Аудитор, 2015, № 7

Заходите
на www.naukaru.ru, 
чтобы узнать больше!

Переиздание в ЭБС
ранее изданных произведений

Сайт
научных журналов 
приглашает авторов 
к сотрудничеству

Плюсы
входа в мир 
международных 
научных публикаций

• публикация статей, монографий и учебной литературы
• присвоение DOI всем публикациям
• присвоение единого международного научного идентификатора автора
• полнофункциональный личный кабинет
• онлайн-система подготовки публикаций 
• подготовка публикаций в соответствии с требованиями Web of Science и Scopus

Naukaru.ru — 
портал научно-социальной 
сети одной из крупнейших 
издательских групп России – ИНФРА-М, 
универсальная площадка для работы с научной 
периодикой: публикации статей, 
чтения новых материалов 
и их обсуждения

naukaru.ru

Naukaru.ru — это:
 
единая точка доступа ко всем 
сервисам издательства
 
автоматизированная система взаимодействия 
с издательством
 
подготовка произведений онлайн
 
независимые редакции журналов
 
компетентные редакторы и корректоры
 
печатная и электронная 
версии статьи

тел.: +7(921) 346-17-76
(Санкт-Петербург)
e-mail: naukaru@infra-m.ru

тел.: (495) 280-15-96
(доб. 293, 510, 560)
e-mail: ebs_support@infra-m.ru

С помощью сайта Naukaru.ru можно не только издать новые произведения, но и переиздать 
ранее вышедшие путем включения их в научную электронную библиотеку Znanium.com 
Благодаря этому вы добиваетесь следующих результатов:
• 
продлеваете жизнь произведению: к нему продолжают обращаться студенты и исследователи — подписчики научной электронной библиотеки
• 
получаете доход: вы не платите за переиздание, а, 
наоборот, получаете гонорар за каждое произведение, переданное в научную электронную библиотеку
• 
издаете бесплатно свою монографию

Публикация 

в наших журналах 

совершенно бесплатна!

 Мы ведем работу по включению всех 
наших журналов в международные реферативные
базы данных (Scopus, Web of Science и др.). 
Уже сейчас всем материалам присваивается идентификатор 
цифрового объекта DOI для обеспечения к ним постоянного доступа 
ученых со всего мира, увеличения наукометрических показателей и 
включения работ в международные реферативные базы данных. 
Всем авторам присваивается единый международный научный 
идентификатор автора.
Naukaru.ru предлагает множество способов опубликования 
и продажи результатов своих исследований через одно 
из крупнейших научных издательств России: 
издавайте новые произведения, 
переиздавайте старые, 
публикуйте статьи в наших 
на учных журналах


 на правах рекламы 

№ 7 2015

Институциональная сущность 

аудита бухгалтерской 

отчетности

Аудит материально
производственных запасов

Интернет-торговля: 
особенности учета 
и налогообложения

Процедура реорганизации 

юридического лица 
в форме выделения

Новое в налоговом 
администрировании

AUDITOR MAGAZINE

ISSN 1998-0701

АУДИТОР

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 7 (245)

ИЮЛЬ 2015

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-42860

Учредитель и издатель:
ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М» 

  

Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Отдел подписки:
Назарова М.В.
Тел. (495) 280-15-96 (доб. 249)
e-mail: podpiska@infra-m.ru 

  

Адрес редакции:
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1

Тел./факс: (495) 280-15-96
http://www.infra-m.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
127282, г. Москва, 
ул. Полярная,
д. 31В, стр. 1
e-mail: 501@infra-m.ru 

Формат 60x90/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 10,25 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 17.07.2015
Цена свободная

© ООО «Научно-издательский
центр ИНФРА-М», 2015

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  

Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» – 72977
«Почта России» – 24554

В номере

В Федеральном Собрании

Е.Е. Смирнов
Новое в налоговом администрировании ........................................................3

Теория и практика аудита

З.З. Фазульянова
Аудит материально-производственных запасов 
как инструмент антикризисного управления в организациях 
агропромышленного комплекса ....................................................................10

Е.Ю. Итыгилова
Институциональная сущность аудита бухгалтерской отчетности ...............16

