Аудитор, 2006, №10


АУДИТОР ежемесячный журнал № 10 (140)

ОКТЯБРЬ 2006

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован в Комитете РФ по печати
Свидетельство № 012314
Учредитель: коллектив редакции журнала

Главный редактор
Сергей Гуськов
Редакторы
Виктор Иванов
Сергеи Коркин
Исполнительный директор
Ольга Бочарова
Научный консультант
Валерий Тищенко
Компьютерная верстка
Елена Попова

Корректор
Ирина Волкова





                В н о м е р е




В Федеральном собрании
О. Г. Дмитриева Налоги и инновационные перспективы России.......... 3
Рейтинг
Л.Н. Кращенко Карта аудита и консалтинга........................ 14
Учет и отчетность
С.С. Новиков
Реорганизация юридических лиц: бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни и налогообложение............. 26
Страховой рынок
П.А. Самиев Структура и эффективность инвестиций российских страховщиков........................... 32
Правовые аспекты
Е.Л. Веденина Соглашение о новации: на что обратить внимание при заключении сделки...........................   40


Отдел реализации и рекламы
Анна Лысенская

Налоговикам предписано учитывать сложившуюся арбитражную практику..........................................

47

е ЗАО Издательство •Русский журнал», 2006
Письма и материалы присылать по адресу:
1 &212, Москва, а/я 133
Телефон: 459-1317
Факс:      459-1377
E-mail:    rusemageyandex.ru
Адрес редакции: 125212, Москва.
Головинское шоссе, 8, корп. 2
Отпечатано в Издательстве
•Русский журнал»
Формат 60x84/8
Бумага офсетная № 1
Усл. пен. п. 7,91
Тираж 7350 экз

Управление финансами
А.Г. Саркисянц Электронный бэнкинг: современные тенденции....... 49
Вопросы-ответы
Налогообложение: актуальные вопросы.............. 58

Информация
В Московской аудиторской палате................. 64

         Балансы и отчеты кредитных организаций

Подписные индексы: в каталоге Агентства «Роспечать» -72977, в каталоге
«Почта России» -24554

ООО КБ «Платина».......................................... 66
ЗАОАКБ«ИРС»............................................... 67
ОАО КБ «Рента-Банк»....................................... 68
ЗАО КБ «ВЕТБ»............................................. 69
ЗАО АКБ «Традо-Банк»...................................... 70
ООО КБ «Банк Финсервис».................................   71
ОАО КБ «Принтбанк»........................................ 72

Редакционный совет:

Видяпин В.И., ректор РЭА им. ГВ. Ллвхжном. профессор. Д9.Н.
Данилевский Ю.А., директор НИФИ Академии бюджета I'TTMvr 1*Лгтм Минфине РФ. д».н
Кашин В.А., замвсппвль генератмото директоре ГНИИ РНС. профессор, д.» и.

Ежвмесячньмжурнап «Аудитор»

Журнал «Аудитор» рассчитан на руководителей предприятий всех форм собственности, бухгалтеров, аудиторов, работников финансово-экономических служб, научных сотрудников, студентов.

К

Крикунов А.В., заместитель директоре Департамента регулировании государственного финансового контрол*аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ. да н.
Пашковский В.С., заведующий отделом Денежного обращения, кредита и фиканооаых рынков НИИ Академии бюджета и казначейства Минфина РФ. профессор, дан.
Скобаря В.В., директор Северо-Западного территориального института профессиональных бухгалтеров, профессор, дем.

Редакционная коллегия:
Гуськов С.В., т. редактор, лредоедатепь редколлегии, к.э.н. Аврашков Л.Я., дам. профессор
Гутцайт Е.М., дан., профессор
Заварихин Н.М., дай, профессор
Лысенский О.В., генералы ей директор издательства
Павлов Е.В., генеральный директор аудиторской фирмы
Смирнов Е.Е., специальный фрреоюндемт журнала в Государственной думе
Саркисянц А.Г., К-Э.Н
Ялбулганов А. А., дам., профессор

Просим извинить за невозможность рецензировать и аооеращвть присланные материалы
Мнение редакции журнале не всегда совладает с точкой зрение авторов
Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов
Редаю»* остааливт за собой право менять заголовки, сокращать тексты статей и вносить необходимую стилистическую правку без оотаооеания с авторами
При перепечатке и цитировании осыпка на журнал «Аудитор- обязательна

Основные рубрики журнала:
        ♦  В Федеральном собрании
        ♦  Учет и отчетность
        ♦  Теория и практика аудита
        ♦  Рейтинг
        ♦  Стандарты аудиторской деятельности
        ♦  Контроллинг
        ♦  Правовые аспекты
        ♦  Проблемы налогообложения
        ♦  Управление финансами
        ♦  Зарубежный опыт
        ♦  Диагностика и прогнозирование
        ♦  Страхование
        ♦  Нормативные акты
Информация для авторов:
   Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий и т.д.
   Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям:
        ♦  соответствовать тематике журнала;
         ♦  учитывать все последние изменения в действующем законодательстве;
        ♦  содержать ссылки на нормативные документы;
         ♦  законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты принятия.
   Оптимальный объем статьи - от 5 до 15 страниц машинописного текста. Материалы могут приниматься на дискетах, CD-дисках и в напечатанном виде (хорошего качества, на бумаге формата А4, размер шрифта - 12, интервал текста -1,5).
   Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалы выплачиваются при условии указания автором (в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе.
   Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не выплачиваются.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU





                Налоги и инновационные перспективы России




      О.Г. Дмитриева, член Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам, профессор, д.э.н.

  Объективные оценки показывают, что, несмотря на многочисленные заявления об инновационных перспективах нашей страны, звучащих в прессе и на различных уровнях власти, на самом деле в ее экономике происходит методичный рост доли сырьевых и грубых малопередельных отраслей. Это является естественным следствием роста мирового спроса на ресурсы (часть из которого Россия удовлетворяет почти эксклюзивно) и отсутствия сопоставимого роста внутреннего и внешнего спроса на российские инновации.

Финансирование российской науки в течение последних 15 лет неуклонно сокращается. Внутренние затраты на научные исследования и содействие научно-техническому прогрессу составили в 2003 г. 169,9 млрд руб. (44% в постоянных ценах от уровня 1990 г.). Доля в ВВП соответствующих затрат в 2003 г. равнялась 1,28% (в 1990 г. -2,03%). Если в 1990 г. по величине данного показателя Россия находилась на уровне, сопоставимом с ведущими странами ОЭСР, то ныне она ближе к группе стран с низким научным потенциалом (Испания, Польша, Венгрия, Новая Зеландия). В настоящее время величина затрат в расчете на одного занятого исследованиями и разработками (с учетом профессорско-преподавательского состава вузов) в России в 8 раз меньше, чем в Южной Корее, и в 12 раз меньше, чем в Германии.
  Между тем межстрановая конкуренция все более развивается в сфере инноваций. При этом страны внимательно оценивают свои перспективы в том или ином направлении. Не случайно в послании Президента РФ Федеральному собранию обращается внимание на то, что Россия должна найти свое место в международном разделении труда. В Послании в качестве стратегической сформулирована задача развития России за счет изменения структуры экономики, «придания ей инновационного качества». Для решения этой задачи главой государства указывается, в частности, на необходимость создания инновационной инфраструктуры, надежной защиты интеллектуальной соб

ственности. Особо было отмечено, что «нужно сформировать благоприятные налоговые условия для финансирования инновационной деятельности».
  Разумеется, решение этих глобальных задач немыслимо без принципиальных изменений в российском законодательстве, направленных на создание эффективной системы стимулирования науки и инноваций. Причем такая система должна быть комплексной.
  Во-первых, нуждаются в стимулировании собственно научные исследования, в особенности по приоритетным направлениям.
  Во-вторых, следует стимулировать продвижение и внедрение инноваций, а также целевые преференции для научно-производственной кооперации.
  В-третьих, необходим льготный режим для инновационной инфраструктуры.
  Наконец, в-четвертых, следует стимулировать спрос на результаты научных исследований и разработок.
  Пока в российском законодательстве, к сожалению, чрезвычайно узок арсенал форм и методов поддержки науки и инноваций. Как известно, произошло это потому, что значительная часть ранее существовавших льгот и преференций была отменена ныне действующим Налоговым кодексом.
  Так, к примеру, при принятии Налогового кодекса были отменены льгота для научных организаций по прибыли, непосредственно направляемой на проведение научных исследований, льгота по налогу на

АУПиТОР № IO. 2006

3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

добавленную стоимость по патентно-лицензионным операциям. Было введено обложение налогом на прибыль благотворительных средств, направляемых в науку и образование. Самой болезненной для учреждений науки и образования стала отмена льгот по налогу на имущество и земельному налогу.
  В интересах изменения создавшейся ситуации 6 июля 2005 г. была сформирована Межведомственная рабочая группа по подготовке предложений по совершенствованию законодательства Российской Федерации в области новых направлений осуществления научно-технической и инновационной деятельности при Администрации Президента РФ. В рамках рабочей группы к настоящему времени разработан пакет законопроектов, решающих большинство задач по инновационному развитию, сформулированных в Послании Президента РФ .
  Подготовленный пакет законодательных актов имеет комплексный характер и содержит как меры стимулирования научных исследований, так и меры стимулирования инновационной деятельности, а также спроса на инновации и результаты научных исследований. В части стимулирования научных исследований предлагается, во-первых, восстановить существовавшие ранее и доказавшие свою эффективность налоговые стимулы и льготы. Во-вторых, впервые предлагается законодательно обеспечить стимулирование инновационной деятельности, в которой научные исследования составляют лишь один из элементов. Эта задача представляется гораздо более сложной, поскольку в федеральном законодательстве отсутствуют даже понятия «инновационная деятельность» и «инновационное предприятие». В связи с этим один из подготовленных законопроектов(«О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О науке и научно-технической политике») содержит определения «инновационной деятельности», «инновационного предприятия», которые предлагается использовать в налоговом законодательстве.

   В целом же подготовленный пакет законодательных актов, с точки зрения направленности стимулирующих воздействий, можно разделить на следующие четыре группы:
   ■   снижение налоговой составляющей в цене научного и инновационного продукта как стимулятор расширения спроса;
   ■   создание стимулов для расширения спроса на научные исследования;
   ■   создание стимулов для инвестирования в науку и инновационную сферу;
   ■   стимулирование малых инновационных и научных предприятий.

Снижение налоговой составляющей в цене научного
и инновационного продукта
   Важным моментом в стимулировании научных исследований и инновационной деятельности является понимание того, что в настоящее время спрос на результаты научных исследований и инновационную деятельность вследствие структуры российской экономики ограничен. Поэтому любые меры, направленные на снижение налоговой составляющей в цене научного и инновационного продукта, расширяют возможности проведения научных исследований и создания инновационного продукта. Для формирования этой группы стимулов предложены три законопроекта, связанные с внесением изменений в статьи 241, 381 и 395 НК РФ.
   ■   Проект Федерального закона «О внесении изменений в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривает введение пониженной ставки единого социального налога в размере 15,5% для работодателей. Проект закона распространяется на научные организации и инновационные предприятия, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 23.08.96 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
   В пояснительной записке к проекту мы обращаем внимание на следующее. Необходимость налогового стимулирования инновационной и научной деятельности в целях

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

обеспечения структурного сдвига экономики в пользу наукоемких отраслей и достижения нового качества экономического роста уже признана в российском налоговом законодательстве. С 1 января 2006 г. вступило в силу положение, предусматривающее для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, ставку единого социального налога в размере 14%. Однако подобное стимулирование инновационной деятельности способно решить задачу лишь в случаях создания новых предприятий на новом месте.
  Вместе с тем важнейшей задачей для развития инновационных отраслей является сохранение сложившегося научно-технического потенциала, стимулирование расширения научной деятельности в созданных ранее научных организациях (в том числе и с государственным участием), трансфера (передачи) технологий инновационным предприятиям, не обязательно находящимся в технико-внедренческих зонах. В условиях ограниченных средств для финансирования научных исследований, инновационной деятельности как со стороны государства, так и со стороны коммерческого сектора снижение ставки единого социального налога для научных организаций и инновационных предприятий будет способствовать увеличению доли оплаты труды в расходах на инновационную деятельность. Последнее, в свою очередь, будет способствовать закреплению и привлечению высококвалифицированных кадров в инновационную сферу.
  Вместе с тем снижение ставки единого социального налога не должно лишать работников, занятых в научных организациях и инновационных предприятий, социального и обязательного медицинского страхования. Поэтому законопроект предполагает снижение ставки единого социального налога до 15,5% для работодателей - научных организаций и инновационных предприятий, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 23.08.96 г. № 127-ФЗ

«О науке и государственной научно-технической политике».
   Учитывая, что уплату взносов на обязательное пенсионное страхование эти лица будут производить в общем порядке (включая принятие уплаченных сумм к вычету при исчислении ЕСН), общая сумма единого социального налога, идущая на социальное страхование и обязательное медицинское страхование, для них будет равна 1,5%, из которых 1% подлежит зачислению в фонд социального страхования РФ, 0,1% - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 0,4% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
   ■   Проект Федерального закона «О внесении изменения в статью 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривает исключение из объекта обложения налогом на имущество организаций высшего образования и научных организаций.
   Целью данного законопроекта является предоставление льготы по уплате налога на имущество организациям высшего образования и науки в отношении имущества, используемого ими в целях научной и образовательной деятельности. Данный законопроект также предполагает освобождение от уплаты налога на имущество по имуществу, используемому иными организациями в целях научно-исследовательской деятельности.
   В российском налоговом законодательстве всегда существовали льготы для научных и образовательных учреждений. Так, до введения новой главы Налогового кодекса «Налог на имущество организаций» в соответствии с действовавшим до 1 января 2004 г. Законом РФ от 13.12.91 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» имели льготу по налогу на имущество следующие организации:
   ■   научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской

ПУПиТОР № Ю, 2006

5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

академии художеств, имущество которых составляет их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу;
   ■    государственные научные центры, а также научно-исследовательские, конструкторские учреждения, опытные и опытно-экспериментальные предприятия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытноконструкторские и экспериментальные работы составляли не менее 70%;
   ■    бюджетные учреждения и организации.
   Таким образом, льгота по налогу на имущество, имевшая место до 1 января 2004 г. в какой-то степени распространялась не только на научные, но и на инновационные предприятия, поскольку от налога на имущество освобождались предприятия, где не только научноисследовательские, но и опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляли более 70% от объема работ.
   При введении новой главы второй части Налогового кодекса Федеральным законом от 11.11.03 г. № 139-ФЗ льготы для большинства федеральных учреждений науки и образования были отменены, сохранились лишь льготы у научных организаций по ограниченному перечню, а именно: вплоть до 1 января 2006 г. сохраняли льготы по налогу на имущество научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств — в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Также до 1 января 2006 г. сохранялась льгота по налогу на имущество и для образовательных учреждений. В настоящее время в соответствии с п. 15 ст. 381 части второй Налогового кодекса освобождается от налогообложения лишь имущество государственных научных центров.
   В соответствии со ст. 14 части первой Налогового кодекса налог на имущество орга

низации отнесен к региональным налогам. Пунктом 2 ст. 372 субъектам Российской Федерации дано право предусматривать «налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком». Однако финансирование науки и высшего образования не входит в расходные полномочия субъектов Российской Федерации, а является компетенцией федерального уровня, поэтому вполне объяснимо, что далеко не все субъекты Российской Федерации и не в полном объеме предоставляют льготы по налогу на имущество организациям науки и высшего образования. Пытаясь компенсировать дополнительные расходы учреждений науки и образования и других федеральных учреждений, для которых с 1 января 2006 г. вводится обязанность по уплате налога на имущество организаций, в федеральном бюджете на 2006 год предусмотрен резерв на компенсации по уплате налога на имущество для федеральных учреждений.
  Однако, во-первых, размер компенсаций точно не просчитан и в большинстве случаев оказывается меньше подлежащего уплате налога на имущество.
  Во-вторых, компенсации предусматриваются лишь для государственных бюджетных учреждений, что не решает вопроса роста налоговых расходов у негосударственных учреждений науки, преимущественно созданных на базе бывших научно-исследовательских институтов и конструкторских бюро.
  В-третьих, подобный механизм межбюджетного перераспределения доходов представляется излишне сложным и дорогостоящим. Если ставится задача компенсировать регионам выпадающие доходы от предоставления федеральных льгот по налогу на имущество, то это может быть реализовано гораздо более эффективно прямыми федеральными субвенциями субъектам Российской Федерации вместо уплаты налогов несколькими тысячами учреждений науки и образования в бюджеты субъектов с последующими несколькими тысячами целевых перечислений этим же учреждениям из федерального бюджета.
  В целях стимулирования научной деятельности во всех организациях науки независимо от формы собственности, а также

6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

в целях упрощения межбюджетных расчетов целесообразно восстановить льготу по налогу на имущество организаций для организаций науки. Поскольку научно-исследовательская деятельность осуществляется как в организациях науки, так и в системе высшего образования, то льгота должна распространяться и на высшие учебные заведения. Распространение льготы на имущество учреждений высшего образования и имущество, используемое в образовательной деятельности, будет способствовать также интеграции науки и высшего образования, что является одной из приоритетных задач.
  Для стимулирования научно-исследовательской деятельности в организациях, где научная и образовательная деятельность не является основной, целесообразно освобождение от уплаты налога имущества, непосредственно используемого для проведения научно-исследовательских и опытно-экспериментальных работ, включая опытно-конструкторские.
  ■    Проект Федерального закона «О внесении изменения в статью 395 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривает исключение из объекта обложения земельным налогом организаций высшего образования и научных организаций.
  В соответствии со ст. 15 части первой Налогового кодекса земельный налог отнесен к местным налогам. Пунктом 2 ст. 387 предусмотрена возможность в нормативных актах органов местного самоуправления, законах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливать налоговые льготы по земельному налогу. Однако финансирование науки и высшего образования не входит в расходные полномочия органов местного самоуправления и субъектов Российской Федерации, а является компетенцией федерального уровня, поэтому вполне объяснимо, что далеко не все органы местного самоуправления и города Москва и Санкт-Петербург ввели своими актами соответствующие льготы по земельному налогу. Пытаясь компенсировать дополнительные расходы учреждений науки и образования

и других федеральных учреждений, для которых с 1 января 2006 г. введена обязанность по уплате земельного налога, в федеральном бюджете на 2006 год предусмотрен резерв на компенсации по уплате земельного налога для федеральных учреждений.
   Однако, во-первых, размер компенсаций по земельному налогу просчитать достаточно сложно. Большая неопределенность связана со стоимостной оценкой налоговой базы при исчислении земельного налога, так как механизм расчета сменился с инвентаризационной стоимости на кадастровую стоимость участка. Поэтому размер компенсации в большинстве случаев оказывается меньше подлежащего уплате земельного налога.
   Во-вторых, компенсации предусматриваются лишь для государственных бюджетных учреждений, что не решает вопроса роста налоговых расходов у негосударственных учреждений науки, преимущественно созданных на базе бывших научно-исследовательских институтов и конструкторских бюро.
   В-третьих, подобный механизм межбюджетного перераспределения доходов представляется излишне сложным и дорогостоящим. Если ставится задача компенсировать регионам выпадающие доходы от предоставления федеральных льгот по земельному налогу, то это гораздо более эффективно может быть реализовано прямыми федеральными субвенциями субъектам Федерации.
   В целях стимулирования научной деятельности во всех организациях науки независимо от формы собственности, а также в целях упрощения межбюджетных расчетов целесообразно восстановить льготу по земельному налогу для организаций науки и высших учебных заведений.
   Для стимулирования научно-исследовательской деятельности в организациях, где научная деятельность не является основной, целесообразно их освобождение от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, непосредственно используемых для проведения научно-исследовательских

АУД11ТОР № Ю, 2006

7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

и опытно-экспериментальных работ, включая опытно-конструкторские.
  Принятие названных законопроектов вследствие снижения издержек на научные исследования и инновационную деятельность будет также способствовать повышению инвестиционной привлекательности этих сфер деятельности. Следует обратить внимание на тот факт, что налог на имущество и земельный налог являются соответственно региональным и местным налогами и формируют доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Поэтому введение льготы по этим налогам приведет, безусловно, к сокращению доходов соответствующих бюджетов. Однако уже в федеральном бюджете на текущий год предусмотрены компенсации федеральным государственным организациям науки и высшего образования по уплате земельного налога и налога на имущество. При этом порядок выплаты этих компенсаций для учреждений достаточно сложен, отстает от сроков уплаты налогов, а размер компенсаций не соответствует суммам налогов, подлежащим уплате. Поэтому с точки зрения регулирования межбюджетных отношений более целесообразно предусматривать в федеральном бюджете средства на субвенции регионам, компенсирующие выпадение доходов от введения льготы по налогу на имущество и земельному налогу для научных и образовательных организаций.


            Создание стимулов для расширения спроса на научные исследования


  Другая группа стимулов направлена на расширение спроса на результаты научных исследований. Причем расширению спроса на научные исследования способствует также расширение возможностей для благотворительной деятельности. Для решения этих вопросов предложены тоже три законопроекта.
  ■    Проектом Федерального закона «О внесении изменения в ст. 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предлагается исключить у реципиента из объекта налогообложения по налогу

на прибыль организаций безвозмездные перечисления средств и имущества на финансирование научной и образовательной деятельности.
  В соответствии с действующим законодательством не облагаются налогом на прибыль только предоставленные на безвозмездной и безвозвратной основе физическими лицами, некоммерческими организациями и объединениями (по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ гранты, полученные на проведение конкретных научных исследований (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса). Не подлежат обложению налогом на прибыль также доходы налогоплательщика в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, и доходы в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».
  Согласно подп. 1.1 п. 2 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль (при условии целевого использования) целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».
  Таким образом, безвозмездные перечисления на науку и научную деятельность, полученные налогоплательщиками не от физических лиц и организаций, включенных в специальные перечни, и не из указанных

8

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

выше фондов, образуют объект налогообложения по налогу на прибыль, что не может положительным образом сказываться на стимулировании развития инновационной деятельности в Российской Федерации.
   Целью законопроекта является снятие ограничений на перечень средств, полученных на финансирование научной деятельности, и исключение их из объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций. Кроме того, цроект закона исключает из объекта налогообложения по налогу на прибыль также средства, полученные фондами поддержки научных исследований и образовательной деятельности, что позволит аккумулировать средства частных инвесторов и направлять их на поддержку инноваций. В совокупности эти меры позволят существенно увеличить финансирование научных исследований за счет частных инвесторов, что эквивалентно расширению спроса на результаты научных исследований, в особенности в фундаментальных науках.
   ■    Целью проекта Федерального закона «О внесении изменения в статьи 256, 265 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» является освобождение от обложения налогом на прибыль у организаций-доноров средств и имущества, переданных ими на научно-исследовательские и образовательные цели.
   Дело в том, что действующие нормы налогового законодательства Российской Федерации не способствуют безвозмездной передаче средств на научные исследования и образовательные цели, так как влекут негативные последствия по налогу на прибыль ' как для получающей, так и для передающей стороны. В частности, согласно действующей редакции ст. 270 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в виде безвозмездно переданного имущества не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В связи с этим необходимо решить проблему стимулирования безвозмездной помощи научным организациям, зарегистрированным в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научнотехнической политике», и образовательным

