Аудитор, 2007, №5
Бесплатно
Основная коллекция
Тематика:
Аудит
Издательство:
Аудитор
Наименование: Аудитор архив с 1994 по 2015 гг
Год издания: 2007
Кол-во страниц: 64
Количество статей: 6
Дополнительно
Тематика:
ББК:
УДК:
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
АУДИТОР ежемесячный журнал №5(147)
МАЙ 2007 ’
Издается с 1994 года
Журнал зарегистрирован . . ,
в Комитате РФ по печати
Свидетельство № 012814
Учредитель; коллектив редакции журнала ♦ ♦ ♦
Главный редактор Сергей Гуськов Редакторы Виктор Иванов Сергей Коркин
Исполнительный директор Ольга Бочарова
Научный консультант .
Валерий Тищенко
Компьютерная верстка Елена Попова
Корректор
Ирина Волкова
Ответственный секретарь . Анжела Борцова
Отдел реализации и рекламы Анна Лысенская
♦ ♦ ♦
Адрес редакции: 125212, Москва. ■г Головинское шоссе, 8, корп. 9
Письма и материалы присылать по адресу: 125212, Москве, afa 133 Телефон: 459-1317 Факс: 459-1377
E-mail: ruaamageyandax.ru е ЗАО Издательство «Русский журнал», 2007
При пврелечансе и цитировании ссыпка на журнал «Аудитор» обязательна
Формат вО к 84/8
Бумага офсетная № 1 Усл. печ. л. 7,44 ■"
тираж 7250 мэ.
• * ♦ • . •
Подписные индексы: в каталоге . \
«Почта России» -24554, в каталоге Агентства «Роспечать» - 72977
В номере
В Федеральном собрании
Е.Е. Смирнов
В русле налоговой политики, ориентированной на эффективность....................................... 3
Рейтинг
Л.Н. Кра щен ко, В.В. Ханферян Российский аудит-2006................................. 12
Теория и практика аудита
Н.В. Ким Аудит: роль и значение в системе финансового контроля. 26
Проблемы налогообложения
Е.Л. Веденина
Включать или не включать стоимость коммунальных услуг в арендную плату?..................................... 30
Международные стандарты
В.В. Борисенко
Порядок учета и оценки основных средств в соответствии с МСФО................................. 38
Вопросы-ответы
Налогообложение: актуальные вопросы................... 46
Управление финансами
А.Г. Саркисянц
Корпоративное управление: мировой опыт и Россия................................. 53
Балансы и отчеты кредитных организаций
КБ «Платина» ОАО...................................... 62
КБ «Традо-Банк» ЗАО................................... 63
Редакционный совет:
Вдопин Виталий Иванович, ректор РЭА им. Г.В Плеханове, профессор, дел. >
Дантеесжй Юрий Александрович, директор НИФИ Академик бюджете казначейства Минфина РФ. профессор, д* и.
Кашш Владимир Анатольевич, заместитель генерального директора ГМИИ РИС, профессор, Д *и.
Крикунов Андрей Васильевич, заместитель директоре Депертаменга peryiMpceawMi государственного финансового контроля ауяиторсхой деятепьност, буэтадторекоп) учета и отчетности Минфина РФ, д ».н.
Пашковский Владимир Семенович, зеавнующий отделом Денежного обращения, кредите и финансовых рынков НИФИ Академии бюджета и казначейства Минфина РФ, профессор, дам
Скобара Вячеслав Владимирович, директор Северо-Западного тарритарматиого института профессиональных бухгалтеров, профессор, дам
Редакционная коллегия:
Гуськов Сергей Викторович, главный редактор, председатель редколлегии. К.З.Н.
Аврашков Леа Яковлевич, профессор ВЭФЭИ, д ем
Гутцайт Евгений Михельевич ведущий научный сотрудник НИФИ Академии бюджета и казначейства Минфина РФ, дз н.
Земрихин Николай Михайлович, профессор акономического факультета МГУ. д ан.
Лысонский Олег Васильевич, гоиералышЫ директор Издательства -Русский журналПавлов Евгений Всеволодович предсеоатопь Комитета по качеству Института профессиональных аудиторов
Смирнов Евгений Евгеньевич, .
