Аудитор, 2006, №9


АУДИТОР ежемесячный журнал -4' .Vjv'-''
№9(139)

    СЕНТЯБРЬ 2006

Издается с 1994 года
Журнал зарегистрировав в Комитете РФ по печати
  Свидетельство Na 012314 '
Учредитель: коллектив редакции журнала

    Главный редактор
     Сергей Гуськов

Редакторы
     Виктор Иванов
     Сергей Коркин

Исполнительный директор '   Ольга Бочарова

Научный консультант
    Валерий Тищенко '

Компьютерная верстка Елена Попова

      , Корректор
     Ирина Волкова

Отд ел реализации и рекламы Анна Лысенская





                В н о м е ре




В Федеральном собрании
Е.Е. Смирнов
О коррективах в законодательство, вызванных требованиями времени....................... 3
Учет и отчетность
E.J1. Веденина
Расчеты сторон по соглашению о предоставлении отступного ... 14
Рейтинг
А.Н. Мурзина, П.А. Самиев Российский рынок лизинга ........................... 20
Проблемы налогообложения
А.А. Ялбулганов, Е.А. Шаманова Налог на доходы физических лиц: налоговые вычеты ... 28
Контроллинг
О.Ю. Чашина Внутренний кадровый аудит в современной компании.... 35
Диагностика и прогнозирование
Г.Ф. Графова
Критерии и показатели эффективности интеграционных процессов в промышленном производстве ........................ 41
Зарубежный опыт
В.В. Бурцев Эккаунтинг: методология и перспективы отчетности.... 46
Управление финансами

Подписные индексы: в каталоге Агентства «Роспечать» -72977,

А.Г. Саркисянц Иностранные банки в России...................... 54
Вопросы-ответы
Налогообложение: актуальные вопросы............. 61
Информация
Курсы валют..................................... 64

в каталоге «Почта России» — 24554

Редакционный совет:

Видяпин Виталий Иванович, ¹ ректор РЭА им. Г. В. Плеханова, профессор, да.н.
Далшлсвскии Юрий Александрович, директор Научно-исследовательского финансового института Академии бюджета и казначейства Минфина РФ
Кашиц Владимир Анатольевич, заместитель генерального директора ГНИИ РНС, профессор, дэ.н.
Крикунов Андрей Васильевич, заместитель директора Департамента регулирования государственного финансового контроля аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ, д.э.н. ;
Пашковский Владимир Семенович, заведующий отделом Денежного обращения, кредита и финансовых рынков Научно-исследовательского институ га Академии бюджета и казначейства Минфина РФ, профессор, дд.н.             ' ’   •;
Скобара Вячеслав Владимирович, генеральный директор аудиторской фирмы «Петробалт-аудит*, директор Северо-Западного территориального института профессиональных бухгалтеров, профессор, д.э.н.

Просим извинить за невозможность рецензировать и возвращать ’ ’I присланные материалы
Мнение редакции журнала не всегда совпадает с точкой зрения авторов
Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов

     Ежемесячный журнал «Аудитор»

Журнал «Аудитор» рассчитан на руководителей предприятий всех форм собственности, бухгалтеров, аудиторов, работников финансово-экономических служб, научных сотрудников, студентов.

                   Основные рубрики журнала:
         ♦ В Федеральном собрании
         ♦ Учет и отчетность
         ♦ Теория и практика аудита
         ♦ Рейтинг
         ♦ Стандарты аудиторской деятельности
         ♦ Контроллинг
         ♦ Правовые аспекты
         ♦ Проблемы налогообложения
         ♦ Управление финансами
         ♦ Зарубежный опыт
         ♦ Диагностика и прогнозирование
         ♦ Страхование
         ♦ Нормативные акты
                   Информация для авторов:
   Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий и т.д.
   Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям:

Редакция оставляет за собой право менять заголовки, сокращать тексты статей и вносить в них необходимую стилистическую правку беа согласования с авторами
При перепечатке и цитировании ссыпка ла журнал «Аудитор» обязательна          •

Письма и материалы присылать по адресу:
125212, Москва, а/я *133
Телефон:    459-1317
Факс:       459-1377
E-mail:     russmag@yandex.ru

Адрес редакции: 125212, Москва,
: Головинское шоссе, В, корп. 2

© ЗАО Издательство «Русский журнал», 2006

Отпечатано н Издательстве «Русский журнал»
Формат 60x84/8
Бумага офсетная № 1
Усл. печ. л. 7,91           й »
Тираж 7350 эхз.

         ♦  соответствовать тематике журнала;
         ♦  учитывать все последние изменения в действующем законодательстве;
         ♦  содержать ссылки на нормативные документы;
         ♦  законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты принятия.
   Оптимальный объем статьи - от 5 до 15 страниц машинописного текста. Материалы могут приниматься на дискетах, CD-дисках и в напечатанном виде (хорошего качества, на бумаге формата А4, размер шрифта -12, интервал текста-1,5).
   Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалы выплачиваются при условии указания автором (в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе.
   Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не выплачиваются.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАННО





                О коррективах в законодательство, вызванных требованиями времени




      Е.Е. Смирнов, специальный корреспондент



   В конце весенней сессии российский Парламент принял несколько федеральных законов, представляющих, несомненно, большой интерес для читателей журнала. Речь идет, в частности, о законах, вносящих существенные и актуальные коррективы в Налоговый кодекс РФ. Эти коррективы, естественно, будут учитываться в ходе работы над бюджетом-2007. Весьма актуальны также и новые законы, касающиеся деятельности организаций аудиторов и оценщиков. Все эти законы были подписаны Президентом РФ в июле текущего года.
   Знакомя читателей с содержанием этих новых законов, следует обратить внимание на то, что парламентарии работали над ними с явной ориентировкой на рост предпринимательской инициативы во всех секторах экономики, на задачу удвоения ВВП за 10 лет, сформулированную главой государства в своих посланиях. Так что дальнейшее совершенствование законодательства страны, судя по всему, пойдет в русле именно тех корректив, о которых рассказывается в предлагаемой корреспонденции.



            Новое в законодательстве об акцизах


  Основные положения нового закона «О внесении изменений в гл. 22 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» направлены на поддержание стабильности в ситуации с акцизами.
  В целях сокращения роста цен на нефтепродукты в России размеры ставок акцизов на нефтепродукты сохраняются на действующем уровне.
  Для упрощения администрирования законом предусматривается изменение действующего порядка применения акцизов в отношении нефтепродуктов (за исключением прямогонного бензина). Из числа налогоплательщиков исключаются лица, совершающие операции по оптовой, оптово-розничной и розничной реализации нефтепродуктов, а признаются налогоплательщиками лица, осуществляющие производство и реализацию нефтепродуктов.
  В отношении прямогонного бензина сохраняются свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. В гл. 22 Кодекса законом вво

дится новая ст. 179³, предусматривающая получение свидетельства о регистрации лицами, совершающими операции с прямогонным бензином, производителями прямогонного бензина (по свидетельству на производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья), а также лицами, осуществляющими производство продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина (по свидетельству на переработку прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья).
  Уточнены налоговые операции, связанные с реализацией прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья, в отношении определения суммы акциза, предъявляемой продавцом покупателю (ст. 198 Кодекса), порядка отнесения сумм акциза (ст. 99 Кодекса), налоговых вычетов (ст. 200 Кодекса), определения сумм акциза, подлежащих возврату (ст. 203 Кодекса), срока и порядка уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами (ст. 204 Кодекса).
  На спиртосодержащую парфюмернокосметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащую продукцию бытовой химии в металлической

ПУДиТОР № 9, 2006

3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

аэрозольной упаковке законом предусмотрена нулевая ставка акциза.
  В соответствии с законом не рассматривается как подакцизная парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно (при наличии на флаконе пульверизатора), разлитая в емкости не более 100 мл.
  В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемой на 2007 год инфляции предусмотрена индексация ставок акцизов на подакцизные товары на 8,5% (за исключением нефтепродуктов, сигарет и алкогольной и спиртосодержащей продукции, производимой с добавлением этилового спирта).
  Унифицирован акциз на алкогольную и спиртосодержащую продукцию, производимую с добавлением этилового спирта: единая ставка акциза установлена в размере 162 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
  В целях сокращения потерь доходов бюджета от недопоступления акцизов из-за занижения отпускных цен на сигареты устанавливается адвалорная составляющая ставки акциза в процентах от максимальной розничной цены, декларируемой налогоплательщиками в соответствии с новой ст. 187¹ Кодекса, предусматривающей порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.
  В соответствии с законом максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Такая цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке табачных изделий.
  Законом уточнены ставки акцизов на сигареты с фильтром и на сигареты без фильтра. Для сигарет с фильтром акциз устанавливается в следующем размере: 100 руб. за 1000 шт. + 5% расчетной стоимости, исчисля
емои исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. за 1000 шт. Для сигарет без фильтра акциз устанавливается в следующем размере: 45 руб. за 1000 шт. + + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 60 руб. за 1000 шт.
  Внесены соответствующие изменения в Федеральный закон от 10 июля 2001 г. № 87-ФЗ «Об ограничении курения табака», содержащие требования о наличии на каждой упаковке (пачке) табачных изделий предупредительных надписей о вреде курения табака и требования об указании на каждой упаковке (пачке) сигарет и папирос сведений о содержании смолы и никотина в дыме табачных изделий, о месяце и годе изготовления и максимальной розничной цене реализации потребителям. Законом запрещаются розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке, а также продажа табачных изделий без упаковки.
  Законом вносятся изменения в Кодекс РФ об административных правонарушениях, предусматривающие ответственность в следующих случаях: при завышении максимальной розничной цены, указанной производителем на каждой потребительской упаковке, а также при выпуске или продаже товаров и продукции, в отношении которых установлены требования по маркировке и (или) нанесению информации, необходимой для осуществления налогового контроля, без соответствующей маркировки и (или) информации с нарушением установленного порядка нанесения такой маркировки и (или) информации.

В целях эффективного освоения нефтяных ресуров
  Весьма существенны также коррективы, вносимые законом «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
  Законом, в частности, изменяются некоторые нормы Налогового кодекса, касающиеся

4

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

налогообложения нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, которая является объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых.
  Налоговая база по нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налогообложение добытой нефти предусматривается по ставке 419 руб. за 1 т. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, а также на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр.
  Законом решена проблема, связанная с утверждением «не в срок» нормативных потерь полезных ископаемых. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых и в случае если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь. Налогоплательщик вправе применять те нормативы, которые были утверждены ранее, а по вновь открывшимся месторождениям, - нормативы потерь, установленные техническим проектом.
  В целях создания условий для эффективного инвестирования в освоение нефтяных ресурсов в новых нефтегазодобывающих регионах, нерентабельность которых обусловлена необходимостью создания инфраструктуры и значительными объемами капитальных вложений, непосредственно связанными с геологическими особенностями месторождений в таких регионах, законом вносятся существенные изменения в гл. 26 Кодекса.
  Статья 342 Кодекса, предусматривающая установление нулевой ставки налога на добычу полезных ископаемых, дополняется следующими положениями.
  На участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, налогообложение нефти будет производиться по ставке 0% на новых мес

торождениях при условии достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т на участках недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и 15 лет для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиск, разведка) и добычи нефти при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
   Нулевая ставка налога будет применяться также в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого в названных выше регионах для новых месторождений, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 г. и степень выработанности запасов которых на 1 января 2006 г. не превышает 0,05 при условии достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т и условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет (начиная с 1 января 2007 г.) при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
   В целях продления сроков рентабельности разработки месторождений, характеризующихся высокой степенью выработанности, и повышения рационального использования недр новым законом предусмотрены коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, а также коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр и снижающий величину налоговой ставки в зависимости от степени выработанности участка (понижающий коэффициент к налогу на добычу полезных ископаемых при разработке месторождений со степенью выработанности выше 80%).
   В целом изменения, вносимые Парламентом в законодательство о налогах и сборах, актуальны и имеют прогрессивный характер.
   Принимая закон, парламентарии обратили внимание на то, что в нем не реализовано в соответствии с Бюджетным посланием


ПУПиТОР № 9, 2006

5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

Президента РФ положение о введении нулевой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых для месторождений, расположенных на континентальном шельфе. В ответ на это ими было получено разъяснение представителя Президента РФ, что Правительству РФ поручено в сентябре представить комплексные предложения по данному вопросу в рамках другого федерального закона.


            Действовали по принципу «семь раз отмерь»


  В июле Парламент, действовавший по принципу «семь раз отмерь», наконец-то принял Закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».
  Как известно, проект этого закона первоначально имел название «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». Он был разработан Правительством во исполнение Послания Президента РФ Федеральному собранию на 2005 год, особо отметившего необходимость принятия мер к недопущению «терроризирования» бизнеса со стороны налоговых органов.
  К проекту закона после его одобрения в первом чтении субъектами права законодательной инициативы было внесено более 700 поправок. Многие из них были приняты, в результате чего проект претерпел существенные изменения. Этим и объясняется изменение его названия.
  Какие же основные изменения внесены в Налоговый кодекс в результате принятия указанного федерального закона?
  В значительной мере переработана гл. 14 Кодекса о налоговом контроле. В частности, введена статья об общих положениях налогового контроля, дано его четкое определение. Приняты меры к упорядочению налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере.

  Установлены два вида налоговых проверок — камеральные и выездные, определены их цели. Исключены встречные проверки как самостоятельный вид.
  Сокращен и конкретизирован перечень документов, представляемых налогоплательщиком по требованию налогового органа в ходе камеральной проверки. В то же время налогоплательщику предоставлено право давать необходимые пояснения, дополнительно представлять документы, подтверждающие достоверность данных налоговой декларации. Установлен предельный срок продолжительности камеральной проверки (в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком документов, необходимых для проверки).
  Установлено предельное количество выездных налоговых проверок в отношении одного налогоплательщика - не более двух проверок в течение календарного года. Это положение распространяется и на самостоятельные выездные налоговые проверки филиалов и представительств. Решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки организации сверх указанного ограничения может быть принято только непосредственно руководителем ФНС РФ.
  Предельный срок продолжительности выездной налоговой проверки, как правило, не должен превышать 2 месяцев. Возможно его продление до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев. Срок проверки филиалов и представительств ограничен одним месяцем. Установлен порядок исчисления срока выездной налоговой проверки. Отменено неопределенное положение Кодекса о включении в этот срок только времени фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. Вместо этого предусмотрена возможность приостановления выездной налоговой проверки в случаях, определенных Кодексом, на срок до 6 месяцев, с продлением этого срока дополнительно на 3 месяца в отдельных случаях.
  Проведение повторной выездной налоговой проверки возможно только в случаях, установленных Кодексом. При этом выездная

6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

налоговая проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, проводимая независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки, не рассматривается как повторная.
  В ходе окончательного рассмотрения закона в Совете федерации с удовлетворением отмечено, что в этом правовом документе детально прописаны все процедуры, связанные с осуществлением налогового контроля: оформление результатов налоговой проверки; вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки; порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; исполнение решения налогового органа. При этом предусмотрено активное участие проверяемого лица в рассмотрении материалов налоговой проверки, предоставление ему возможности обжаловать принимаемые налоговыми органами решения, в том числе в апелляционном порядке.
  Внесен ряд изменений, направленных на обеспечение баланса прав и обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) и налоговых органов. Уточнены и предоставлены дополнительные права как налогоплательщикам, так и налоговым органам. Обязанности налоговых органов дополнены и конкретизированы.
  Многие нормы Кодекса уточнены с учетом практики их применения и с целью устранения неясностей и неоднозначности в их понимании.
  Определен порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах. Произведена соответствующая корректировка сроков, исчисляемых годами, кварталами, месяцами или днями, по всему тексту Кодекса.
  Уточнены также другие важные сроки: установлен пресекательный срок для подачи налоговым органом иска в суд о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального

предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога); увеличен срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка по уплате налога; уточнен порядок определения срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
  Целый ряд положений Кодекса приведен в соответствие с Бюджетным кодексом РФ в части казначейского исполнения бюджетов. Уточнено определение момента исполнения обязанности по уплате налога с учетом того, что поручение дается на перечисление денежных средств не в бюджет, а в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Вменено в обязанности налоговых органов сообщать налогоплательщикам при постановке на учет сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства и об их изменении. Принципиально изменен порядок зачета (возврата) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (сборов, пеней, штрафов), который будет осуществляться с 1 января 2008 г. по соответствующим видам налогов и сборов (федеральным, региональным, местным), а также по пеням и штрафам, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
  Уточнен порядок учета организаций, имеющих обособленные подразделения, и физических лиц (в связи с введением понятия «место пребывания физического лица»).
  Определены статус авансовых платежей и меры ответственности за их несвоевременную уплату (пени начисляются, а штрафные санкции не применяются). Предусмотрено исполнение обязанности по уплате налога только в валюте Российской Федерации.

