Аудитор, 2009, №1


                АУДИТОР




ежемесячный журнал

№ 1 (167)

январь 2009 В номере


Издается с 1994 года
Журнал зарегистрирован в Комитете РФ по печати
Свидетельство № 012314
Учредитель: коллектив редакции журнала
            ее»
Главный редактор
Сергей Гуськов
Редакторы
Виктор Иванов
Сергей Коркин
Исполнительный директор
Ольга Бочарова
Научный консультант
Валерий Тищенко
Компьютерная верстка
Елена Попова
Корректор
Татьяна Дзебик
Ответственный секретарь
Людмила Асанова
Отдел реализации и рекламы Анна Лысенская
            • ♦ ♦
Адрес редакции:
125212, Москва, Головинское шоссе, 8, корп. 2
Письма и материалы присылать по адресу: 125212, Москва, а/я 133 Телефон: (495) 459-1317
Факс:    (495)459-1377
e-mail: lnfoOrussmag.ru http://russmag.ru
О ЗАО Издательство -Русский журнал», 2009
При перепечатке и цитировании ссыпка на журнал «Аудитор» обязательна.
Формат 60x84/8
Бумага офсетная № 1 Усл. печ. л. 7.44
Тираж 7100 >кз.
            ♦ ♦ •

                В Федеральном собрании

  Е.Е. Смирнов Основные положения нового закона об аудиторской деятельности.3

                Теория и практика аудита

  О.С. Еремеева Аудит условных экологических фактов хозяйственной деятельности .... 12
  П.П. Баранов, В.П. Козлов Проблемы реализации модели риска в аудиторской деятельности.18

                    Зарубежный опыт

  А.В. Суворов Реформирование банковской системы Китая.....................22

                    Правовые аспекты

  Е.Л. Веденина Применяем новое Положение о служебных командировках.........30

Управление финансами


   А.Г. Саркисянц
   Долговая экономическая система......................  38

Вопросы-ответы
   Налогообложение: актуальные вопросы....................45

           Стандарты аудиторской деятельности
   Правило (стандарт) № 34
   Контроль качества услуг в аудиторских организациях ...50


Информация
  Во многих российских компаний отсутствует эффективная

   служба внутреннего аудита....................................58
   Содержание журнала «Аудитор» за 2008 год.....................60
   Курсы валют..................................................63


Подписные индексы в каталогах

Table of contents

64

Агентства «Роспечать»: полугодовой - 72977, годовой - 81153
«Почта России» - 24554

Редакционный совет:

Видяпин Виталий Иванович, ректор РЭА им. Г в. Плеханове, профессор, й-р экон. квух
Дантевский Юрий Александрович, профессор, д-р экон наук
Кашин Владимир Анатольевич, заместитель генерального директора ГНИИ РНС. профессор, д-о экон наук
Крикунов Андрей Васильевич, заместитель директора Департамента регулирования государственного финансового контроля аудоорокой деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ, д-р экон, наук
Пашковский Владимир Семенович, заведующий отделом Денежного обращения кредита и финансовых рынков нифи Академии бюджета и казначейства Минфина РФ, профессор, д-р экон, наук
Скобаре Вячеслав Владимирович, дир^стор Северо-Западного территориального института профессиональных бухгалтеров, профессор, д-р экон, наук

Редакционная коллегия:
Гуськов Сергей Викторович, главный редактор, председатель редколлегии, кана экон наук
Аврашков Лее Яковлевич, профессор ВЗФЭИ, д-р экон, наук
Гут пакт Евгений Михельевич, ведущий научный сотрудник НИФИ Академии бюджета и казначейства Минфина РФ. д-р экон, наук
Заварихин Николай Михайлович, профессор экономического факультета МГУ. д-р экон, наук
Льюенский Олег Васильевич, генеральный директор Издательства «Русский журнал*
Павлов Евгений Всеволодович.
председатель Комитета по качеству
Института профессиональных аудиторов
Смирнов Евгений Евгеньевич, парламентский корреспондент
Саркисянц Артос Георгиевич, заместитель генерального директора Северо-Западной нефтяной грумы, вид. экон наук
Ялбулганов Александр Алибиевич, профессор Государствеиного университета -Высшей школы экономики, д-р юрид. наук
• ♦ ♦

Редакция оставляет за собой право менять заголовки, сокращать тексты статей и вносить необходимую стилистическую правку без согласования с авторами.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает с точкой зрения авторов

Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов.



