Аудитор, 2015, №3

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 3 (241)

МАРТ 2015

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-42860

Учредитель и издатель:
ООО «Издательство «АУДИТОР» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Генеральный  директор
Александр Парамонов

Верстка и дизайн
Екатерина Ермакова

Редактор-корректор
Анна Сабова

Реклама и подписка:
Тел. (495) 979-31-82
e-mail: info@auditor-mag.ru 

  

Адрес редакции:
125130, Москва, 
Старопетровский проезд,
д. 7А, стр. 3

Тел./факс: (495) 979-31-82
http://www.auditor-mag.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
125130, Москва, 
Старопетровский проезд,
д. 7А, стр. 3
e-mail: info@auditor-mag.ru 

Отпечатано в Издательстве 
«АУДИТОР»
Формат 60x84/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,93 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 23.03.2015
Цена свободная

© ООО Издательство «АУДИТОР», 
2015

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  

Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» – 72977
«Почта России» – 24554

В номере

Теория и практика аудита

И.М. Пожарицкая
Роль профессионального суждения 
в международных стандартах аудита ..............................................................3
Н.А. Лосева
Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности 
«Договор на оказание аудиторских услуг» .....................................................9

Рейтинг

А.В. Парамонов
Аудит и консалтинг – 2014. 
Образование аудиторов и бухгалтеров ........................................................22

Внутренний аудит. Внутренний контроль

Д.Н. Хорохордин
Нормативно-правовое регулирование внутреннего аудита холдингов 
и сложно структурированных экономических субъектов ............................35
В.В. Бородина
Внутренний аудит основных средств организации ......................................40

Учет и отчетность

Е.Г. Евсеев, Е.В. Анохова
Формирование резервов предстоящих расходов в учреждениях ..............51
Н. В. Неелова
Особенности консолидации пенсионных планов 
и пенсионных фондов группы предприятий в соответствии с МСФО ........57
С.Н. Поленова, Я.И. Зелинская
Создание организации: 
правовой и учетный аспекты .........................................................................64
Ю.К. Харакоз
Особенности применения ERP-систем 
в управленческом учете ................................................................................71
В.А. Ситникова
Нефинансовая информация в бухгалтерской (финансовой) 
отчетности организаций .................................................................................77

Исследования

Д.П. Ткаченко, В.Л. Кожухов
Правовые основы контрактного аудита ........................................................79
Л.Ю. Филобокова
Адаптационный механизм кредитования и методические подходы 
к оценке кредитоспособности малых предприятий, реализующих 
стратегию инновационного роста ..................................................................85

Информация

Сообщение о проведении годового общего собрания акционеров ............93

THIS ISSUE’S TABLE OF CONTENT AND ANNOTATIONS  ........................94

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов

и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 
принятия;

– иметь список использованной литературы;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 
(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 
описания (ГОСТ 7.1.–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 
к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 
внешним рецензентам для принятия окончательного решения 
о возможности их опубликования.

К сведению читателей!

Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируемых 

журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные 
научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней 
доктора и кандидата наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет 
широкую экономическую направленность, в нем могут публиковаться 
результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);
• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);
• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);
• Математические и инструментальные методы экономики (шифр 

08.00.13);

• Мировая экономика (шифр 08.00.14);
• Организация производства (по отраслям) (шифр 05.02.22).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://auditor-mag.ru

Редакционная Коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич, 
Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 
Российской Федерации, д-р экон. наук, 
профессор

Анохова Елена Владимировна, 
директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 
председатель Комитета по вопросам 
обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 
палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна, 
зав. кафедрой МЭСИ, член Комитета 
по квалификации СРО НП «Институт 
Профессиональных Аудиторов», аудитор, 
канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович, 
директор Института экономики и менеджмента 
СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович, 
проректор Финансового университета 
при Правительстве РФ, д-р экон. наук, 
профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 
профессор кафедры Учета, статистики и аудита 
МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна, 
доцент Финансового университета 
при Правительстве РФ, канд. экон. Наук

Гуськов Сергей Викторович, 
доцент Московского государственного 
машиностроительного университета (МАМИ), 
канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич, 
ведущий научный сотрудник НИФИ 
Минфина России, д-р экон. наук