Учет и отчетность

А.О. Шабанов
Порядок формирования застройщиком стоимости завершенных 
строительством объектов на условиях долевого участия ...........................26

Правовые аспекты

Н.А. Миславская
Процедура реорганизации юридического лица в форме выделения .........33

Ю.Ю. Кочинев, О.Н. Соболь
Особенности совершения валютных операций заграничным 
представительством российской организации .............................................41

Налоги и налогообложение

Н.Н. Парасоцкая
Интернет-торговля: особенности учета и налогообложения ......................50

Управление финансами

Ф.А. Смирнов
Механизмы развития экономики России с использованием 
возможностей хедж-фондов ..........................................................................55

Исследования

С.А. Титов, Н.В. Титова, Р.Б. Титаренко
Исследование взаимосвязи явлений и понятий риска 
и неопределенности в экономической деятельности 
и управлении проектами ................................................................................60

Вопросы–Ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ...................66

Информация

Публикуемая отчетность ................................................................................70

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Требования к оформлению материалов

и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;

– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;

– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 

принятия;

– быть тщательно отредактированы автором;

– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф.И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 

(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 

описания (ГОСТ 7.1–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 

к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 

внешним рецензентам для принятия окончательного решения 

о возможности их опубликования.

К сведению читателей!

Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируемых 

журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные 

научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней 

доктора и кандидата наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет 

широкую экономическую направленность, в нем могут публиковаться 

результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);

• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);

• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);

• Математические и инструментальные методы экономики (шифр 

08.00.13).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://naukaru.ru

Редакционная коллегия: 

Аврашков Лев Яковлевич, 

Липецкий филиал РАНХиГС при Президенте 

Российской Федерации, д-р экон. наук, 

профессор

Анохова Елена Владимировна, 

директор по аудиту ООО «Авантаж Аудит», 

председатель Комитета по вопросам 

обязательного аудита СРО НП «Аудиторская 

палата России», канд. экон. наук

Арабян Кнарик Карапетовна, 

зав. кафедрой МЭСИ, член Комитета 

по квалификации СРО НП «Институт 

профессиональных аудиторов», аудитор, 

канд. экон. наук

Баранов Павел Петрович, 

директор института экономики и менеджмента 

СИБГИУ, д-р экон. наук, доцент

Булыга Роман Петрович, 

проректор Финансового университета 

при Правительстве РФ, д-р экон. наук, 

профессор

Воронова Екатерина Юрьевна, 

профессор кафедры учета, статистики и аудита 

МГИМО(У) МИД России, д-р экон. наук 

Глазкова Галина Владимировна, 

доцент Финансового университета 

при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Гуськов Сергей Викторович, 

доцент Московского государственного 

машиностроительного университета (МАМИ), 

канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич, 

ведущий научный сотрудник НИФИ 

Минфина России, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич, 

заместитель руководителя Федеральной службы 

финансово-бюджетного надзора, заслуженный 

юрист Российской Федерации, д-р юрид. наук, 

профессор

Парамонов Александр Валентинович, 

генеральный директор издательства 

«АУДИТОР», канд. экон. наук

Саркисянц Артос Георгиевич, 

Институт международной торговли и права, 

канд. экон. наук, доцент

Скобара Вячеслав Владимирович, 

Председатель Президентского Совета НП 

«Палата профессиональных бухгалтеров 

и аудиторов», д-р экон. наук, профессор

Цатурян Эдуард Ованесович,

директор Гуманитарно-экономического

института МАМИ, д-р экон. наук, пофессор

Чайковская Любовь Александровна, 

зав. кафедрой РЭУ им. Г.В. Плеханова, 

д-р экон. наук, профессор 

Ялбулганов Александр Алибиевич, 

профессор Государственного университета 

«Высшая школа экономики», д-р юрид. наук

  

Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку 
без согласования с авторами. Поступившие
в редакцию материалы будут свидетельствовать 
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов.   

