Аудитор, 2005, №8


Журнал зарегисгриром^ fi Комитете РФ по дачзд Свидетельство №012314
Учредитель: коллектив редакции журнала
. <. _ ♦ ♦ ♦

Елена Попова

   . Корректор
Валерия Любимцева

■* Отдел реализации . и рекламы Анна Лысенская

Подписные индексы: | ■ каталоге Агентства
♦Роспечать»¹-72977,
       в каталоге «Почта России» - л
24554    ■

В НОМЕРЕ:
В Федеральном собрании
Е.Е. Смирнов Очередные изменения в налогообложении малого бизнеса...............3
Учет и отчетность
А.А. Соколов     Особенности организации учета затрат
                и калькулирования себестоимости продукции операционных сегментов предприятия...................12
Проблемы налогообложении
Ю.М. Лермонтов Вычеты по НДС: позиция арбитражных судов.....................22
Диагностика и прогнозирование
Д.А. Ендовицкий, Информационная база диагностического М.В. Щербаков    анализа финансовой несостоятельности
                организаций...................30
Международные стандарты
С.В. Банк        Классификация и назначение финансовых
                инструментов................  39

Управление финансами
С.Н. Кричевский, Бюджетная модель финансирования
М.И. Калинин     жилищной ипотеки.............47
Стандарты аудиторской деательности
Правило (стандарт) № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» (Утверждено Постановлением Правительства Российской
Федерации от 16 апреля 2005 г. № 228)........ 54
Правило (стандарт) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» (Утверждено Постановлением Правительства Российской
Федерации от 16 апреля 2005 г. № 228)........ 58
балансы и отчеты кредитный организаций
ОАО «Принтбанк»...............................64
ООО КБ «Либра»................................65
ООО «СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ «ПРОФИ-ГАРАНТ»........66
информаций
Курсы валют ..................................68

Редакционный совет: • ~ '?**■ ■'
   В.И. Видяпин
   ЮА Данилевский ; ВЛ. Кашин ■
   А.В. Крикунов
   Е.В. Павлов
   B.G Пашковский.
   В.В. Скобара

    Просим ИЗВИНИТЬ за невозможность рецензировать и возвращать   .
  присланные материалы

Мнение редакции журнала не всегда совпадает с точкой зрения авторов

Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов

Редакция оставляет за собой право менять заголовки, сокращать тексты статей , и вносить в них необходимую
‘ стилистическую правку без согласования с авторами

При перепечатке и цитировании ссылка на журнал «Аудитор» обязательна


К авторам журнала «Аудитор»!

Журнал «Аудитор» рассчитан на руководителей предприятий всех форм собственности, бухгалтеров, аудиторов, работников финансово-экономических служб, научных сотрудников.
                    Основные рубрики журнала:

         ♦  В Федеральном собрании
         ♦  Учет и отчетность
         ♦  Теория и практика аудита
         ♦  Рейтинг
         ♦  Стандарты аудиторской деятельности
         ♦  Контроллинг
         ♦  Правовые аспекты

         ♦  Проблемы налогообложения
         ♦  Управление финансами
         ♦  Зарубежный опыт
         ♦  Диагностика и прогнозирование
         ♦  Страхование
         ♦  Нормативные акты
   Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий.
   Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям:

Письма и материалы присылать по адресу: 125212, Москва, а/я 133 Тел./факс: 459-1317 459-1377
E-mail: nissmagmail@mtu-netxu

Адрес редакции: 125212, Москва, Головинское шоссе, 8, корп. 2

   © «Аудитор», 2005
Отпечатано в Издательстве «Русский журнал»

    Формат 60x84/8
Бумага офсетная Ns 1 Усл. печ. л. 7,44 Тираж 7050 экз.