Заварихин Николай Михайлович, 
профессор экономического факультета МГУ 
им. М.В. Ломоносова, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич, 
заместитель руководителя Федеральной службы 
финансово-бюджетного надзора, заслуженный 
юрист Российской Федерации, д-р юрид. наук, 
профессор

Парамонов Александр Валентинович, 
генеральный директор издательства 
«АУДИТОР», канд. экон. наук

Саркисянц Артос Георгиевич, 
Институт Международной торговли и права, 
канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 
Председатель Президентского Совета НП 
«Палата профессиональных бухгалтеров 
и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Смирнов Евгений Евгеньевич, 
парламентский корреспондент 

Чайковская Любовь Александровна, 
зав. кафедрой РЭУ им. Г.В. Плеханова, 
д-р экон. наук, профессор 

Ялбулганов Александр Алибиевич, 
профессор Государственного университета 
Высшая школа экономики, д-р юрид. наук

  

Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку 
без согласования с авторами. Поступившие
в редакцию материалы будут свидетельствовать 
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов.   

АУДИТОР № 3, 2015  
3

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА 

П

рофессиональное 
суждение 
аудито
ра является достаточно новым терми
ном в международных стандартах аудита (МСА). В прошлых редакциях МСА 
в отдельных стандартах есть ссылки на применение профессионального суждения или 
суждения аудитора, но отсутствует определение в Глоссарии терминов и концептуальном стандарте о цели и общих принципах аудиторской проверки. Однако редакция международных стандартов аудита 
еще в 2010 году прописала применение профессионального суждения почти в каждом 
стандарте.

Исследованию отдельных вопросов про
фессионального суждения аудитора посвящены в основном труды российских ученых: 
М. А. Азарской [1], П. П. Баранова П. П. [2, 3], 
Е. М. Гутцайт [4], Б. Д. Дивинского [6], Т. А. Демидовой [5], С. В. Панковой, Е. В. Саталкиной [8], Т. В. Синициной, А. А. Шапошникова [15]. Следует отметить, что в опубликованных статьях подавляющее большинство 
авторов не раскрывают требования международных стандартов аудита к профессиональному суждению.

Главной целью статьи является исследо
вание роли и концептуальных основ применения профессионального суждения аудитора в контексте международных стандартов 
аудита.

Ранее проведенные автором исследова
ния по определению термина «суждение 
аудитора» позволили сделать следующие 
выводы:

1) предложенное определение термина 

«профессиональное суждение» в Словаре 
Международных стандартов аудита редакции 2010–2014 годов отличается от российского варианта по сути подхода;

2) необходимо более глубокое исследова
ние данной дефиниции с позиции не только 
практической деятельности, но и концептуальной платформы [8–14].

По мнению автора, профессиональное 

суждение аудитора – это процесс применения профессиональных компетентностных 
характеристик при решении задач по аудиту в условиях неопределенности для формулирования мнения по профессиональным вопросам [12].

Начиная с Глоссария терминов в Между
народной концептуальной основе заданий 
по предоставлению уверенности упоминание 
о суждении аудитора существует в восьми 
терминах: искажение, всеобъемлющий, значительный риск, значимость, критерии, независимость, параграф по другим вопросам, 
пояснительный параграф (рис. 1).

Этот перечень является ориентиром важ
ных вопросов, где применению профессионального суждения отводится главная роль. 

Роль профессионального суждения 
в международных стандартах аудита

 И.М. Пожарицкая, Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского

e-mail: iryna1106@rambler.ru

На основе изучения международных стандартов аудита и Международной концептуальной ос
новы заданий по предоставлению уверенности определена роль суждения аудитора в процессе аудита финансовой отчетности. Разработана концептуальная модель профессионального суждения на 
основе МСА 200. Сделаны выводы о необходимости разработки предметных областей применения 
профессионального суждения аудитора и его методического инструментария.

Ключевые слова: профессиональное суждение (professional judgment); суждение аудитора (the judgment of the auditor); 

стандарты аудита (auditing standards); аудиторское заключение (the auditor’s report); концептуальная 
модель суждения (the conceptual model of judgment)

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

Так, трактуя термин «искажения» в комментариях, еще до определения самого суждения авторы стандартов указывают на его 
решающую роль при выражении мнения 
о достоверности финансовой информации 
[16, с. 80].

