Аудитор, 2005, №10


 АУДИТОР
ежемесячный журнал


№ 10 (128)
ОКТЯБРЬ 2005

   В НОМЕРЕ:

    В Федеральном собрании

Издается с 1994 года     Е.Е. Смирнов   
 Журнал зарегистрирован                 
в Комитете РФ по печати  Рейтинг        
Свидетельство Nfi 012314 Ю.Б. Барабанова
Учредитель:              Л.Н. Кращенко  
коллектив редакции                      
журнала                  Л.Н. Кращенко  
♦ • ♦                                   

  Новое в налоговом законодательстве..... 3


  Российский аудит: итоги первого полугодия.................12


Российский аудит: услуги в сфере МСФО..................  20

Главный редактор     Учет и отчетность                                                                                                                                    
Сергей Гуськов       Т.Н. Трунина,     Операции с амортизируемым имуществом:                                                                                             
   Исполнительный    О.М. Гуренко     бухгалтерский и налоговый учет..............................                                                                   . 25
      директор       Teopuo и практика аудита                                                                                                                            
   Ольга Бочарова                                                                                                                                                        
Консультант          Е.М. Гутцайт    С какими стандартами работать аудитору ?.                                                                                       . 32
Валерий Волковой     А.Ю. Крылов      Государственное регулирование аудиторской                                                                                           
Компьютерная верстка деятельности и саморегулируемые                                                                                                                      
. Елена Попова                                                                                  аудиторские объединения............................................. . 42
     Корректор       Диагностика и прогнозирование                                                                                                                       
 Валерия Любимцева   Е.Ю. Воронова    Анализ соотношения                                                                                                                 
Отдел реализации     «затраты - объем - прибыль»:                                                                                                                        
     и рекламы                                                                                                          количественный и стоимостный подходы........ . 46
  Анна Лысей окая    Международные стандарты                                                                                                                             
       ♦ ♦ ♦         С.В. Банк         Пути использования финансовых                                                                                                     
Издательство                                                                                                                                                             
«Русский журнал»                                                         инструментов............................................................................... . 53
 Подписные индексы:  Стандарты аудиторской деятельности                                                                                                                  
в каталоге Агентства Правило (стандарт) № 21                                                                                                                             
  «Роспечать» ---    «Особенности аудита оценочных значений»..........................................................                                               . 61
       72977,        11нсрормаииа                                                                                                                                        
     в каталоге                                                                                                                                                          
«Почта России» ---   Курсы валют ................................................................................................................................... . 64
       24554                                                                                                                                                             

Редакционный совет:

  В.И. Видяпин ЮА Данилевский ВлА Кашин
  А.В. Крикунов
  ЕВ. Павлов
  В.С. Пашковский
  В.В. Скобара

Просим извинить за невозможность рецензировать и возвращать присланные материалы

Мнение редакции журнала не всегда совпадает с точкой зрения авторов

     Ежемесячный журнал «Аудитор»


Журнал «Аудитор» рассчитан на руководителей предприятий всех форм собственности, бухгалтеров, аудиторов, работников финансово-экономических служб, научных сотрудников, студентов.

Основные рубрики журнала:


         ♦  В Федеральном собрании
         ♦  Учет и отчетность
         ♦  Теория и практика аудита
         ♦  Рейтинг
         ♦  Стандарты аудиторской деятельности
         ♦  Контроллинг
         ♦  Правовые аспекты

      Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов о      •
Редакция оставляет за собой право менять заголовки, сокращать тексты статей и вносить в них необходимую стилистическую правку без согласования с авторами

При перепечатке и цитировании ссылка на журнал «Аудитор» обязательна

   Письма и материалы присылать по адресу: "•
  125212, Москва, а/ я 133 Телефон: 459-1317
  Факс: 459-1377
E-mail: russniagmail@mtu-neLni

Адрес редакции: 125212, Москва, Головинское шоссе, 8, корп 2

© ЗАО Издательство «Русский журнал», 2005
Отпечатано в Издательстве «Русский журнал»

     Формат 60x84/8
Бумага офсетная Na 1 Усл. печ. л. 7,44 Тираж 7120 экз.


