Аудитор, 2006, №12


                АУДИТОР




ежемесячный журнал





                В номере





№12(142)

В Федеральном собрании

Е.Е. Смирнов

    ДЕКАБРЬ 2006

Издается с 1994 года

Бюджет-2007 и его налоговая составляющая..........

Учет и отчетность

Журнал зарегистрирован э Комитете РФ по печати
Свидетельство № 012314
Учредитель: коллектив редакции журнала

Е.Л. Пантелеева
Несвоевременные поправки в бухгалтерский учет доходов и расходов......................................

К.Ю. Цыганков

Главный редактор
Сергей Гуськов
Редакторы
Виктор Иванов
Сергеи Коркин
Исполнительный директор
Ольга Бочарова ₇
Научный консультант Л
Валерий Тищенко
Компьютерная верстка
Елена Попова
Корректор
Ирина Волкова
Отдел реализации и рекламы
Аяна Лысенская

Капитал как суть и цель бухгалтерского учета............
                 Теория и практика аудита

В.В. Кизь
Инвестиционный аудит: понятие, цель, задачи.............

Б.Т. Жарылгасова
Оценка аудиторского риска...............................
                     Правовые аспекты

Е.Л. Веденина
Актуальные проблемы государственной регистрации аренды недвижимости.....................................


9


16



22


25

Адрес редакции:
125212, Москва, Г словинское шоссе, 8, корп. 2

Управление финансами

А.Г. Саркисянц

Письма и материалы присылать по адресу:
125212, Москва, а/я 133
Телефон: 459-1317 Факс:      459-1377
E-mail:    russmagOyanclex.ru

© ЗАО Издательство «Русский журнал», 2006
При перепечатке и цитировании ссылка на журнал «Аудитор» обязательна
Формат 6О<84/8
Бумага офсетная № 1
Усл. печ. п. 7,44
Тираж 7250 экз.
♦ ♦ ♦
Подписные индексы: в каталоге Агентства «Роспечать» -72977, в каталоге
«Почта России» - 2 4 5 5 4

Ипотечное кредитование в России и за рубежом........

П.А. Самиев
Финансовые услуги малому бизнесу....................
Вопросы-ответы
Налогообложение: актуальные вопросы.................
   . Стандарты аудиторской деятельности
Правило (стандарт) № 26
Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Информация
Курсы валют.........................................

39


48


53



57


68

    Редакционный совет:

   Вида пни Виталий Иванович, ректор РЭА мы. Г.в. Плеханова, профессор, дан.
   Двнавмвскмй Юрий Александрович, директор НИФИ Академии (Пэджета и шквчейстаа Минфина РФ, профессор. Д-вн.
   Кашин Владимир Анатольевич, за меститеть генерального ди ректора Гн ИИ РнС. профессор, д э и.
   Крикунов Андрей Васильевич, заместитель директоре Департамента регулирования государствамко финансового контроля аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ, д.э и.
   Пашковский Владимир Семенович, за аадующий отделом Денежного обращения. крядата и финансовых рынков НИФИ Академии бюджета и казначейства Минфина РФ.
   профвКЮр. А.Э.Н.
   Скобаря Вячеслав Владимирович, директор Северо-Западного территориального института профессиональных бухгалтеров, профессор, дам.

   Редакционная коллегия:
   Гуськов Сергей Викторович, главный редактор, лредоедатель редкоелапки, <са.и.
   Аврашкрв Лев Яковлевич,
   профессор ВЗФЭИ. д.эл.
   Гутцайт Евгений Михельевич, ведущий научный сотрудник НИФИ Академии бюджета и казначейства Минфине РФ. да. и.
   Заварихин Николай Михайлович, профессор экономического факультета МГУ. д.з.и.
   Лысенский Олег Васильевич, пвнерельиьМ директор издательского дома .Русский журнал   Павлов Евгений Всеволодович, председатель Комитета по качеству Института профессиональных аудиторов
   Смирнов Евгений Евгеньевич, специальный торреспоидент журнал в Государственной дуче
   Саркисенц Артос Георгиевич, директор Департамента корпоративного бизнеса Банка -Глобэкс». кв-н.
   Ялбулганов Александр Апибиевич профессор Государственного университета - высшей «кого* акономнки, да. и
                    * е е
    Просим извинить за невозможность реквизировать и возвращать присланные материалы

    Мнение редакции журнала не всегда совпадает с тонкой зрения авторов

    Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов

    Редакция оставляет эв собой право менять заголовки, сокращать тексты статей и вносить необходимую стилистическую правку без согласования с авторами

В СРЕПЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU





                Бюджет-2007 и его налоговая составляющая





     X Е.Е. Смирнов, специальный корреспондент


   Федеральный бюджет на 2007 год, принятый российским Парламентом, ориентирован прежде всего на повышение уровня и качества жизни населения, на высокие темпы устойчивого экономического роста. Вполне понятно, что решение этих стратегических задач немыслимо без финансовой стабильности, т.е. поддержания низкой инфляции и стабильности национальной валюты, а также без дальнейшего снижения налоговой нагрузки на экономику, устранения излишних административных барьеров в сфере предпринимательской деятельности, обеспечения экономической свободы и условий равной конкуренции для представителей всех форм собственности. Как показали дебаты в Государственной Думе и Совете Федерации, российские парламентарии не забывали об этом в ходе рассмотрения проекта главного финансового документа страны на всех этапах законотворческого процесса. И это вселяет надежду на то, что принят оптимальный вариант федерального бюджета.


        Исходя из приоритетов социально-экономического развития

  Выступая в Государственной Думе, министр финансов РФ А.Л. Кудрин отметил, что федеральный бюджет на 2007 год обеспечивает создание предпосылок для поддержания общей макроэкономической сбалансированности, дальнейшего увеличения инвестиций в российскую экономику, повышения ее конкурентоспособности. Первостепенная задача в сегодняшних условиях — модернизация отечественной экономики, снижение инфляции и ставки кредитования. Основным инструментом модернизации экономики должны стать кредитные ресурсы.
  С учетом прогноза на следующий год рост ВВП за последние четыре года составит 28,9%, в том числе в 2006 г. — 6,6%, в 2007 г. — 6%, а в среднем за четырехлетие ежегодный экономический рост составит 6,5%.
  Еще в 2003 г. объем инвестиций в основные фонды был всего 2 трлн 186 млрд руб., а уже в следующем году он планируется в размере 4 трлн 320 млрд руб., т.е. увели

чится в два раза. Как видно, можно говорить о переломном моменте в негативной тенденции старения оборудования. Хотя, конечно, для нормальной работы экономики темпы такого обновления должны быть существенно выше. Как этого добиться? Нужно сделать следующий шаг — удвоить объем годовых инвестиций в основные фонды к 2009 г. по сравнению с прошлым 2005 г. Эти планы реальны. За один только 2006 г. объем инвестиций в основные фонды увеличится на 794 млрд руб. или на $33,5 млрд.
  По словам А.Л. Кудрина, сегодня наша задача состоит в том, чтобы вся экономика, все отрасли могли перенастраиваться в рамках действующего современного рыночного механизма на работу по самым высоким стандартам. Увеличением только бюджетных расходов на эти цели экономику не поднять. Локомотивом развития российской экономики, по мнению министра, должны стать частные инвестиции.
  К основным пока еще не решенным проблемам макроэкономической настройки инвестиционного климата А.Л. Кудрин отнес,

АУйиТОР № 12, 2006

3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

кроме инфляции, еще и повышение курса рубля. Сегодня исчерпан эффект девальвации 1998 года. Дальнейшее укрепление рубля может стать критическим для нашей промышленности. Причем главная проблема укрепления рубля — инфляция.
  Причина инфляции — это избыточное денежное давление на российскую экономику, связанное с большим притоком нефтедолларов и выкупом этих нефтедолларов в обмен на эмиссионные деньги Центральным банком РФ. В результате денежная масса в нашей экономике за 2005 г. возросла на 38,6%, а за 7 месяцев 2006 г. — на 19,6%. Это слишком высокие темпы прироста денежной массы при более скромном приросте экономики, ВВП и продукции промышленности.
  Существенным, фундаментальным инструментом нашей экономической политики стало введение полной конвертируемости рубля с 1 июля 2006 г. Сняты все ограничения с инвестиций и в Россию, и из России. Это означает, что мы можем поддержать дополнительный инвестиционный поток в Россию. Однако этот инструмент будет работать только в том случае, если у нас будет стабильная макроэкономика. Государство отказалось от тех административных рычагов, которые оно имело еще в 1998 г. во время кризиса. Сейчас острая необходимость в таких инструментах отпала. Привлекательность российской экономики повысилась. В 2000 г. из страны «убежало» $25 млрд. В 2005 г. впервые сальдо притока капитала в Россию составило около $1 млрд, а за I полугодие 2006 г. оно возросло до $11,4 млрд. Это свидетельствует о том, что доверие к российской экономике существенно повысилось.
  Изменения к лучшему также связаны и с долговой политикой. В 2004 г. государственный долг составлял 4 трлн 190 млрд руб., в том числе внешний долг — $119 млрд. К концу 2007 г. в результате исполнения недавно принятого бюджета долг составит 2 трлн 596 млрд руб., т.е. сократится в 1,6 раза, причем с 24,5% ВВП долг упадет до 8,3% ВВП. При этом внешний долг будет составлять всего лишь $46,7 млрд, т.е. сократится в 2,5 раза. И нашим предприятиям за

рубежом будут смелее давать кредиты на модернизацию российской экономики.
   Принципиально важно то, что за эти четыре года обслуживание государственного долга тоже сократилось — с 220 млрд руб. до 156 млрд руб. В результате 64 млрд руб. в год мы теперь тратим на другие цели, экономя ежегодно на процентах. Эти деньги пойдут, в том числе, на реализацию проектов Инвестиционного фонда.
   Золотовалютные резервы за четыре года увеличились с $76,9 млрд до 259 млрд. А к концу 2007 г., по оценке Минфина, они возрастут еще на $109 млрд.
   После погашения долга Парижскому клубу в России полностью ликвидирована возможность такого дефолта, какой произошел в 1998 г., при любом сценарии динамики мировых цен на нефть.
   В связи с этим России повысили инвестиционные рейтинги. Если конкретнее, то с 2000 г. в основных рейтинговых агентствах мы прошли восемь ступеней кредитного рейтинга и до самого высокого рейтинга — ААА — осталось семь шагов. Это означает, что наша экономика, наши активы, наш рубль будут признаны одними из самых надежных в мире. Естественно, это будет означать и реальную конвертируемость рубля, его привлекательность в мировой экономике.
   Защитой от инфляции и излишнего укрепления рубля, считает А.Л. Кудрин, сегодня служит Стабилизационный фонд. Это он забирает лишние для экономики деньги и сдерживает укрепление рубля, поддерживая тем самым конкурентоспособность нашей промышленности.
   Для наиболее рационального сбережения Стабилизационный фонд подразделяется на две части: резервный фонд и фонд будущих поколений. Предполагается, что резервная часть составит примерно от 7 до 10% ВВП. А все, что будет накапливаться сверх этого, пойдет в фонд будущих поколений.
   Сегодня объем Стабилизационного фонда составляет 6,4% ВВП, т.е. он еще даже не достиг нижней планки той части, которая должна быть резервной.

4

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU


        Прогнозы зиждутся на серьезных реалиях

  В 2007 г., по словам министра, будет улучшено налоговое администрирование, что позволит упрощенно возмещать НДС по экспорту. При переходе на автоматический режим возмещения НДС по экспорту 140 млрд руб. будет оставлено в оборотных средствах экспортных предприятий. Это станет главной мерой экспортной поддержки отечественной промышленности. Кроме того, в самом бюджете расходы на общие меры по поддержке российского экспорта заложены в размере $3,9 млрд.
  При этом А.Л. Кудрин напомнил о том, что, кроме возмещения НДС по экспорту, уже с 2006 г. применяется возмещение НДС по капитальным вложениям, что, по прогнозам, оставит у предприятий в 2006 г. в виде свободных оборотных средств, ранее забираемых в бюджет, примерно 300 млрд руб.
  Принято также решение по налогу на прибыль организаций в части налоговой базы, по убыткам в отношении НИОКР. Введены со следующего года новые вычеты по ЕСН: семьям, расходующим средства на обучение, на здравоохранение, вычеты увеличены до 50 тыс. руб. Все эти меры, включая и меры по снижению НДПИ для нефтяных компаний с высоковыработанны-ми ресурсами, суммарно в 2007 г. оставят в экономике 170 млрд руб.
  Что касается главных показателей бюджета-2007, то доходы составят 6 трлн 965,3 млрд руб. При этом доходы страны вырастут на 806,3 млрд руб., а расходы — на 1 трлн 74,9 млрд руб.
  В целях дальнейшего снижения зависимости бюджетной политики от ценовой конъюнктуры на рынке нефти Минфином проведен анализ рентных доходов бюджета, формируемых за счет нефти. По информации А.Л. Кудрина, в 2006 г. больше половины доходов, поступающих в российскую казну (а именно 52%) связаны с доходами от нефти. Однако это временные доходы, они зависят от цен на нефть, при снижении цен мы их недополучим. Если бы мы сегодня их полностью тратили, считают в Правитель

стве, то кроме инфляции мы бы создали еще и риски того, что в ближайшие три года нам пришлось бы снижать расходы бюджета в абсолютном выражении. Сберегая часть расходов, мы создаем стабильность и гарантированную составляющую наших доходов и расходов на ближайшие годы.
  Бюджет страны на следующий год сбалансирован из расчета $37 за баррель нефти. Это означает, что нам не страшны снижения цен на нефть до $37. Но и при более высоких ценах придется сберегать средства, потому что денежная программа и денежная кредитная политика требуют более сдержанного отношения к расходам нефтедолларов.
  Если говорить о процентном росте расходов в 2007 г. по сравнению с 2006 г., то на первое место выходит поддержка национальной экономики: она прирастет на 50%. Трансферты бюджетам других уровней увеличатся на 39,5%. На третье место по этому показателю выходит образование: оно получит из бюджета на 33,4% больше, чем в 2006 г. (здравоохранение — на 31,5%).
  В наступающем году будет продолжено финансирование приоритетных национальных проектов. С учетом опыта работы за истекший 2006 г. были уточнены отдельные объемы этих приоритетов. Совокупный объем средств, предусмотренных на финансирование национальных проектов, составит 239,8 млрд руб. (прирост — 72,6 млрд руб., или 54,3%).
  По информации А.Л. Кудрина, к началу 2007 г. в результате политики последних 4—5 лет ВВП и промышленный потенциал России будут доведены до уровня 1990 г.

        С учетом корректив, внесенных в налоговое законодательство

  При расчете доходов бюджетной системы Российской Федерации на 2007 год учтены следующие изменения налогового законодательства :
  ■    переход для экспортеров от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного ими по материальным ресурсам;

AUQUTOP № 12, 2006

5

В ФЕПЕРАЛЬНОЛЛ COBPAHUU

   ■   уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных ими в предшествующие годы;
   ■   уменьшение срока отнесения на расходы затрат на НИОКР (в том числе не давшим положительного результата) с двух лет до одного;
   ■   увеличение социальных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц на обучение в образовательных учреждениях и на лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации (с 38 тыс. руб. до 50 тыс. руб.) по каждому из таких оснований;
   ■   изменение ставок акцизов по подакцизным товарам (продукции);
   ■   установление налоговой ставки в размере 0% по НДПИ для новых нефтяных месторождений;
   ■   установление к налоговой ставке по НДПИ понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки (с выработанностью более 80%);
   ■   включение в состав объектов налогообложения по налогу на имущество организаций объектов имущества, завершенных строительством, права собственности на которые не зарегистрированы.
   Кроме того, при формировании проекта федерального бюджета на 2007 год были учтены изменения бюджетного законодательства, регламентирующие порядок зачисления НДПИ в отношении добытых природных алмазов и разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы) при пользовании недрами на территории Российской Федерации по месторождениям природных алмазов.
   Изменения, внесенные в налоговое законодательство, уменьшат доходы федерального бюджета в 2007 г. относительно ожидаемого исполнения 2006 года на 166,7 млрд руб., или на 0,53% к ВВП.
   Изменения в гл. 22 «Акцизы» НК РФ (изменение ставок акцизов) частично компен

сирует потери федерального бюджета на 15,2 млрд руб.
  Как известно, налоги продолжают составлять львиную долю доходов российского бюджета. В связи с этим имеет смысл остановиться более подробно на расчетах основных налоговых поступлений.

