Аудит
Аудит: Основы и Практика
Введение в Аудит: Цели и Значение
Аудит, как независимая проверка финансовой отчетности, играет ключевую роль в обеспечении прозрачности и достоверности информации для различных заинтересованных сторон, включая инвесторов, кредиторов, сотрудников и государство. Основная цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству. Аудитор, обладая профессиональным опытом и знаниями, оценивает точность данных, позволяя пользователям принимать обоснованные решения.
Фундаментальные Принципы и Методы Аудита
В основе аудита лежат постулаты, определяющие методологию аудита. Эти постулаты, такие как необходимость проверки отчетности, отсутствие конфликта интересов, объективность отчетных данных, соответствие отчетности стандартам, независимость аудитора и профессиональная ответственность, служат основой для формирования объективного мнения. Аудиторы руководствуются этическими принципами, включая независимость, честность, объективность, профессиональную компетентность, конфиденциальность и профессиональное поведение.
Рынок Аудиторских Услуг и Виды Аудита
Рынок аудиторских услуг в России представлен различными игроками, от небольших фирм до международных сетей. Аудит классифицируется по обязательности (обязательный и инициативный), исполнителям (внешний и внутренний), направлениям (финансовый, управленческий, экологический и др.) и сфере деятельности. Обязательный аудит является ежегодной проверкой, проводимой в определенных случаях, в то время как инициативный аудит проводится по решению экономического субъекта.
Регулирование Аудиторской Деятельности
Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов РФ, которое отвечает за издание нормативных актов, организацию аттестации аудиторов, контроль за соблюдением стандартов и ведение реестров. Аттестация аудиторов включает в себя квалификационный экзамен, успешная сдача которого дает право на получение квалификационного аттестата. Аудиторы обязаны проходить обучение по программам повышения квалификации.
Существенность и Аудиторский Риск
Существенность является ключевым понятием в аудите, определяющим размер допустимой ошибки. Аудитор оценивает существенность, учитывая абсолютную и относительную величину ошибки. Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск. Аудиторский риск включает в себя неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Аудиторская Выборка и Аналитические Процедуры
Аудиторская выборка представляет собой применение аудиторских процедур к части элементов финансовой отчетности. Выборка может быть статистической или нестатистической, а также репрезентативной или нерепрезентативной. Аналитические процедуры включают анализ взаимосвязей между финансовыми показателями и другой информацией. Они применяются на разных этапах аудита, от планирования до завершения, для выявления необычных отклонений и оценки финансового состояния.
Этапы Аудиторской Проверки
Аудиторская проверка включает в себя подготовительный этап, планирование, выполнение аудиторских процедур и подготовку итоговых документов. Подготовительный этап включает преддоговорное согласование условий и предварительное планирование. Общий план аудита определяет стратегию и подход к проверке, а программа аудита — детальные процедуры для сбора аудиторских доказательств.
Итоговые Документы и Заключение
На завершающем этапе аудита аудитор получает заявления и разъяснения от руководства, проводит обзор финансовой отчетности и формирует мнение о ее достоверности. Аудиторское заключение является официальным документом, содержащим мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Заключение может быть безоговорочно положительным, модифицированным (с оговоркой, отказом от выражения мнения или отрицательным мнением).
Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
С. М. Бычкова Е. Ю. Итыгилова 2011 Москва Учебное пособие Под редакцией доктора экономических наук профессора Я. В. Соколова Аудит
УДК 657.6(075.8) ББК 65.052.8я73 Б95 Р е ц е н з е н т ы: др экон. наук, проф. Н. А. Каморджанова (зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита СанктПетербургского государственного инженерноэкономического университета); др экон. наук, проф. П. В. Смекалов (зав. кафедрой экономического анализа и финансов в АПК СанктПетербургского государственного аграрного университета); др экон. наук Н. Н. Селезнева (проф. кафедры «Финансы и кредит» СанктПетербургского государственного университета водных коммуникаций) А в т о р ы: др экон. наук, проф. С. М. Бычкова; канд. экон. наук Е. Ю. Итыгилова Главы 2 и 8 написаны при участии канд. экон. наук Ю. Н. Гузова Общее редактирование осуществлено С. М. Бычковой Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Б95 Аудит : учеб. пособие / под ред. проф. Я. В. Соколова. — М. : Магистр, 2009. — 463 с. ISBN 9785977600835 (в пер.) Агентство CIP РГБ В пособии изложены основы аудиторской деятельности, а также приведен практикум, который поможет усвоить теоретический материал. Рассмотрены место аудита в системе финансового контроля, регулирование аудиторской деятельности, вопросы существенности в аудите, оценка аудиторского риска, аудиторская выборка, аналитические процедуры, подготовка, планирование и документирование аудита, аудиторские доказательства и итоговые документы аудита. Освещена практика аудита бухгалтерского учета и отчетности организации. Для студентов, аспирантов и преподавателей экономических вузов, практикующих аудиторов. УДК 657.6(075.8) ББК 65.052.8я73 В оформлении переплета использован фрагмент работы современного художника К. Рашида ISBN 9785977600835 © Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю., 2009 © Издательство «Магистр», 2009
