Аудитор, 2008, №12


АУДИТОР ежемесячный журнал № 12 (166)

ДЕКАБРЬ 2008                  В номере                                                                                                              
Издается с 1994 года                                                                                                                                
Журнал зарегистрирован                                                                                                                              
в Комитете РФ по печати                                                                                                                             
Свидетельство № 012314        В Федеральном собрании                                                                                                
Учредитель:                   Е.Е. Смирнов                                                                                                          
коллектив редакции                                                                                                                                  
журнала                                                                                                                                             
♦ ♦ ♦                                                                                                                                               
Главный редактор                                                                                                                                    
Сергей Гуськов                                                                                                                                      
Редакторы                                                                                                                                           
Виктор Иванов                                                                                                                                       
Сергей Коркин                 В интересах стабильности в налоговой сфере.................................................3                          
Исполнительный директор       Теория и практика аудита                                                                                              
Ольга Бочарова                А.М. Проскуряков                                                                                                      
Научный консультант           Оценка аудиторского риска................................................................................16           
Валерий Тищенко                                                                  Страховой рынок                                                    
Компьютерная верстка          Н.В. Комлева, П.А. Самиев, А.Е. Янин                                                                                  
Елена Попова                  Рынок страхования жизни: порядок из хаоса...............................................26                            
Корректор                     Проблемы налогообложения                                                                                              
Татьяна Дзебик                Е.Л. Веденина                                                                                                         
Ответственный секретарь       Проблемы с путевыми листами и расходами на ГСМ.................................34                                     
Людмила Асанова                                                                                                                                     
Отдел реализации и рекламы    Международные стандарты                                                                                               
Анна Лысенская                В.В. Ханферян                                                                                                         
• ♦ ♦                         Альтернативный индикатор МСФО...................................................................41                    
Адрес редакции:               Е.В. Галкина                                                                                                          
125212. Москва.               Аудит справедливой стоимости.........................................................................47               
Головинское шоссе, 8, корп. 2 Стандарты аудиторской деятельности                                                                                    
Письма и материалы            Правило (стандарт) № 34                                                                                               
присылать по адресу:          Контроль качества услуг в аудиторских организациях...............................57                                   
125212, Москва, а/я 133       Table of contents...................................................................................................64
Телефон: (495) 459-1317                                                                                                                             
Факс:    (495)459-1377                                                                                                                              
e-mail: infocrussmag.ru                                                                                                                             
http://ruasmag.ru                                                                                                                                   
© ЗАО Издательство                                                                                                                                  
«Русский журнал», 2008                                                                                                                              

При перепечатке и цитировании ссыпка на журнал «Аудитор» обязательна
Формат 60x84/8
Бумага офсетная № 1
Усл. печ. л. 7.44

Тираж 7100 екз.

         ■ ♦ ♦ ♦
Подписные индексы в каталогах
Агентства «Роспечать»: полугодовой - 72977, годовой - 81153
«Почта России» -24554

    Редакционный совет:
    Видяпи и Виталий Иванович, ректор РЭ А им Г.а Плеханова, профессор, дан.
    Дантевский Юрий Александрович, директор НИФИ Академии бюджета и казначейства Минфина РФ, профессор, д э.н.
    Кашин Владимир Анатольевич, заместитель генерального директора гнии РНС. профессор. д.9.н.
    Крикунов Андреи Васильевич, заместитель директора Департамента ретрмроеамит государственного финансового контроля аудиторской деятельности, бухгалтерского умета и отчетности Минфина РФ, д.э и.
    Пашковский Владимир Семенович, заведующий отделом Денежного обращения, кредита и финансовых рынков НИФИ Академии бюджета и кахачейства Минфина РФ, профессор, лэ-н
    Скобвра Вячеслав Владимирович, директор Северо-Западного территориального института профессиональных бухгалтеров, профессор, д.»н
    Редакционная коллегия:
    Гуськов Сергей Викторович, главный редактор, предоалвталь редколлегии, кэ.н.
    Аврашков Лев Яковлевич,
    профессор ВЗФЭИ, Д.Э.Н.
    Гутцайт Евгений Михельевич, ведущий научный сотрудник НИФИ Академии бюджета и казначейства Минфина РФ. д.э и.
    Заварихин Николай Михайлович, профессор экономического факультета МГУ. д.в.н
    Лысенский Олег Васильевич, сенерагжньы директор Издательства «Русский журнал    Павлов Евгений Всеволодович, председатель Комитета по качеству Института профессиональных аудиторов
    Смирнов Евгений Евгеньевич,
    парламентский корреслоедеит
    Саркисяиц Артос Георгиевич, директор Департамента корпоративного бизнеса Банка -Глобэкс», кл.н.
    Ялбулганов Александр Алибиевич. профессор Государственнога университета -Высшей школы экономики, д.ю н.