спечналькьЛ корреспондент журнале -Аудитора Госупарственюй Думе
Саркисянц Артос Георгиевич, директор Делертвмвита корпоративного бизнеса Банка «Глобэкс», к.вм
Я лбулганов Александр Алибиеаич, профессор Государственного университета -высшей школы мономики, дюм
♦ ♦ ♦
Просим извинить за невозможность рецензировать и возвращать присланные материалы
Мнение редвкции журнала не всегда совладает с точкой зрения авторов
Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов
Редакция оставляет за собой право менять заголовки, сокращать тексты статей и вносить необходимую стилистическую правку без согласования с авторами
Ежемесячный журнал «Аудитор»
Журнал «Аудитор» рассчитан на руководителей предприятий всех форм собственности, бухгалтеров, аудиторов, работников финансово-экономических служб, научных сотрудников, студентов.
Основные рубрики журнала:
♦ В Федеральном собрании
♦ Учет и отчетность
♦ Теория и практика аудита
♦ Рейтинг
♦ Стандарты аудиторской деятельности
♦ Контроллинг
♦ Правовые аспекты
♦ Проблемы налогообложения
♦ Управление финансами
♦ Зарубежный опыт
♦ Диагностика и прогнозирование
♦ Страхование
♦ Нормативные акты
Информация для авторов:
Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий и т.д.
Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям:
♦ соответствовать тематике журнала;
♦ учитывать все последние изменения в действующем законодательстве;
♦ содержать ссылки на нормативные документы;
♦ законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты принятия.
Оптимальный объем статьи - от 5 до 15 страниц машинописного текста. Материалы могут приниматься на дискетах. CD-дисках и в напечатанном виде (хорошего качества, на бумаге формата А4, размер шрифта - 12, интервал текста -1,5).
Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалы выплачиваются при условии указания автором (в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе.
Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не выплачиваются.
«шр Объединенная Промышленная Корпорация
Приглашает принять участие п7омеышпеннаяя в конкурсном отборе на вакансии
Корпорация
НАЧАЛЬНИК РЕВИЗИОННОГО ОТДЕЛА (КОД "НРО")
- руководство деятельностью отдела, участие в планирование работы отдела;
- организация, участие и контроль за проведением проверок и качеством составления отчетов
ВЕДУЩИЙ/ СТАРШИЙ АУДИТОР (КОД “АУДИТОР”)
- проведение внутреннего аудита организаций холдинга
- выявление рисков, нарушений, злоупотреблений
- подготовка отчетов по проверкам, разработка рекомендаций
На интересующую вакансию просьба высылать резюме с указанием кода по ф. 626-43-10 или e-mail HR&opk.ru Ознакомиться с другими вакансиями Гоуппы вы сможете на сайте www.opk.ru
В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
В русле налоговой политики, ориентированной на эффективность
Е.Е. Смирнов, специальный корреспондент
В своей работе по совершенствованию налогового законодательства российские парламентарии сегодня исходят из требований главы государства, обнародованных им в послании Федеральному собранию о бюджетной политике в 2008-2010 гг. В соответствии с посланием налоговая политика в ближайшие три года должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения. В связи с этим, безусловно, заслуживают внимания законопроекты, рассматриваемые парламентом России в настоящее время и отражающие подход государственной власти к наиболее актуальным налоговым проблемам.
О ставках акцизов на 2008-2010 годы
На исходе апреля Государственная дума приняла в первом чтении проект Федерального закона № 414950-4 «О внесении изменений в статью 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», внесенный Правительством РФ.
Проектом федерального закона предусматривается установить ставки акцизов на подакцизные товары на 2008, 2009 и 2010 гг. При этом в связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого на2008,2009и2010 гг. уровня инфляции предлагается проиндексировать специфические ставки акцизов на подакцизные товары, за исключением табака, сигар, сигарет и папирос, в следующих размерах:
■ 2008 г. — на 7% по отношению к 2007 г.;
■ 2009 г. — на 6,5% по отношению к 2008 г.;
■ 2010 г. — на 6% по отношению к 2009 г.
По нефтепродуктам размеры ставок акцизов на 2008-2010 гг. сохраняются на действующем уровне.
Размеры ставок акцизов на табак и сигары на 2008-2010 гг. предлагается сохранить на действующем уровне в целях легализации импорта такой продукции. Специфические ставки акцизов на сигареты с фильтром предлагается проиндексировать на 2008—2010 гг. на 20% по отношению к предыдущим годам. Специфические ставки акцизов на сигареты без фильтра и папиросы индексируются на 2008 г. на 20%, 2009 и 2010 гг. — на 28% по отношению к предыдущим годам. Одновременно предлагается ежегодное увеличение адвалорной составляющей ставки акцизов на сигареты и папиросы на 0,5 процентного пункта в год.
