Аудитор, 2006, №4


АУДИТОР ежемесячный журнал
* * ** • >*.
№4(134)

    АПРЕЛЬ 2006

  Издается с 1994 года
Журнал зарегистрирован в Комитете РФ по печати
  Свидетельство Ne 012314
Учредитель: коллектив редакции журнала ♦ ♦ ♦
Главный редактор Сергей Гуськов • и* ■         .
      Редакторы
     Виктор Иванов Сергей Коркин

Исполнительный директор Ольга Бочарова

Научный консультант Валерий Тищенко

 Компьютерная верстка
Елена Попова

      Корректор
    Ольга Браичук

Отдел реализации и рекламы Анна Лысенская

В НОМЕРЕ:

Подписные индексы: в каталоге Агентства «Роспечать» — 72977, в каталоге «Почта России» — 24554

В Федеральном собрании
Е.Е. Смирнов    В русле совершенствования налогового
                администрирования.................. 3
Рейтинг
10 лет проекту «Российский аудит и консалтинг».......... 11
Л.Н. Кращенко   Российский аудит-2005................... 13
Теория и практика аудита
Е.В. Быковская  Аудит финансовых результатов
                деятельности банка....................   25
Лроблемы налогообложения
Е.Л. Веденина   Комментарий к изменениям в учете
                основных средств........................ 34
Международные стандарты
А.В. Суворов    Роль международных стандартов
                в дальнейшем развитии бухгалтерского учета, аудита и бухгалтерской профессии. 45
Управление финансами
А.Г. Саркисянц  Управление клиентским бизнесом в банке:
                современные тенденции................... 53
информация
Курсы валют ............................................ 59
балансы и отчеты кредитный организаций
ОАО КБ «Рента-Банк»......................................60
ЗАО КБ «ВЕТБ»............................................61
ООО КБ «КОМПЛЕКС»........................................62
ЗАО АКБ «ИРС»............................................63
ООО КБ «ЭКСИТОН».........................................66
ОАО «Принтбанк»..........................................68

Редакционный совет:

   В.И. Видяпин
   Ю.А. Данилевский
   Bj\. Кашин
   А.В. Крикунов
   Е.В. Павлов
   В.С. Пашковский
   В.В. Скобара

Просим извинить за невозможность рецензировать и возвращать присланные материалы

Мнение редакции журнала не всегда совпадает с точкой зрения авторов

       Ежемесячный журнал «Аудитор»

Журнал «Аудитор» рассчитан на руководителей предприятий всех форм собственности, бухгалтеров, аудиторов, работников финансово-экономических служб, научных сотрудников, студентов.


Основные рубрики журнала:
         Ф В Федеральном собрании
         ♦  Учет и отчетность
         ♦  Теория и практика аудита
         ♦  Рейтинг
         ♦  Стандарты аудиторской деятельности
         ♦  Контроллинг
         ♦  Правовые аспекты

Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов

Редакция оставляет за собой право менять заголовки, сокращать тексты статей и вносить в них необходимую стилистическую правку без согласования с авторами

При перепечатке и цитировании ссылка на журнал «Аудитор» обязательна

Письма и материалы присылать по адресу:
  125212, Москва, а/я 133 Телефон: 459-1317
  Фака 459-1377
E-mail: nissmag@yandex.ru

Адрес редакции: 125212, Москва, Головинское шоссе, 8, корп. 2

© ЗАО Издательство «Русский журнал», 2006
Отпечатано в Издательстве «Русский журнал»

     Формат 60x84/8
Бумага офсетная № 1 Усл. печ. л, 7,44 Тираж 7350 экз.


