Аудит

АУДИТ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Москва
РИОР

ИНФРА-М

Н.Н. ХАХОНОВА
И.И. ХАХОНОВА
И.Н. БОГАТАЯ

Под редакцией доктора экономических наук,
Под редакцией доктора экономических наук,

профессора Н.Н. Хахоновой
профессора Н.Н. Хахоновой

Министерство образования и науки Российской Федерации

Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

Третье издание, дополненное и переработанное

Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, 

учета и мировой экономики в качестве учебного пособия 
для студентов, обучающихся по направлению 

«Экономика» (бакалавриат) и специальностям «Финансы и кредит»,
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Налоги и налогообложение»

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73

Х27

А в т о р ы :
Хахонова Н.Н. — д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, Ростовский государственный экономический университет (РИНХ) (Ростов-наДону). Является автором более 400 печатных работ, в том числе 8 монографий
и 40 учебных пособий, по проблемам бухгалтерского учета и аудита (главы 1–4);
Хахонова И.И. — доцент кафедры налогообложения и бухгалтерского учета,
Южно-Российский институт управления — филиал РАНХиГС (Ростов-наДону). Является автором более 20 печатных работ по проблемам налогообложения, бухгалтерского учета и аудита (главы 5–7);
Богатая И.Н. — д-р экон. наук, профессор кафедры аудита, Ростовский государственный экономический университет (РИНХ) (Ростов-на-Дону). Является автором более 450 печатных работ, в том числе 5 монографий и 35 учебных 
пособий, по проблемам аудита и бухгалтерского учета (главы 8–12)
Р е ц е н з е н т ы :
Кизилов А.Н. — д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой аудита, Ростовский государственный экономический университет (РИНХ) (Ростов-наДону);
Пономарев А.И. —д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой налогообложения и бухгалтерского учета, Южно-Российский институт управления — филиал РАНХиГС (Ростов-на-Дону)

Хахонова Н.Н., Хахонова И.И., Богатая И.Н.

Аудит: Учеб. пособие / под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. — 3-е изд.,

доп. и перераб. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2016. — 384 с. — (Высшее
образование: Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/19712.

ISBN 978-5-369-01576-6 (РИОР)
ISBN 978-5-16-012212-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104568-8 (ИНФРА-М, online)
Учебное пособие разработано согласно требованиям ФГОС высшего об
разования по направлению подготовки «Экономика», учебному плану и программе курса «Аудит» по профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Книга раскрывает методологические основы аудита и практические подходы 
к аудиторской проверке различных экономических субъектов. Учтены все изменения законодательных и иных нормативных правовых актов по вопросам 
регулирования аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения.

Для студентов, преподавателей экономических вузов и факультетов, а так
же практикующих бухгалтеров и аудиторов, финансистов, менеджеров.

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73

ISBN 978-5-369-01576-6 (РИОР)
ISBN 978-5-16-012212-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104568-8 (ИНФРА-М, online)

ФЗ

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

© Хахонова Н.Н., Хахонова И.И., Богатая И.Н.,
2016

Х27

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ 

ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 

30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ
 
КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ 
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая — от 

31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая — от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ
 
УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. 

№ 63-ФЗ
 
Закон об аудиторской деятельности — Федеральный закон от 30 декабря 
2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» 
Закон о бухгалтерском учете — Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. 
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» 
Росфинмониторинг — Федеральная служба по финансовому мониторингу 
Росфиннадзор — Федеральная служба финансово-бюджетного надзора  
ФНС России — Федеральная налоговая служба 
Банк России — Центральный банк Росийской Федерации 
дт сч — дебет счета 
кт сч — кредит счета 
МСА — международный стандарт аудита 
МСФО — международные стандарты финансовой отчетности 
МФБ — Международная федерация бухгалтеров (IFAC) 
НДС — налог на добавленную стоимость 
НДФЛ — налог на доходы физических лиц 
НИОКР — научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы 
ПАО — публичное акционерное общество 
НПАО — непубличное акционерное общество 
ПБУ — положение по бухгалтерскому учету 
Росстат — Федеральная служба государственной статистики 
РСБУ — Российские стандарты бухгалтерского учета 
СВК — служба внутреннего контроля 
СРО — саморегулируемая организация 
стр. — строка 
ТМЦ — товарно-материальные ценности 
ФПСАД — федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, 
утверждаемые Постановлениями Правительства РФ 
ФСАД — федеральные стандарты аудиторской деятельности, утверждаемые приказами Минфина России 
ПСАД — правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 
ППЗ — практики применения законодательства РФ и иных нормативных 
правовых актов 
ISA — International Standards on Auditing 
 