Совершенствование налогового администрирования, похоже, не завершено
  Поддержав все положительные изменения, внесенные в Налоговый кодекс указанным федеральным законом, о котором идет речь, парламентарии высказали и свои замечания

АУП11ТОР № 9, 2006

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

к нему. Замечания эти весьма существенны.
  Принятым законом закрепляется существующая централизованная практика администрирования крупнейших налогоплательщиков специализированными межрегиональными налоговыми инспекциями. При этом критерии отнесения налогоплательщиков к данной категории Кодексом не определены. Не используется возможность решения проблем взаимоотношений налоговых органов с крупнейшими налогоплательщиками путем оперативного взаимодействия между самими налоговыми органами с предоставлением права указанным налогоплательщикам иметь дело только с налоговым органом по месту их нахождения.
  Не решен вопрос о предоставлении равных условий налоговым органам и налогоплательщикам при рассмотрении их исков арбитражными судами в части уплаты ими государственной пошлины. Соответствующая поправка о взыскании с налоговых органов государственной пошлины в случае, когда они являются стороной, не в пользу которой состоялось решение, отклонена.
  Неконкретной представляется парламентариям норма, определяющая, в каких случаях не применяется положение о не-начислении пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных соответствующим уполномоченным органом государственной власти («если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации»). Применение этой нечеткой нормы может усложнить правоприменительную практику.
  Предоставление права руководителю ФНС РФ принимать решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки сверх установленного Кодексом ограничения их числа создает неопределенность в вопросе о максимально возможном количестве выездных проверок налогоплательщика в течение года и их общей продолжительности. Основания и порядок продления сро

ка проведения выездной налоговой проверки Кодексом не установлены. Это право передано ФНС РФ.
  Не решена до конца проблема создания закрытого перечня документов, истребуемых налоговым органом в ходе камеральной проверки. При проведении этого вида проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо предусмотренных Кодексом документов истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов. Перечень «иных документов» Кодексом не определен.
  Следует отметить также, что камеральная налоговая проверка может проводиться на основе других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При этом налогоплательщику не предоставляется право ознакомиться с этими документами.
  Предоставление налоговым органам права истребовать в ходе выездной налоговой проверки документы (информацию) не только у контрагента, но и у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, делает тем самым этот круг лиц неограниченным. Понятие «информация» может при этом иметь расширительное толкование.
  Законом вводится обязательное требование для организаций с соответствующей численностью о представлении ими налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган исключительно в электронном виде. При этом не предусмотрена обязанность налоговых органов по бесплатному предоставлению налогоплательщикам соответствующего программного обеспечения, оказанию им необходимых услуг по его использованию.
  С 1 января 2008 г. налоговый период по налогу на добавленную стоимость изменен и будет составлять квартал вместо календарного месяца. С одной стороны, это позволит сократить количество проверок и представляемых документов по данному налогу. Вместе с тем в результате данного изменения

8

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

и корректировки ст. 176 Кодекса увеличивается период решения вопроса о возмещении (зачете, возврате) сумм этого налога, что ухудшает условия налогообложения для налогоплательщиков, особенно организаций-экспортеров.
  Установление с 1 января 2009 г. обязательного досудебного порядка обжалования (в вышестоящий налоговый орган) решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения представляется неоднозначной мерой. Она позволит сократить нагрузку на суды, особенно по делам, предусматривающим уплату штрафных санкций на незначительные суммы. В то же время нарушаются права налогоплательщика самому решать вопрос о процедуре рассмотрения его жалобы по акту проверки и принятому по нему решению (в вышестоящем налоговом органе или сразу в суде), увеличиваются его затраты на адвокатские услуги.
  Не решен вопрос об определении в Кодексе понятия «презумпция добросовестности налогоплательщика», что сохраняет неопределенность для налогоплательщика в оценке налоговыми органами его действий по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах.
  Требуют своего решения в соответствующем порядке вопросы усиления ответственности налоговых органов (их должностных лиц), прежде всего административной и уголовной, за принятие незаконных решений (невыполнение служебных обязанностей).
  В Парламенте считают, что эти замечания могут быть учтены при последующих изменениях Кодекса с учетом практики его применения.