Независимость мнения невозможна без 

независимости профессионального суждения; значительный риск требует специального суждения аудитора; в контексте профессионального суждения осуществляется 
оценка предмета проверки согласно надлежащим критериям. Эти некоторые положения определения главных терминов аудита 
подтверждают определяющую роль профессионального суждения аудитора в современном дискурсе текста Международных стандартов аудита.

Обратимся к Международной концепту
альной основе заданий по предоставлению 
уверенности [16]. Здесь идет речь о суждении специалиста-практика, что несколько 
шире, чем суждения аудитора, однако касается тоже профессиональных вопросов 
по аудиторской практике.

Главными предметами профессионально
го суждения специалиста-практика при выполнении заданий по предоставлению уверенности являются:

– определение надлежащих критериев 

для обоснованной оценки или предмета проверки;

– определение важности каждой харак
теристики для определенной задачи (умест
ность, полнота, нейтральность, достоверность, понятность);

– оценка количества и качества доказа
тельств, их достаточности и приемлемости 
для подтверждения отчета по предоставлению уверенности;

– оценка существенности и относитель
ной важности количественных и качественных факторов в определенном задании;

– применение суждения во время сбора 

и оценки доказательств и формулирование 
выводов на основе этих доказательств;

– оценка влияния обстоятельств для вы
бора модифицированного заключения относительно типов заданий по предоставлению 
уверенности.

Безусловно, 
что 
определяющую 
роль 

в толковании профессионального суждения 
аудитора играет МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита 
в соответствии с международными стандартами аудита» (табл. 1).

Так, МСА 200 не только дает определение 

термина «профессиональное суждение» следующим за «профессиональным скептицизмом», но и раскрывает его роль в процессе 
аудиторской проверки.

Если под ролью понимаем конечную 

цель 
функционирования 
экономической 

категории, 
то 
роль 
профессионального 

суждения в Международных стандартах 
аудита – это необходимое основание принятия решений аудитором при оценке существенности искажений и выражения 

Рис. 1. Применение суждения аудитора в формулировке терминов аудита

Параграф 

по другим вопросам

Критерии

Всеобъемлющий
Значимость

Независимость

Пояснительный параграф
Значительный риск

Искажения
Суждение
аудитора

АУДИТОР № 3, 2015  
5

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА 

мнения о достоверном и справедливом 
представлении информации в финансовой 
отчетности (рис. 2).

В материалах для применения МСА 200 

четко установлены требования к профессиональному суждению, а именно:

– необходимо проводить его в течение 

всего аудита;

– применение соответствующих знаний 

и опыта в конкретных фактах и обстоятельствах;

– достижение достаточных и компетент
ных суждений;

– надлежащее документирование про
цесса профессионального суждения;

– оценка достигнутого суждения по при
менению принципов аудита и бухгалтерского учета, учитывая факты и обстоятельства, 
известные аудитору до даты аудиторского 
отчета;

– не следует использовать в качестве 

обоснования решений, не подтвержденных 

Таблица 1

Положения МСА 200, регулирующие вопросы профессионального суждения

№
Название стандарта
Пункты

МСА
Содержание

1
Общие цели независимого 
аудитора и проведение 
аудита в соответствии 
с международными 
стандартами аудита

МСА 200
п. 16

При планировании и выполнении аудита финансовой отчетности аудитор 
должен применять профессиональное суждение

МСА 200
А23

Профессиональное суждение – неотъемлемый элемент аудита
Приведены примеры решений, по которым необходимо суждение аудитора

МСА 200
А24

Профессиональное суждение аудитора должно быть компетентным 
и основываться на профессиональной подготовке, знаниях и опыте

МСА 200
А25

Осуществление профессионального суждения основывается на фактах 
и обстоятельствах в конкретном случае. Консультирование помогает 
осуществлять компетентные и достаточные суждения

МСА 200
А26

Профессиональное суждение можно оценить, учитывая факты 
и обстоятельства, не противоречит ли оно им

МСА 200
А27

Профессиональное суждение нужно применять в течение всего аудита. Его 
также нужно должным образом документировать. Не следует использовать 
профессиональное суждение в качестве обоснования обстоятельств, 
которые не подтверждаются достаточными и надлежащими аудиторскими 
доказательствами

Рис. 2. Роль профессионального суждения в аудите финансовой отчетности

Оценка аудиторских 

доказательств

Объем и характер 

аудиторских процедур 

Аналитические процедуры
Оценка существенности 

и аудиторского риска

Выражение

мнения по финансовой 

отчетности

Принятие условий заданий 

по аудиту
Аудиторская выборка

Оценка утверждений 

управленческого 

персонала

Профессиональное 

суждение 
аудитора

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

достаточными и приемлемыми аудиторскими доказательствами или фактами и обстоятельствами задачи аудита.