         ♦  Проблемы налогообложения
         ♦  Управление финансами
         ♦  Зарубежный опыт
         ♦  Диагностика и прогнозирование
         ♦  Страхование
         ♦  Нормативные акты
                     Информация для авторов:
   Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий и т.д.
   Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям:
         ♦  соответствовать тематике журнала;
         ♦  учитывать все последние изменения в действующем законодательстве;
         ♦  содержать ссылки на нормативные документы;
         ♦  законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты принятия.
   Оптимальный объем статьи - от 5 до 15 страниц машинописного текста. Материалы могут приниматься на дискетах, CD-дисках и в напечатанном виде (хорошего качества, на бумаге формата А4, размер шрифта -12, интервал текста -1,5).
   Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалы выплачиваются при условии указания автором (в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе.
   Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не выплачиваются.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

НОВОЕ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ



Е.Е. Смирнов, специальный корреспондент




    Текущий 2005 год отмечен серьезными изменениями в налоговом законодательстве России. О некоторых из них журнал «Аудитор» уже сообщал в предыдущих номерах, в том числе в № 7 (о коррективах в главы 23 и 25 НК РФ), в № 8 (об изменениях в главы 26² и 26э НК РФ), в № 9 (о новациях главы 21 НК РФ). В сегодняшнем номере «Аудитор» рассказывает об изменениях, внесенных в главы 22 и 26 НК РФ, а также о поступивших в парламент на рассмотрение в ходе осенней сессии чрезвычайно важных законопроектах Правительства и Президента.


    Коррективы в главы 22 и 26 НК РФ

  Что касается коррективов в гл. 22 и 26 Налогового кодекса, то они вносятся Федеральным законом от 21.07.05 г. № 107-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации». Документ вступает в силу с 1 января 2006 года.
  Целью указанного закона является сохранение уровня налоговых поступлений в бюджет от акцизов, взимаемых по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки, а также поступлений от налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа. В связи с этим данным правовым документом проведена индексация размеров действующих ставок акцизов на подакцизные товары и размера ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа.
  Закон предусматривает ряд серьезных изменений системы акцизного налогообложения, которые носили чисто фискальный характер и полностью игнорировали стимулирующую и регулирующие функции нало

гообложения, а в результате этого могли привести к серьезным осложнениям в целом ряде отраслей народного хозяйства России, к нарушению сбалансированности доходности бюджетной системы.
  В ходе предварительного рассмотрения законопроекта в Комитете Государственной думы по бюджету, и налогам в Комитете Совета Федерации по бюджету еще до принятия проекта данного закона во втором чтении в него были внесены существенные изменения и поправки.
  Федеральным законом предусматривается в связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом запланированного на 2006 г. уровня инфляции индексация специфических ставок акцизов в среднем на 9% на подакцизные товары (за исключением нефтепродуктов и сигарет), а также ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа.
  Что касается ставки акцизов на нефтепродукты, то она сохраняется на уровне 2005 г., за исключением изменения ставки по прямогонимому бензину, которая увеличивается до уровня ставки бензина с октановым числом до 80 включительно.

АУДИТОР № IO, 2005

3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАН1111

   Парламент принял это решение в целях стимулирования увеличения производства более качественного топлива. Однако следует иметь в виду, что прямогонный бензин является сырьем для нефтехимической промышленности, и повышение данного акциза может привести к соответствующему росту цен на конечную продукцию данной отрасли.
   Федеральным законом № 107-ФЗ вносятся дополнения в ст. 200 гл. 22 Налогового кодекса, в соответствии с которыми вычетам подлежат суммы акцизов, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем его .использовании в качестве сырья для производства продуктов нефтехимии.
   Определение продукции нефтехимии, для которой в качестве сырья используется прямогонный бензин, а также правила получения соответствующего свидетельства отражены в ст. 179.1 гл. 22 Налогового кодекса.
   В частности, в ст. 179.1 под продукцией нефтехимии понимаются продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции.
   Для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина организация или индивидуальный предприниматель -собственник сырья вместо документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии, может представить в налоговые органы заверенную копию договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии, с от

меткой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей производство продукции нефтехимии. Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения организации, осуществляющей производство продукции нефтехимии, копии договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина.
  Законом № 107-ФЗ повышается ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья и отменяются льготы для операций по реализации этилового спирта из всех видов сырья и технических спиртов для зашиты алкогольного рынка от проникновения на него фальсифицированной и суррогатной продукции.
  В целях устранения негативных последствий для производителей неспиртосодержащей продукции закон предусматривает зачетный механизм для предприятий — потребителей спирта, производящих безак-цизную продукцию (организаций парфюмерно-косметической, фармацевтической, бытовой химии и ряда других отраслей), при предоставлении предусмотренных законодательством документов.