            Об изменениях в главы 23,24,25 и 25.1 НК РФ


  История работы Парламента над законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области

информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы» представляется весьма любопытной.
  Первоначально проект этого закона был внесен в Государственную Думу Законодательным собранием Краснодарского края под названием «О внесении изменения в ст. 333.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». В нем предлагалось уплату сбора за пользование объектами животного мира производить по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение). В таком виде проект федерального закона был принят 2 ноября 2005 г. в первом чтении.
  Однако при принятии законопроекта во втором чтении в него было внесено много поправок, которые существенным образом изменили его концепцию. Что особенно важно, в этот документ в виде поправок были включены положения, взятые из других законопроектов, уже принятых в первом чтении. В результате, по сути, появился новый законопроект, вносящий изменения в четыре главы Налогового кодекса РФ.
  Основные положения нового федерального закона сводятся к следующему.
  Первое. Вносятся изменения в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» (ст. 219 НК РФ), суть которых заключается в следующем:
  ■    увеличивается предельный размер социальных налоговых вычетов с 38 000 до 50 000 руб. на обучение в образовательных учреждениях, лечение в медицинских учреждениях;
  ■    в социальный налоговый вычет включаются суммы страховых взносов, которые уплачены налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности и предусматривающими оплату такими организациями исключительно услуг по лечению;
  ■    в перечень объектов, предусмотренных п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении которых предоставляется имущественный налоговый

ЙУДиТОР №9, 2006

9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

вычет, включаются комнаты. До настоящего времени в перечень включались жилые дома, квартиры или доли в них.
  По расчетам экспертов, предполагаемые изменения размеров социальных налоговых вычетов уменьшат доходы территориальных бюджетов на сумму около 1,8 млрд руб. Естественно, это будет учтено в бюджете-2007.
  Указанные выше нормы вступают в действие с 1 января 2007 г.
  Второе. В ст. 241 НК РФ вводится новое понятие - организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий. Таковыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
  Указанные организации уплачивают единый социальный налог (ЕСН) по пониженным ставкам при выполнении следующих трех условий:
  ■    организацией получен документ о государственной аккредитации в порядке, установленном Правительством РФ;
  ■    доля доходов от реализации произведенных информационно-технологических продуктов и услуг по итогам 9 месяцев года, предшествующего переходу организации на уплату налога по пониженным ставкам, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации, в том числе не менее 70% от иностранных лиц;
  ■    среднесписочная численность работников за тот же период составляет не менее 50 человек.
  В законопроекте указываются условия, при которых вновь созданные организации могут уплачивать ЕСН по аналогичным ставкам, регламентируется порядок определения всех доходов организации и

доходов от покупателей - иностранных лиц.
   Предусматривается, что, в случае если по итогам отчетного (налогового) периода организация не выполнит хотя бы одно из установленных условий, она лишается права применять льготные налоговые ставки.
   Помимо льгот по уплате ЕСН организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, предоставляется право не применять общий установленный Налоговым кодексом РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники, а включать затраты на ее приобретение в материальные расходы.
   Указанные выше нормы вступают в действие с 1 января 2007 г.
   Т   ретье. Вносятся изменения в гл. 25 «Налог на прибыль организаций», заключающиеся в следующем:
   ■   освобождаются от уплаты налога суммы пеней и штрафов, которые списываются с налогоплательщика в процессе проведения реструктуризации налоговой задолженности перед бюджетом. Действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (ст. 251 НК РФ);
   ■   предоставлено право налогоплательщику включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях реконструкции. Положение статьи распространяется на правоотношения, возникающие с 1 января 2006 г. (ст. 259 НК РФ);
   ■   предусмотрены преференции налогоплательщикам, осуществляющим научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Предлагается с 1 января 2007 г. расходы на НИОКР как с положительным, так и с отрицательным результатом включать в состав прочих расходов равномерно в течение одного года (ст. 262 НК РФ).
   В ходе обсуждения указанного федерального закона члены Совета Федерации

IO