В МСА 200 также указан основной мето
дический прием формирования профессионального суждения по сложным и спорным 
вопросам – это консультирование. Обсуждение вопросов в течение аудита может происходить как в рамках группы по аудиту, 
в пределах аудиторской фирмы и за пределами фирмы с другими лицами соответствующего уровня.

Концептуальная модель профессиональ
ного суждения в соответствии с МСА 200 
«Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» представлена 
на рис. 3.

Однако следует внимательно изучить 

не только первый международный стандарт аудита, определяющий основные цели 
и задачи независимого аудита. Применение контент-анализа текста МСА свидетельствует о наличии большого количества 
ссылок на применение суждения аудитора 
по различным профессиональным вопросам 
(табл. 2).

Таким образом, анализ дискурса Между
народных стандартов аудита подтверждает, 
что в 26 международных стандартах аудита 
из 36, официально переведенных на русский 
язык, имеются ссылки на применение аудитором своего профессионального суждения. 
Это свидетельствует о:

1) возросшей значимости роли професси
онального суждения аудитора при решении 
вопросов на разных этапах процесса аудита 
финансовой отчетности;

2) необходимости применения разрабо
танной концептуальной модели профессионального суждения согласно МСА 200 в части требований и методов формирования 
суждения аудитора;

3) необходимости более детального из
учения предметных областей формирования профессионального суждения аудитора 
и формирования его методического инструментария.

Следует также отметить, что если по
следняя редакция Международных стандартов аудита и прочих положений руководства 
по международному контролю качества, 
аудита, обзора и прочего предоставления 
уверенности англоязычного варианта будет 

Рис. 3. Концептуальная модель профессионального суждения аудитора в соответствие с МСА 200

Методы:

консультирование, обсуждение

Документирование процесса 

суждения и результата

Требования:

–  постоянство применения 

в течение аудита;

– достаточные и компетентные;
– использование знаний и опыта;
– надлежащее документирование;
–  подтвержденность 

аудиторскими доказательствами

В пределах 

аудиторской фирмы

В пределах аудиторской 

группы

За пределами аудиторской 

фирмы

Решение о:

–  существенности;
–  аудиторском риске;
–  объеме аудиторских процедур;
–  достаточных аудиторских 

доказательствах;

–  оценке суждений 

управленческого персонала;

–  формировании выводов 

на основе аудиторских 
доказательств

Профессиональное 

суждение 
аудитора

АУДИТОР № 3, 2015  
7

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА 

Таблица 2

Ссылки на применение профессионального суждения в МСА*

МСА
Название МСА
Ссылка на суждение аудитора 
(профессиональное суждение) 

1
2
3

МСА 200
Общие цели независимого аудитора и проведение аудита 
в соответствии с международными стандартами аудита

п. 13 (с. 11), п. 16 (с. 13), А23 (с. 23), А24 (с. 24), 
А25 (с. 24), А26 (с. 24), А27 (с. 24) 

МСА 210
Согласование условий аудиторского задания
А2 (с. 10) 

МСА 220

Контроль качества аудита финансовой отчетности
п. 20 (с. 10), п. 21 (с. 11), п. 25 (с. 12), А11 (с. 17), 
А18 (с. 19), А28 (с. 22) 

МСА 230
Аудиторская документация
п. 8 (с. 5), А7 (с. 9), А8 (с. 9), А9 (с. 9), А10 (с. 9) 

МСА 240
Обязанности аудитора в случае выявления 
мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности

п. 6 (с. 6), А24 (с. 27), А44 (с. 35), А46 (с. 36), А49 
(с. 37), А50 (с. 38), А60 (с. 40) 

МСА 260
Информационное взаимодействие с представителями 
собственника

п. 16 (с. 9), п. 17 (с. 9), п. 19 (с. 10), А40 (с. 25) 

МСА 265
Доведение информации о недостатках в системе 
внутреннего контроля до представителей собственника

А10 (с. 11), А15 (с. 12), А22 (с. 15), А24 (с. 15) 

МСА 300
Планирование аудита финансовой отчетности
п. 8 (с. 5) А15 (с. 15) 

МСА 315
Выявление и оценка рисков существенного искажения 
через изучение деятельности и окружения организации

п. 4 (с. 5), п. 12 (с. 7), п. 20 (с. 9), п. 22 (с. 13), А3 
(с. 285), А3 (с. 285–286), А48 (с. 298), А61 (с. 302), 
А79 (с. 307), А89 (с. 310), А90 (с. 310), А121 (с. 
317), А131 (с. 319) 

МСА 320
Существенность в планировании и проведении аудита
п. 2 (с. 3), п. 4 (с. 4), п. 6 (с. 4), А3 (с.8), А7 (с. 10), 
А12 (с. 12) 

МСА 330
Аудиторские мероприятия по противодействию 
выявленным рискам

А62 (с. 30), А63 (с. 31) 

МСА 450
Оценка искажений, выявленных в ходе аудита
п. 4 (с. 5), А2 (с. 8), А3 (с. 9) 

МСА 500
Аудиторские доказательства
А6 (с. 8) 

МСА 510
Первичное аудиторское задание: начальное сальдо
Приложение (с. 12, 16) 

МСА 520
Аналитические процедуры
А4 (с. 6) 

МСА 530
Аудиторская выборка
А9 (с. 9), А11 (с. 11), А12 (с. 12) 

МСА 540
Аудит расчетных оценок, в том числе оценок 
по справедливой стоимости

п. 11 (с. 8), п. 16 (с. 11), А53 (с. 30), А71 (с. 34), 
А80 (с. 37), А111 (с. 46) 

МСА 570
Допущение о непрерывности деятельности организации
п. 5 (с. 5), п. 17 (с. 9), п. 21 (с.11), А25 (с. 22) 

МСА 600
Особые аспекты: аудит финансовой отчетности группы
Приложение 1 (с. 50) 

МСА 620
Использование привлеченных экспертов аудитора
А2 (с. 9), А3 (с. 9), А14 (с. 14) 

МСА 700
Формирование и представление заключения 
по финансовой отчетности

п. 31 (с. 11), Приложение (с. 32, 35, 37) 

МСА 705
Виды модифицированного аудиторского заключения
п. 2 (с. 4), А1 (с. 13), А19 (с. 19), Приложение 
(с. 23, 29, 31) 

МСА 706
Пояснительный раздел и раздел «прочие вопросы» 
аудиторского заключения

П. 1 (с. 4), п. 4 (с. 4), Приложение (с. 14) 

МСА 710
Сравнительные данные: сравнительные показатели 
и сравнительная финансовая отчетность

Приложение (с. 15, 19, 23, 26) 

МСА 800
Особые аспекты: аудит финансовой отчетности, 
подготовленный в соответствие с принципами 
специального назначения

А10 (с. 10), Приложение (с. 15, 18, 22) 

МСА 805
Особые аспекты: аудит отдельных финансовых отчетов, 
конкретных элементов, счетов и статей финансового 
отчета

А9 (с. 14), Приложение (с. 20, 23, 26) 

* Источник: систематизировано автором на основании [17].

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

Список литературы:
1. Азарская М.А. Профессиональное суждение аудитора в системе контроля качества / М. Азар
ская // Региональная экономика: теория и практика. – 2009. – № 42 (135). – С. 32–38.

2. Баранов П.П. Методология и методика формирования профессионального суждения о суще
ственности / П. Баранов [монография]. – Кемерово: Кузбассвузиздат, 2011. – 257 с.

3. Баранов П.П. Дефиниция категории профессионального суждения в аудите: теоретический 

и прикладной аспекты / П. Баранов // Аудитор. – 2012. – № 9. – С. 167–175.

4. Гутцайт Е.М. Аудит и другие науки / Е. Гутцайт // Аудитор. – 2010. – № 10. – С. 15–26.
5. Демидова Т.А. Документирование профессионального суждения аудитора / Т. Демидова // 

Аудит и финансовый анализ. – 2010. – № 1. – С. 208–211.

6. Дивинский Б.Д. Профессиональное суждение аудитора при определении уровня существенно
сти / Б. Дивинский //Аудитор. – 1999 – № 3. – С. 19–24.

7. Панкова С.В. Профессиональное суждение бухгалтера и аудитора: сходства и различия / 

С. Панкова, Е. Саталкина // Международный бухучет. – 2011. – № 21. – С. 10–15.