    В интересах более четкого порядка регистрации

  Закон № 107-ФЗ дополняет гл. 22 Налогового кодекса новой статьей 179.2, определяющей порядок регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом, и порядок получения свидетельства о регистрации.
  Согласно указанной статье свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:
  ■    производство денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
  ■    производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, — свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

4

В ФЕПЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

   В свидетельстве указываются:
   ■   наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;
   ■   полное и сокращенное наименования организации, местонахождение организации и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией вида деятельности;
   ■   идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
   ■   вид деятельности;
   ■   реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;
   ■   реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению денатурированного этилового спирта, и местонахождение указанных мощностей;
   ■   срок действия свидетельства (до одного года);
   ■   условия осуществления указанных видов деятельности;
   ■   регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.
   Порядок выдачи свидетельства определяется Министерством финансов Российской Федерации.
   Свидетельства выдаются организациям при соблюдении следующих требований:
   ■   свидетельство на производство денатурированного этилового спирта - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;
   ■   свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управ

ления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.
   Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и копий документов, предусмотренных статьей 179.2 НК РФ. В случае отказа соответствующее уведомление направляется налогоплательщику в письменной форме с указанием причин отказа.
   Налоговые органы могут приостанавливать действие свидетельства в случаях:
   ■    неисполнения организацией действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;
   ■    непредставления организацией реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы в соответствии со ст. 201 НК РФ. В указанном случае приостанавливается действие свидетельства организации - покупателя (получателя) денатурированного этилового спирта;
   ■    использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации денатурированного этилового спирта, не оснащенного контрольными приборами учета его объема, а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании.
   В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может превышать шести месяцев. В случае, если

АУПиТОР № Ю, 2005

5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.
  Организация, имеющая свидетельство, обязана уведомить в письменной форме налоговый орган, выдавший свидетельство, об устранении ею нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Налоговый орган, выдавший свидетельство, принимает решение о возобновлении его действия и сообщает об этом в письменной форме организации, имеющей свидетельство, в течение трех рабочих дней после проверки устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства, и принятия решения о возобновлении действия свидетельства.
  Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.
  Налоговые органы могут аннулировать свидетельство в следующих случаях:
  ■    производства спиртосодержащей продукции организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
  ■    передачи организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта другому лицу;
  ■    передачи организацией выданного свидетельства ино'гу лицу;
  ■    завершения реорганизации организации, в результате которой данная организация утратила право собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства;
  ■    завершения реорганизации организации в форме выделения или разделения;
  ■    изменения наименования организации;
  ■    изменения места нахождения организации;
  ■    прекращения права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве.
  В случаях аннулирования свидетельства, а также в случае утраты организацией свидетельства организация вправе подать заявление о получении нового свидетельства.

   Налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить организацию о приостановлении действия или об аннулировании соответствующего свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.
   Организация, имеющая свидетельство, обязана отчитываться перед налоговым органом, выдавшим свидетельство, об использовании денатурированного этилового спирта в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