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2015. 70 : 3–9
3

Новое в налоговом администрировании

New in Tax Administration

УДК 336.2
DOI 10.12737/12153

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

E.E. Smirnov, Parliamentary Correspondent

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Аннотация. 2 июня 2015 г. вступил в силу Федеральный закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ, предусматривающий 
повышение ответственности налоговых агентов за соблюдение требований законодательства о налогах и 
сборах.

Ключевые слова: налоговое администрирование, налоговый агент, налоговый орган, налоговый период, налог 
на доходы физических лиц

Abstract. On June 2, 2015 the Federal law No. 113-FZ dated 02.05.2015 and providing an increase of tax agents’ 
responsibility for observance of requirements related to the legislation on taxes and fees came into force.

Keywords: tax administration, tax agent, tax authority, tax period, personal income tax.

П

арламент и Правительство России 
продолжают законотворческую ра
боту, направленную на совершенствование 
налогового администрирования. Очередным 
правовым актом, внесшим существенные 
изменения в сферу налогового администрирования, стал инициированный правительством и вступивший в силу в июне текущего года Федеральный закон от 02.05.2015 
№113-ФЗ «О внесении изменений в части 
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о 
налогах и сборах» (далее — Закон № 113-ФЗ).

Ослабление налогового контроля 

чревато нежелательными социальными 

последствиями

Принятие Закона № 113-ФЗ вызвано, по 

сути, двумя факторами: с одной стороны, 
вполне понятным стремлением государства 
совершенствовать налоговое администрирование на базе правоприменительной практики, а с другой стороны — тем обстоятельством, что в последние годы значительно обострилась проблема несвоевременного и неполного удержания и перечисления 
налоговыми агентами налога на доходы фи
зических лиц (НДФЛ) в бюджетную систему Российской Федерации.

В конечном итоге значительное обостре
ние проблемы несвоевременного и неполного удержания и перечисления налоговыми агентами налога на доходы физических 
лиц в бюджетную систему Российской Федерации приводит к уменьшению налоговых 
поступлений в региональные и местные 
бюджеты. А в результате субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления из-за нехватки финансовых 
средств испытывают большие трудности 
при решении социально-экономических 
проблем населения.

Правительственные аналитики обраща
ют внимание на то, что, не перечисляя налоги в бюджетную систему, налоговые агенты вместе с тем фактически безвозмездно 
и незаконно пользуются бюджетными средствами. При этом относительно невысокие 
налоговые санкции, возможность длительного судебного оспаривания решений налоговых органов о взыскании налогов и 
штрафов, а также отсутствие у налоговых 
органов ежеквартальной информации о начисленных доходах, исчисленных и удержанных суммах налога и иные неурегулированные аспекты налогового администри

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

4

рования препятствуют повышению собираемости налогов.

Естественно, налоговики не сидят сложа 

руки. Только за 2013 г., по данным правительства, налоговыми органами было проведено более 20 тысяч выездных проверок 
налоговых агентов и установлено более 
15 тысяч нарушений сроков перечисления 
налога на доходы физических лиц. По результатам проверок было доначислено более 
30 млрд руб. налога на доходы физических 
лиц.

Однако для многих аналитиков стано
вится ясно, что одними только выездными 
проверками проблему несвоевременного и 
неполного удержания и перечисления в 
бюджет налоговыми агентами НДФЛ с приемлемой эффективностью практически не 
решить. По сути, потребовалось принятие 
мер законодательного характера, обеспечивающих как прозрачность в сфере налогового администрирования, так и существенное повышение ответственности налоговых 
агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах.

Что же предложило парламенту прави
тельство как субъект права законодательной 
инициативы, инициируя проект закона о 
повышении ответственности налоговых 
агентов.

Во-первых, установить законом обязан
ность налоговых агентов по ежеквартальному представлению в налоговый орган 
расчета сумм налога на доходы физических 
лиц, исчисленных и удержанных налоговым 
агентом. Ведь как показала практика, прежде
всего именно отсутствие у налоговых органов своевременной информации об исчисленных и удержанных налоговым агентом суммах налога на доходы физических 
лиц приводит к проблемам его собираемости.

Правительственные аналитики полагают, 

что именно своевременное представление 
налоговыми агентами расчетов сумм НДФЛ, 
исчисленных и удержанных ими, позволит 
налоговым органам оперативно проводить 
камеральные налоговые проверки правильности исчисления и удержания налога и в 
случае выявления нарушений привлекать 
нарушителей к ответственности.