8. Пожарицька І.М. Професійне судження у спеціалізованих сферах аудиту // Фінанси, банки, 

інвестиції : наук. вісник. – 2013. – № 5 (24). – С. 113–118.

9. Пожарицька І.М. Концепт «судження аудитора» у сучасному дискурсі // Экономика и управле
ние. – 2013. – № 5. – С. 113–120.

10. Пожарицька І.М. Професійне судження у контексті стандартів аудиту / Вісник Чернігівського 

державного технологічного університету. Серія «Економіки науки»; науковий збірник / Черніг. держ. 
технол. ун-т. – Чернігів: Черніг. держ. технол. ун-т, 2013. – № 4 (70). – С. 454–460.

11. Пожарицкая И.М. Профессиональное суждение глазами аудиторов Крыма / И. Пожарицкая // 

Проблемы современной экономики: глобальный, национальный и региональный контекст [Текст] : 
сб. науч. ст. В 2 ч. Ч. 2 / ГрГУ им. Я. Купалы: редкол.: В.С. Фатеев (гл. ред.), Д.В. Примшиц (зам. гл. ред) 
[и др.]. Гродно: ГрГУ, 2013. – С. 331–336.

12. Пожарицька І.М. Професійне судження аудитора: гносеологічний аспект // Економічний 

аналіз : зб. наук. праць / Тернопільський національний економічний університет; редкол. : С. І. Шкарабан (голов. ред.) та ін. – Тернопіль : Видавничо-поліграфічний центр Тернопільського національного 
економічного університету «Економічна думка», 2013. – Том 14. – № 1. – С. 134–139.

13. Пожарицька І.М. Концептуальна модель професійного судження в аудиті // Незалежний 

аудитор. – 2014. – № 2. – С. 55–61.

14. Пожарицька І.М. Професійне судження в аудиті: теорія та практика [Текст] : монографія. 

Сімферополь: ВД «АРІАЛ», 2013. – 356 с.

15. Шапошников А.А. Профессиональное суждение и его роль в аудите / А. Шапошников, Т. Сини
цына //Аудиторские ведомости. – 2006. – № 4. – С. 3– 9.

16. 2014 Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related 

Services Pronouncements / [Электронный ресурс] /http://www.ifac.org/publications-resources/2014handbook-international-quality-control-auditing-review-other-assurance-a.

17. Международные стандарты аудита и Международные стандарты контроля качества, опубли
кованных Международной Федерацией Бухгалтеров (МФБ) в Сборнике по Международным стандартам контроля качества, аудита, обзорных проверок, прочих заданий по подтверждению достоверности информации и сопутствующих услуг – издание 2012, Часть I, выполненного по Соглашению РКА 
с МФБ. Официальный перевод на русс. яз. СРО «Российская коллегия аудиторов» // [Электронный 
ресурс] http://www.rkanp.ru/node/1300.

дословно переведена на русский язык, то количество ссылок на применение профессионального суждения увеличится. Это дает дополнительные основания для актуализации 
научной разработки данного объекта.

Дальнейшей разработке подлежат вопро
сы детального изучения предметных областей профессионального суждения аудитора 
и построения информационно-методических 
моделей формирования таких суждений.

АУДИТОР № 3, 2015  
9

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА 

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Цель и основания разработки стан
дарта: установить внутрифирменные требования и порядок определения взаимоотношений аудиторской организации и аудируемого лица на этапе подготовки и заключения 
договора оказания аудиторских услуг.

Задачи стандарта:
а) определение условий и порядка подго
товки договора оказания аудиторских услуг 
(проведение аудита и (или) оказание сопутствующих аудиту услуг) между аудиторской 
организацией и аудируемым лицом;

б) определение прав, обязательств и от
ветственности 
аудиторской 
организации 

и аудируемого лица при заключении договора оказания аудиторских услуг.

1.2. Необходимость использования стан
дарта. Требования внутрифирменного стандарта являются обязательными при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и оказании сопутствующих аудиту 
услуг.

1.3. Сфера применения стандарта. Ауди
тор и клиент должны достичь согласия в отношении условий задания. Согласованные 
условия необходимо отразить документаль
но в договоре и (или) письме-обязательстве 
при оказании аудиторских услуг. Данный 
внутрифирменный стандарт применим к сопутствующим услугам. В случае предоставления иных услуг, например, предоставление консультаций по вопросам налогообложения, бухгалтерского или управленческого 
учета, может оказаться уместным составление отдельных писем.