Оглавление Оглавление Аудит Аудит Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 ГЛАВА 1 Аудит в системе финансового контроля Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1.1. Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности. Профессиональное мнение аудитора и его пользователи . . . . . 11 1.2. Постулаты аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 1.3. Принципы аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 1.4. Формирование рынка аудиторских услуг . . . . . . . . . . . 23 1.5. Классификация видов аудита и сопутствующих аудиту услуг . . 30 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 ГЛАВА 2 Регулирование аудиторской деятельности 2.1. Государственное регулирование аудиторской деятельности в России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 2.2. Аттестация аудиторов и аудиторских организаций . . . . . . . 45 2.3. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц . . . . . . 49 2.4. Аудиторская тайна . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 2.5. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций . . . . 51 2.6. Профессиональные аудиторские организации и их роль в регулировании аудиторской деятельности . . . . . . . . . . . . 52 2.7. Стандарты аудиторской деятельности . . . . . . . . . . . . . 63 2.8. Кодекс этики аудиторов России . . . . . . . . . . . . . . . . 71 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 ГЛАВА 3 Существенность в аудите 3.1. Понятие существенности в аудите . . . . . . . . . . . . . . 75 3.2. Критерии определения уровня существенности . . . . . . . . 78 3.3. Способы установления уровня существенности . . . . . . . . 79 3.4. Существенность и аудиторский риск. . . . . . . . . . . . . . 85 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 Аудит 5
ГЛАВА 4 Оценка аудиторского риска и системы внутреннего контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 4.1. Понятие аудиторского риска и его компонентов . . . . . . . . 87 4.2. Неотъемлемый риск . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 4.3. Риск средств контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 4.4. Риск необнаружения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 ГЛАВА 5 Аудиторская выборка 5.1. Сущность выборочного метода и его особенности в аудите . . 113 5.2. Виды выборки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 5.3. Риски, возникающие в ходе выборочного наблюдения . . . . 117 5.4. Методы отбора элементов для тестирования в целях получения аудиторских доказательств . . . . . . . . . . . . . . 118 5.5. Порядок формирования аудиторской выборки . . . . . . . . 119 5.6. Применение статистического и нестатистического методов выборки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 ГЛАВА 6 Аналитические процедуры 6.1. Сущность и цели аналитических процедур . . . . . . . . . . 148 6.2. Виды аналитических процедур . . . . . . . . . . . . . . . . 152 6.3. Применение аналитических процедур в процессе аудита . . . 156 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 ГЛАВА 7 Подготовительный этап аудиторской проверки 7.1. Схема подготовительного этапа аудиторской проверки . . . . 161 7.2. Преддоговорное согласование условий проведения аудита. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 7.3. Предварительное планирование . . . . . . . . . . . . . . . 171 7.4. Порядок подготовки договора оказания аудиторских услуг . . 195 7.5. Определение цены аудиторских услуг . . . . . . . . . . . . 198 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 6 Аудит Оглавление
ГЛАВА 8 Планирование аудита 8.1. Назначение этапа планирования . . . . . . . . . . . . . . 202 8.2. Содержание и разработка общего плана аудита . . . . . . . 204 8.3. Подготовка и разработка программы аудита . . . . . . . . . 207 8.4. Изменения в общем плане и программе аудита . . . . . . . 210 8.5. Подготовка меморандума планирования . . . . . . . . . . 211 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 ГЛАВА 9 Документирование аудита 9.1. Назначение рабочих документов. . . . . . . . . . . . . . . 212 9.2. Виды рабочих документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 9.3. Содержание и порядок оформления рабочих документов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 9.4. Требования к конфиденциальности и обеспечению сохранности рабочих документов. . . . . . . . . . . . . . . . . 220 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 ГЛАВА 10 Аудиторские доказательства 10.1. Понятие аудиторских доказательств, их назначение и требования, предъявляемые к ним . . . . . . . . . . . . . . 222 10.2. Виды аудиторских доказательств . . . . . . . . . . . . . . 223 10.3. Источники получения аудиторских доказательств . . . . . . 225 10.4. Процедуры получения аудиторских доказательств . . . . . . 226 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230 ГЛАВА 11 Итоговые документы аудита 11.1. Процедуры завершающего этапа аудита . . . . . . . . . . 231 11.2. Информация, имеющая значение для управления . . . . . 232 11.3. Письмопредставление . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 11.4. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 Вопросы по теме главы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 Аудит 7 Оглавление