Во-вторых, в правительстве пришли к 

выводу, что к настоящему времени уже назрела необходимость введения ответственности налоговых агентов в виде штрафа за 
непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган расчета исчисленных и удержанных ими сумм налога 
на доходы физических лиц.

Порекомендовало правительство также 

и установление ответственности за представление налоговыми агентами в налоговый 
орган недостоверных расчетов сумм НДФЛ 
и сведений о доходах физических лиц.

В-третьих, правительство предложило 

прописать в законе норму, в соответствии 
с которой производится приостановление 
операций налогового агента по его счетам 
в банке и переводов его электронных денежных средств в случае непредставления 
расчета сумм налога на доходы физических 
лиц, исчисленных и удержанных налоговым 
агентом в налоговый орган по истечении 
установленного срока представления такого расчета.

И, наконец, в-четвертых, в целях даль
нейшего упорядочения процесса налогового администрирования правительство предложило также установить единый срок 
перечисления налоговым агентом — работодателем в бюджетную систему Российской 
Федерации сумм удержанного им налога на 
доходы физических лиц в отношении выплат своим работникам социальных пособий и отпускных — не позднее последнего 
числа месяца, в котором осуществлялись 
такие выплаты.

В правительстве исходили из того, что 

подготовка расчета сумм налога на доходы 
физических лиц, исчисленных и удержанных 
налоговым агентом, не требует ведения 
какого-либо дополнительного учета, поскольку целиком формируется из данных 
регистров налогового учета и может производиться автоматически.

В то же время, посчитали в правитель
стве, реализация предложенных мер повысит эффективность администрирования 
налогов и их собираемость, а в результате 
позволит существенно увеличить объем поступлений сумм налога на доходы физиче

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2015. 70 : 3–9
5

ских лиц в бюджеты субъектов Российской 
Федерации и местные бюджеты.

Представляя законопроект в Государ
ственной думе, заместитель министра финансов С.Д. Шаталов обратил внимание 
парламентариев на важность правовых 
норм, обеспечивающих реальное повышение 
ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства 
по своевременному и полному удержанию 
и перечислению налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской 
Федерации. По его словам, сегодня в условиях достаточно сложного доступа к финансовым ресурсам многие налогоплательщики, как показала практика отечественного рынка, вместо того, чтобы перечислять 
налоги в бюджетную систему, используют 
эти средства как бесплатный или крайне 
дешевый финансовый ресурс, что и создает весьма серьезную проблему для территориальных бюджетов.

Учитывая создавшуюся ситуацию, пра
вительство предложило установить обязанность налоговых агентов — представлять 
отчетность с расчетом сумм налогов ежеквартально, а не раз в год, как было до последнего времени.

В тех случаях, когда такие расчеты не 

представляются, отметил заместитель министра, должна действовать система санкций, побуждающая налоговых агентов к 
выполнению их обязанностей.

Закон № 113-ФЗ 

отвечает требованиям времени

В Государственной думе предложения 

правительства в отношении принятия закона, обеспечивающего повышение ответственности налоговых агентов за соблюдение требований законодательства о налогах 
и сборах, было встречено с пониманием. 
Дебатов по поводу тех или иных правовых 
положений, предложенных правительством, 
по сути, не было. Депутаты, хорошо знающие бюджетные трудности территорий, в 
процессе работы над законопроектом сосредоточили внимание, скорее, на доработке предложенных правовых норм с учетом 
требований нашего довольно непростого 

времени и реалий регионов, которые они 
представляют в парламенте.

В частности, учитывая то обстоятельство, 

что за последнее время заметно обострилась 
проблема избыточного истребования налоговыми органами у налогоплательщиков 
значительных массивов документов при 
проведении контрольных мероприятий, депутаты посчитали целесообразным доработать законодательные меры, направленные 
на ограничение количества документов, истребуемых налоговиками.

Что же принципиально новое внесено в 

сферу налогового администрирования Законом № 113-ФЗ?