         ♦  Проблемы налогообложения
         Ф Управление финансами
         Ф Зарубежный опыт
         Ф Диагностика и прогнозирование
         Ф Страхование
         Ф Нормативные акты

                     Информация для авторов:
   Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий и т.д.
   Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям:
         Ф  соответствовать тематике журнала;
         Ф  учитывать все последние изменения в действующем законодательстве;
         Ф  содержать ссылки на нормативные документы;
         Ф законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты принятия.
   Оптимальный объем статьи - от 5 до 15 страниц машинописного текста. Материалы могут приниматься на дискетах, CD-дисках и в напечатанном виде (хорошего качества, на бумаге формата А4, размер шрифта -12, интервал текста -1,5).
   Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалы выплачиваются при условии указания автором (в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе.
   Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не выплачиваются.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU





                В русле совершенствования налогового администрирования





Е.Е. Смирнов, специальный корреспондент



    В ходе многомесячной работы в Государственной Думе над правительственным законопроектом № 181057-4 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» парламентарии рассмотрели свыше семи сотен поправок к этому правовому документу, которые были предложены участниками законотворческого процесса. О содержании многих из этих поправок журнал «Аудитор» уже рассказывал на своих страницах. Продолжая тему, редакция предлагает читателям познакомиться с законодательными предложениями депутатов ВА. Горбачева, А.М. Макарова и Н.В. Бурыкиной. Вне зависимости от того, какой окажется окончательно судьба этих инициатив, они заслуживают внимания хотя бы потому, что направлены на решение весьма серьезных проблем налогового характера.



            О понятиях «документ» и «товарообменная операция»


  Правительственный законопроект предлагает весьма существенные коррективы в статью 11 НК РФ «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе». В частности, он предлагает дополнить статью следующим правовым положением, конкретизирующим одно из понятий: «место пребывания физического лица - место, где физическое лицо проживает временно, которое определяется адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Место пребывания физического лица для целей настоящего Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах учитывается при отсутствии места жительства этого физи

ческого лица в Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».
  Думается, можно только приветствовать стремление авторов законопроекта дать четкие формулировки понятиям и терминам, которые уже широко используются в практике налоговых органов и налогоплательщиков. Однако в этой сфере сделано далеко не все, что и подтвердило обсуждение. Так, к примеру, депутат Государственной Думы В.Л. Горбачев, в целом согласившись с предложением Правительства РФ, в свою очередь, предложил дополнительно к этому прописать в Налоговом кодексе понятия «документ» и «товарообменная операция». По его мнению, «документ» - это зафиксированная на материальном носителе в бумажной или электронной форме информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать», а «товарообменная операция» - это передача каждой из сторон права собственности на товары, результаты выполненных

АУПиТОР № 4, 2006

3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

работ другой стороне или оказание каждой из сторон услуг другой стороне в обмен на другие либо товары, либо результаты выполненных работ, либо услуги.
  Свое предложение депутат обосновал следующим образом. По его мнению, определение указанных выше понятий отсутствует в НК РФ, хотя непосредственно в тексте кодекса они используются. В результате возникает их различное понимание налогоплательщиками и налоговыми органами и соответственно различное понимание вопроса об исполнении (неисполнении) требования налогового органа о представлении документов и содержания налогового обязательства, основанием возникновения которого является обмен услугами и работами. При представлении налогоплательщиками по требованию налоговых органов документов в электронной форме должностные лица налоговых органов считают требование о представлении документов невыполненным и принимают решения о привлечении налогоплательщиков к ответственности за непредставление документов. При этом подход налоговых органов достаточно формален, т.к. при представлении такой же информации на бумажных носителях у них, как правило, нет претензий к налогоплательщикам.
  На практике при отсутствии законодательного определения понятия «товарообменная операция» налоговые органы понимают под товарообменной операцией только обмен товарами, но не работами и услугами. Тем самым производители работ и исполнители услуг ставятся в неравное положение с лицами, осуществляющими операции по обмену товарами в рамках выполнения обязательств по договору мены. Однако с юридической точки зрения, для целей налогообложения операции по обмену товарами, работами и услугами должны иметь одинаковый режим налогообложения. В противном случае нарушается конституционный принцип равенства налогообложения при осуществлении налогоплательщиками хозяйственных операций, имеющих одинаковое экономическое содержание, считает парламентарий. И с ним трудно не согласиться.