        Налог на прибыль организаций в оюджете-2007

  Расчет налога на прибыль организаций произведен с учетом поправок, внесенных Федеральным законом от 27.07.06 г. № 144-ФЗ и ранее принятых изменений налогового законодательства, вступающих в действие в 2007 г.
  В основу расчета налога на прибыль организаций принят прогноз на 2007 год, сформированный исходя из отчетных данных Федеральной налоговой службы о налогооблагаемой базе за 2005 г., ожидаемой оценки налогооблагаемой прибыли в 2006 г. и основных макроэкономических показателей социально-экономического развития Российской Федерации до 2009 г.
  В 2007 г. общий объем прибыли для целей налогообложения прогнозируется в сумме 7076,1 млрд руб. Указанная сумма прибыли корректируется на объем доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (62,6 млрд руб.). С учетом корректировки прибыль для целей налогообложения составит 7013,5 млрд руб.
  В соответствии с законодательно установленным порядком формирования прибыли для целей налогообложения налогооблагаемая прибыль уменьшается на доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (425,0 млрд руб.), и суммы ранее полученных убытков (203,6 млрд руб.). Суммарное снижение налогооблагаемой прибыли за счет перечисленных факторов составит 628,6 млрд руб.
  Федеральными законами от 06.06.05 г. № 58-ФЗ и от 27.07.06 г. № 144-ФЗ внесены изменения в гл. 25 Налогового кодекса, вступающие в действие с 1 января 2007 г. Изменения в налоговом законодательстве (уменьшение налогоплательщиками в полном

6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

размере налоговой базы на сумму убытков, полученных ими в предшествующие годы; уменьшение срока отнесения на расходы затрат на НИОКР с 2 лет до 1 года) приведут к уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму 214,6 млрд руб.
  База для расчета налога увеличена на налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также негосударственных пенсионных фондов в сумме 157,8 млрд руб. В результате налоговая база для расчета налога на прибыль организаций составит 6328,1 млрд руб.
  Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, определена в размере 411,3 млрд руб.
  Поступления налога на прибыль организаций по доходам, подлежащим налогообложению в зависимости от категории налогоплательщиков по налоговым ставкам 20, 15 и 9%, прогнозируются на 2007 год исходя из расчетной ставки 11,76% и доли этих доходов в общей сумме прибыли для целей налогообложения в размере 5,67%. Сумма налога составит 46,8 млрд руб. Налог на прибыль организаций с учетом налога на доходы, облагаемые по указанным налоговым ставкам, составит 458,1 млрд руб.
  Расчетный уровень собираемости налога на прибыль организаций в 2007 г. прогнозируется в размере 98,7% исходя из фактического уровня 2005 года. С учетом собираемости сумма налога прогнозируется в размере 452,1 млрд руб.
  В расчете поступлений налога на прибыль организаций предусмотрены дополнительные поступления по итогам работы за 2006 г. в соответствии с данными, отраженными в налоговых декларациях, за счет снижения недоимки, повышения эффективности работы налоговых органов в части контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Сум

ма налога на прибыль по указанным основаниям составит 28,9 млрд руб.
  В расчете налога учтены потери в связи с реализацией программ по ликвидации последствий радиационных катастроф и целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, предусмотренных Федеральным законом от 06.08.01 г. № 110-ФЗ, а также от предоставления льгот участникам Особой экономической зоны Магаданской области в соответствии с Федеральным законом от 31.05.99 г. № 104-ФЗ в общей сумме 13,2 млн руб.
  Таким образом, объем поступлений налога на прибыль организаций, подлежащий зачислению в федеральный бюджет в 2007 г., прогнозируется в сумме 481,0 млрд руб. С учетом мер усиления налогового администрирования он составит 571,0 млрд руб., или 1,83% от ВВП.

Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации
  В расчетах к федеральному бюджету на 2007 год сумма налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, определена исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта и фактической оценки налоговой базы за I полугодие 2006 г.
  В 2007 г. сумма начисленного НДС прогнозируется на уровне ожидаемой в 2006 г. и составит 14 099,4 млрд руб. (45,16% от объема ВВП). По сравнению с фактическими данными за 2005 г. она увеличится на 4,62 процентных пункта.
  В связи с переходом с 1 января 2006 г. всеми налогоплательщиками на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость по методу начисления [момент определения налоговой базы по наиболее ранней из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет

ЯУПиТОР № 12, 2006

7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPRHUU

предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав] произошло увеличение как суммы начисленного налога, так и суммы налоговых вычетов. Прогнозируемый на 2007 г. объем налоговых вычетов составит 11 983,2 млрд руб.
  Расчетная сумма налога, определенная как разница между суммой начисленного налога (14 099,4 млрд руб.) и суммой налоговых вычетов (11 983,2 млрд руб.), составит 2116,2 млрд руб.
  При прогнозировании налога на добавленную стоимость были учтены следующие налоговые ставки, предусмотренные налоговым законодательством:
  ■    при реализации ряда продовольственных товаров (за исключением подакцизных); товаров для детей; периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; лекарственных средств и изделий медицинского назначения — 10%;
  ■    при реализации прочих товаров (работ, услуг) — 18%.
  Применение пониженной ставки в размере 10% снизит поступление НДС в 2007 г. на 76,8 млрд руб.
  При расчете поступлений НДС, подлежащего зачислению в федеральный бюджет в 2007 г., сумма налога была скорректирована на расчетный уровень собираемости (96,9%), определенный исходя из фактического уровня 2005 года и ожидаемой оценки 2006 года. С учетом уровня собираемости прогнозируемая сумма налога составит 2050,6 млрд руб.
  При прогнозе НДС были учтены суммы налога, подлежащие возмещению.
  Сумма НДС, подлежащая возмещению по материальным затратам при производстве экспортной продукции, определена исходя из прогнозируемых объемов экспорта в размере $313,2 млрд и прогнозируемого курса доллара США к рублю.
  Возмещение НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной про

дукции, приведет к снижению поступлений НДС на 590,6 млрд руб.
  Кроме того, применение налоговой ставки в размере 0% при реализации драгоценных металлов, товаров (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами уменьшит поступление НДС на 15,1 млрд руб.
  Прогнозируемое в 2007 г. возмещение НДС при выполнении соглашений о разделе продукции уменьшит поступление налога на 6,6 млрд руб.
  В прогнозе поступлений НДС учтено значительное влияние налоговых льгот. Потери доходов федерального бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот в 2007 г. оцениваются в сумме 1560,9 млрд руб., а с учетом прогнозируемой собираемости этого налога — 1512,5 млрд руб. При этом наиболее существенные потери НДС произойдут в результате применения льгот по банковским и финансовым операциям, услугам по страхованию, по операциям с ценными бумагами. Перечисленные льготы составляют более 80% от общего объема льгот, предоставляемых по налогу.
  В прогнозе поступления НДС учтено влияние изменения налогового законодательства, вступающего в действие с 1 января 2007 г. Переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам по экспортной продукции, снизит поступление налога на 140 млрд руб.
  В прогнозе поступлений НДС на 2007 год учтены дополнительные поступления в сумме 80,4 млрд руб. в связи с проведением мероприятий по укреплению платежной дисциплины.
  С учетом влияния перечисленных выше факторов поступления в федеральный бюджет по НДС в 2007 г. составят 1378,7 млрд руб.
  Аналогичная скурпулезная работа, учитывающая изменения в налоговом законодательстве, была проведена и по другим налогам, формирующим бюджет-2007.

8

U4ET U ОТЧЕТНОСТЬ





                Несвоевременные поправки в бухгалтерский учет доходов и расходов





        ЕЛ. Пантелеева, налоговый консультант

  Появившиеся в сентябре 2006 г. очередные приказы Минфина внесли известные изменения в классификацию прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете. Цель поправок - упростить эту классификацию, тем самым упростить работу бухгалтера и приблизить российский бухгалтерский учет к международному.
  Сама по себе цель издания приказов возражений не вызывает. Однако оба документа составлены довольно небрежно. Но не это их главная беда. Проблема в том, что изменения в нормативные акты по бухгалтерскому учету требуют внесения изменений в учетную политику организаций на 2006 г. А конец отчетного (финансового) года для такого мероприятия - не самое подходящее для этого время.


        Разделение прочих доходов и расходов на три вида отменяется

  В конце 2006 г. Минфин выпустил два приказа от 18.09.06 г. № 115н и 116н под одинаковыми названиями «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» (далее—приказы № 115н и 116н).
  Эти приказы вносят изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, и еще в тринадцать ПБУ более низкого уровня. Поправки внесены в ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/ 99 «Расходы организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и др.
  Изменения в основном сводятся к следующему. В целях сближения правил российского учета с правилами МСФО упразднено разделение прочих доходов (расходов) на три вида — «операционные», «внереализационные» и «чрезвычайные». Теперь все доходы (расходы) подразделяются на две категории — обычные и прочие. При этом все доходы (расходы), связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийным бедствием, пожаром, аварией, национализацией и т.п.), являются просто прочими доходами (расходами). Такие поправки введены, в частности, в п. 9 ПБУ 9/99 и п. 13 ПБУ 10/99.