     Редакция оставляет за собой право менять заголовки, сокращать тексты статей и вносить необходимую стилистическую правку без согласования с авторами.
     Мнение редакции журнала не всегда совпадает с точкой зрения авторов.
     Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ





                В интересах стабильности в налоговой сфере




         Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

   В ходе осенней сессии, формируя бюджет на 2009 г. и на плановый период 2010-2011 гг., российские парламентарии очень взвешенно подходили ко всем законодательным инициативам налогового характера, что обеспечило «мягкую» корректировку некоторых положений налогового законодательства с учетом правоприменительной практики.



            Контуры совершенствования налогового законодательства


  Конечно, стабильность — не стагнация... Не следует считать, что налоговая реформа, проводимая в нашей стране уже более десятилетия, завершилась или хотя бы застопорилась. Более того, в соответствии с планами законопроектной работы Правительства, которое действует на этом направлении в тесном контакте с парламентом, в предстоящем трехлетии намечается весьма существенная корректировка налоговой политики. Если конкретнее, предполагается три следующих блока мер:
  1.   Изменения в основных налогах, направленные на поддержку человеческого капитала и инновационного развития страны, а именно:
  ■    учет в целях налогообложения расходов на профессиональное образование, здравоохранение, пенсионное обеспечение, со-финансирование расходов на уплату процентов по ипотечным кредитам;
  ■    создание благоприятных налоговых условий для деятельности некоммерческих организаций, оказывающих социально значимые услуги;
  ■    увеличение размеров вычетов по налогу на доходы физических лиц;
  ■    ускоренное отнесение на расходы затрат на приоритетные НИОКР.
  2.   Реформы, направленные на создание стимулов для инвестиций и развития промышленности и малого бизнеса, в том числе:
  ■    совершенствование амортизационной политики, оптимизация налоговой нагрузки на добычу нефти;
  ■    дифференциация акцизов на моторное топливо;

   ■   уменьшение налоговой и административной нагрузки на малый бизнес;
   ■   создание консолидированных групп налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций.
   3.  Реформы, направленные на повышение качества налоговой системы, устранение пробелов и противоречий, ответы на вызовы, связанные с глобализацией экономики, включая:
   ■   налоговый контроль за трансфертным ценообразованием;
   ■   создание комфортных налоговых условий для деятельности на финансовом рынке;
   ■   дальнейшее улучшение администрирования НДС, налога на прибыль, прочих налогов, устранение неясностей и неточностей в Налоговом кодексе.
   В частности, в отношении налога на прибыль организаций начиная с 2009 г. приняты следующие меры:
   ■   увеличение с 3 до 6% норматива, исчисляемого исходя из суммы расходов на оплату труда, в пределах которых взносы организаций по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов для целей налогообложения;
   ■   расширение условий для принятия в расходы в целях налогообложения затрат организаций на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам и профессиональную подготовку работников налогоплательщика, а также физических лиц, заключивших с налогоплательщиком трудовой договор не позднее трех месяцев после