В частности, в 2008 г. предполагается осуществлять налогообложение подакцизных товаров по следующим ставкам, представленным ниже.
АУДИТОР №5, 2007
3
В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
Налоговая ставка (в процентах и / или в рублях
Виды подакцизных товаров и копейках за единицу измерения)
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт- 25 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
сырец из всех видов сырья)
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта,
в металлической аэрозольной упаковке содержащегося в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта,
аэрозольной упаковке содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная и спиртосодержащая продукция 173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта,
содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные 2 руб. 35 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие 11 руб. 24 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием 0 руб. 00 коп. за 1 литр
объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием 2 руб. 21 коп. за 1 литр
объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6%
включительно
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием 7 руб. 97 коп. за 1 литр
объемной доли этилового спирта свыше 8,6%
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, 300 руб. 00 коп. за 1 кг
нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого
в качестве сырья для производства табачной продукции
Сигары 17 руб. 75 коп. за 1 штуку
Сигариллы 232 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром 120 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5% расчетной
стоимости, исчисляемой исходя из максимальной
розничной цены, но не менее 142 руб. 00 коп.
за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы 55 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости,
исчисляемой исходя из максимальной розничной цены,
но не менее 72 руб. 00 коп.
за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
включительно
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт 19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
(90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт 194 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
(150 л.с), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт
(150л.с.) .
Автомобильный бензин с октановым числом до «80» 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну
включительно
Автомобильный бензин с иными октановыми числами 3629 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо 1080 руб. 00 коп за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных 2951 руб. 00 коп. за 1 тонну
(инжекторных) двигателей
Прямогонный бензин 2 657 руб. 00 коп за 1 тонну
В целом поддержав законопроект, парламентарии высказали ряд замечаний, которые предполагается учесть в ходе подготовки законопроекта ко второму чтению.
В частности, Комитет Государственной думы по бюджету и налогам предложил рассмотреть следующие вопросы:
■ во-первых, о сохранении на 2008 год ставок акцизов на вина натуральные и вина шампанские, игристые, газированные, шипучие на уровне 2007 г. в целях поддерки производства указанных вин;
■ во-вторых, об уточнении вида подакцизной продукции, включающей в себя вина натуральные.
Кроме того, Комитет считает целесообразным дополнительно рассмотреть вопросы, связанные с перспективой перехода к дифференцированному обложению акцизом нефтепродуктов в зависимости от их качества и экологических характеристик, а также вопросы, связанные с оптимизацией оборота спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции. В частности, положения Налогового кодекса РФ необходимо привести в соответствие с Федеральным законом «О качестве и безопасности пищевых продуктов» в части государственной регистрации парфюмерно-косметической продукции.
4
В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
Заслуживают внимания замечания Комитета Государственной думы по экономической политике, предпринимательству и туризму. Комитет, в частности, поддерживает концепцию законопроекта по замораживанию размеров ставок акцизов на нефтепродукты в целях стимулирования внутреннего экономического роста за счет сдерживания роста экономического бремени потребителей нефтепродуктов.
Более высокая индексация ставок акциза на сигареты и папиросы, по мнению членов комитета, позволит осуществить плавное повышение их цен и, поскольку сигареты в нашей стране являются в сравнении с другими государствами самыми доступными даже с учетом разницы в покупательной способности населения, в определенной степени снизит их доступность, особенно для детей и подростков. Данная мера может способствовать и общему сокращению потребления табачных изделий. Однако, по мнению членов комитета, необходимо дополнительно уточнить количественные параметры такой более высокой индексации ставок акциза на сигареты и папиросы. Указали депутаты также и на отсутствие в законопроекте достаточного обоснования сохранения размера ставок акциза на табак и сигары.
Касаясь обложения акцизом алкогольной продукции, в комитете посчитали целесообразным в целях снижения экономической привлекательности производства нелегальной алкогольной продукции рассмотреть вопрос о сохранении действующего размера ставок акцизов на алкогольную продукцию на 2008 год для оценки по его итогам эффективности данной меры и возможного учета ее результатов в последующие годы. Кроме того, для разрешения имеющей место в правоприменительной практике коллизии с взиманием акцизов с вин натуральных целесообразно наименование вида подакцизных товаров «вина шампанские, игристые, газированные, шипучие» изложить в редакции «алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 15 процентов объема готовой продукции, изготовленная в результате полного или неполного спирто
вого брожения растительного сырья без добавления этилового спирта, в том числе вина шампанские, игристые, газированные и шипучие, за исключением вин натуральных».
