К вопросу об оценке налоговой нагрузки организаций
Бесплатно
Основная коллекция
Тематика:
Налоги и налогообложение
Издательство:
НИЦ ИНФРА-М
Автор:
Тихонова Анна Витальевна
Год издания: 2017
Кол-во страниц: 4
Дополнительно
Вид издания:
Статья
Артикул: 656072.0001.99.0010
Тематика:
ББК:
УДК:
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
>\АИЙ ₑ/fₒ>
1930
ХАРКИВСЬКИЙ НАЦЮНАЛЬНИЙ ЕКОНОМ1ЧНИЙ УНИВЕРСИТЕТ
—
ЗБ1РНИК НАУКОВИХ Р О Б IT
Харювський нацюнальний
економ!чний университет
розвитком
V Международная научно-практическая конференция молодых налоговедов "Актуальные проблемы налоговой политики" 16 апреля 2013 года
Секция 2
"Проблемы противодействия уклонению от налогообложения"
Секция 3
Механизмы налогово-бюджетной поддержки развития реального сектора экономики"
Секция 4 "Налоговые риски: оценка и управление"
Зб1рник наукових робйп
№/ (147) 2013
видаетъся щом1сячно
Харк1в • ХНЕУ • 2013
ХАРЮВСЬКИЙ НАЦЮНАЛЬНИЙ ЕКОНОМ1ЧНИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЗБ1РНИК НАУКОВИХ РОБ1Т
УПРАВЛ1ННЯ РОЗВИТКОМ № 7(147)2013
За словник 1 видавець ХНЕУ.
Св1доцтво про державну реестрацНо друкованого засобу масовоТ шформацп КВ № 16779-5351 ПР. в1д 21.05.2010 р.
Редакпдйна колется
Затверджено на зас!данн! в чей о! ради ун!в ер сите ту, протокол № 7 в!д 25.03.2013 р.
Пономаренко В. С. — докт. екон. наук, професор (головний редактор)
Афанасьев М. В. - канд. екон. наук, професор ХНЕУ Внукова Н. М. - докт. екон. наук, професор ХНЕУ Гриньова В. М. - докт. екон. наук, професор ХНЕУ ДйсаньЛ. В. - канд. екон. наук, професор ХНЕУ Доронйш М. С. - докт. екон. наук, професор ХНЕУ Дорохов О. В. - канд. техн, наук, професор ХНЕУ 1ванов Ю. Б. - докт. екон. наук, професор Науково-досл!дного центру тдустр1альних проблем розвитку НАН У крепни
Кизим М. О. - докт. екон. наук, професор Науково-дослЕдного центру 1ндустр1альних проблем розвитку НАН У крайни
Клебанова Т. С. - докт. екон. наук, професор ХНЕУ Козъменко О. В. - докт. екон. наук, професор Укра1нсько1'академа банНвськасправи Нацюнального банку Укрсйни
Криворотое В. В. - докт. экон, наук, профессор Уральского федерального университета имени первого Президента России Б. Н. Ельцина (Россия) Левшан В. М. - докт. техн, наук, професор ХарНвського национального утверситету радюелектрошки
Путай Л. А. - докт. екон. наук, професор Донецького нацйтального утверситету економйси i mopeieni (мет Михаила Туган-Барановського МалярецьЛ. М. - докт. екон. наук, професор ХНЕУ Назарова Г. В. - докт. екон. наук, професор ХНЕУ Орлов П. А. - докт. екон. наук, професор ХНЕУ Пилипенко А. А. - докт. екон. наук, професор ХНЕУ (заступник головного редактора)
Попов О. С. - докт. екон. наук, професор ХНЕУ Пушкар О. I. - докт. екон. наук, професор ХНЕУ Седова Л. М. - в(дпов(дальний секретар Чернов В. Г. - докт. экон, наук, профессор Владимирского государственного университета (Россия)
Чухрай Н. /. - докт. екон. наук, професор Нащонального утверситету "Льв(вська полйпехшка" Ястремська О. М. - докт. екон. наук, професор ХНЕУ Chauchat Jean-Hugues - Professeur (HdR) de I'Universite Lumiere Lyon2 (France) Chen Wei - PhD, Professor, Hebei University of Science and Technology’ (China)
Gang Fan - Dr., Professor, Graduate School of Chinese Academy of Social Sciences; Director of China's National Economic Research Institute (China) Hofshtabler Hannes - Professor, Upper Austria University of Applied Sciences (Austria)