ГЛАВА 12 Аудит бухгалтерского учета и отчетности организацииклиента 12.1. Аудит учетной политики . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 12.2. Аудит операций с основными средствами . . . . . . . . . 253 12.3. Аудит нематериальных активов . . . . . . . . . . . . . . . 257 12.4. Аудит затрат на производство . . . . . . . . . . . . . . . . 263 12.5. Аудит готовой продукции и ее реализации .. . . . . . . . . 270 12.6. Аудит кассовых операций . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275 12.7. Аудит финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . 280 12.8. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами . . . . . . . . 287 12.9. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 12.10. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 12.11. Аудит финансовых результатов и распределения прибыли. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 12.12. Аудит учредительных документов и операций с капиталом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 12.13. Аудит бухгалтерской отчетности . . . . . . . . . . . . . . 318 Практикум . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 Тема 1. Аудит и его роль в хозяйственной жизни . . . . . . . . 325 Тема 2. Регулирование аудиторской деятельности . . . . . . . . 335 Тема 3. Существенность в аудите . . . . . . . . . . . . . . . . 345 Тема 4. Оценка аудиторского риска и системы внутреннего контроля . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 Тема 5. Аудиторская выборка . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 Тема 6. Аналитические процедуры . . . . . . . . . . . . . . . . 376 Тема 7. . . . . . . 381 Тема 8. Планирование аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 Документирование аудита . . . . . . . . . . . . . . . . 400 Тема 10. Аудиторские доказательства . . . . . . . . . . . . . . 404 Тема 11. Итоговые документы аудита . . . . . . . . . . . . . . 419 Тема 12. Аудит функционирования клиента . . . . . . . . . . . 428 Информационные ресурсы к дисциплине «Аудит» . . . . . . . . . 458 Литература 461 Оглавление
Предисловие Предисловие Профессия аудитора появилась в нашей стране сравнительно недавно, но уже успела приобрести очень большую популярность. Смысл аудита состоит в оценке достоверности и правильности составления бухгалтерской отчетности. Аудитор, выражая мнение об отчетности организации, тем самым гарантирует всем актуальным и потенциальным собственникам соответствие отчетности действительному положению дел. Акционеры компаний XIX в. судили о положении дел в них лишь по размеру дивидендов, в результате, по выражению известного юриста того времени Р. Иегера (1818—1892), акционерные общества разорили больше людей, чем все войны вместе взятые. А подпись аудитора — это знак качества, и настоящие аудиторы им дорожат. В сущности, аудиторы — это элита бухгалтеров. Эта профессия требует не только специальных знаний (ведь аудитор должен разбираться в бухгалтерском учете, юриспруденции, финансах и экономике существенно лучше, чем лица, подписывающие отчет), но и высоких моральных качеств, способности противостоять давлению и многочисленным соблазнам, и, наконец, способности понимать людей. Предлагаемое учебное пособие продолжает серию учебников по базовым дисциплинам высшего учетноэкономического образования, выпускаемую издательством «Магистр». Студенты приступают к изучению аудита, когда ими уже освоены основополагающие профессиональные дисциплины: бухгалтерский учет (финансовый и управленческий) и бухгалтерская отчетность. В содержание дисциплины входят две группы вопросов. Первая — это основы аудита, т.е. понятие и сущность аудиторской деятельности, применяемые методики и приемы, организация и регулирование деятельности. Вторая группа вопросов — это практика работы, т.е. то, как осуществляется проверка учета и отчетности организацииклиента. В пособии показана роль аудита в хозяйственной жизни, описано его нормативное и профессиональное регулирование; даны Аудит 9
понятие и критерии существенности в аудите, охарактеризован аудиторский риск. Рассмотрены процедуры аудита и методы его планирования. Особое внимание уделено доказательствам правильности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности клиентов и тому, как формируются итоговые документы аудита. В заключительной главе пособия освещена практика аудита бухгалтерского учета и отчетности организаций. Все вопросы курса изложены достаточно доступно и подробно, поэтому преподаватели могут использовать материалы в зависимости от потребностей конкретных учебных программ. Как и во всех предыдущих изданиях серии, в пособии содержится практикум: к каждой главе предложены контрольные вопросы и задания, тесты и практические ситуации. Практикум поможет преподавателям в организации самостоятельной работы студентов, будет полезен для самоконтроля обучающихся. Отдельного упоминания заслуживает перечень электронных информационных ресурсов: в него вошли адреса сайтов профессиональных объединений, ряда государственных органов, крупнейших аудиторских компаний, профессиональных изданий и справочных систем, международных организаций. Заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических наук, профессор Я. В. Соколов Предисловие