1.4. Взаимосвязь с другими стандарта
ми, в том числе международными: ФП(с)
АД № 12 «Согласование условий проведения 
аудита», ФП(с)АД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение 
к услугам, которые могут предоставляться 
аудиторскими организациями и аудиторами», ФП(с)АД № 3 «Планирование аудита», 
МСА 210 «Условия аудиторских заданий», 
МСА 300 «Планирование».

1.5. Применимость с действовавшими ра
нее нормативными документами и внутренними 
стандартами. 
Положения 
данного 

стандарта применимы в соответствии с требованиями законодательных и нормативных 
актов РФ по аудиторской деятельности, 
а также согласуются с требованиями внутрифирменных стандартов.

Внутрифирменный стандарт 
аудиторской деятельности 

«Договор на оказание аудиторских услуг»

 Н.А. Лосева,  д-р экон. наук, проректор по учебно-методической и научно
исследовательской работе НОУ ВПО «Сергиево-Посадский гуманитарный 
институт; аттестованный аудитор, член Некоммерческого Партнерства 
«Аудиторская Ассоциация Содружество»

e-mail: los.nat@mail.ru

В статье рассматриваются содержание внутрифирменного стандарта аудиторской деятель
ности, порядок заключения и содержание договора на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, типовая форма договора.

Ключевые слова:  федеральные стандарты аудиторской деятельности (federal auditing standards); международные 

стандарты аудита (international auditing standards); внутрифирменные стандарты аудиторской 
деятельности (internal standards of auditing); аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности (audit of 
accounting (financial) statements); договор, его содержание и структура (contract, its content and structure)

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

1.6. Срок действия стандарта. Настоящий 

стандарт действует до принятия соответствующего нового внутрифирменного стандарта. Изменения и дополнения вносятся 
в стандарт по мере изменений и дополнений 
в законодательной и нормативной базе РФ 
по бухгалтерскому учету и аудиту.

2. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ 

И ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Аудиторская деятельность (аудиторские 

услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, 
осуществляемая аудиторской организацией.

Аудит – независимая проверка бухгал
терской 
(финансовой) 
отчетности 
ауди
руемого лица в целях выражения мнения 
о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском 
учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Перечень сопутствующих аудиту услуг 

устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Перечень 
прочих 
услуг, 
связанных 

с аудиторской деятельностью, определяется 
п. 7, ст. 1. Федерального закона от 30 декабря 
2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

3. СУЩНОСТЬ 

ВНУТРИФИРМЕННОГО 

СТАНДАРТА

3.1. Основные требования к порядку за
ключения договора. Подготовка договора 
начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического 
субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.

Этап 
подготовки 
договора 
включает 

в себя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудитор
ских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.

Договор оказания аудиторских услуг мо
жет носить разовый (однократное оказание 
услуги) или долгосрочный (неоднократное 
оказание услуги в течение определенного 
периода времени) характер, исходя из договоренностей сторон.

В случае повторного соглашения об оказа
нии аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на дли
тельный срок. Предметом такого договора могут выступать одновременно услуги 
по проведению аудита как такового, а также 
сопутствующие аудиту услуги.

В случае, когда договору предшествует 

письмо о проведении аудита, в тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, 
прав и обязанностей сторон.

3.2. Форма и содержание договора ока
зания аудиторских услуг. Договор заключается в соответствии с требованиями главы 
28 и иными нормами Гражданского кодекса 
Российской Федерации.

Договор считается заключенным, если 

между сторонами в требуемой в необходимых случаях форме достигнуто соглашение 
по всем существенным условиям договора.

В тексте договора целесообразно рас
крыть следующие основные аспекты и существенные условия такие, как:

а) предмет договора на оказание ауди
торских услуг;

б) условия оказания аудиторских услуг;
в) права и обязанности аудиторской орга
низации;

г) права и обязанности экономического 

субъекта;

д) стоимость и порядок оплаты аудитор
ских услуг;

е) ответственность сторон и порядок раз
решения споров.

Наряду с этим текст договора может со
держать другие важные для сторон обстоятельства.

В предмете договора оказания аудитор
ских услуг фиксируются сфера аудитор