Hollner Helmut - FH-Prof. DL Dr Techn University of Applied Sciences FH "Technikum Wienn" (Austria) Kalashnikov Vitaliy - Economy Doctor (ED), Assistant Professor, Universidad Aiaonoma de Nuevo Leon (Mexico) Ohrimenco Serghei - Dr. Sc. (Econ.), Professor, Academy of Economic Studies (Moldova)
Pucher Robert - FH-Prof. DL Dr Techn, University of Applied Sciences FH "Technikum Wienn" (Austria) Sarkisyan Agop - PhD. D.A., Tsenov Academy of Economics (Bulgaria)
Solarz Jan Krzysztof - Prof, nadzw. dr hab., Akademia finansow, Warszawa (Poland)
Vulanovic Milos - PhD, Assistant Professor of Finance, Western Леи England University (USA) Wackowski Kazimierz - Prof. new. dr hab., Politechnika Warszawska (Poland)
John (Jack) William McNeill - PhD, Professor of Anthropology’ and Intercultural Studies, Providence University College (Canada)
Irina Yatskiv- Dr. Sc. Eng., Vice rector, Professor, Transport and Telecommunication Institute (Latvia) Duro Benic - PhD, Full Professor with tenure, University of Dubrovnik (Croatia)
Поштова адреса засновника i видавця: 61166, Укра'/на, м. Харк/в, пр. Лен/на, 9а
Головний редактор Пономаренко В. Конт, телефон: (057)702-03-04
Поштова адреса редакцн:
61166, Украина, м. Харк/в, пров. /нженерний, 1а, 1 п/д'/зд
Зав. редакц/i Седова Л. М. (057)758-77-05
Редакц/я ( 057)758-77-04
Редактори: Семенова /. М., Новицька О. С, Бутенко В. О., Лященко Т О., Пушкар /. П.
Комп'ютерна верстка — Сосненко Л. С.
E-mail: vydav@ksue.edu.ua
Вшлов/дальн/сть за достов/рн/сть факте, дат, назв, /мен, пр/звищ, цифрових дан их, як/ наводяться, несуть а в то ри статей.
Р/шення про публ/'кац/ю статл приймае редакц/йна колепя. У текст статп без узгодження з автором можуть бути внесен/ редакц/Йн/ виправлення або скорочення.
Редакц/я залишае за собою право ix опубл/кування у вигляд/ коротких повдомлень / реферате.
При передрукуванн/ матер'/ал'/в посилання на зб'/рник обов'язкове.
Шдписано до друку 15.04.2013 р.
Формат 84x108 1/16. Tlanip MultiCopy.
Ум.-друк. арк. 20,0. Обл.-вид. арк. 25,20. Зам. Н- 154.
Шна догов1рна.
Видавець /витотвник - видавництво ХНЕУ, 61166, м. Харк/в, пр. Лен/на, 9а.____________________
Свдоцтво про внесения до Державного реестру суб'скт/в видавничо! справи
Дк NS 481 в(д 13.06.2001 р.
© Харк1вський нацюналъний економ1чний университет, 2013.
© Видавництво ХНЕУ, дизайн оокладинни, 2013.
причиной" риска для налогоплательщика, и наоборот, выбор налогоплательщика является внешней причиной" риска для налогового органа и "внутренней причиной” риска для налогоплательщика.
Однако, по аналогии с налогоплательщиками, у налоговых органов также существует два уровня возникновения налогового риска: на уровне законодательной работы (законодательная) и на уровне администрирования (административная). Таким образом, получается причинная матрица налоговых рисков, в которой одна и та же причина, в зависимости от того, к какому субъекту она относится, попадает как в группу внутренних, так и в группу внешних причин (таблица).
Таблица
Причинная матрица налоговых рисков
Вид причины Налогоплательщик Налоговый орган
Стратегическая Внутренняя причина Внешняя причина
Документационная Внутренняя причина Внешняя причина
Законодательная Внешняя причина Внутренняя причина
Административная Внешняя причина Внутренняя причина
Фактически, если происходит увеличение налоговых платежей, то налогоплательщик теряет, а бюджет находит, и наоборот. То есть одно и то же событие приводит к двум противоположным результатам, то есть полярности.