            С учетом требований отраслевого регулирования


  Правовую норму статьи 23 НК РФ «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)», в соответствии с которой требуется в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги, депутат В.Л. Горбачев предложил дополнить словами «если иной период хранения документов не предусмотрен нормативными правовыми актами отраслевого регулирования в области деятельности налогоплательщика».
  Казалось бы, поправка совсем незначительна по своему объему: всего-то каких-то полтора десятка слов, которыми предлагается завершить уже зафиксированное в действующем Кодексе предложение. Но в этой поправке, как говорится, каждое слово весомо. Ведь, по мнению депутата, отраслевым законодательством зачастую предусматриваются сокращенные сроки хранения технической документации, оформляющей технические операции по предоставлению технических услуг и выполнению работ технического характера. Эти сроки устанавливаются специальными нормативными правовыми актами технического регулирования и обусловлены сложным технологическим процессом, необходимостью учета большого объема информации на каждой стадии технического процесса оказания услуги. Иными словами, указанная поправка вносится в интересах учета обязательности актов технического регулирования для налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность в соответствующей области.

В интересах обеспечения надлежащего налогового представительства

  Дополняя правительственный законопроект, В.Л. Горбачев предложил изложить статью 28 НК РФ в следующей редакции:


4

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

  «Статья 28. Действия (бездействие) законных и уполномоченных представителей физического лица или организации.
  Действия (бездействие) законных и уполномоченных представителей физического лица или организации, совершенные в пределах предоставленных им полномочий в связи с участием этого физического лица или организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этого физического лица или организации.
  Действия, совершенные при отсутствии полномочий действовать от имени физического лица или организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, или при превышении таких полномочий, не порождают у представляемого физического лица или организации права и обязанности, возникновение, изменение или прекращение которых предусмотрено налоговым законодательством в связи с совершением таких действий неуполномоченными лицами. Ответственность за совершение таких действий несут допустившие их совершение должностные лица налогового органа».
  Внесение этой поправки обусловлено необходимостью обеспечения надлежащего налогового представительства в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами. Отсутствие в настоящее время указанной нормы в Кодексе позволяет налоговым органам требовать исполнение организациями и физическими лицами возложенных на них обязанностей налогоплательщиков от неуполномоченных лиц, а неуполномоченным лицам - пользоваться правами и выполнять обязанности налогоплательщиков, что препятствует как надлежащему исполнению полномочий налоговых органов, так и надлежащему исполнению обязанностей налогоплательщиков компетентными представителями.
Когда услуга не признается услугой
  Статью 38 НК РФ В.Л. Горбачев считает целесообразным дополнить новой правовой нормой, в соответствии с которой взаимо

действие оказывающего услугу лица с другими лицами, заключающееся в создании условий для ее реализации и потребления лицом, которому оказывается совместная услуга, не признается услугой. Предлагаемое правовое положение, считает депутат, должно распространяться только на случаи, когда услуга не может быть оказана и потреблена без указанного взаимодействия оказывающих ее лиц. У лиц, взаимодействующих при оказании услуги, реализацией такой услуги признается оказание услуги каждым из них лицу, которым потребляется совместно оказанная услуга.
  Необходимость такой поправки обусловлена тем, что зачастую налоговые органы рассматривают в качестве реализации услуги и учитывают в составе налогооблагаемой базы операции по межсетевому взаимодействию взаимосвязанных операторов связи в процессе совместного оказания ими услуг связи абонентам при отсутствии каких-либо экономических оснований для этого. Аналогичные проблемы возникают у налогоплательщиков и в других областях высокотехнологичного производства, которое характеризуется узкой специализацией различных участников оказания единой комплексной услуги.


            О приостановлении операций по счетам налогоплательщика


  Депутата В.Л. Горбачева не вполне удовлетворили коррективы, вносимые правительственным законопроектом в статью 76 Налогового кодекса, регламентирующую приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке. Он предложил дополнить статью следующими весьма существенными нормами.
  Первое. Депутат полагает, что операции могут приостанавливаться по всем банковским счетам налогоплательщика-организации за исключением счетов, предназначенных для проведения операций со средствами, не принадлежащими налогоплательщику (в т.ч. пенсионными, переводными, подписными средствами).
  Второе. Решение о приостановлении операций налоге плательщика-организации

АУПиТОР № 4, 2006

5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

по его счетам в банке может приниматься также руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение четырнадцати календарных дней по истечении установленного срока представления такой декларации, а также при отказе от представления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.
  Третье. В случае невозможности передачи под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией уведомления о принятии решения о приостановлении операций по его счетам в банке, такое уведомление направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
  Четвертое. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения за исключением приостановления операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке по причине неуплаты или неполной уплаты налога в установленные сроки.
  Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке по причине неуплаты или неполной уплаты налога в установленные сроки действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до полного списания денежных средств со счета в банке на основании инкассового поручения.
  Что побудило депутата к внесению таких норм? Он исходил из того, что на счетах организаций аккумулируются денежные средства, не принадлежащие налогоплательщику (пенсионные, переводные, под

писные денежные средства). Приостановление операций по таким счетам приводит к задержке выплаты компенсаций и пенсий населению, что создает совершенно неоправданную социальную напряженность. Именно поэтому, по мнению депутата, указанные выше процедуры приостановления операций могут быть осуществлены в отношении всех счетов налогоплательщика за исключением счетов, на которых находятся средства, не принадлежащие налогоплательщику.
  Кроме того, приостановление операций по счетам как мера, направленная на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога, должна применяться до исполнения налогового обязательства в полном объеме, так как применение данной меры после этого, вплоть до принятия налоговым органом решения об ее отмене ведет к существенному неоправданному ограничению прав налогоплательщиков на пользование банковскими счетами в рамках ведения законной предпринимательской деятельности.

Если возникает потребность в документах, находящихся у третьих лиц
  Как и предполагалось многими экспертами, весьма серьезные дебаты возникли вокруг содержания видов налоговых проверок. Уделил внимание этой теме и депутат В.Л. Горбачев. Он предложил дополнить Налоговый кодекс статьей 87.1, устанавливающей процедуру встречной проверки.
  По мнению депутата, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость получения документов о деятельности проверяемого лица, находящихся у третьих лиц, налоговым органом могут быть истребованы такие документы у этих лиц (встречная проверка) в порядке, предусмотренном статьей 87.1, с соблюдением требований статей 88 и 89 Налогового кодекса.
  Налоговый орган, проводящий налоговую проверку, направляет запрос о предоставлении документов в адрес налогового органа по месту нахождения третьего лица.


6

В ФЕПЕРПЛЬНОМ CO6PRHUU

В запросе должно быть указано, при проведении какого контрольного мероприятия и у какого лица возникла необходимость в получении документов, наименования и реквизиты запрашиваемых документов либо их детальное описание, позволяющее идентифицировать документы. Запрос документов путем указания их категорий, не позволяющих идентифицировать каждый из документов, подлежащих представлению по требованию налогового органа, не допускается.
  Не позднее трех рабочих дней со дня получения запроса налоговый орган по месту нахождения третьего лица обязан направить ему требование о предоставлении документов, указанных в запросе, с приложением копии запроса.
  Лицо, получившее требование, обязано его выполнить в порядке и в сроки, установленные статьей 93 НК РФ, путем предоставления истребуемых документов в налоговый орган, направивший требование.
  Не позднее трех рабочих дней со дня получения документов во исполнение требования налоговый орган обязан направить их налоговому органу, направившему запрос.
  Дополнительные условия взаимодействия налоговых органов по выполнению запросов на предоставление документов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, обладающим полномочиями по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
  Депутат считает, что его поправка, направленная на детальную правовую регламентацию процедур проведения встречной проверки, весьма актуальна, так как на сегодняшний день вопросы, связанные с проведением встречной проверки, вообще не урегулированы в Налоговом кодексе, за исключением упоминания возможности ее проведения, что создает неопределенность в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами. Это, в свою очередь, ведет к злоупотреблениям со стороны налоговых органов.

Коррективы, предложенные в производство по делу о налоговом правонарушении
  Весьма существенна и поправка В.Л. Горбачева, касающаяся статьи 101 НК РФ, регламентирующей производство по делу о налоговом правонарушении. В этой поправке депутат предложил дополнить статью нормой, в соответствии с которой при условии подачи налогоплательщиком в налоговый орган заявления о направлении копии решения налогового органа и требования в адрес его уполномоченного представителя данный налоговый орган обязан направить их уполномоченному представителю налогоплательщика.
  Кроме того, по мнению депутата, статью 101 НК РФ следует дополнить также нормой, в соответствии с которой доказательства совершения налогового правонарушения, полученные с нарушением установленной настоящим Кодексом процедуры проведения мероприятий налогового контроля, не могут быть использованы в решении о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности в качестве обоснования совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, и являются основанием для полной или частичной отмены указанного решения.
  Суть данной поправки заключается во введении для организаций с разветвленной филиальной сетью более эффективного механизма налогового администрирования, при котором различного рода акты налоговых органов будут направляться региональным представителям налогоплательщика, наделенным соответствующими полномочиями. Это позволит снизить издержки как налоговых органов, так и налогоплательщика, а также оперативно устранять выявленные налоговые правонарушения.
  Депутат считает, что налоговые правонарушения должны быть установлены только путем осуществления предусмотренных законом процессуальных действий в определенных законом порядке и формах. Это правило вытекает из смысла части 2 статьи 50 Конституции РФ, согласно которой


АУДиТОР № 4, 2006

7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона. Соблюдение этого правила позволяет, с одной стороны, обеспечить правовые гарантии правильного установления сути и признаков налогового правонарушения в акте налоговой проверки и в решении налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, а с другой стороны, обеспечивает соблюдение прав и законных интересов налогоплательщика или налогового агента при привлечении их к налоговой ответственности.

О компенсации расходов на подготовку копии документов

  Довольно интересна и поправка В.Л. Горбачева, в которой содержится его предложение о целесообразности дополнить Налоговый кодекс статьей 131.1, устанавливающей компенсацию расходов на подготовку копий документов.
  В соответствии с предложением депутата документально подтвержденные расходы на подготовку копий документов, истребованных налоговым органом при осуществлении мероприятий налогового контроля, компенсируются налогоплательщику в пределах норм, установленных Правительством РФ, путем зачета данных сумм в счет налогов, уплачиваемых в федеральный бюджет, в порядке, установленном Правительством.
  Обосновывая свое предложение, В.Л. Горбачев указал на то, что мероприятия налогового контроля сопровождаются значительными материальными издержками для налогоплательщиков, вызванными необходимостью подготовки копий документов для представления их по требованию налоговых органов. Указанные издержки могут быть компенсированы налогоплательщикам только путем установления реального правового механизма их компенсации, предусматривающего зачет взаимных требований между бюджетом и налогоплательщиком и исключающего излишнее администрирование, связанное с реальным получением из бюджета компенсации указанных расходов.



            О рассмотрении материалов налоговой проверки


  Поистине кардинальные коррективы предложены депутатами А.М. Макаровым и Н.В. Бурыкиной в статью 101 НК РФ. В них обращают на себя внимание четыре следующих момента.
  Первое. Акт и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные возражения должны быть изучены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято не позднее четырнадцати дней после истечения срока, указанного в статье 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен для проведения дополнительных контрольных мероприятий, но не более чем на два месяца.
  Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, подписавшее акт налоговой проверки, и лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения этих материалов, кроме тех случаев, когда участие данных лиц будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для объективного рассмотрения.
  Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:
  ■ объявить, кто рассматривает дело, и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;
  • установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки выясняется, были ли извещены участники производства по делу в установленном порядке. Если это было сделано,