            Ежемесячный журнал «Аудитор»


  Журнал «Аудитор» рассчитан на руководителей предприятий всех форм собственности, бухгалтеров, аудиторов, работников финансово-экономических служб, научных сотрудников, студентов.

                    Основные рубрики журнала:

          ♦ В Федеральном собрании
          ♦ Учёт и отчётность
          ♦ Теория и практика аудита
          ♦ Рейтинг
          ♦ Стандарты аудиторской деятельности
          ♦ Контроллинг
          ♦ Правовые аспекты
          ♦ Проблемы налогообложения
          ♦ Управление финансами
          ♦ Зарубежный опыт
          ♦ Диагностика и прогнозирование
          ♦ Страхование
          ♦ Нормативные акты


Требования к оформлению материалов и условия публикаций
        1. Статьи, присланные в журнал, должны:
         -    иметь на русском и английском языках: название статьи, аннотацию (4-6 строк), ключевые слова, определяющие тематику статьи, информацию об авторах;
         -    иметь пристатейные библиографические списки, оформленные в соответствии с требованиями стандарта библиографического описания (ГОСТ 7.1-2003);
         -    иметь сведения об авторах, в которые желательно включить следующие данные: название вуза, год его окончания, время защиты диссертаций, ученую степень и звание, область, в которой работает автор, должность, место работы, контактную информацию для Интернета, количество научных трудов, основные монографии и учебники, награды, государственные премии, другие важные, по мнению автора, сведения;
         -    быть тщательно отредактированы и желательно сопровождаться рецензией (для диссертационных статей это требование обязательно).
         2.    Объем материалов, как правило, должен быть от 3 до 15 страниц, включая текст, рисунки, таблицы (шрифт Times New Roman - 12, интервал -1,5, отступ от края листа - 2,5 см). Редактор Word - версия не ниже Word-97.
         3.    Количество авторов одной статьи не должно, как правило, превышать 4 человек.
         4.    Основные требования, предъявляемые к иллюстративным материалам:
         -    рисунки, фото должны быть изготовлены или обработаны в программах Adobe Illustrator 7.0-10.0, Adobe Photoshop 6.0-8.0 и представлены для публикации в форматах файлов (под PC): TIF, EPS, Al, JPG;
         -    фотографии должны быть качественными, в электронном виде или на фотобумаге;
         -    все таблицы, схемы и диаграммы должны быть встроены в текст статьи и иметь связи (быть доступными для редактирования) с программой-исходником, в которой они созданы (Excel, Corel Draw 10.0-11.0);
        -     разрешение файлов - 300 dpi.
        5. Принимаемые носители: магнитные диски 1,44 MB, CD, DVD, флэш.
         6.    Статья вместе с заявкой на публикацию и рецензией может быть выслана электронной почтой (e-mail: info@russmag.ru) или обычным почтовым отправлением с вложением бумажного и электронного вариантов на любом из вышеперечисленных носителей.
         Файлы необходимо именовать согласно фамилии первого автора, например «Сидоров. Краснодар». Нельзя в одном файле помещать несколько статей.
        7. С аспирантов плата за публикацию рукописей не взимается.
         8.    Для контактов с редакцией указать почтовый адрес, номера телефонов, факса, электронную почту.
         Несоблюдение указанных требований может явиться основанием для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала к печати.

Редакция

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ





                Основные положения нового закона об аудиторской деятельности




       Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

  На исходе осенней сессии российский парламент принял Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № ЗО7-ФЗ «Об аудиторской деятельности», представляющий новую редакцию закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. О принципиальных положениях этого правового документа в интервью парламентскому корреспонденту «Аудитора» Е.Е. Смирнову рассказал депутат Государственной Думы Е.А. Самойлов, один из авторов новой редакции закона.