Комитет также отметил, что законопроектом не предусмотрены меры по устранению экономических предпосылок для производства алкогольных суррогатов. Парламентарии указали при этом на серьезные в настоящее время масштабы нецелевого использования лекарственных средств и спиртосодержащих изделий медицинского назначения в связи со значительной стоимостной разницей между алкогольной продукцией и указанными изделиями в аптечной сети.
В интересах финансирования инновационной деятельности
Среди тех налоговых законопроектов, которые были поддержаны Государственной думой в ходе текущей сессии в первом чтении, особого внимания заслуживает и предложенный Правительством РФ законопроект № 391230-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности».
Как известно, Налоговый кодекс РФ и в его сегодняшнем виде содержит нормы, касающиеся регулирования налогообложения инновационной деятельности в Российской Федерации. В частности, они предусматривают следующее.
1. Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость: операции по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ учреждениями образования й научными организациями на основе хозяйственных договоров.
АУДИТОР №5, 2007
5
В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ 2. Не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы в виде средств, полученных в рамках целевого финансирования из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций. 3. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). При этом расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения прибыли организаций в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Однако всем уже ясно, что для адекватного финансирования инновационной деятельности в сегодняшних условиях этого, мягко говоря, не вполне достаточно. Вот почему в целях более активного стимулирования инновационной деятельности проектом федерального закона предусматривается внесение новых изменений в главы Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость», «Налог на прибыль организаций» и «Упрощенная система налогообложения». По налогу на добавленную стоимость предлагается предоставление льготы в виде освобождения от обложения налогом услуг (за исключением посреднических) по передаче, предоставлению патентов и лицензий, связанных с объектами интеллектуальной собственности (исключая товарные знаки и знаки обслуживания). Кроме того, определяется перечень освобождаемых от налогообложения научнотехнических и опытно-конструкторских работ, относящихся к созданию новой или к усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). По налогу на прибыль организаций предложено расширить перечень научных фондов, полученные из которых в рамках целевого финансирования средства не учитываются при определении налоговой базы. Правительство РФ наделяется полномочиями по определению такого перечня фондов. Плательщикам налога на прибыль организаций предоставляется право в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации применять специальный коэффициент (не выше 2). Для увеличения объемов Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», и создаваемых для содействия инициативным проектам научных исследований, предельный размер отчислений на формирование таких фондов повышается с 0,5 до 1,5% доходов налогоплательщика. Кроме того, законопроектом предусматривается включить в перечень расходов, которые уменьшают полученные доходы налогоплательщика при применении упрощенной системы налогообложения, расходы на патентование и расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Естественно, возникает вопрос о том, какова цена законопроекта. Согласно экспертным расчетам, выпадающие доходы бюджетной системы Российской Федерации от реализации положений законопроекта в условиях 2007 г. могут составить 2812,76 млн 6
В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ рублей. Причем освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации патентов и лицензий, связанных с объектами интеллектуальной собственности, обойдется в 220,5 млн рублей; применение налогоплательщиками коэффициента ускоренной амортизации имущества, используемого для осуществления научно-технической деятельности, — в 1212,16 млн рублей; увеличение норматива расходов в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и других фондов — в 1127,3 млн рублей, а расширение перечня затрат, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы, — в 252,8 млн рублей. Как показала работа над законопроектом в период его подготовки к первому чтению, идея документа была поддержана всеми думскими комитетами, принявшими участие в его рассмотрении. Однако комитеты высказали ряд существенных замечаний, которые предстоит учесть при подготовке законопроекта ко второму чтению. О каких замечаниях идет речь? Рассмотрев законопроект, Комитет Государственной думы по бюджету и налогам отметил, что при подготовке документа ко второму чтению необходимо уточнить понятийный аппарат, используемый в нем, с учетом положений Федерального закона «О науке и государственной научно-технической политике» и четвертой части Гражданского кодекса Российской Федерации, которая вступает в силу с 1 января 2008 г. Комитет Государственной