Кто же во взаимодействии "налогоплательщик - государство" ведущий, а кто - ведомый? Позиции могут быть разными, но в отношении налоговых рисков ни одна из сторон не получает господства над другой и состязательное начало не теряет своего значения никогда. Следует вспомнить, что причина налогового риска - налоговая неопределенность, а возникает конкретный нало--овый риск вследствие конкретного действия одной из сторон. То есть до тех пор пока налогоплательщик не совершит какой-либо операции и не отразит ее у себя в отчетности, налоговый риск не возникнет ни у него, ни у государства. С другой стороны, действия налогового органа =вляются внешними причинами возникновения налоговых рисков налогоплательщика. Налицо рав--юправие с точки зрения одинаковой возможности "генерации" налогового риска сторон. Равно-~оавие, равенство, паритетность - основа существования налогового риска, ибо невозможно отделить налоговый риск государства от налогового риска налогоплательщика: у них одна основа, но полярные последствия.
Полярность несводимое™ друг к другу и равноправия налоговых рисков позволяет сделать зывод о дуализме данного явления. Исходя из этого дальнейшие исследования, в первую очередь, должны быть направлены на объединение понятий "государственные налоговые риски" и налоговые риски налогоплательщика", ибо они неотделимы друг от друга и проявляются исклю--ительно через взаимосвязь. Существующая в настоящий момент тенденция к разделению этих двух понятий является малообоснованной, приводит лишь к ухудшению ситуации и не позволяет сформировать полноценный аппарат управления и методологическую базу.
Литература: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. [Электронный ресурс]. -⁷ ежим доступа : http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_4.html#p6648.
УДК 336.36.1/5 Тихонова А. В.
Аспирант
Федерального государственного образовательного бюджетного учреждения высшего профессионального образования "Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации"
К ВОПРОСУ ОБ ОЦЕНКЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ОРГАНИЗАЦИЙ
Аннотация. Рассмотрены основные проблемы оценки налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов, приведен расчет по различным методикам, а также предложены меры по : ипимизации налогообложения в исследуемой организации.
I Тихонова А. В., 2013
I4I
'^авлння розвитком*', №7(147)2013
Анотац1я. Розглянуто основы проблема оц1нки податкового навантаження на суб'екптв господарювання, наведено розрахунок за р!зними методиками, а також запропоновано заходи щодо оптим1зацИ оподаткування в оргаызацп, що досл/джусться.
Annotation. The article highlights the main problems in assessing the tax burden of economic entities, calculations are made by different methods, and measures on optimizing taxation in the investigated organization are proposed.
Ключевые слова: налоговая нагрузка, амортизация, налог на прибыль организаций.
Проблема оценки налоговой нагрузки организаций является актуальной в связи с тем, что от ее успешного решения зависит адекватность государственных мер воздействия на экономическую активность хозяйствующих субъектов. Для целей настоящей статьи под термином "налоговая нагрузка организаций" следует понимать обобщенную количественную и качественную характеристику влияния обязательных платежей, мобилизуемых при помощи налоговых методов в бюджетную систему Российской Федерации, на экономический потенциал организаций.
В настоящее время отсутствует единое мнение в отношении методики расчета налоговой нагрузки на микроуровне, хотя на макро- и мезоуровнях такие методики имеются. В официальных источниках приводятся данные об относительном показателе налоговой нагрузки на макроуровне как доле налоговых доходов в ВВП [1]. Существует утвержденная Постановлением Правительства РФ Методика расчета величины совокупной налоговой нагрузки при реализации инвестиционного проекта [2]. На мезоуровне в отраслевом разрезе данные о величине налоговой нагрузки приведены в приложении к приказу ФНС России [3].
В табл. 1 обобщены преимущества и недостатки имеющихся методик определения налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов.
Следует попытаться сравнить налоговую нагрузку на организацию, рассчитанную по разным методикам, апробировав их на примере сельскохозяйственной компании ООО "Азеевское" Ермишинского района Рязанской области. По своим размерам ООО "Азеевское" является средним предприятием, в динамике есть тенденция к уменьшению численности работников, за 5 лет она сократилась на 24 % (в том числе занятых в сельском хозяйстве - на 21 %). Одновременно с этим выросло поголовье животных на выращивании и откорме, а также увеличилась посевная площадь культур, что привело к росту нагрузки на одного сотрудника. ООО "Азеевское" специализируется на продукции животноводства - 83,52 %. Продукция растениеводства составляет только 16,48 % денежной выручки, в среднем за пять лет. В животноводстве большую часть занимает молоко -60,24 % и молочные продукты - 9,53 % выручки в среднем за четыре года. В растениеводстве преобладают зерновые культуры - 13,01 %, а прочие культуры в структуре выручки составляют лишь 3,48 %. Хозяйство финансово устойчиво. Имеется рост по многим показателям финансовой устойчивости, этот рост в динамике свидетельствует об увеличении финансовой независимости.