  Заметим, что укрупненное разделение бухгалтерских доходов (расходов) на обычные и прочие по-прежнему не полностью корреспондирует с разделением доходов (расходов) в налоговом учете, где признаются доходы (расходы), связанные с реализацией, и внереализационные доходы (расходы) (п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 2 ст. 252 НК РФ).
  Уточнение классификации прочих доходов (расходов) потребовало внесения соответствующих изменений в формы бухгалтерской отчетности — «Отчет о прибылях и убытках»(форма № 2) и «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5) .

        Последствия несвоевременных поправок

  Поскольку прежняя развернутая классификация прочих доходов (расходов) нашла отражение в большом количестве нормативных актов, потребовались достаточно масштабные изменения. Между тем часть актов, которые Минфин решил поправить, зарегистрирована в Минюсте России, а часть — нет. Поэтому для поправок на одну и ту же тему потребовалось два приказа вместо одного.
  Зарегистрированные в Минюсте нормативные документы изменены приказом № 116н, который, в свою очередь, был также зарегистрирован и опубликован в «Российской газете» от 27 октября 2006 г.

АУДИТОР № 12, 2006

9

УЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ

   Не зарегистрированные акты изменены приказом № 115н, который по заключению Минюста тоже в регистрации не нуждается. Он опубликован в изданиях, не носящих статуса официальных источников опубликования нормативно-правовых актов.
   Примечание. В Постановлении Правительства РФ от 13.08.97 г. № 1009 приказы Минфина, признанные не нуждающимися в государственной регистрации, названы не нормативно-правовыми актами, а просто актами. Порядок вступления их в силу должен определить Минфин. В неопубликованном Приказе Минфина России от 04.03.99 г. № 47 сказано, что акты, признанные Минюстом не нуждающимся в государственной регистрации, подлежат опубликованию в «Финансовой газете».
   ВАС РФ неоднократно заявлял, что в случае если акт издан уполномоченным органом, рассчитан на многократное применение, затрагивает права и обязанности граждан (организаций), то этот документ обладает признаками нормативного акта. Причем эти признаки нормативного акта не зависят от его формы и других условий, например государственной регистрации, опубликования в официальном издании. Во всяком случае, оспаривать этот акт можно по правилам оспаривания нормативных актов (Решение ВАС РФ от 23.10.06 г. по делу № 10652/06).
   Оба приказа вступают в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. Это установлено самими приказами.
   Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года (подпункты 1, 2 ст. 14 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» — далее Закон о бухгалтерском учете).
   Таким образом, изменения, внесенные Приказами № 115н и 116н, должны быть отражены в бухгалтерской отчетности за 2006 г., которую представляют все организации, за исключением тех, которые созданы после 1 октября 2006 г.

  Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете).
  Как будет показано ниже, выполнение многих положений приказов № 115н и 116н потребует внесения изменений в учетную политику на 2006 год. Кроме того, если годовая форма № 2 будет отличаться от промежуточных, то ряд показателей в этих формах может оказаться несопоставимым. Нужно ли исправлять промежуточную отчетность?
  Ведущие специалисты в области бухгалтерского учета разъясняют, что поправки носят технический характер. Поэтому формы промежуточной отчетности и рабочий План счетов исправлять не нужно. Новая классификация (группировка) прочих доходов и расходов применяется только в форме № 2 за 2006 г., а в полном объеме изменения нужно будет учитывать начиная с 2007 г. Возможно, вскоре следует ожидать аналогичных письменных разъяснений по данному вопросу.
  Из (пока неофициальных) разъяснений следует, что Минфин допускает применение нормативных актов по частям. Иными словами, часть норм из приказов № 115н и 116н можно выполнять уже в 2006 г., а остальное — начиная с 2007 г. На самом деле такие выводы из текста приказов не вытекают.

        Небрежное обновление ПБУ

  В результате небрежных поправок в некоторых ПБУ появились очень странные нормы. При этом некоторые старые ошибки, которые остались в наследство от прежних (видоизмененных) ПБУ и давно требуют исправления, остались.
  В ПБУ 9/99 «Доходы организации», закрытый перечень операционных доходов, установленный п. 7, теперь превратился в закрытый перечень прочих доходов. За ним следует п. 8, в котором ранее был установлен открытый перечень внереализационных доходов. В результате небрежной правки п. 8 ПБУ 9/99 стал нечитабельным (неинформативным) и требует нового исправления:

Ю