думы по экономической политике, предпринимательству и туризму обратил внимание на то, что законопроект не в полной мере отвечает требованиям Послания Президента РФ парламенту от 10 мая 2006 г. в части обеспечения возможности «серьезного шага к стимулированию роста инвестиций в производственную инфраструктуру и в развитие инноваций». «Точечные» льготы не обеспечат создания такой инновационной среды, «которая поставит производство новых знаний на поток». Предлагаемые Правительством РФ меры по стимулированию инновационной деятельности должны иметь комплексный, более системный характер. По мнению членов комитета, значительного увеличения объемов фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», и создаваемых для содействия инициативным проектам научных исследований, за счет повышения предельного размера отчислений на формирование таких фондов с 0,5 до 1,5% доходов налогоплательщика на практике не произойдет. В настоящее время в реестре отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, ведение которого осуществляется Федеральным государственным учреждением «Российский фонд технологического развития», числятся только 6 фондов: 4 — при федеральных министерствах и ведомствах и 2 — при коммерческих организациях. За последние годы отчисления во внебюджетные фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ практически прекратились, что свидетельствует о том, что данная льгота и отсутствие надлежащей подзаконной нормативной правовой базы не стимулируют отчислений налогоплательщиков на развитие инновационной деятельности. Внутренние затраты на исследования и разработки в процентах к валовому внутреннему продукту на протяжении 2003—2005 гг., по данным Росстата, имеют четкую тенденцию к сокращению: в 2003 г. — 1,28%, в 2004 г. — 1,17%, в 2005 г. — 1,07%. В структуре внутренних затрат на исследования и разработки на долю внебюджетных фондов приходилось в 2004 г. 2,5%, в 2005 г. уже 1,8%, а доля средств предпринимательского сектора за указанный период сократилась с 21,4 до 20,7% соответственно. Члены комитета считают, что требует уточнения положение законопроекта о возможности применения к основной норме АУДИТОР №5, 2007 7
В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ
амортизации специального коэффициента (не выше 2,0) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. По мнению парламентариев, целесообразно рассмотреть предоставление такой возможности и для осуществления научной деятельности, в ходе которой также создаются наработки, имеющие перспективу для прикладного использования (в области биотехнологии и микробиологии, производства фармацевтических препаратов и др.). Причем целесообразно рассмотреть вопрос об увеличении специального коэффициента до 3,0.
В части определения перечня видов деятельности, включаемых в состав научнотехнических и опытно-конструкторских работ, относящихся к созданию новой или к усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) и освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, на взгляд членов комитета, целесообразно во избежание сложностей в правоприменении уточнить такие виды деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
Учитывая практику налогообложения
Весьма неплохие перспективы и у проекта Федерального закона № 340862-4 «О внесении изменений в главы 21,26.1,26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Проект направлен на устранение недостатков в применении единого сельскохозяйственного налога, упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налога на добавленную стоимость. Суть изменений, как указано в пояснительной записке к законопроекту, заключается в следующем.
1. Изменения в статью 145 Налогового кодекса РФ связаны с тем, что в настоящее время не определен перечень документов, которые должны представлять организации и индивидуальные предприниматели,
перешедшие с упрощенной системы налогообложения или единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения, для подтверждения размера выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целях получения права на освобождение от НДС, если эта выручка за 3 месяца не превысила 2 млн рублей.
Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, ведут учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ. Законопроект предлагает в качестве документа, подтверждающего право на освобождение, установить выписку из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей.
2. Изменения в статьи 346.1, 346.11 и 346.26 НК РФ направлены на законодательное закрепление за налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества.
3. Поправки в статью 346.2 НК РФ направлены на закрепление понятия сельскохозяйственного товаропроизводителя в целях применения главы 26.2 и позволяют при отнесении градо- и поселкообразующих рыбохозяйственных организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям учитывать не только реализуемую ими рыбную продукцию и объекты водных биологических ресурсов, но и произведенную ими сельскохозяйственную продукцию.
4. Поправки в статью 346.12 Кодекса уточняют механизм индексации предельного размера доходов организации, переходящей на упрошенную систему налогообложения, на индекс-дефлятор.