АУДИТОР № 12, 2008

3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

получения образования или профессиональной подготовки, оплаченных налогоплательщиком;
   ■   включение в состав расходов организаций в целях налогообложения сумм возмещения затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (данная мера будет носить временный характер, а сами расходы должны нормироваться в процентах от суммы расходов на оплату труда, при этом оплата обучения и процентов по займам (кредитам) не будет облагаться налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом);
   ■   использование в российском налоговом законодательстве повышающих коэффициентов в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки (исходя из того, что этот инструмент будет носить точечный, исключительный характер в отношении действительно приоритетных исследований и разработок, перечень которых будет определен Правительством Российской Федерации);
   ■   включение в состав прочих расходов в целях налогообложения расходов организаций на приобретение лицензий на право пользования недрами, которые могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации в течение срока, не превышающего 2 лет (при этом понесенные в прошлом расходы организаций на указанные цели, не учтенные на начало 2009 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль, также могут быть отнесены на расходы в течение 2009—2010 гг.);
   ■   в части пенсионного обеспечения в состав расходов организаций в целях налогообложения будут включаться суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;
   ■   вступление в силу изменений законодательства о налогах и сборах, направленных на изменение порядка начисления амортизации нелинейным методом (в частности,

позволяющих относить на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, до 50% первоначальной стоимости основных средств в течение первых 25% срока их полезного использования, что приведет к существенному ускорению амортизации и позволит плательщикам налога на прибыль организаций при осуществлении капитальных вложений высвободить существенные ресурсы).
  В части, касающейся акцизов, приняты следующие меры.
  В 2008 г. введен в действие технический регламент «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту». В связи с этим в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, предусматривающие с 2011 г. дифференциацию ставок акцизов на нефтепродукты с целью установления более низких ставок акцизов на более качественное и экологически безопасное моторное топливо. При этом будут установлены три ставки акциза;
  1)   на прямогонный бензин, а также на автомобильный бензин и дизельное топливо, не соответствующее классам с 3-го по 5-й;
  2)   на автомобильный бензин и дизельное топливо класса 3;
  3)   на автомобильный бензин и дизельное топливо классов 4 и 5.
  Одновременно были проиндексированы ставки акцизов на подакцизные товары на период 2009—2011 гг.
  В отношении налога на добычу полезных ископаемых, взимаемого при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа), начиная с 2009 г. планируется реализация следующих мер:
  ■    в целях повышения эффективности налога на добычу полезных ископаемых, взимаемого при добыче нефти, с учетом роста себестоимости тонны добываемой нефти повышен необлагаемый минимум, учитываемый при расчете коэффициента, установленного пунктом 3 статьи 342 НК РФ, с 9 до 15 долларов США;
  ■    уточнено используемое в Налоговом кодексе определение количества добытого

4

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

ископаемого в части добытой нефти, имея в виду определение данного понятия как количество нефти «нетто» (чистой нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами);
  ■    в целях продления сроков эксплуатации выработанных месторождений и дополнительной добычи нефти из главы 26 Налогового кодекса исключаются нормы, регламентирующие применение прямого метода определения (учета) количества добытой нефти;
  ■    в целях стимулирования ввода в эксплуатацию новых месторождений с повышенными затратами в неосвоенных регионах с неразвитой инфраструктурой устанавливается нулевая ставка НДПИ на добычу нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.
  При этом для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 г. и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 г. меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 руб. в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого будет применяться до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн т на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод

и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам, начиная с 1 января 2009 г.
   Кроме того, нулевая ставка НДПИ установлена при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого автономного округа и полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе с установлением соответствующих критериев по срокам и количеству добытой нефти.
   Предполагается также реализовать комплекс мер по совершенствованию НДПИ в части налогообложения добычи полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью (в первую очередь каменного угля, торфа, солей и т.д.).
   В отношении налога на доходы физических лиц и единого социального налога начиная с 2009 г. приняты следующие меры:
   ■   увеличение размеров налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, предоставляемых налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок (родители, в том числе приемные родители, опекуны, попечители), с 600 до 1000 руб. (с одновременным повышением с 40 до 280 тыс. руб. ограничений по размеру дохода, до достижения которого предоставляется данный вычет);
   ■   увеличение с 20 до 40 тыс. руб. предельного размера дохода, до достижения которого налогоплательщик имеет право на применение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
   Кроме того, в ближайшее время планируется проработка вопроса о расширении возможностей для применения социального налогового вычета:
   ■   опекунами и попечителями в случае оплаты лечения своих подопечных;
   ■   по лечению детей, находящихся на попечении родителей (опекунов) и после достижения ими 18 лет (включая детей до 24 лет, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме и не имеющих собственных источников доходов);

АУДИТОР № 12, 2008

5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

  ■    в отношении расходов на дошкольное образование детей.
  Реформирование имущественного налогообложения организаций и физических лиц предусматривает включение в налоговую систему Российской Федерации местного налога на недвижимость. В связи с этим следует иметь в виду, что Государственной Думой уже принят в первом чтении проект Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», в соответствии с которыми Налоговый кодекс РФ дополняется главой «Местный налог на недвижимость».
  Принятие главы «Местный налог на недвижимость» позволит сократить количество имущественных налогов, упростить процедуру исчисления и взимания налога, а также установить в качестве налоговой базы единую стоимостную основу.


            В русле «мягкой» корректировки законодательства


  Что касается «мягкой» корректировки действующего законодательства, то на этом направлении Государственная Дума рассмотрела и приняла на осенней парламентской сессии ряд законопроектов, представляющих интерес для широкого круга читателей.
  В частности, сразу в трех чтениях, т.е. в целом, был принят законопроект № 101453-5 «О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», позволяющий налогоплательщикам платить НДС не сразу, а в течение трех месяцев.
  Как сказал депутат Андрей Макаров, выступая в Государственной Думе, налог на добавленную стоимость для государства — это 500 млрд руб. Это те деньги, которые с 20 числа должны были бы единовременно меньше чем за две недели уйти в государственный бюджет со счетов предприятий в банках. Но теперь предприятиям разрешено платить в течение трех месяцев, т.е. это позволит поддержать и положение налогоплательщиков, и ликвидность банков. Между прочим,

за принятие закона проголосовали 429 депутатов из 429 голосовавших.
  Поддержку в Государственной Думе получил и законопроект № 310407-4 «О внесении изменения в статью 255 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
  Дело в том, что в настоящее время в соответствии с пунктом 21 статьи 255 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда в целях определения налога на прибыль организаций относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
  Во-первых, по мнению авторов законопроекта, употребление в указанном пункте терминологии Трудового кодекса Российской Федерации («оплата труда работников») применительно к понятию «договор гражданско-правового характера» не вполне обоснованно.
  Во-вторых, указание в данной норме Налогового кодекса Российской Федерации на договор подряда представляется избыточным, т.к. как понятие «договор подряда» полностью охватывается понятием «договор гражданско-правового характера».
  В-третьих, вышеуказанная норма Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая расходы на оплату только за выполнение работ, исключает возможность уменьшения налогооблагаемой базы с учетом расходов на оплату за оказание услуг.
  В связи с этим проектом федерального закона предлагается изложить пункт 21 статьи 255 НК РФ в новой редакции, устраняющей указанные недостатки:
  «    21) расходы на выплату вознаграждений физическим лицам, не состоящим в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ (оказание услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера, за исключением

6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями».
  Государственная Дума поддержала также и законопроект №17590-5 «О внесении дополнения в статью 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», предложенный группой депутатов. В соответствии с этим законопроектом статья 154 НК РФ дополняется новым пунктом следующего содержания:
  «При реализации автомобилей, с момента выпуска которых прошло более трех лет и приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей».
  Как известно, в мировой практике на протяжении многих лет широко применяется методика продажи дилером автомобилей, бывших в употреблении, с зачетом их стоимости при покупке нового автомобиля, так называемый метод «трейд-ин» (trade-in). Однако в России, несмотря на бурно развивающийся рынок, этот опыт не получил должного распространения.
  Как отмечается в пояснительной записке к законопроекту, существенным ограничением для применения схемы «трейд-ин» является порядок взимания НДС, который по действующему законодательству приводит к повторному взиманию этого налога при перепродаже одного и того же автомобиля. Первый раз НДС взимается при покупке владельцем нового автомобиля у дилера. При последующей официальной перепродаже уже подержанного автомобиля через дилера (юридическое лицо) он подлежит обложению НДС вторично.
  Заведомая невыгодность такой схемы приводит к тому, что процесс торговли подержанными автомобилями уходит в зону «теневой торговли» — комиссионных продаж или «оформления по доверенности», поскольку при торговых операциях между физическими лицами объект обложения НДС не возникает. Результатом является

потеря бюджетом средств, которые могли бы быть уплачены в случае заключения торговых сделок с юридическими лицами (дилерами).
   Существенными недостатками сложившейся системы являются также бесконтрольное содержание устаревшего автопарка и ограничение покупательной способности на новые автомобили, потому что владельцы автомобилей лишены возможности использовать финансовый инструмент «трейд-ин», т.к. заниженная остаточная стоимость автомобилей снижает эффективность обмена подержанного автомобиля на новый.
   В связи с этим законопроектом предлагается исключить вторичное взимание НДС при реализации автомобилей, с момента выпуска которых прошло более трех лет. В этом случае организация, перепродающая подержанные автомобили, будут уплачивать НДС только с разницы между продажной и покупной стоимостью автомобиля.
   Указанный порядок не является исключением. В настоящее время статьей 154 НК РФ подобный порядок уплаты налога установлен для случаев реализации сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, и имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога.
   В европейской практике при совершении сделок «трейд-ин» продаваемый подержанный автомобиль не облагается НДС повторно, т.к. этот налог уже был полностью уплачен в бюджет при первичной продаже нового автомобиля. Около половины сделок по приобретению новых автомобилей с зачетом стоимости подержанных осуществляется по схеме «трейд-ин». Это означает, что с самого момента начального приобретения автомобиль рассматривается владельцем как средство платежа при последующей покупке, а наличие государственных регулирующих документов делает эту операцию прозрачной, официальной и быстрой.
   Продажа бывших в употреблении автомобилей под контролем официальных дилеров (только такие предприятия могут осуществлять сделки «трейд-ин») с обязательным

АУДИТОР № 12, 2008

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

техническим обслуживанием и предпродажной подготовкой существенно скажется на приведении автомобилей в соответствие экологическим нормам и безопасности.
  В финансово-экономическом обосновании законопроекта отмечено, что принятие федерального закона «О внесении дополнения в статью 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» повлечет увеличение доходов в бюджет. Краткий анализ показывает возможность значительного прироста поступлений в бюджет, связанных с внедрением прогрессивной системы торговли.
  Схема А. При объеме перепродаж подержанных автомобилей по консервативной оценке до 500 000 шт. в год без применения схемы «трейд-ин» предметом налогообложения является только комиссионный сбор торговых посредников в размере 5—7% от искусственно занижаемой для целей оформления сделки цены автомобиля — в среднем 150 000 руб. Таким образом, суммарно уплата НДС в бюджет от таких сделок ежегодно составит:
0,18 х (0,06 х 150 000 руб.) х 500 000 шт. = = 810 000 000 руб.
  Схема Б. Применение схемы «трейд-ин» без двойного налогообложения создает два дополнительных источника значительных налоговых поступлений.
  1)   Техническое и предпродажное обслуживание сдаваемых «в оборот» подержанных автомобилей (принимаем только половину от ежегодных продаж подержанных автомобилей — 250 000 шт.) и налоговые отчисления от заработной платы вовлеченного в такие операции персонала.
  Предпродажное обслуживание 1500— 2000 руб./автомобиль;
  Техническое обслуживание 5000— 6000 руб./автомобиль;
  Всего 8000 руб./автомобиль.
  Суммарный НДС составит:
  0,18 х 8000 х 250 000 шт. = 360 000 000 руб.
  Зарплата персонала 1200 руб./автомобиль обеспечивает суммарные налоговые поступления (ЕСН, подоходный налог, пенсионный фонд):
  0,45 х 1200 х 250 000 шт. = 135 000 000 руб.

   Вместе с половиной налоговых поступлений от комиссионной продажи подержанных автомобилей (схема А) общая сумма доходов в бюджет составит
360 млн руб. + 135 млн руб. + 405 млн руб. = = 900 000 000 руб.
   2)   Продажа новых автомобилей с зачетом стоимости подержанных по системе «трейд-ин» обеспечивает наиболее значительную часть сборов при уплате НДС (без учета таможенных платежей при импорте автомобилей). При принятой средней цене нового автомобиля (отечественного и импортного производства) 450 000 руб. сумма налогов составит:
0,18 х 450 000 х 250 000 шт. = = 20 250 000 000 руб.
   Таким образом, освобождение бывших в употреблении автомобилей от НДС при их перепродаже не наносит ущерба поступлениям в бюджет, а способствует их значительному росту.
   Наконец, нельзя не отметить, что на осенней сессии парламент поддержал правительственный законопроект №103901-5 «О внесении изменений в статьи ЗЗЗ³³ и ЗЗЗ³⁵ части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
   Указанный законопроект подготовлен во исполнение поручения Правительства Российской Федерации от 31 марта 2008 г. № ВЗ-П16-1947, установившего перечень первоочередных мероприятий, направленных на снижение административных барьеров при осуществлении деятельности в сельском хозяйстве в части сертификации подкарантинной продукции и оформления прав на земельные участки из состава земель сельскохозяйственного назначения.
   Законопроектом предусматривается снижение размера государственной пошлины, взимаемой с физических лиц и организаций за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, сделок, на основании которых ограничиваются (обременяются) права на них, с 500 руб. (для физических лиц) и 7500 руб. (для организаций) до 100 руб., а за государственную регистрацию доли в праве общей

8

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения — до 50 руб. (пункт 1 статьи 1 законопроекта).
  Законопроектом предлагается также освобождение физических лиц и организаций от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию прав на земельные участки, используемые для северного оленеводства (пункт 2 статьи 1 законопроекта).

Коррективы, продиктованные требованиями рынка и времени
  Заметным событием в работе российского парламента на осенней сессии стало принятие Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Этот правовой акт многие аналитики рассматривают как одну из серьезных мер, предпринимаемых государством для стабилизации национальной экономики в условиях глобального кризиса на мировых финансовых рынках.
  Наиболее важные изменения в НК РФ, направленные на совершенствование налогового администрирования, по мнению членов Комитета Совета Федерации по бюджету, состоят в следующем.
  Меняются сроки вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, улучшающих положение налогоплательщиков. Они могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это (статья 5 части первой НК РФ). Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2008 г.
  Признаются безнадежными и списываются органами государственной власти долги по налогам и сборам, списанные со счетов налогоплательщиков, но не перечисленные банками в бюджетную систему, если указанные банки ликвидированы (статья 59 части первой НК РФ). Данные положения применяются также и к суммам, списанным со счетов до дня вступления в силу принятого закона.
  Министру финансов РФ дается право предоставлять отсрочку или рассрочку по упла