         ♦  соответствовать тематике журнала;
         ♦  учитывать все последние изменения в действующем законодательстве;
         ♦  содержать ссылки на нормативные документы;
         ♦  законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты принятия.
   Оптимальный объем статьи - от 5 до 15 страниц машинописного текста. Материалы могут приниматься на дискетах, CD-дисках и в напечатанном виде (хорошего качества, на бумаге формата А4, размер шрифта -12, интервал текста -1,5).
   Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалы выплачиваются при условии указания автором (в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе.
   Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не выплачиваются.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU



            ОЧЕШНЫЕ 1ЭКЕЯЕВ1Я
            В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ МАЛОГО БИЗНЕСА



Е.Е. Смирнов, специальный корреспондент



    Под занавес весенней сессии российский парламент принял^Вакон «О внесении изменений в главы 26² и 26³ части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», существенно меняющий «правила игры» для малого бизнеса. Новый правовой документ, проект которого был внесен в Государственную думу Правительством РФ, направлен прежде всего на устранение недостатков в порядке применения главы 26² «Упрощенная система налогообложения» и главы 26³ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» части второй Налогового кодекса Российской Федерации и на дальнейшее совершенствование налогообложения предпринимательства. По мнению большинства парламентариев, в нем учтены пожелания главы государства, высказанные им в послании Федеральному собранию о бюджетной политике в 2006 году.

С малым бизнесом еще не все в порядке
    Как отмечалось на «круглом столе», состоявшемся в Государственной думе 4 июля 2005 года, с малым бизнесом у нас далеко не все в порядке.
    В развитых капиталистических странах Запада малое предпринимательство является основным источником жизнеспособности экономики. Около 70% выпускаемых там товаров и оказываемых услуг производится субъектами малого предпринимательства. Малый бизнес насчитывает миллионы малых и мелких предприятий (в США, например, их более 3 млн, в ФРГ - 2 млн), в нем занято 7(5-80% трудоспособного насе-/ ления, его удельный вес вТвКИ.составляет
' 50-60%.

  Что же касается нашей страны, то в ней функционирует всего лишь примерно 850 тыс, малых предприятий, на которых постоянно заняты свыше 6 млн человек. Тем не менее малое предпринимательство уже сейчас стало одним из основных источников налоговых поступлений в ряде субъектов Российской Федерации. Благодаря малому предпринимательству региональные и местные рынки насыщаются товарами и услугами на базе развития таких сфер, как производственная, агропромышленная, инновационная, медицинская.
  Естественно, ситуация в малом бизнесе в решающей степени зависит от «правил игры», установленных действующим законодательством. А они, по мнению многих серьезных аналитиков, еще далеки от совершенства.

АУДИТОР №8, 2005

3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

  Статус субъекта малого предпринимательства (малых предприятий) в законодательстве Российской Федерации определен Федеральным законом от 14;06.95 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В соответствии с этим законом малыми предприятиями признаются индивидуальные предприниматели, а также коммерческие организации, в уставном капитале которых доля государственного участия, участия некоммерческих организаций и юридических лиц, не являющихся малыми предприятиями, не превышает 25%, а численность работников за отчетный период не превышает:
  ■    в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;
  ■    в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек;
  ■    в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;
  ■    в оптовой торговле и в остальных отраслях - 50 человек.
  К сожалению, действующее законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не содержит положений, непосредственно регулирующих налогообложение субъектов малого предпринимательства (такое понятие в налоговом законодательстве отсутствует). Поэтому, с правовой точки зрения, можно говорить о наличии льготных специальных налоговых режимов, концепция которых позволяет отдельным категориям малых предприятий иметь более благоприятные условия налогообложения.
  Такие специальные налоговые режимы установлены главами 26¹, 26² и 26³ Налогового кодекса Российской Федерации. Это система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
  На «круглом столе» рассматривался вопрос о том, что, с формальной точки зрения, эти налоговые режимы не являются на

логовыми режимами для субъектов малого предпринимательства, поскольку наличие этого статуса не является основанием для изменения налогового режима. Законодательство о налогах и сборах устанавливает иные основания, дающие право на применение указанных специальных налоговых режимов, нежели основания, в соответствии с которыми хозяйствующий субъект регистрируется как субъект малого предпринимательства и которые определены Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Так, например, предприятие с численностью занятых до 60 человек, осуществляющее несколько видов деятельности, основным из которых является сельскохозяйственное производство, в соответствии с абз. 11 п. 1 ст. 3 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» может быть зарегистрировано как многопрофильное малое предприятие. Однако перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога такое предприятие вправе только в том случае, если доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в общем объеме его доходов составит не менее 70%. Для того чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, данное предприятие должно отвечать соответствующим критериям по величине дохода от реализации товаров (работ, услуг) (11 млн руб. за 9 месяцев календарного года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения) и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (не более 100 млн руб.).
  С юридической точки зрения, установление дополнительных критериев должно допускаться, как минимум, Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», который гарантирует всем зарегистрированным субъектам малого предпринимательства равные условия хозяйствования.