 

 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

Реформирование системы бухгалтерского учета, возникновение и развитие налогового учета, внедрение в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности и аудита предопределили 
значительные изменения требований к аудиту, основной задачей которого является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.  
В настоящее время аудит в России находится в стадии реформирования — идет активная адаптация международных стандартов аудита 
к специфике российской экономики, разрабатываются федеральные 
аудиторские стандарты, меняются требования к подготовке аудиторов. 
Изменения, происходящие в российском аудите, требуют выпуска 
новых учебных пособий, позволяющих освоить учебный курс студентам, а профессионалам — систематизировать имеющиеся знания применительно к новым нормативным документам. 
Без знания методологии и методики аудитор не сможет квалифицированно провести проверку, ответить на тот или иной вопрос клиента. Чтобы получить хорошую работу, надо иметь необходимые знания, постоянно совершенствовать их и уметь применять на практике. 
В современном мире мало обладать знаниями, они приобретают цену 
только тогда когда делают нас способными к практической деятельности.  
В учебном пособии достаточно подробно раскрываются теоретические основы аудита на основе общепринятых этапов проведения 
аудиторской проверки, включающих в себя организационный этап, 
планирование, проведение аудиторских процедур, заключительный 
этап, а также практические аспекты осуществления аудита. 
Пособие ориентировано на студентов вузов, изучающих аудит, 
слушателей системы подготовки и переподготовки профессиональных 
кадров, а также на практикующих экономистов, менеджеров, финансистов, налоговиков, бухгалтеров и аудиторов.  
Авторы выражают глубокую признательность всем коллегам, прочитавшим это пособие, сделавшим важные комментарии и давшим 
полезные советы. 
 
 

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И ЦЕЛИ АУДИТА  

1.1. Сущность аудита и его экономическая обусловленность 
Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее 
достоверности, полноты и соответствия требованиям, предъявляемым 
к финансовой отчетности во всех существенных отношениях. 
Возникновение и развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала. В странах, 
где основными источниками капитала были рынки акций, акционерам 
в целях обеспечения безопасности инвестиций требовалась регулярная информация о деятельности компаний и эффективности финансовых вложений. Собственники предприятий, их кредиторы, поставщики и другие пользователи информации бухгалтерской отчетности лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что финансовая 
отчетность, представленная им администрацией предприятия, достоверна, так как обычно они не имеют ни доступа к первичным документам и учетным записям, ни соответствующих профессиональных 
знаний в области бухгалтерского учета. 
Следовательно, возникновение аудита в первую очередь связано с 
разделением интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее 
управлением. Критерий независимости экспертной оценки отчетности 
компаний, естественно, ставился во главу угла. Именно поэтому родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания, которая в 1844 г. приняла ряд законов о компаниях, 
предписывающих акционерным компаниям не реже одного раза в год 
привлекать независимых бухгалтеров для проверки бухгалтерских 
книг и счетов компании с последующим отчетом перед акционерами. 
Таким образом, аудит — это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами 
(аудиторами), не работающими в данной фирме (компании). 
Закон об обязательном аудите в Великобритании был принят в 
1862 г., во Франции — в 1867 г., в США — в 1937 г. 
В 1853 г. в Шотландии был официально учрежден Эдинбургский 
присяжных бухгалтеров, в 1880 г. — Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, в 1887 г. — Ассоциация аудиторов Америки, в 
1932 г. — Институт аудиторов Германии, в 1969 г. — национальная 
компания независимых ревизоров Франции и т.д. 
В России неоднократно предпринимались попытки создания института независимого аудиторского контроля. 
Первая попытка внедрения аудита в России предпринималась еще 
Петром I. Согласно указу Петра I должность аудитора появилась в 