Первое. Законом № 113-ФЗ введена обя
занность для налоговых агентов — работодателей ежеквартально представлять расчет 
сумм налога на доходы физических лиц не 
позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом.

Правовые нормы, фиксирующие эту обя
занность налоговых агентов, прописаны в 
ст. 80 и 230 Налогового кодекса.

В частности, согласно дополнениям, вне
сенным в ст. 80 ч. i НК РФ расчет сумм 
НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым 
агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от 
налогового агента, о суммах начисленных 
и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и 
удержанных суммах налога.

Что касается ст. 230 НК РФ, то в своей 

основательно переработанной редакции ее 
п. 2, по сути, дает исчерпывающие ответы 
на все вопросы, касающиеся новой обязанности налоговых агентов.

Согласно п. 2 ст. 230 налоговые агенты 

представляют в налоговый орган по месту 
своего учета следующие два документа:

■ документ, содержащий сведения о до
ходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за 
этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

6

периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области 
налогов и сборов;

■ расчет сумм налога на доходы физи
ческих лиц, исчисленных и удержанных 
налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим 
налоговым периодом, по форме, форматам 
и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В п. 2 ст. 230 НК РФ записано также, что 

налоговые агенты — российские организации, 
имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения 
о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и 
расчет сумм налога на доходы физических 
лиц, исчисленных и удержанных налоговым 
агентом, в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных 
подразделений, в налоговый орган по месту 
нахождения таких обособленных подразделений.

Налоговые агенты — организации, от
несенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют документ, 
содержащий сведения о доходах физических 
лиц за истекший налоговый период и суммах налога на доходы физических лиц, исчисленных, удержанных и перечисленных 
в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных 
налоговым агентом, в том числе в отношении физических лиц, получивших доходы 
от обособленных подразделений указанных 
организаций, в налоговый орган по месту 
учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту 
учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделе
нию (отдельно по каждому обособленному 
подразделению).

Налоговые агенты — индивидуальные 

предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) 
патентной системы налогообложения, представляют документ, содержащий сведения 
о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и 
расчет сумм налога на доходы физических 
лиц, исчисленных и удержанных налоговым 
агентом, в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой 
деятельности.

Документ, содержащий сведения о до
ходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, 
удержанных и перечисленных в бюджетную 
систему Российской Федерации, и расчет 
сумм налога на доходы физических лиц, 
исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляются налоговыми агентами 
в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности 
физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые 
агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных 
носителях.

В парламенте, как и в правительстве, по
лагают, что обязанность по представлению 
указанного выше расчета не приведет к возникновению дополнительной административной нагрузки на налоговых агентов, так 
как расчет может производиться автоматически на основании регистров налогового учета. Одновременно это позволит налоговым органам оперативно проводить 
камеральные налоговые проверки правильности исчисления и удержания налоговыми 
агентами НДФЛ и в случае выявления нарушений привлекать их к ответственности.

Второе. Законом № 113-ФЗ налоговым 

органам предоставлено право приостанав

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2015. 70 : 3–9
7

ливать операции налогового агента по его 
счетам в банке и переводы его электронных 
денежных средств в случае непредставления 
им расчета сумм НДФЛ в налоговый орган 
в течение 10 дней по истечении установленного срока. Право, предоставленное налоговым органам, о котором идет речь, 
прописано в качестве дополнения в ст. 76 
НК РФ. Причем, согласно этому дополнению, 
решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его 
счетам в банке и переводов его электронных 
денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Согласно этому же дополнению, решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по 
его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется также 
решением этого налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления налоговым агентом расчета сумм 
налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Третье. Закон № 113-ФЗ устанавливает 

ответственность налоговых агентов за непредставление в установленный срок в налоговый орган расчета сумм исчисленного 
и удержанного НДФЛ в виде штрафа в размере 1000 рублей за каждый месяц со дня, 
установленного для его представления. Соответствующее дополнение внесено в ст. 126 
Налогового кодекса.