организациям, а также финансирования фондов поддержки научных исследований и (или) образовательной деятельности.
  Решением данного вопроса могло бы стать создание некого аналога тех норм, которые до 1 января 2002 г. служили стимулятором осуществления благотворительной деятельности в рамках действовавшего Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В частности, не облагались налогом на прибыль суммы, направленные научным организациям непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития.
  ■    Проект Федерального закона «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса» предусматривает освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость по патентно-лицензионным операциям.
  В целом проводимые в России реформы, в том числе связанные со стимулированием развития инновационной деятельности, к сожалению, не дают того импульса технологической модернизации отечественной экономики, на который рассчитывали их организаторы. Сейчас можно констатировать практически полное завершение институциональных преобразований, однако скорость инвестиционно-инновационного обновления производительных сил не только не возросла, а, напротив, недопустимо упала. Так, хотя в общемировом объеме страна имеет 12% ученых и 22% минеральных ресурсов, доля России в мировом производстве наукоемкой продукции, по данным за 2005 год, составляет всего 0,3%, а производительность труда во много раз (по некоторым оценкам -до 10 раз) ниже, чем в развитых государствах.
  Все это позволяет констатировать, что необходимость дальнейшего реформирования налогового законодательства в части установления особенностей, касающихся налогообложения научных организаций

ЙУПиТОР № Ю, 2006

9

В ФЕПЕРЯЛЬНОМ COBPflHUU

и научной деятельности, очевидна. Очевидно также и то, что основными задачами такого реформирования должно стать создание равных в этом смысле условий функционирования для самого широкого круга предприятий и организаций инновационных отраслей. При этом общей идеей предлагаемых поправок должно быть создание условий для того, чтобы, с одной стороны, налоговое бремя на научные организации не препятствовало их деятельности и не создавало бы условия, при которых существенные налоговые обязательства возникают независимо от фактического наличия прибыли. С другой стороны, финансирование научной деятельности должно быть каким-либо образом поощрено со стороны государства, а не порождать дополнительные налоговые платежи.
  Анализ гл. 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации позволяет отметить, что ряд содержащихся в этом документе норм имеет отношение к изобретательской и инновационной деятельности.
  Не признается объектом налогообложения по НДС, согласно ст. 146 части второй НК РФ, передача на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным предприятиям. Иными словами, указанные объекты исключаются из налогооблагаемой базы по НДС.
  В соответствии со ст. 149 части второй НК РФ не подлежат налогообложению:
  ■    предоставление (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина;
  ■    все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов;
  ■    операции по выполнению НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;

  ■    выполнение НИОКР учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.
  В отличие от законодательства по налогу на добавленную стоимость, действовавшего до 1 января 2001 г., т.е. до ввода в действие второй части Налогового кодекса РФ, от обложения налогом на добавленную стоимость в настоящее время не освобождены патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности. Освобождение этих операций от налогообложения может и должно стать серьезным толчком к развитию инновационных отраслей в нашей стране.

Создание стимулов для инвестирования в науку и инновационную сферу
  В пакете предложено четыре законопроекта, направленных на повышение качества научных исследований и инновационной деятельности и создание стимулов для инвестирования в эти отрасли.
  ■    В частности, целью проекта Федерального закона «О внесении изменения в статью 259 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части введения коэффициента ускоренной амортизации для научных, образовательных и инновационных организаций)» является введение специального коэффициента ускорения амортизации для оборудования, используемого научными и образовательными организациями и инновационными предприятиями в интересах научных исследований и инновационной деятельности.
  Следует иметь в виду, что во многих российских научных организациях и образовательных учреждениях находится в эксплуатации экспериментальное оборудование, обладающее высокой стоимостью и достаточно длительным нормативным сроком службы. Однако ускорение научно-технического прогресса выдвигает новые, все более жесткие требования к проведению научных экспериментов и фундаментальных исследований. Отставание в этих направлениях будет способствовать не сокращению, а увеличению технологического разрыва

IO