4

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

Очевидно, что названный закон в части предоставления малым предприятиям льготных условий налогообложения реализован не в полном объеме.
  Как полагают многие аналитики, специальный налоговый режим, предусмотренный главой 26² Налогового кодекса РФ (упрощенная система налогообложения), разрабатывался именно для субъектов малого предпринимательства. Однако для значительной части малых предприятий установленный этой главой способ налогообложения, когда налоговая база исчисляется по данным налогового учета доходов и расходов, не является в необходимой степени упрощенным, поскольку такой учет может вести только специалист соответствующей квалификации.
  Решение этой проблемы субъекты законодательной инициативы видят в расширении сферы применения специального налогового режима, предусмотренного главой 26³ Налогового кодекса РФ в виде уплаты единого налога на вмененный доход. Порядок исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход не требует специальных знаний об идентификации хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета, а также профессиональных навыков применения налогового законодательства, что особенно важно для индивидуальных предпринимателей. Предусмотренный этим режимом метод налогообложения аналогичен способу уплаты налога путем приобретения специального патента или свидетельства, и, как показывает анализ законодательных предложений, для малых предприятий, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, общественного питания и услуг, этот режим налогообложения является наиболее оптимальным.
  Однако более широкое применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход при налогообложении субъектов малого предпринимательства связано с рядом концептуальных ограничений. Этот режим является исключительно фискальным инструментом и вво

дится в отношении тех видов деятельности, при осуществлении которых велика доля наличного денежного оборота и соответственно возникают сложности при организации налогового контроля. Налогоплательщики — субъекты малого предпринимательства, по сути, лишены права выбора наиболее благоприятного для них налогового режима. При таком подходе к делу уровень государственной поддержки малых предприятий имеет второстепенное значение по сравнению с целями обеспечения фискальных интересов государства.
  На «круглом столе» также отмечалось, что в соответствии с действующим Законом «О бухгалтерском учете» только организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Малые предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны в полном объеме осуществлять бухгалтерский учет и представлять статистическую отчетность. Это, во-первых, противоречат положениям ст. 5 и 6 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», а во-вторых, создает неравные условия с точки зрения объема государственных гарантий для субъектов малого предпринимательства, применяющих разные налоговые режимы.
  Субъектами законодательной инициативы вносились предложения по освобождению организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, от обязанности ведения бухгалтерского учета, но такие предложения совершенно правомерно не были поддержаны, поскольку тогда от этой обязанности были бы освобождены не только субъекты малого предпринимательства, но и организации, которые с учетом объемов предпринимательской деятельности не вправе вести учет хозяйственных операций в упрощенном порядке, поскольку это затрагивает права и интересы других лиц (контрагентов, учредителей,

АУДИТОР № 8, 2005

5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

надзорных и контрольных органов государственной власти).
  Таким образом, специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является для малых предприятий наиболее благоприятным налоговым режимом с точки зрения способа уплаты налога и исчисления налоговой базы, но в рамках этого режима не представляется возможным обеспечить субъектам малого предпринимательства право на упрощенную систему учета и отчетности.
  Что касается упрощенной системы налогообложения, то к недостаткам этого режима следует отнести прежде всего сложные правила налогового учета, которые содержат множество ссылок на положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Для организации такого учета необходимы специалисты соответствующей квалификации, и очевидно, что индивидуальным предпринимателям и небольшим организациям сложно обеспечивать все требования законодательства по учету их доходов и расходов в целях налогообложения без существенных издержек.
  Представляется, что режим налогообложения, предусмотренный главой 26² Налогового кодекса, создает относительно благоприятные условия налогообложения для малых предприятий в производственной сфере. Однако для этих организаций серьезной проблемой в рамках данного режима является отмена уплаты налога на добавленную стоимость, поскольку это лишает их права на возмещение сумм налога, уплачиваемого при приобретении товаров и услуг, используемых в производстве. Для малых предприятий в сфере услуг и розничной торговли данный режим благоприятен только с точки зрения уменьшения налогового бремени. Все остальные преимущества - относительны.
  По мнению участников «круглого стола», пока нет правовых оснований говорить о наличии в законодательстве о налогах и сборах единого налогового режима для субъектов малого предпринимательства,

