   ¹ К. Маркс, Капитал, т. II, стр. 1 За.

   ² К. Маркс, Капитал, т. II, стр. 140—141,

   ² К. Маркс, Капитал, т. I, стр. 175.

8

изнашиваются в один производственный процесс или в один рабочий период и поэтому полностью передают свою стоимость продукту. И можно, с другой стороны, указать материальные элементы основного капитала, которые передают свою стоимость продукту по частная но которймсобственно средствами груда не являются. Так «в земледелии, — говорит Маркс, — вещества, вложенные для улучшения почзы, отчасти входят в продукт как продуктообразователи. С другой стороны, их действие распределяется на продолжительный период, напр., 4—5 лет. Поэтому часть их материально входит в продукт и тем самым переносит свою стоимость на продукт, между тем как другая часть, оставаясь в старой потребительной форме, в ней фиксирует и свою стоимость. Она попрежнему продолжает существовать в качестве средств производства и потому по своей форме является основным капиталом»¹.
  Было бы также неправильным утверждение, что различие основного и оборотного капитала заключается в физической подвижности материальных элементов производительного, капитала и что физически неподвижные элементы являются основным капиталом, а физически подвижные элементы являются оборотным капиталом. Маркс в опровержение этого взгляда приводит пример с" кораблем, который, будучи физически подвижным, относится, однако, не к оборотному капиталу, а к капиталу основному.
  Было бы недостаточным и поэтому также неправильным утверждение, что различие между основным и оборотным капиталом заключается в том, что элементы основного капитала входят в продукт лишь стоимости©, а элементы оборотного капитала — вещественно или телесно. Маркс в опровержение этого взгляда приводит пример с каменным углем, потребляемым машиной, и светильным газом, содействующим процессу труда, которые вещественно в продукт не входят, но относятся не к основному, а к оборотному капиталу.
  Было бы, наконец, недостаточным утверждение, что отличие основного и оборотного капитала заключается только в том, что элементы основного капитала передают продукту свою стоимость, но все время сохраняют свою первоначальную форму, а элементы оборотного капитала, входя вещественно в продукт, подвергаются изменению и своей первоначальной формы не сохраняют. Это верно, «но этому различному вещественному отношению соответствуют определенные способы перехода стоимости на продукт, а последним соответствуют опять-таки различные способы возмещения стоимости посредством продажи продукта; и только эти последние составляют искомое нами различие» ³. Значит, не в физических свойствах, не в вещественных признаках', а именно! в своеобразном способе перенесения стоимости следует искать различие основного и оборотного капи


  ¹ К. Маркс, Капитал, т. И, стр. 136.
  е К. Маркс, Капитал, т. II, стр, 170.

тала. И поскольку.бухгалтерский учет в капиталистических условиях контролирует кругооборот индивидуального капитала, Жак находящейся в движении стоимости, было бы неправильно ограничиться при обозначении средств капиталистического производства терминами «средства труда» и «предметы труда». Орудия г (средства) труда здесь прежде всего основной капитал, а предметы труда — оборотный капитал.

§ 3. Основные и оборотные средства

   Средства производства, т. е. средства труда и предметы труда, являются в условиях капиталистических производственных отношений частной собственностью, и в руках капиталистов служат орудием эксплоатации рабочего класса, являются капиталом, той силой, которая противостоит рабочему как враждебная сила. В капиталистических условиях «...не рабочий употребляет средства производства, а средства производства употребляют рабочего. Не он потребляет их как вещественные элементы своей производительной деятельности, а они потребляют его как фермент их собственного жизненного процесса, а жизненный процесс капитала заключается лишь в его движении как самовозрастающей стоимости» х.
   Средства производства в социалистических условиях являются общественной собственностью и в руках народа служат основой расширенного социалистического воспроизводства, а значит и основой повышения материального благосостояния трудящихся. Средства производства в социалистических условиях являются социалистическим фондом, той силой, которая в руках диктатуры рабочего класса служит делу полного и окончательного уничтожения всякой эксплоатации, делу построения и укрепления бесклассового социалистического общества, делу постепенного перехода от социализма к коммунизму. «В Советском Союзе машина является в подлинном смысле освободителем и другом трудящихся, облегчая тяжелую работу, увеличивая производительность труда и поднимая благосостояние трудящихся» ¹ ².
   Это резкое принципиальное различие основных капиталов и основных фондов мы подчеркиваем с особой силой. Мы имеем указание Маркса, что «...средства труда только в том случае являются основным капиталом, если процесс производства есть вообще капиталистический производственный процесс и, следовательно, средства производства — вообще капитал» ³. Средства производства в социалистических условиях являются не капйтплом, а общественной социалистической собственностью, социалистическим фондом. Социалистический фонд в своих материальных элементах’делится на основные и Оборотные средства. Однако

  ¹ К. Маркс, Капитал, т. I, стр. 230.

  ² В. М. Молотов, Доклад на XVII съезде ВКП(б).

  ’К. Маркс, Капитал, т. II, стр. 153.

10