Проанализировав полученные данные, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие находится на среднем уровне. Это означает, что система налогового планирования на предприятии работает в принципе эффективно. Налоговая нагрузка на ООО "Азеевское" больше, чем представленная в Приказе [3]. Это объясняется тем, что ООО "Азеевское", в отличие от большинства предприятий сельского хозяйства, является прибыльным и своевременно уплачивает налоговые платежи.
Таблица 1
Основные методики определения налоговой нагрузки организации
Автор Суть методики Преимущества Недостатки
методики
1 2 3 4
Минфин России НН = (НП / (В + ВД)) х 100%, Применяется для Не позволяет опреде-
где НН - налоговая нагрузка на расчета налоговы- лить влияние измене-
предприятие; ми органами ния структуры налогов,
НП - общая сумма всех упла- характеризует только
ченных налогов; налогоемкость продук-
В - выручка от реализации ции (работ или услуг)
продукции (работ, услуг);
ВД - внереализационные до-
ходы
I42
"Управлння розвктком", №7(147)2013
Окончание табл. 1
1 2 3 4
Ьгзин М. И. В сумму налоговых платежей Позволяет опреде- В состав налогов вклю включаются все налоги, уплачива- лить долю налогов чен НДФЛ, хотя орга-
емые организацией, с учетом в выручке органи- низация выступает в
НДФЛ: зации, прибыли и роли налогового агента
НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) х заработной платы,
х 100 %, амортизации, нало-
где SUM (НП + ВП) - сумма начи- гов и чистой при-
сленных налоговых платежей и были в каждом руб-
платежей во внебюджетные фонды; ле созданной про-
SUM ИС - сумма источника дукции
средств для уплаты налогов.
Общим показателем для всех на-
логов является добавленная сто-
имость (ДС):
ДС = ОТ + НП + ВП + П + А =
= В - М3
эедев А. Н. Отношение суммы всех налогов к Показатель дает Не учитывается влия-
прибыли возможность ана- ние косвенных налогов.
лизировать воздей- НДС и акцизы не при-
ствие прямых нало- нимаются к рассмотре-
гов на финансовое нию как налоги, не
состояние пред- влияющие на прибыль
приятия
Lcaa Е. А. Налоговая нагрузка: абсолютная и На величину вновь Отсутствует возмож-
относительная. Абсолютная нало- созданной стоимо- ность качественно про говая нагрузка рассчитывается сти не влияют уп- гнозировать изменения
как: лачиваемые нало- показателя в зависи-
АНН = НП + ВП + НД, ги, в расчет мости от изменения
где АНН - абсолютная налоговая включаются все количества налогов, их
нагрузка; налоговые плате- ставок и льгот
НП --- налоговые платежи, уп- жи, уплачиваемые
лаченные организацией, кроме организацией. При
НДФЛ; этом объективность
ВП - уплаченные платежи во расчета не зависит
внебюджетные фонды; ни от отраслевой
НД - недоимка по платежам. специфики, ни от
Относительная налоговая нагруз- размера компании
ка определяется как:
ОНН = (АНН / ВСС) х юо %,
где ВСС - вновь созданная стои-
мость.
ВСС = В - М3 - А + ВД - ВР
или
ВСС = ОТ+ НП + ВП+ П,
где В - выручка от реализации
продукции, работ или услуг (с НДС);
М3 - материальные затраты;
А - амортизация;
ВД - внереализационные до-
ходы;
ВР - внереализационные рас-
ходы (без налоговых платежей);
ОТ - оплата труда;
П - прибыль организации
Налоговая нагрузка на ООО "Азеевское" имеет тенденцию к сокращению (табл 2). _-ой стороны, это означает, что система налогового планирования на предприятии рабо--- эффективно, в то же время можно утверждать, что методика не является достаточно т-эктивной для прогнозирования, так как не учитывает изменений ставок и льгот в настоя-- эоемя сокращение показателя налоговой нагрузки обусловлено резким ростом прибыли, Ьгсрой общество не платит налог.