который мог бы обеспечить малым предприятиям благоприятные условия хозяйствования. В этой связи законодательство о налогах и сборах, безусловно, требует совершенствования. Но вносимые по инициативе Правительства изменения в главы 26² и 26³ части второй НК РФ направлены в основном на уточнение действующего законодательства и не решают системно проблемы, связанные с налогообложением субъектов малого предпринимательства.
  Для формирования более совершенного порядка налогообложения субъектов малого предпринимательства необходимо изменение самой концепции институционализации малого бизнеса. Должна быть выработана гибкая, дифференцированная система критериев, наличие которых у субъекта предпринимательской деятельности позволяло бы ему на основе добровольного выбора применить соответствующий специфике его деятельности налоговый режим. Концепция трех налоговых режимов, каждый из которых предусматривает свой способ уплаты налога, имеет право на существование при условии, что налогоплательщик во всех случаях будет иметь право выбора.

Основные коррективы в главу 26П4К РФ
  В ходе рассмотрения в парламенте правительственного законопроекта в него было внесено немало поправок, предложенных депутатами Государственной думы и членами Совета Федерации. В результате в главу 26² «Упрощенная система налогообложения» Кодекса вошли следующие основные изменения.
  Индивидуальным предпринимателям разрешено при соблюдении определенных условий применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Эта мера направлена на упрощение системы налогообложения для данной категории налогоплательщиков.
  Несколько увеличен (с 11 до 15 млн руб.) максимальный размер доходов, в пределах которого организация имеет право перехода на упрощенную систему налогообложения.

6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНЬЮ

Увеличена также (с 15 до 20 млн руб.) предельная величина доходов, при превышении которой это право утрачивается. Указанные предельные размеры доходов подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.
  Поправки к данному законопроекту, внесенные некоторыми членами Совета Федерации и депутатами Государственной думы, о необходимости установления более высоких пределов указанных выше сумм (соответственно в размерах 30-45 и 4060 млн руб.) были отклонены большинством голосов парламентариев. Такие предложения основывались, в частности, на том, что указанным Федеральным законом предусмотрена замена действующего критерия для перехода на упрощенную систему налогообложения в виде «доходов от реализации». Вместо доходов от реализации будут учитываться полностью все доходы, включая и внереализационные, что снижает эффект от предложенного увеличения предельных размеров доходов.
  В ходе дебатов, развернувшихся в Госдуме, скорректирован перечень организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. К числу таких организаций, в частности, отнесены бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории Российской Федерации. В то же время ряду организаций, независимо от доли участия в них других организаций, такое право предоставлено. Среди них некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации.
  С учетом поправок членов Совета Федерации уточнены порядок и условия начала применения упрощенной системы налогообложения для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Предоставлено право перехода на эту систему организациям и индивидуальным предпринимателям, которые до окон

чания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход.
  Также с учетом поправок членов Совета Федерации снят запрет на изменение налогоплательщиком выбранного им объекта налогообложения в ходе применения упрощенной системы налогообложения. При этом определена категория налогоплательщиков, для которых объект налогообложения установлен данным Федеральным законом.
  Учтены обращения представителей малого бизнеса о необходимости расширения перечня расходов, на которые уменьшаются полученные доходы при определении объекта налогообложения. В этот перечень дополнительно включены, в частности, расходы на сооружение и изготовление основных средств, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, бухгалтерские и юридические услуги, судебные расходы и арбитражные сборы, расходы на сертификацию продукции, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и другие.
  Изменен порядок исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения. Согласно действовавшему порядку сумма этого налога, исчисленная за налоговый период, подлежала уменьшению налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не могла быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Рассматриваемым Федеральным законом предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уменьшению, рассчитывается с учетом данного ограничения, исходя из самой суммы налога, а не из суммы указанных страховых взносов. Это может привести к некоторому уменьшению поступления

АУШЯОР №8, 2005

7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPRHUU

сумм данного налога в бюджеты субъектов

Российской Федерации и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

  Уточнены и дополнены статьи, опреде

ляющие порядок принятия расходов, порядок признания доходов и расходов, особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и возврате на эти режимы и некоторые другие статьи. В то же время важная для упрощения работы налогоплательщиков статья Кодекса о налоговом учете по существу не претерпела изменений.
  В Совете Федерации в ходе рассмотрения закона отмечалось, что, несмотря на все внесенные изменения, указанная система налогообложения, называемая упрощенной, фактически остается сложной для применения, особенно для индивидуальных предпринимателей.