Четвертое. Законом №113-ФЗ в часть 

первую Налогового кодекса введена новая 
ст. 126.1, согласно которой представление 
налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 
500 рублей за каждый такой документ. При 
этом налоговый агент освобождается от 
такой ответственности, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены 
налоговому органу уточненные документы 
до момента, когда налоговый агент узнал 
об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

И, наконец, пятое. Как отмечено в за
ключении Комитета Совета Федерации по 
бюджету и финансовым рынкам, в целях 

поддержки добросовестных налоговых агентов законом, о котором идет речь, установлен единый срок перечисления сумм удержанного НДФЛ в отношении пособий по 
временной нетрудоспособности и оплаты 
отпусков — не позднее последнего числа 
месяца, в котором осуществлялись указанные выплаты (ст. 226 НК РФ).

Согласно Закону № 113-ФЗ до 1 марта года, 

следующего за истекшим налоговым периодом, продлен срок направления уведомления 
налоговым агентом в адрес налогоплательщика и налогового органа о невозможности 
удержания исчисленной суммы НДФЛ. В 
перечень сведений, представляемых в данном 
случае налоговым агентом, помимо сведений 
о суммах налога включены сведения о суммах дохода, с которого не был удержан налог 
(ст. 226 НК РФ).

По мнению парламентариев, новации За
кона № 113-ФЗ будут содействовать соблюдению требований законодательства о налогах и сборах с учетом реалий времени.

Важно обеспечить 

оптимальный баланс интересов и прав

Следующим федеральным законом, на
правленным на совершенствование налогового администрирования, похоже, станет 
инициированный Правительством РФ законопроект № 688389-6 («О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской 
Федерации в части совершенствования налогового администрирования»), предусматривающий существенные коррективы в 
организацию документооборота и мероприятий налогового контроля.

Как отмечено в пояснительной записке 

к законопроекту, в современных условиях 
возрастают задачи обеспечения высокого 
качества налогового администрирования, 
развития электронного документооборота, 
снижения издержек участников отношений, 
регулируемых законодательством о налогах 
и сборах. И на решение именно этих задач 
правового характера направлена в первую 
очередь законодательная инициатива правительства.

Кроме того, по мнению правительствен
ных аналитиков, предложенный законопроект будет содействовать дальнейшему со

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

8

вершенствованию порядка проведения 
налогового контроля и рассмотрения материалов по его результатам, а также обеспечению большей открытости и объективности принятия решений по результатам 
налогового контроля, реализации права налогоплательщиков, плательщиков сборов, 
налоговых агентов на использование льгот 
по налогам и сборам.

Законопроектом предусматривается сле
дующее:

1) распространение положений ст. 5 На
логового кодекса о действии актов налогового законодательства во времени на соответствующие нормативные правовые акты 
Правительства РФ;

2) уточнение правила о вступлении в силу 

не ранее чем по истечении одного месяца 
со дня официального опубликования нормативных правовых актов об утверждении 
новых форм (форматов) налоговых деклараций (расчетов, документов, применяемых 
при расчетах по налогу на добавленную 
стоимость, например, счетов-фактур) или 
о внесении изменений в действующие указанные формы (форматы), а также о порядке заполнения указанных форм;

3) снижение порога перехода на обяза
тельное представление налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме для 
налогоплательщиков, среднесписочная численность работников (численность работников — для вновь созданных организаций) 
которых превышает 50 человек;

4) совершенствование порядка представ
ления истребуемых документов или документов, направляемых самостоятельно, в 
налоговые органы в электронной форме;

5) совершенствование порядка проведе
ния дополнительных мероприятий налогового контроля и ознакомления лиц, в отношении которых они проводились, со 
всеми материалами налогового контроля 
(включая материалы по результатам таких 
мероприятий), предоставление права этим 
лицам представлять в налоговые органы 
письменные возражения по материалам дополнительных мероприятий налогового 
контроля, которые подлежат рассмотрению 
до принятия решений по результатам налогового контроля.

В правительстве полагают, что в связи с 

принятием рассматриваемого законопроекта потребуется также издание приказа 
Федеральной налоговой службы об утверждении формы и формата описи документов, 
представляемых в налоговые органы.