    С учетом правоприменительной практики

   В ходе работы над законом парламентом сохранены ставки акцизов на уровне 2005 г. на вина натуральные, шампанские, игристые, газированные и шипучие за счет повышения ставки акциза на вина крепленые.
   Кроме того, сохранена действующая на сегодняшний день схема взимания акциза на сигареты в виде фиксированной суммы в рублях плюс процент от отпускной цены. При этом предусмотрена индексация ставок, предложенных Правительством на сигариллы, сигареты с фильтром и сигареты без фильтра (на 15%).
   Следует особо отметить, что Законом № 107-ФЗ отменяется режим акцизного склада в отношении алкогольной продукции. По мнению Правительства, такой подход будет способствовать сокращению случаев уклонения от уплаты акцизов по алкогольной продукции и, соответственно, потерь бюджета от недопоступлений по данному налогу. При этом законопроект предусматривает установление переходных положений по уплате акцизов после 1 января 2006 г. по алкогольной продукции, поступившей и (или) отгруженной на акцизные склады оптовых организаций до этой даты. '
   Вместе с тем Комитет Совета Федерации по бюджету считает, что данное изменение может привести к потерям доходов бюджетов субъектов Российской Федерации. Поэтому, на взгляд сенаторов, необходимо разработать более детальную методику компенсации выпадающих доходов, чем это предлагается Государственной думой

6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

и Правительством Российской Федерации. Время покажет, чья позиция окажется более взвешенной.
  Законом № 107-ФЗ предусмотрена индексация не только специфических ставок акцизов на подакцизные товары, но и ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче природного газа.
  Следует иметь в виду, что в действующем законодательстве и до принятия Закона № 107-ФЗ предусматривалось налогообложение стабильного газового конденсата, по которому были определены цены реализации и решен ряд других вопросов. Судя по всему, именно поэтому в нефтедобывающей отрасли не было судебных процессов по вопросу возврата сумм уплаченного акциза, т.к. предприятия этой отрасли используют в основном стабильный газовый конденсат. В газодобывающей же отрасли используются также производные от стабильного газового конденсата, и потому нередкими являют

ся судебные дела о возврате части сумм уплаченного акциза.
  С момента введения Закона № 107-ФЗ, который вносит изменения в ст. 337 Налогового кодекса РФ, предметом обложения будет нестабильный газовый конденсат.
  Следует подчеркнуть, что в соответствии с вновь принятым законом положения ст. 337 НК РФ в отношении налогообложения газового конденсата распространяются:
  ■    в части газового конденсата из газоконденсатных месторождений — на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., без проведения каких-либо перерасчетов с бюджетом;
  ■    в части газового конденсата из всех других видов месторождений - на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г., без проведения каких-либо перерасчетов с бюджетом.
  В соответствии с Законом № 107-ФЗ с 1 января 2006 г. налогообложение подакцизных товаров будет осуществляться по следующим налоговым ставкам:

                                                                      Налоговая ставка (в процентах и (или)         
                  Виды подакцизных товаров                          в рублях и копейках за единицу измерения)       
Спирт этиловый из всех видов сырья                            21 руб. 50 коп. за 1 литр безводного                  
(в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)        спирта этилового                                      
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 159 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта          
25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция         этилового, содержащегося в подакцизных товарах        
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 118 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта          
9 и до 25% включительно (за исключением вин)                  этилового, содержащегося в подакцизных товарах        
Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового       83 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового,
до9% включительно (за исключением вин)                        содержащегося в подакцизных товарах                   
Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских,     112 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта          
игристых, газированных, шипучих)                              этилового, содержащегося в подакцизных товарах        
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых,        2 руб. 20 коп. за 1 литр                              
газированных, шипучих)                                                                                              
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие              10 руб. 50 коп. за 1 литр                             
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием          0 руб. 00 коп. за 1 литр                              
объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно                                                                 
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием          1 руб.91 коп. за 1 литр                               
объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6%                                                                  
включительно                                                                                                        
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием          6 руб. 85 коп. за 1 литр                              
объемной доли спирта этилового свыше 8,6%                                                                           
Табак трубочный                                               676 руб. 00 коп. за 1 кг                              
Табак курительный, за исключением табака, используемого       277 руб. 00 коп. за 1 кг                              
в качестве сырья для производства табачной продукции                                                                
Сигары                                                        16 руб. 35 коп. за 1 штуку                            
Сигариллы                                                     200 руб. 00 коп. за 1 000 штук                        
Сигареты с фильтром                                           78 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8%,                   
                                                              но не менее 25% от отпускной цены                     
                                                              (от суммы, полученной в результате сложения           
                                                              таможенной стоимости и подлежащей уплате              
                                                              таможенной пошлины)                                   
Сигареты без фильтра, папиросы                                35 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8%,                   
                                                              но не менее 25% от отпускной цены                     
                                                              (от суммы, полученной в результате сложения           
                                                              таможенной стоимости и подлежащей уплате              
                                                              таможенной пошлины)                                   

ЯУДиТОР № IO, 2005

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

                                                             Налоговая ставка (в процентах и (или)  
                 Виды подакцизных товаров                  в рублях и копейках за единицу измерения)
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт                                               
(90 л.с.) включительно                                     0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)              
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт   16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)     
(90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно                                                    
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт  167 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)    
(150 л.с), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт                                          
(150 л.с.)                                                                                          
Автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно 2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну            
Автомобильный бензин с иными октановыми числами            3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну            
Дизельное топливо                                          1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну            
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных         2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну            
(инжекторных) двигателей                                                                            
Прямогонный бензин                .                        2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну            

    Налоговые инициативы Правительства и Президента

  В центре внимания Государственной думы на старте осенней сессии, как и предполагалось большинством аналитиков, оказались проекты чрезвычайно серьезных изменений в налоговое законодательство, внесенные в российский парламент Правительством и Президентом. Речь идет соответственно о правительственном проекте Федерального закона №181057-4 «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» и о президентском проекте Федерального закона № 196161-4 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров». Названные правовые документы весьма значительны как по своим объемам, так и по содержанию прописанных в них правовых норм.
  Главную задачу авторы правительственного законопроекта видят в том, чтобы уточнить институт налогового резидента Российской Федерации - физического лица. Дело в том, что в настоящее время в соответствии со ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году. При этом не учитывается

время фактического нахождения физических лиц в России, предшествующее конкретному налоговому периоду. Иными словами, статус налогового резидента Российской Федерации приобретается физическим лицом применительно к каждому календарному году. В результате с начала каждого календарного года (налогового периода по налогу на доходы физических лиц) и до истечения 183 дней в данном календарном году физические лица (в том числе и российские граждане, постоянно проживающие в России) в соответствии, с Кодексом не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. С точки зрения представителей исполнительной власти это неправильно. Ведь при исчислении налога на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, должна применяться налоговая ставка в размере 30%.
   В правоприменительной практике в основном расширительно истолковывается установленный Кодексом признак налогового резидента Российской Федерации в отношении российских граждан, постоянно проживающих в России. В целях обеспечения гарантий соблюдения прав и законных интересов физических лиц предлагается дополнить Кодекс положениями, уточняющими понятие налогового резидента Российской Федерации с учетом длящегося характера фактического проживания физических лиц в России не менее 183 дней в течение двенадцати месяцев, начавшихся в периоде, непосредственно

8

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

предшествовавшем текущему налоговому периоду, и истекающих в текущем налоговом периоде.
   Судя по всему, Правительству РФ не представит труда убедить депутатов Госдумы в целесообразности такого корректива. В законопроекте в ст. 11.1 «Налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица», вносимой в текст Кодекса, соответствующая правовая норма прописана следующим образом: «Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, прожившие (постоянно или преимущественно проживая, временно пребывая) в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение текущего налогового периода либо в течение двенадцати месяцев, начавшихся в периоде, непосредственно предшествовавшем текущему налоговому периоду, и истекающих в текущем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей».
   Кроме того, в соответствии с законопроектом налоговыми резидентами Российской Федерации независимо от времени проживания в Российской Федерации признаются следующие физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации или имеющие разрешение на проживание (вид на жительство) в Российской Федерации:
   ■   лица, командированные за пределы Российской Федерации органами государственной власти, в том числе сотрудники дипломатических, консульских учреждений, международных организаций, а также члены семей этих физических лиц;
   ■   члены экипажей принадлежащих российским организациям или гражданам Российской Федерации транспортных средств и рыболовецких судов, на которых осуществляются регулярные перевозки в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации (включая перевозки в воздушном пространстве над территорией Российской Федерации), а также промысел за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации;