I43
0ШНЯ розвитком", №7(147) 2013
Расчет налоговой нагрузки ООО "Азеевское", тыс. руб
Таблица 2
По По
По методике Минфина По методике Кировой Е. А. методике методике
Литвина М. И. Медве-
дева А. Н.
Показатели 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2010 г. 2011 г. 2011 г. к 2010 г. 2010 г.
2010 г., %
Налоги, уплаченные 4 265 6 743 3 342 7 018 5 094 9 379 184 7 018 2 367
предприятием
Уплаченные платежи
во внебюджетные фон- - - - - 4 265 4 625 108 4 265 4 265
ды
Недоимка по платежам - - - - 804 720 90 - -
Абсолютная налоговая - - - - 10 163 14 724 145 11 283 6 632
нагрузка
Выручка от продажи 42 846 48 330 38 197 45174 - - - - -
товаров
Прочие доходы 8 078 12 818 8 189 4 607 - - - - -
Оплата труда - - - - 13 002 15 126 116 13 002
Прибыль - - - - 4 502 12 791 284 4 502 4 502
Амортизация - - - - - - - 35 413 -
Вновь созданная сто- - - - - 28 787 41 921 146 64 200 -
имость
Налоговая нагрузка на 8,38 11,03 7,20 14,10 37,83 35,12 93 17,57 147,3
расчетную прибыль, %
Налоговая нагрузка на
сельское хозяйство (по 8,7 8,0 7,4 4,2 - - - - -
данным ФНС), % [3]
Существенная разница в полученных значениях налоговой нагрузки объясняется, в первую очередь, базой соотнесения налоговых платежей. По Литвину М. И., она значительно шире, включает оплату труда, амортизацию, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а методика Медведева А. Н. соотносит влияние налогов только с прибылью (табл. 2). По мнению автора, методика Медведева А. Н. узка, так как не учитывает влияния налога на добавленную стоимость и акцизов которые составляют весомую долю в структуре налоговых платежей многих организаций. Наиболее приемлемой для внутренних целей компании является методика Кировой Е. А., так как она соотносит налоговые платежи с источником их происхождения.
По мнению автора, налоговую нагрузку стоит рассчитывать, в первую очередь, по методике, предлагаемой Минфином, так как ее используют в своих расчетах налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита использовать другие методики. Наиболее адекватной является методика Кировой Е. А.
Научи, рук. Пинская М. Р.
Литература: 1. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плз-;-вый период 2014 и 2015 годов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consults.⁻: /cons/cgi/online.cgi?req=doc:base=LAW:n=;129118. 2. Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом Особой экономической зоны в Калини-тз_-ской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой - -ны : Постановление Правительства РФ № 391 от 23.06.2006 г. [Электронный ресурс]. - Режим досту_.з http://law7.ru/base55/part6/d55ru6867.htm. 3. О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05 2.
№ ММ-3-06/333 "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок Г: -каз ФНС РФ от 22.09.2010 г. № ММВ-7-2/461 [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://base.ee⁻-. ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LA W;n= 10 5111; fl d= 134;dst= 100006;md=0.17174280549188592.
144
"УГфЭВАШНЯ РОЗВИТКОКГ м-7114 Г 21 ;
Секция 4 "Налоговые риски: оценка и управление" рИИЙ Сл-о Архипюк Р. С. О сущности управления налоговыми рисками....129 Буркина Л. В. Методы эффективного налогового планирования на предприятии...............................131 Замятина О. С., Тюпакова Н. Н. Экономическое содержание налогового менеджмента как рыночной системы управления........................................134 Портнова Г. В. Работа без заключения трудового договора: налоговые последствия для нанимателя и нанимаемого.............................................137 Варнавский А. В. Налоговые риски государства и налогоплательщика: полярность и равноправность..........139 Тихонова А. В. К вопросу об оценке налоговой нагрузки организаций......................................141 Кочетков В. А. Идентификация рисков при учете основных средств и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете.........................................145 Ониева Л. Г. Политика реформирования института консолидированных групп налогоплательщиков................147 Романовская Ю. А., Сафин А. Р. Управление рисками налогового регулирования предпринимательской деятельности..............................................150 Бельцова Е. В. Комплексный подход к реализации стратегии эффективного управления налоговыми рисками......152 I59 "Угфавлиня рсзвипшм", №7(147) 2013