Целью приказа должно являться совер
шенствование документооборота, в том 
числе электронного документооборота, и 
применения п. 5 ст. 93 Налогового кодекса, 
предусматривающего ограничение повторного истребования налоговыми органами 
у проверяемых лиц документов, ранее представленных в налоговые органы при проведении налоговых проверок этих лиц. Наличие описи документов, представляемых 
в налоговые органы, помогает налогоплательщикам контролировать соблюдение налоговыми органами указанного ограничения, упрощает учет документов, полученных 
налоговыми органами, в том числе копий, 
созданных путем сканирования документов.

Предположительный срок утверждения 

приказа — в течение девяти месяцев со дня 
вступления в силу федерального закона, о 
котором идет речь.

Поддержав законодательную инициати
ву правительства, депутаты высказали, вместе с тем, ряд существенных замечаний по 
поводу текста документа.

В частности, в заключении Комитета ГД 

по бюджету и налогам записано следующее. 
Законопроектом предлагается снижение порога перехода на обязательное представление налоговых деклараций (расчетов) в 
электронной форме для налогоплательщиков, среднесписочная численность работников (численность работников — для вновь 
созданных организаций) которых превышает 50 человек. Вступление в силу этой 
нормы предлагается по истечении одного 
месяца со дня официального опубликования 
федерального закона.

Однако в Комитете ГД по бюджету и на
логам обратили внимание на то, что в настоящее время обязанность по представлению налоговой декларации в электронной 
форме по телекоммуникационным каналам 
связи через оператора электронного документооборота возложена на налогоплательщиков, среднесписочная численность ко

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

№ 7 (июль), 2015. 70 : 3–9
9

торых превышает 100 человек, а также вне 
зависимости от численности работников — 
по представлению налоговой декларации 
по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками, применяющими общую 
систему налогообложения. Таким образом, 
налогоплательщики, применяющие специальные режимы в виде единого налога на 
вмененный доход и упрощенной системы 
налогообложения, по которым отчетным 
периодом является квартал, и численность 
сотрудников которых превысит предлагаемый законопроектом порог, должны будут 
уже по итогам 9 месяцев 2015 г. (с учетом 
сроков прохождения законопроекта в Государственной думе) представить соответствующие налоговые декларации в электронной форме. В связи с этим при подготовке 
законопроекта ко второму чтению думским 
комитетом предлагается дополнительно рассмотреть вопрос о возможности применения указанной нормы с более позднего отчетного (налогового) периода с целью обеспечения возможности подготовки указанной категории налогоплательщиков к 
переходу на представление налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме.

Одновременно, по мнению депутатов, 

следует учитывать, что, несмотря на то, что 
целью указанной поправки является унификация требований по представлению отчетности во внебюджетные фонды и налоговые органы, предлагаемый законопроектом порог перехода на обязательное представление налоговых деклараций (расчетов) 
в электронной форме не соответствует порогу, установленному с 1 января 2015 г. 
в отношении плательщиков страховых взносов (п. 10 ст. 15 Федерального закона от 
24.07.2009 № 212-ФЗ).

Кроме того, поправка, о которой идет 

речь, не учитывает особенностей применяемых технологий приема расчетов по 
страховым взносам в электронном виде. Так, 
например, сдача отчетности в системе ФСС 
России может осуществляться как по телекоммуникационным каналам связи через 
шлюз приема расчетов в сети Интернет, так 
и с использованием внешних носителей 

(компакт-диск, флэш-накопитель USB и т.п.) 
(приказ ФСС России от 12.02.2010 № 19). 
Таким образом, представляется, что унификация требований по представлению отчетности во внебюджетные фонды и налоговые органы должна заключаться не только в приведении к единому показателю 
порога численности работников, но и к единым технологиям приема отчетности.

В заключении Комитета ГД по бюджету 

и налогам обращено внимание на то, что 
законопроектом предлагаются также поправки в ст. 93 Налогового кодекса, предусматривающие возможность представления 
налогоплательщиками документов по требованию налогового органа или самостоятельно в электронной форме по утвержденным ФНС России форматам. Одновременно предусматривается составление налогоплательщиком в те же сроки, что и для 
представления истребуемых документов, 
описи всех представляемых документов по 
форме, утверждаемой ФНС России, которая 
с учетом предлагаемых законопроектом 
требований может составить значительный 
объем. При этом подразумевается, что указанная опись будет составляться также и в 
случае представления документов в электронной форме.