армии в 1716 г. Аудиторы были призваны расследовать имущественные споры при этом часто совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря, следователя и прокурора. Таким образом, аудиторы были причислены к воинским чинам и лишь в 1797 г. были переведены в 
статские чины. В 1867 г. в ходе проведения военно-судебной реформы 
должность аудитора была упразднена. Затем в России было предпринято еще три попытки путем образования: в 1831 г. — института присяжных бухгалтеров; в 1909 г. — института бухгалтеров; в 1928 г. — 
института государственных бухгалтеров-экспертов. Однако все эти 
попытки оканчивались ничем. Основной причиной этого было недостаточное развитие рынка капитала, прежде всего акционирования, и 
отсутствие юридических гарантий аудиторской деятельности.  
С переходом России к рыночным отношениям сложились следующие предпосылки для развития аудита как формы негосударственного, независимого контроля: 
 возникновение наряду с государственной, коллективной и частной 
собственности; 
 формирование рынка капитала и развитие акционирования; 
 появление коммерческих банков и инвестиционных институтов, 
выступающих в роли кредиторов; 
 ликвидация системы ведомственного контроля при реорганизации 
отраслевых министерств и ведомств; 
 расширение групп пользователей отчетной информации о деятельности предприятия; 
 возможность представления администрацией предприятия необъективной информации ее пользователям; 
 выполнение функций контроля законности хозяйственной деятельности, правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности налоговыми инспекциями, целью 
создания которых являлась лишь проверка правильности исчисления налогов и своевременности их перечисления; 
 усложнение финансово-хозяйственных операций, появление новых 
объектов, ориентация на международные стандарты бухгалтерского 
учета увеличивает возможность ошибок при составлении отчетности и др. 
Пунктом 2 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности даются следующие определения:  
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность 
по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. 
Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. 

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмы 
независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими 
лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут 
иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РФ, за исключением формы ПАО. 
Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют 
свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на 
организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит 
может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого 
клиента, заключившего с аудитором (аудиторской фирмой) договор 
на проведение аудита или оказание услуг, сопутствующих аудиту. 
Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, вступления в члены одного из саморегулируемых аудиторских объединений и включения в государственный реестр аудиторов. 
Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием 
финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, 
должен высказать независимое и компетентное мнение о достоверности финансовой отчетности клиента. 
При этом следует учитывать, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ 
уполномоченными органами государственной власти. 

1.2. Место аудита в системе финансового контроля 
Контроль — неотъемлемая часть системы управления, одна из форм 
обратной связи, благодаря которой управляющая система получает 
реальную информацию о действительном состоянии управляемой системы. Контроль обеспечивает проверку выполнения управленческих 
решений, соблюдение заданных нормативов и условий хозяйствования. 
Экономическая политика государства осуществляется с помощью 
финансово-кредитных механизмов, и одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системой является финансовый контроль. 
Финансовый контроль как специализированный вид управленческой деятельности и особая отрасль экономических знаний располагает разнообразными методическими приемами, основанными на достижениях смежных областей (бухгалтерского учета, статистики, финансов, государственного бюджета). Системность контроля достига

ется комбинированным использованием его различных видов: логического, математического, документального и др. В целом финансовый 
контроль в зависимости от связей между субъектами и объектами 
контроля разделяется на две большие группы: внешний и внутренний 
контроль (рис. 1.1 [34]). 
 

 

Рис. 1.1. Общая структура видов финансового контроля  

Внешний финансовый контроль независим от руководства контролируемого объекта. Он проводится внешними контролирующими органами, выражает мнение о фактическом финансовом положении экономического субъекта, соответствии финансовых операций законодательным нормам, соблюдении общепринятых принципов обеспечения 
целевого, эффективного использования и сохранности финансовых 
ресурсов, а проводящие его служащие отвечают за достоверность 
представленных материалов, прежде всего перед внешними потребителями финансовой информации. Внешний контроль в зависимости от 
организационной формы субъектов контроля подразделяется на государственный и негосударственный финансовый контроль. 
Особое место в системе финансового контроля занимает государственный финансовый контроль (далее — ГФК), который включает в 