   ■   военнослужащие и гражданский персонал военных баз, воинских частей, групп, контингентов и соединений Российской Федерации, дислоцированных за пределами Российской Федерации;
   ■   лица, работающие на объектах, находящихся за пределами Российской Федерации и являющихся собственностью Российской Федерации (в том числе на основе концессионных договоров);
   ■   студенты, стажеры и практиканты, находящиеся за пределами Российской Федерации с целью обучения или прохождения практики в течение всего периода соответственно обучения или практики;
   ■   преподаватели и научные работники, находящиеся за пределами Российской Федерации с целью преподавания, консультирования или осуществления научных работ, научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ в течение всего периода соответственно преподавания или выполнения указанных работ;
   ■   лица, находящиеся за пределами Российской Федерации с целью лечения, в течение всего периода лечения.
   Законопроектом предусматривается уточнение некоторых положений Кодекса об учете организаций и физических лиц в налоговых органах. В частности, для целей законодательства о налогах и сборах вводится понятие «место пребывания» физического лица, которое должно учитываться при отсутствии места жительства этого физического лица в Российской Федерации.
   Предлагается также установить упрощенный порядок постановки на учет организации в налоговом органе, на подведомственной территории которого находятся несколько обособленных подразделений этой организации, на основании представляемых ею сообщений об обособленных подразделениях, созданных в России.
   Физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, предлагается предоставить право не указывать идентификационные номера в представляемых

flUQUTOP № IO, 2005

9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНЦЦ

ими в налоговые органы документах, указывая при этом свои персональные данные.
  Весьма значительные изменения Правительство РФ предлагает внести также в раздел V ч. 1 НК РФ, регламентирующий налоговую отчетность и налоговый контроль. Прежде всего, принципиально важно то, что законопроектом определяются понятия «налоговая отчетность», «уточненная налоговая отчетность» и предусматриваются положения, направленные на упорядочение документооборота путем конкретизации документов, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по итогам налоговых и отчетных периодов. При этом существенно ограничивается право налоговых органов на истребование первичных документов и повторное представление налогоплательщиками документов при проведении камеральных налоговых проверок.
  Правительство предусматривает конкретизировать задачи камеральной налоговой проверки и упорядочить процесс ее проведения. В частности, оно предлагает установить, что камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций, налоговых расчетов по авансовым платежам, иной налоговой отчетности (уточненной налоговой отчетности), документов, которые налогоплательщики вправе представить для подтверждения показателей налоговой отчетности, а также документов и информации, содержащихся в информационной базе налоговых органов. Предлагается обеспечить представление организацией бухгалтерской отчетности в налоговые органы исключительно по месту нахождения организации, а также запретить истребование у организаций представления ими бухгалтерской отчетности в налоговые органы по каждому месту их учета.
  В соответствии с законопроектом не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам, расчеты сбора) по налогам и сборам, по которым налогоплательщики (плательщики сборов)

освобождены от обязанности уплаты в связи с применением специальных налоговых режимов, если иное не предусмотрено законодательством.
  Кроме того, налогоплательщику предлагается предоставить право при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных Кодексом, вместо налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) представлять в налоговые органы уведомление по упрощенной форме. Судя по всему, в Государственной думе это предложение найдет поддержку. Как и предложение предоставить налоговым органам право при выявлении существенных изменений показателей налоговой отчетности истребовать у налогоплательщика пояснение по существу выявленных фактов с приложением подтверждающих выписок из регистров налогового или бухгалтерского учета.
  Законопроектом предусмотрены и многие другие коррективы в Налоговый кодекс, о которых журнал расскажет по мере обсуждения документа в парламенте.
  Судя по всему, работа над законопроектом предстоит нелегкая. По многим принципиальным вопросам парламентариям будет трудно найти общий язык. Это касается, в частности, и концепции документа. Так, например, по мнению заместителя председателя Комитета Государственной думы по бюджету и налогам С.И. Штогрина, переписать сейчас заново одним махом практически всю первую часть Налогового кодекса - затея не только весьма сложная с точки зрения юридической и лингвистической техники, но и вредная в плане применения затем этого нового документа на практике.
  Депутат обратил при этом внимание на мизерные тиражи Налогового кодекса, учитывающие очередные изменения, внесенные в него. Для того чтобы получить новую редакцию той или иной главы Кодекса, бухгалтеру приходится брать его