  — Чем вызвана, на ваш взгляд, Евгений Александрович, необходимость новой редакции закона об аудите, принятого всего лишь немногим более семи лет назад?
  — Если отвечать коротко, то требованиями времени и рынка. За семь лет утекло слишком много воды в сфере аудита. И закон, сыгравший весьма положительную роль в становлении отечественного рынка аудиторских услуг, потребовал соответствующих изменений. Причем коррективы, которых потребовали время и рынок, оказались настолько серьезными, что их не удалось осуществить путем внесения каких-то отдельных изменений в уже действующий правовой акт в силу глубоких противоречий между участниками законотворческого процесса. Так мы оказались перед необходимостью принятия новой редакции закона.
  — В чем же суть отличий нового варианта закона от прежнего?
  — В своей новой редакции закон предусматривает значительное расширение полномочий саморегулируемых аудиторских организаций. Наряду с этим, учитывая международные тенденции, мы, российские парламентарии, значительно расширили функции Совета по аудиторской деятельности, учредив в его лице, по сути, весьма серьезный орган по обеспечению общественного надзора.
  Законом, в частности, предусматривается передача саморегулируемым аудиторским организациям функций по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций, функций повышения квалификации аудито

ров и контроля качества работы аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций, являющихся членами этих саморегулируемых организаций. Вместе с тем, по нашему мнению, с учетом процессов на международных финансовых рынках контроль качества аудита организаций, подлежащих обязательному аудиту, в том числе со значительной долей государственной собственности, может также осуществляться уполномоченным федеральным органом.
  Хотелось бы отметить, что вышеизложенные положения закона подготовлены в свете выступления Президента РФ Д.А. Медведева в г. Эвиан (Франция), где он, по сути, сформулировал новые требования к финансовой сфере и аудиторской профессии. В частности, глава государства сказал, что «.надо способствовать максимально полному раскрытию информации о компаниях, ужесточать надзорные требования, усиливать ответственность рейтинговых агентств и аудиторов их компаний...».
  — Обращает на себя внимание то обстоятельство, что в статье 1 закона как бы разделяются понятия «аудиторская деятельность (аудиторские услуги)» и «аудит».
  — Да, законом разделяются понятия «аудит» и «аудиторская деятельность». Хотя в настоящее время эти два понятия, на взгляд большинства из нас, практически идентичны.
  Согласно новому закону аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой

АУДИТОР № 1, 2009                                             3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

отчетности. При этом для целей рассматриваемого федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.
  Что касается аудиторской деятельности (аудиторских услуг), то под ней мы понимаем деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.
  Как известно, в соответствии с действовавшим законом сопутствующие аудиту услуги не являлись аудиторской деятельностью.
  - Что нового зафиксировано в законе в подходах к обязательному аудиту?
  — Начнем с того, что весь текст статьи об обязательном аудите написан по-новому. Если говорить о принципиальных отличиях, то следует иметь в виду, что в соответствии с законом допускается проведение обязательного аудита индивидуальными аудиторами (кроме обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности, к проведению которого допускаются только аудиторские организации).
  Кстати, в этой статье мы изменяем и требования к объему выручки от продаж той организации, которая подлежит обязательному аудиту. Такой аудит проводится, если объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий

законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.
  Важно и то, что договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
  — Как известно, в мире аудиторов всегда с особым вниманием относятся к требованиям закона в отношении стандартов профессиональной деятельности. В последние годы по поводу стандартов было немало споров. Учли ли это обстоятельство авторы новой редакции закона?
  — Разумеется, учли. И это отражено в статье 7 «Стандарты аудиторской деятельности и Кодекс профессиональной этики аудиторов».
  В соответствии с данной статьей федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные законом.
  Федеральные стандарты разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита. Они являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также само-регулируемых организаций аудиторов и их работников.
  Стандарты саморегулируемой организации (СРО) аудиторов определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями

4

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг.
  Разумеется, стандарты саморегулируе-мой организации аудиторов не должны противоречить федеральным стандартам. Не должны они создавать и препятствия к осуществлению аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами их профессиональной деятельности. И при этом они являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов, являющихся членами соответствующей саморегулиру-емой организации аудиторов.
  Под Кодексом профессиональной этики аудиторов нами понимается свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями и аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
  Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности Кодекс профессиональной этики аудиторов. Причем саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею Кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования,
  — Еще одна «болевая» точка в сфере аудиторской деятельности — аттестация аудиторов. Что вы можете сказать по поводу регулирования этого процесса, прописанного в новом законе?
  — В соответствии с законом с учетом необходимости обеспечения единых требований и подходов к проведению квалификационных экзаменов функция аттестации аудиторов исполняется единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности.
  Законом уточнены предквалификацион-ные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора. В них большее внимание уделяется опыту работы в аудиторской организации. В основном сохранены требования к ежегодному повышению квалификации аудиторов. Суще