Финансовый контроль

Внешний финансовый контроль

Внутренний
финансовый 

контроль

Государственный

финансовый контроль

Негосударственный
финансовый контроль

Внешний аудит 

Иные виды 

Государственный аудит
Корпоративный финансовый

контроль

Налоговый контроль

Бюджетный контроль

Ведомственный 

финансовый контроль

Валютный контроль

Банковский контроль

Иные виды

себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, 
предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.  
Главной целью государственного контроля является установление 
соответствия практики управления экономическими ресурсами во 
всех сферах производства задачам финансовой политики государства. 
Государственный контроль ведется в масштабе Российской Федерации и ее субъектов, а также на уровне местного самоуправления. Государственный финансовый контроль осуществляется государственными органами контроля: Федеральное казначейство, Счетная палата 
РФ, ФНС России, Банк России, Росфиннадзор, Росфинмониторинг, 
Минфин России, ФТС России и др. Краткая характеристика видов 
ГФК представлена в табл. 1.1. 
Таблица 1.1 
Виды государственного финансового контроля 

Вид ГФК
Характеристика

Государственный 
аудит

Контроль, осуществляемый специализированными контролирующими органами, не зависящими от органов исполнительной власти и подотчетными органам законодательной власти. На федеральном уровне органом государственного аудита является Счетная палата РФ

Налоговый контроль

Контроль со стороны государственных контролирующих 
органов за правильностью начисления, правильностью и 
своевременностью уплаты в бюджеты всех уровней и 
государственные внебюджетные фонды налогов, сборов 
и платежей. Уполномоченным органом по проведению 
налогового контроля являются ФНС России и ее территориальные органы

Бюджетный контроль

Контроль со стороны контролирующих органов за расходованием средств федерального, региональных, местных 
бюджетов, бюджетов внебюджетных фондов. Органами 
бюджетного (государственного (муниципального) финансового) контроля являются: Счетная палата РФ; Росфиннадзор, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, главные распорядители, распорядители бюджетных средств

Ведомственный 
финансовый контроль

Внутренний контроль отдельных государственных ведомств (министерств, комитетов, департаментов) за деятельностью подведомственных им предприятий и организаций. Его проводят специализированные подразделения, созданные внутри ведомства

Окончание табл. 1.1 

Вид ГФК
Характеристика

Валютный контроль

Контроль со стороны государственных контролирующих 
органов за соблюдением валютного законодательства РФ, 
рассматривающего вопросы использования иностранной 
валюты на территории России и российской валюты — за 
пределами ее территории. Органами валютного контроля: 
Банк России, Росфиннадзор, уполномоченные банки, 
подотчетные Банку России, профессиональные участники рынка ценных бумаг, держатели реестра ценных бумаг, таможенные и налоговые органы

Валютный контроль

Постоянный контроль со стороны государственных органов за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов Банка России, установленных ими обязательных нормативов. Банковский надзор осуществляет 
Банк России

Банковский 
надзор

Контроль, осуществляемый специализированными контролирующими органами, не зависящими от органов исполнительной власти и подотчетными органам законодательной власти. На федеральном уровне органом государственного аудита является Счетная палата РФ

 
К иным видам государственного финансового контроля можно отнести таможенный контроль, страховой надзор, правовой финансовый 
контроль и пр. В системе негосударственного финансового контроля 
можно выделить следующие.  
Корпоративный финансовый контроль — это контроль, выполняемый в рамках крупных негосударственных объединений (корпораций, холдингов и т.п.) в отношении дочерних и зависимых организаций, входящих в структуру данных объединений. Подразделения, 
осуществляющие корпоративный финансовый контроль, проводят 
проверки и ревизии дочерних и зависимых предприятий, входящих в 
структуру объединений, выявляют недостатки в их деятельности, содействуют проведению внешних аудиторских проверок, вырабатывают рекомендации для высшего руководства объединений, руководства дочерних и зависимых организаций. 
Независимый внешний финансовый контроль — внешний 
аудит. Аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых 
лиц, с целью выражения мнения о ее достоверности. Внутренний финансовый контроль предусмотрен уставом экономического субъекта, 
организуется его руководством и проводится подчиненными ему 
службами в целях проверки и оценки фактического выполнения 
структурными подразделениями управленческих решений, рационального и эффективного использования финансовых ресурсов.