8

В ЯРЕПЕРАЛЬНОЛЛ CO6PAHUU

принимается решение о рассмотрении дела в отсутствие указанных лиц либо об отложении рассмотрения дела;
  ■    в случае участия представителей лица, в отношении которого проводилась проверка, проверить полномочия представителей;
  ■    разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;
  ■    вынести определение об отложении рассмотрения дела в случае необходимости явки лица, участвующего в рассмотрении дела.
  При рассмотрении материалов проверки оглашается акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы контрольных мероприятий, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает этого лица права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки. При рассмотрении материалов заслушиваются пояснения лиц, проводивших проверки, объяснения лица, в отношения которого проводилась проверка, и/или его представителя, исследуются иные доказательства. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в рассмотрении свидетелей, эксперта, специалиста. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает, были ли допущены лицом, в отношении которого составлен акт налоговой проверки, нарушения законодательства о налогах и сборах, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения или обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
  В случае, если при рассмотрении материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового орга

на сочтет, что собранных по делу доказательств и сведений не достаточно для того, чтобы судить о факте нарушений законодательства о налогах и сборах, выносится определение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок, не превышающий одного месяца.
   В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться встречная проверка, истребование ранее не истребованных документов у проверяемого лица, допрос свидетеля, проведение экспертизы (в том числе повторной). В определении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля указывается срок и конкретная форма проведения дополнительных контрольных мероприятий.
   Второе. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
   ■   о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
   ■   об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
   Третье. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного лицом, привлекаемым к ответственности, налогового правонарушения; доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту; результаты проверки этих доводов; решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размеры выявленных недоимок по налогам и сборам и начисленных пеней, а также штрафов, подлежащих уплате.
   В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого

ПУПиТОР № 4, 2006

9

В ФЕПЕРЯЛЬНОМ CO6PRHUU

отказа. В решении об отказе от привлечения к ответственности за налоговые правонарушения указывается размер недоимок по налогам и сборам, если эти недоимки были выявлены в ходе контрольных мероприятий, и сумма начисленных пеней.
  В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд (арбитражный суд), порядок обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа и его местонахождение, другие необходимые сведения.
  Четвертое. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в законную силу по истечении десяти дней со дня их принятия. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.1 Кодекса, данное решение вступает в законную силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.


            Используя право законодательной инициативы


  Депутаты А.М. Макаров и Н.В. Бурыкина предложили дополнить текст правительственного законопроекта № 181057-4 новой статьей, которая, в свою очередь, предусматривает дополнение новыми статьями Уголовного кодекса РФ.
  В соответствии с предложенной депутатами статьей 199.3 «Вынесение заведомо незаконного решения налогового органа» вынесение заведомо незаконного решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонару

шения должно наказываться штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода лица, совершившего правонарушение, за период до двух лет либо лишением свободы на срок до четырех лет.
   Те же действия, повлекшие крупный ущерб гражданину, организации или государству, должны наказываться лишением свободы на срок от двух до десяти лет. При этом крупным ущербом в предложенной депутатами статье признается ущерб, сумма которого превышает один миллион рублей.
   Достаточно сурова и предложенная депутатами статья 199.4. «Превышение должностными лицами органов налогового контроля своих должностных полномочий». В соответствии с этой статьей совершение должностным лицом органов, осуществляющих налоговый контроль, действий, явно выходящих за пределы его полномочий и повлекших существенное нарушение прав и законных интересов граждан или организаций, должно наказываться штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до четырех лет.
   Те же действия, повлекшие крупный ущерб гражданину и организации, предлагается наказывать штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. В данном случае крупным ущербом также признается ущерб, сумма которого превышает один миллион рублей.
   Конечно, меры предлагаются депутатами довольно серьезные. Но авторов этого предложения понять нетрудно.

IO