Депутаты считают, что указанная норма 

вводит для налогоплательщиков дополнительную обязанность, связанную с осуществлением налогового контроля, и неизбежно 
приведет к необоснованному увеличению 
нагрузки на налогоплательщиков.

По мнению депутатов, в ходе совершен
ствования налогового администрирования 
важно не только развивать электронный документооборот, создавать условия для сокращения времени и материальных затрат 
на подготовку и представление налоговой 
отчетности, необходимо также обеспечить 
максимальную открытость и объективность 
принятия решений по результатам налогового контроля, реализацию прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых 
агентов на использование льгот по налогам 
и сборам. Важно обеспечить оптимальный 
баланс интересов и прав. В этом направлении 
и ведется окончательная доработка проекта.

тЕОРИя И пРАктИкА АуДИтА

10

Аудит материально-производственных запасов 

как инструмент антикризисного управления 

в организациях агропромышленного комплекса

Material and Production Stocks Audit As a Tool of Anti-Crisis 

Management in Agro-Industrial Complex Organizations

УДК 657.631.6
DOI 10.12737/12154

З.З. Фазульянова, директор ООО Аудиторская 
компания «ЗАРЯ», Ижевск

e-mail: zarya@idz.ru

Z.Z. Fazuliyanova, Director of LLC ZARYA Audit 
Company, Izhevsk

e-mail: zarya@idz.ru

Аннотация. В данной статье раскрыт один из эффективных инструментов антикризисного управления – 
аудит, в частности, аудит материально-производственных запасов. Выделены проблемы, решение которых 
возможно при проведении собственником аудита, рассмотрены риски, снижение которых возможно при своевременном проведении аудита. 

Ключевые слова: аудит, антикризисное управление, агропромышленный комплекс, банкротство, материальнопроизводственные запасы.

Abstract. In this paper has been revealed one of anti-crisis management’s effective instruments – audit, in particular, the 
audit of material and production stocks. Problems which decision is possible when carrying out the audit by the owner 
have been emphasized, risks which decrease is possible at timely carrying out audit have been considered.

Keywords: audit, anti-crisis management, agro-industrial complex, bankruptcy, material and production stocks.

В

опросы антикризисного управления 
сегодня широко исследуются в науке. 

Однако некоторые специалисты, например, 
А.Н. Ряховская связывают антикризисное 
управление исключительно с вопросом банкротства компаний [1]. Аналогичный подход 
присутствует и у В.Е. Гавриловой. По ее мнению, «как показывает мировая практика, 
банкротство предприятия — это не случайные явления, а определенная закономерность 
в экономике развитых стран». «Гибель» значительной части фирм, а в особенности вновь 
возникших, зафиксирована статистикой банкротств во многих странах [2].

Вместе с тем, исследование антикризис
ного управления только с точки зрения 
банкротства предприятий в корне не правильно. Ведь кризисные явления в деятельности предприятий АПК могут возникать 
не только в связи с введением процедуры 
банкротства. На практике могут возникать 
временные кассовые разрывы, отсутствовать 
материально-производственные запасы и 

средства на их приобретение. Данные негативные тенденции также могут быть отнесены к кризисным.

Е.В. Новоселов предлагает антикризисное 

управление связывать с вопросами развития 
компании [3]. В качестве стандартной стратегии он определяет следующую тактику 
выхода из кризиса: сначала закрытие центров 
убытков с тем, чтобы прекратить отвлечение 
денежных средств, а потом развитие тех центров, которые приносят прибыль. И.В. Яровая 
рассматривает данный вопрос применительно к муниципальному управлению [4]. 
В.Ю. Буров изучает вопрос антикризисного 
управления с точки зрения защиты малого 
предпринимательства [5]. По его мнению, 
неэффективное государственно-правовое 
регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства является основным фактором, создающим угрозу развитию 
малого предпринимательства как сектора 
экономики.