те федеральных налогов на срок до пяти лет, если размер задолженности организации превышает 10 млрд руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий. Решение об отсрочке в части сумм, подлежащих зачислению в региональные или местные бюджеты, согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Эта отсрочка может предоставляться без способов ее обеспечения (статьи 63—64.1 части первой НК РФ). Данная норма носит временный характер и действует до 1 января 2010 г.
   Предоставляется возможность получения инвестиционного налогового кредита организациям, выполняющим государственный оборонный заказ (статья 67 части первой НК РФ).
   Уточняется процедура приостановления операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей (статья 76 части первой НК РФ). В частности, приостановление операций по счетам может применяться для обеспечения исполнения решения о взыскании не только налогов и сборов, но и пеней и штрафов. Устанавливается срок направления в банк решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика — не позднее дня после принятия решения. В случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам организации или срока уведомления об этом банка на денежные средства, находящиеся на счетах организации, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику.
   С целью защиты интересов налогоплательщика уточняется порядок проведения налоговых проверок (статьи 88, 100, 101 и 101.4 части первой НК РФ). Устанавливается, что камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком именно налоговой декларации, а не иных документов. Вводится новая норма, не допускающая использования в ходе налоговых проверок доказательств, полученных с нарушением Налогового кодекса Российской Федерации.

АУДИТОР № 12, 2008

9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

  Усиливается ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (статьи 132-135.1 части первой НК РФ). Увеличиваются размеры штрафов, а также уточняются обязанности банков.
  Закон вносит изменения, направленные на совершенствование порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
  Освобождается от обложения НДС реализация на территории Российской Федерации лома и отходов черных металлов по аналогии с ломом и отходами цветных металлов (статья 149 главы 21 НК РФ).
  Освобождается от обложения НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (статья 150 НК РФ). Сейчас освобождению подлежит все технологическое оборудование, которое ввозится в качестве вклада в уставные капиталы организаций.
  Устанавливаются особенности определения налоговой базы при реализации государственного имущества, составляющего казну Российской Федерации или субъекта Российской Федерации, а также муниципального имущества, составляющего казну муниципального образования. При этом обязанность налогового агента возлагается на покупателя указанного имущества (статья 161 НК РФ). Подобная поправка необходима, поскольку после перехода на казначейское обслуживание бюджетных учреждений последние были лишены возможности самостоятельно осуществлять перечисление НДС в бюджет.
  Уточняется порядок удержания НДС организациями и индивидуальными предпринимателями при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг от имени иностранных организаций на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров (статья 161 НК РФ).
  В целях упрощения порядка подтверждения права на получение возмещения НДС

при вывозе товаров налогоплательщику предоставляется право представлять в налоговые органы не грузовую таможенную декларацию или ее копию, как это имеет место сейчас, а реестр таможенных деклараций. Реестр должен содержать сведения о таможенном оформлении экспортируемых товаров или о фактически вывезенных товарах с необходимыми отметками таможенного органа (статья 165 НК РФ). Эта мера снизит административные издержки экспортеров.
  Также в целях поддержки экспортеров продлевается на 90 дней срок представления документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС. Это будет касаться товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита или свободной экономической зоны в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г.
  Решается давно назревшая проблема освобождения от уплаты НДС выданных авансов (статьи 168—172 НК РФ). В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав он предъявляет покупателю сумму НДС, которая затем у покупателя будет приниматься к вычету. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты в счет предстоящих поставок, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты. Новый порядок будет применяться с 1 января 2009 г.
  При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления разрешается производить вычеты по НДС на момент определения налоговой базы, а не по мере уплаты в бюджет налога, как было ранее (статья 172 НК РФ).
  Изменения, вносимые в статью 176 НК РФ, предлагают закрепить за налоговым органом право выносить по итогам налоговой проверки по НДС два самостоятельных решения: одно — об отказе в возмещении той суммы, по которой у налогоплательщика и налогового органа имеется спор, и второе -о возмещении той суммы, по которой налоговый орган не обнаружил нарушений налогового

10