ственной новацией является возможность установления уважительных причин неежегодного повышения квалификации аудиторов (например, в случае тяжелой болезни аудитора).
  Законом предусматривается отмена лицензирования аудиторской деятельности с 1 января 2010 года, которое заменяется обязательным членством аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских организациях.
  Ввиду особого общественного интереса к этой проблеме хотел бы обратить внимание на то, что в соответствии с законом квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение, сдало квалификационный экзамен и уже имеет к дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.
  В статью закона о квалификационном аттестате аудитора мы включили еще ряд важных положений, суть которых сводится к следующему.
  Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена устанавливаются уполномоченным федеральным органом.
  К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.
  Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые

АУДИТОР № 1, 2009

5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.
  Согласно закону квалификационный экзамен является платным, размер и порядок взимания платы устанавливаются единой аттестационной комиссией.
  Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если претендент не соответствует требованиям, зафиксированным в данной статье закона.
  Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.
  Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.
  Аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть меньше 120 часов за три последовательных календарных года и меньше 20 часов за каждый год.
  Таковы основные положения статьи 11 «Квалификационный аттестат аудитора».
  Кстати, для повышения качества аудиторских услуг законом предусмотрено введение единого квалификационного аттестата аудитора, который, подтверждая соответствующую квалификацию, будет давать право аудиторам проводить аудит в любых отраслях экономики, что снимает дополнительные ограничения на занятие определенными видами деятельности. Для действующих аудиторов до 1 января 2013 года вводятся упрощенный порядок сдачи квалификационного экзамена на получение едино

го квалификационного аттестата аудитора, а также упрощенные предквалификационные требования.
   — Если уж речь зашла о квалификационном аттестате аудитора, то каковы в соответствии с законом основания и порядок его аннулирования?
   — Как зафиксировано в законе, квалификационный аттестат аудитора аннулируется в следующих случаях:
   1.  Получение квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получение квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным федеральным законом.
   2.  Вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока.
   3.  Несоблюдение аудитором требований статей 8 и 9 федерального закона, касающихся независимости аудиторских организаций и аудиторов, а также нарушения аудиторской тайны.               .
   4.  Систематическое нарушение аудитором при проведении аудита требований федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности.
   5.  Подписание аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным.
   6.  Неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществление индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением следующих лиц:
   а)   лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов; лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

  б)   работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;
  в)   лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;
  г)   иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами.
  7.   Несоблюдение аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 федерального закона, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения Совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь).
  8.   Уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.
  Следует иметь в виду, что решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является.
  Решение саморегулируемой организации об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.
  Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, касающимся получения аттестата с использованием подложных документов, а также подписания заведомо ложного заключения, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата.
  Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован судом на определенный срок, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

  — В законе, как видно из его текста, довольно подробно прописаны функции, права и обязанности саморегулируемых аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также требования к ним. Они в основном соответствуют действующему положению. А на какие новации в этой сфере вы бы обратили внимание?
  — Новым законом предусматривается объединение в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным федеральным законом требованиям к членству в такой организации.
  Новым требованием также является обеспечение саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.
  Отвечая на ваш вопрос, хотел бы также обратить внимание еще на ряд положений закона, зафиксированных в статье 17 «Саморегулируемая организация аудиторов».
  Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.
  Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает Кодекс профессиональной

АУДИТОР № 1, 2009

7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.
   Саморегулируемая организация аудиторов наряду с правами, установленными Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», имеет право устанавливать в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются ее членами, дополнительно к требованиям, предусмотренным федеральным законом, требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности, разрабатывать и устанавливать дополнительно к мерам, предусмотренным федеральным законом, меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов, а также организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.
   — Вполне понятно, что за свои действия, нарушающие законодательство, аудиторские организации и аудиторы несут соответствующую уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность. В связи с этим хотелось бы узнать, какие конкретно меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций и аудиторов предусматривает предлагаемый закон.
   — Вводимые статьей 20 закона конкретные меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций и аудиторов, которые могут применить саморегулируемая организация аудиторов и уполномоченный федеральный орган, на мой взгляд, достаточно серьезны, хотя и адекватны требованиям времени и рынка:
   1. Из текста закона следует, что в отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимос

ти аудиторов и аудиторских организаций, а также Кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:
   1)   вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
   2)  вынести члену саморегулируемой организации аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов;
   3)  наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;
   4)  принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;
   5)  принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;
   6)  иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.       .
   2.  Меры дисциплинарного воздействия применяются саморегулируемой организацией аудиторов в порядке, установленном Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».
   3.  Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:
   1)  участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;
   2)  давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов;

8

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

  3)   участвовать в работе выборных и специализированных органов саморегулируе-мой организации аудиторов.
  4.   Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:
  1)   заключать договоры на оказание аудиторских услуг;
  2)   вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры на оказание аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.
  5.   Не менее чем за семь рабочих дней до истечения срока, на который приостановлено членство аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов принимает решение о восстановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов либо об их исключении из членов саморегулируемой организации аудиторов.
  6.   В отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также Кодекса профессиональной этики аудиторов уполномоченный федеральный орган может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:
  1)   вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
  2)   вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов;
  3)   направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное

к исполнению предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;
  4)   направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное к исполнению предписание об исключении аудиторской организации из саморегулируемой организации аудиторов.
  Я привожу практически дословно текст этой статьи законопроекта по той причине, что он требует осмысления не только законодателями, но и широкой аудиторской общественностью. На мой взгляд, серьезность мер дисциплинарного характера будет в определенной мере содействовать профилактике и уголовных деяний.
  — Законом предусматривается, что функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган. А вот в чем конкретно, если выражаться высоким стилем, состоит его миссия?
  — Государственное регулирование аудиторской деятельности в основном заключается в выработке государственной политики в сфере аудиторской деятельности, в нормативно-правовом регулировании аудиторской деятельности (включая утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности), в ведении государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций, в анализе состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации.
  — Как вы уже отмечали, выступая в Государственной Думе в ходе рассмотрения законопроекта, с целью недопущения сбоев в деятельности аудиторских организаций при переходе к новой системе регулирования аудиторской деятельности по ряду ключевых вопросов закон предусматривает введение переходного периода и соответствующие переходные положения. Не могли бы вы рассказать об этом обстоятельно?
  — В статье 23 «Заключительные положения» прописаны следующие правовые нормы:

АУДИТОР № 1, 2009

9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

   Во-первых, до 1 января 2010 года необходимо иметь в виду следующее.
   1.  Аудиторские организации, аудиторы обязаны выполнить установленные федеральным законом требования к членству в саморегулируемых организациях аудиторов. Кроме того, аудиторские организации должны также привести свои учредительные документы в соответствие с требованиями федерального закона.
   2.  Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, срок действия которых не истек, вправе осуществлять аудиторскую деятельность.
   3.  Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, срок действия которых истекает в период с 1 января 2009 года до 1 января 2010 года, вправе осуществлять аудиторскую деятельность без переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии.
   4.  Аудиторы, не выполнившие установленное федеральным законом требование к членству в саморегулируемых организациях аудиторов, вправе участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность).
   5.  Профессиональные аудиторские объединения, аккредитованные до дня вступления в силу федерального закона и приведшие учредительные документы в соответствие с установленными федеральным законом требованиями к саморегулируе-мым организациям аудиторов, имеют право подать в установленном порядке в уполномоченный федеральный орган заявление о внесении сведений в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.
   Во-вторых, с 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.
   В-третьих, до 1 января 2010 года в порядке, установленном до дня вступления

в силу федерального закона, осуществляются следующие функции:
  1)   лицензионный контроль в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;
  2)   внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, не являющихся членами саморегулируемых организаций аудиторов;
  3)   подтверждение соблюдения аудиторами требования об обучении по программам повышения квалификации.
  В-четвертых, со дня вступления в силу частей 1—8 статьи 11 о квалификационном аттестате аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до этого дня, вправе участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в аудиторской деятельности (осуществления аудиторской деятельности), связанной с обязательным аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, а также иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и консолидированной отчетности.
  Кроме того, они вправе до 1 января 2013 года сдавать квалификационный экзамен, предусмотренный федеральным законом, в упрощенном порядке. Упрощенный порядок сдачи квалификационного экзамена для указанных лиц устанавливается уполномоченным федеральным органом. При этом в отношении указанных лиц не применяется установленное федеральным законом требование о том, что не менее двух лет из последних трех лет стажа работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны приходиться на работу в аудиторской организации.

10