Все новое - это хорошо забытое старое
  На применении упрощенной системы налогообложения на основе патента есть смысл остановиться более подробно. Дело в том, что глава 26² НК РФ дополнена ст. 346²⁵¹, в соответствии с которой применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:
  ■    пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;
  ■    изготовление и ремонт трикотажных изделий;
  ■    изготовление и ремонт вязаных изделий;
  ■    пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов);
  ■    пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов;
  ■    изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);

   ■   изготовление галантерейных изделий и бижутерии;
   ■   изготовление искусственных цветов и венков;
   ■   изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий;
   ■   изготовление и ремонт ковровых изделий;
   ■   изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок;
   ■   изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей);
   ■   ремонт часов и граверные работы;
   ■   изготовление и ремонт игрушек и сувениров;
   ■   изготовление и ремонт ювелирных изделий;
   ■   изготовление изделий народных художественных промыслов;
   ■   заготовка шкур и шерсти домашних животных;
   ■   выделка и реализация шкур;
   *   чистка обуви;
   ■   фото-, кино- и видеоуслуги;
   ■   ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;
   ■   изготовление, установка и ремонт надгробных памятников и ограждений;
   ■   ремонт и техническое обслуживание автомобилей;
   ■   парикмахерские и косметические услуги;
   ■   перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку;
   ■   мойка автотранспортных средств;
   ■   музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады;
   ■   ремонт и настройка музыкальных инструментов;
   ■   выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные работы);
   ■   услуги переводчика;
   ■   машинописные работы;
   ■   копировальные работы;
   ■   ремонт и обслуживание копировально-множительной техники;

8

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

   ■   звукозапись;
   ■   прокат и реализация видео- и аудиокассет, видео-и аудиодисков;
   ■   услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений;
   ■   услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий;
   ■   ремонт квартир;
   ■   электромонтажные, строительномонтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы;
   ■   художественно-оформительские и дизайнерские работы;
   ■   чертежно-графические работы;
   ■   переплетные работы;
   ■   услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
   ■   резка стекла и зеркал;
   ■   работы по остеклению балконов и лоджий;
   ■   банные услуги, услуги саун и соляриев;
   ■   услуги по обучению и репетиторству;
   ■   физкультурно-оздоровительная деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья);
   ■   тренерские услуги;
   ■   организация и ведение кружков и студий;
   ■   озеленительные работы;
   ■   выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий;
   ■   сдача в аренду квартир и гаражей;
   ■   услуги носильщика;
   ■   ветеринарное обслуживание;
   ■   услуги консьержей и сторожей;
   ■   услуги платных туалетов;
   ■   ритуальные услуги.
   Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Федерации. При этом законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в преде

лах, предусмотренных соответствующей статьей Кодекса), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.
  Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную статьями 346п-346²⁵ Кодекса.
  Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление того или иного вида предпринимательской деятельности.
  Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
  Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.
  Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.
  Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
  Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю Патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
  Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным

ЙУПиТОР №8, 2005

9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

по контролю и надзору в области налогов и сборов.
  При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.
  Годовая стоимость патента определяется в соответствии с размером потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, что устанавливается законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
  Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
  При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, в т.ч. при привлечении в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера) или осуществлении на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в надлежащий срок индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимо

сти) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.
  Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Основные коррективы в главу 26* НК РФ
  В главу 26³ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Кодекса внесены следующие основные изменения.
  Уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться данная система налогообложения.
  Для розничной торговли и оказания услуг общественного питания предусмотрено по два самостоятельных вида деятельности, в зависимости от наличия торгового зала (зала обслуживания посетителей) или отсутствия такового.
  Указанный перечень дополнен новыми видами деятельности: по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, распространению и (или) размещению рекламы на различных транспортных средствах; оказанию услуг по временному размещению и проживанию при соблюдении установленных ограничений; оказание услуг по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
  Большие изменения связаны с деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы. В отношении этого вида деятельности установлены различные величины базовой доходности в месяц, дифференцированные в зависимости от типа рекламы.
  В новой редакции изложена статья об основных понятиях, используемых в данной главе Кодекса. В частности, дано новое

IO