Поправки в подпункт 18 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса связаны с тем, что отдельные иностранные организации регистрируются на территории Российской Федерации по месту находящейся в их собственности недвижимости. Они не осуществляют предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации и являются лишь плательщиками налога
8
В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ на имущество организаций. При этом они подают заявления на переход на упрощенную систему налогообложения в целях минимизации налогообложения. В целях законодательного урегулирования данной ситуации предлагается поправка, запрещающая применять упрощенную систему налогообложения иностранным организациям в указанном случае. 5. Поправки в статью 346.13 Кодекса предусматривают следующее. В частности, поправки, вносимые в абзац первый пункта 1 указанной статьи, связаны с тем, что глава 26.3 Кодекса не устанавливает обязанность организации указывать в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения данные о средней численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Помимо введения такой обязанности законопроектом предлагается также установить дату, на которую эти данные должны указываться в заявлении. Поправка в пункт 4 устанавливает, что если налогоплательщик, применяющий объект налогообложения в виде доходов, стал в течение отчетного (налогового) периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то это является одним из оснований для того, чтобы такой налогоплательщик считался утратившим право на применение упрошенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанному требованию. Кроме того, уточняется механизм индексации доходов организации в период применения упрощенной системы налогообложения на индекс-дефлятор. 6. Поправка в подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ связана с тем, что действующая редакция учитывает возможность включения расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке только в связи с реализацией товаров. Поправка предусматривает, что такие расходы могут учитываться также в связи с приобретением товаров. 7. Поправки в статью 346.16 Кодекса позволят налогоплательщикам учитывать в составе расходов расходы по всем видам обязательного страхования. 8. Поправки в статью 346.17 НК РФ предусматривают следующее. Поправка в пункт 1 позволит исключать из состава доходов суммы возвращенных авансов и предоплат, учтенных в составе доходов в момент их получения. Поправка в пункт 2 направлена на упрощение налогового учета и позволит в соответствии с кассовым методом включать в расходы указанные затраты после их фактической оплаты, а не по мере списания в производство сырья и материалов, что предполагает сложный налоговый учет, определение незавершенки и т.п. Действующая редакция подпункта 2 пункта 2, в соответствии с которой учет расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, происходит по мере реализации указанных товаров, противоречит кассовому методу, так как в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных НК РФ, - на безвозмездной основе) права собственности на товары, а это означает, что реализация товаров и их оплата могут не совпадать по времени. 9. Поправка в пункт 8 статьи 346.18 Кодекса связана с тем, что в соответствии с действующей редакцией указанной нормы налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, а по отдельным видам деятельности переведенные на уплату ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов по различным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при определении налоговой базы по налогам, исчисляемым по различным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. В связи с тем, что при упрощенной системе налогообложения и ЕНВД налоговые периоды разные, не совсем ясно — за какой отчетный период должны учитываться доходы. АУДИТОР № 5, 2007 9
В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ Предлагаемая поправка устанавливает, что доходы для указанных целей учитываются за отчетные и налоговый периоды по упрощенной системе налогообложения нарастающим итогом (за квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год). 10. Дополнение статьи 346.25 Кодекса обусловлено необходимостью учета особенностей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при переходе налогоплательщика на упрошенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения. Поправки предусматривают вычет сумм НДС с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям. При переходе на общий режим налогообложения законопроектом предлагается принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные и уплаченные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, по приобретенным им товарам (работам, услугам), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрошенной системы налогообложения, — в порядке, аналогичном предусмотренному главой 21 Кодекса для плательщиков НДС. При этом при отгрузке налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, товаров, оплата за которые осуществлена после перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, налоговая база определяется на день оплаты, частичной оплаты за отгруженные товары (работы, услуги). 11. Поправки в статью 346.25.1 Кодекса связаны с необходимостью следующего: ■ приведение указанных в данной статье видов деятельности в соответствие с Общероссийским классификатором по ви дам экономической деятельности (ОКПД), введенным в действие с 1 января 2006 г.; ■ установление порядка перехода с упрошенной системы на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно; ■ определение налогового периода; ■ определение территории, на которой действует патент, и отмены ограничения на получение нескольких патентов; ■ установление порядка зачета уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при уплате стоимости патента; ■ установление порядка представления налоговых деклараций и ведение налогового учета. 12. Поправки в статью 346.26 Кодекса предусматривают следующее. Предлагается включить в перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду (субаренду) земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объектов организации общественного питания, не имеющей зала обслуживания посетителей. Предлагается запретить переход на уплату единого налога на вмененный доход участникам договора доверительного управления имуществом. Законопроект предусматривает запрет применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД в отношении услуг общественного питания, оказываемых бюджетными учреждениями, так как оказание ими услуг общественного питания неразрывно связано с функционированием данных учреждений, и организация питания в них не является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, которую следует облагать единым налогом на вмененный доход. Законопроект уточняет также особенности уплаты налога на добавленную стоимость при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога