Счетоводство в его историческом развитии

    ПОСОБИЯ ДЛЯ ВЫСШЕЙ ШКОЛЫ

Проф. А. М. ГАЛАГАН




                СЧЕТОВОДСТВО ВЕГО ИСТОРИЧЕСКОМ РАЗВИТИЙ




Научно-Технической Секцией Государственного Ученого Совета допущено е качестве пособия для высших промышленно-экономических школ







ГОСУДАРСТВЕННОЕ ИЗДАТЕЛЬСТВО
МОСКВА * 192 7 * ЛЕНИНГРАД

ОГЛАВЛЕНИЕ


.                                     Стр.
Предисловие ............................................. 5


ГЛАВА ПЕРВАЯ
СЧЕТНОЕ ИСКУССТВО В ДРЕВНОСТИ
1. Египет ............................................... 7
2. Финикии.............................................. 10
3. Евреи....................  .......................... II
4. Вавилон............................................... —
5. Индия.........*...................................... 12
6. Центр ильная Америка................................. 14
7. Китай..............................................     15
И. Версия................................................ —



ГЛАВА ВТОРАЯ
СЧЕТОВОДСТВО в классической древности
I. Греция............................................  .  .   17
2. Рим............................................................. 23


ГЛАВА ТРЕТЬЯ
СЧЕТНОЕ ИСКУССТВО В РАННЕЕ СРЕДНЕВЕКОВЬЕ
1. Основные факторы раннего средневековья.............. 35
2. Арабы..........................................................  39
3. Счетное искусство в церковных институтах............ 40
4. Крестовые походы, их влияние иа развитие счетного искусства. . . 46
5. Цеховой строб и его влияние ва развитие счетною искусства ...    52
6. Памятиики счетною искусства раннего средневековья... 54
7. Происхождение двойной системы....................... 62

Г

Г Л Л Н л Е н и R

                     ГЛАВА ЧЕТВЕРТАЯ                 ,
ЛИТЕРАТУРНЫЙ ПЕРИОД В ИСТОРИИ СЧЕТОВЕДЕНИЯ
1. Венедикт Котрульи....................................... 66
2. Лука Пачиоло и его влияние.............................. 68
3. Экономические причины развитая счетоведения в KVI и XVII столетняя .................................................... 74
4. Счетное искусство в Голландии и Германии............... 8;;
5. Счетное нскуссгво во Франции  . . ...................... 87
6. Возникновение французской н немецкой форч............... У5


ГЛАВА ПЯТАЯ
НАУЧНАЯ РАЗРАБОТКА СЧЕТОВЕДЕНИЯ
1. Основные направления счетной теории. Юридическая теории .... 99
2. Развитие юридического направления в Италии............... 105
3. Происхождение и развитие экономического направления...... 1U8
4. Происхождение и развитие камерального направления........ 113
5. Появление новых <|ори счетоводства.......................... I [V



ГЛАВА ШЕСТАЯ
РАЗВИТИЕ СЧЕТНОГО ИСКУССТВА В РОССИ О
Счетное искусство в России в XVII и середине XIX столетня .... 127


ГЛАВА СЕДЬМАЯ
РАЗВИТИЕ СЧЕТОВЕДЕНИЯ В НОВЕЙШЕЕ ВРЕМЯ
1. Общая характеристика процесса раяватяя счетоведения ...... 153
2. Развитие юридического напразлевия....................... 157
3, Развитие экономического направления..................... 159
4. Развитие камерального направления....•.................. 164
5. Развитие счетной науки в России......................... 165


Источники

167

ПРЕДИСЛОВИЕ


    Вопросы истории счетоведения до сего времени сравнительно чало привлекали к себе внимание авторов русских трудов по счетным наукам. Это может быть объяснено тем, что у нас до последнего времени очень сдабо была разработана самая теория счетоведения, а потому, естественно, все внимание русских авто-ров было сосредоточено на разработке отдельных проблем из области теории и методологии счетоведения; более того, русские счетные работники былр поставлены в исключительные и не имеющие себе прецедентов в прошлом условия своей работы, вследствие необходимости приспособлять методы учета к новому в истории человечества социальному строю, вызванному к жизни Октябрьской революцией; поэтому вполне понятно, что интерес к истории счетоведения отошел на второй план, так как внимание русских счетных работников было отвлечено на разработку методов и приемов учета, наиболее пригодных прн условиях ныне существующего социального строя СССР.
    К настоящему моменту разработка отдельных вопросов теории п практики счетоводства в значительной своей части может считаться законченной; это чувствуют и сознают русские счетные работники, у которых начинает ощущаться потребность узнать прошлое их науки, узнать те пути, по которым шло развитие счетной дисциплины, и выяснить те причины, в силу которых развитие счетной науки шло некоторыми определенными путями. Интерес к истории счетоведения проявляется как со стороны отдельных счетных работников, так и со стороны специальных вузов, в программы которых введен курс по истории счетной дисциплины.
    Настоящая рабо'^; представляет собою попытку автора дать историю счетовсденш „ связи с историей хозяйственного быта и развития производи б чых отношений. Автору казалось, что

ПРЕД И СЛОВ И Г

6 '

наиболее правильным подходом к изложению истории какой угодно науки и, в частости, к истории счетоведения может быть только материалистический подход к разрешению вопроса о тех путях, но которым шло развитие этой науки. Счетоведение является исключительно прикладной наукой, развитие которой стоят в полной и очевидной зависимости от развития тех хозяйств, которые она обслуживает; поэтому историю развития счетоведения можно и должно рассматривать только параллельно с историей развития хозяйственного быта и производственных отношений, а это неизбежно приводит к материалистическому пониманию и изложению истории счетоведения.
    В предлагаемой работе отдельные моменты развития счетоведения изложены не с одинаковой полнотой; это произошло потому, что автор считал необходимым подробно остановиться на тех периодах в развитии счетоведения, которые недостаточно освещены в литературе; те же периоды, о которых можно получить вполне достаточные сведения нз текущей литературы, по мнению автора, не нуждаются в под]н>бном их освещении н изложении; таким образом естественно получилось то, что история счетоведения за ближайший к нам период (с последней четверти XIX столетия) представлена в самом кратком изложении, выясняющем лишь те основные тенденции, которые ясно вырисовываются в общем процессе развития счетных знаний в последнее время.
    Автор вполне сознает недостатки своего труда, но полагает, что русские читатели не поставят ему этого в вину потому, что истории счетоводства, не только марксистской, по и материалистической, на русском языке ие имеется, а поэтому, естественно, эга первая попытка далеко ие свободна от недостатков, в отношении которых автор рассчитывает на снисходительное к нему отношение читателей.


     Москва.
Июнь 1026 года.

АВТОР

ГЛАВА ПЕРВАЯ


СЧЕТНОЕ ИСКУССТВО В ДРЕВНОСТИ
    Египет. Редко кто из лиц, занимающихся счетоводством, имеет представление о том, насколько древним является счетное искусство. Правда, можно было заранее предположить, что необходимость в записях должна была возникнуть еще в те отдаленные времена, когда впервые возникли меновые отношения между людьми, п когда эти меновые отношения вылились в форму регулярных торговых сношений между отдельными лицами и впоследствии между отдельными нациями; таким образом есть основание думать, что счетное искусство должно было появиться в те отдаленные времена, когда стали развиваться торговые сношения как между отдельными лицами, так и между народами; другими словами, развитие счетного искусства нужно искать у тех именно народов, у которых впервые в истории человечества стали развиваться торговал деятельность и торговые отношения с его соседями.
    Египет был такой страной древности, в которой торговая деятельность была наиболее развитой, а потому естественно ожидать, что именно в Египте можно найти следы существования счетного искусства в глубокой древности. Исследования по экономической истории Египта подтверждают те предположения, которые были высказаны отдельными авторами о возможности пользования египтянами еще в глубокой древности счетными записями в Toit или иной форме. В самом деле, история Египта показывает, что за много тысячелетий 'до нашей эры егинтяне уже знали счетоводство и пользовались им, хотя в чрезвычайно несовершенной, рудиментарной его форме. По исследованиям Г. Брлдж-Бея, за 3623 года до нашей эры, в правление фараона Менаса, уже существовал особый класс чиновников, занятых ведением счетных "записей. «Руководствуясь указаниями своих наставнн-

СЧЕТНОЕ ИСКУССТВО В ДРЕВНОСТИ

ков,—пишет Бридж-Бей, — писцы записывали при помощи легких стилетов на гладком папирусе многочисленные операции домашнего хозяйству фараона, точно отмечая все доходы и расходы своего повелителя и ведя в полном порядке все его счета». Эти придворные счетоводы фараонов носили название писцов; для того чтобы стать писцом, необходимо было пройти курс обучения в особой школе под руководством жрецов, которым пртшадлежала в то время монополия всякого рода знаний и обучения этим знаниям; программа преподавания в школах для подготовки писцов была весьма обширной; по свидетельству Мас-перо, окончившие школу для подготовки писцов могли выбирать любую профессию; они могли быть, сообразно своим наклонностям, жрецами, военачальниками, писцами, сборщиками налогов, инженерами, архитекторами и т. д.; новнднмому, речь идет не о специальной школе для подготовки писцов; очевидно, под руководством жрецов существовали особые школы, откуда выходили просто широко образованные для того времени государственные чиновники и, в частности, счетоводы или писцы; но как бы то ни было, для занятия должности писца или счетовода в древнем Египте требовалась широкая подготовка, что, несомненно, свидетельствует о том большом значении, которое придавали в древнем Егшгге профессии писца или счетовода. Дж. Чербени указывает, что'на одном из сохранившихся папирусов имеется рисунок писца, который шествует на колеснице, одетый в льняные одежды, в руках у него золотой жезл и хлыст, он окружен слугами, готовыми исполнить все его приказания. Как представители одного из наиболее влиятельных классов чиновничества, писцы принимали участие во всех торжественных церемониях; вот как описывает Климент Александрийский церемонию в честь Изиды: «Впереди шел певец с символом музыки и двумя книгами, одна из которых содержала гимны богу, а другая—правила поведения для царя; за иим следовал астроном с часами и с пальмовой веткой, эмблемой астрологии... Далее шел писец, с пером на голове, с книгой и линейкой в руках, с чернильницей п пером для писания; он должен знать иеро-глифику, космографий, географию, движение солнца, луны и пяти планет, описание Египта н Нила»...
     Пнсцы древнего Египта выполняли главным образом обязанности государственных бухгалтеров; по указаниям Шампо-лиона, в царствование Сезостриса, и эпоху 1383 — 1322 г.

ЕГИПЕТ

9

до нашей эры, писцы вели особые книги для учета государственных доходов и расходов; эти книги велись при храмах, под руководством жрецов; необходимо отметить, что египетские писцы прибегали к своеобразным приемам, при помощи которых они внушали ува-женпе к своему искусству; раскопками обнаружено, что писцы древнего Египта вели два комплекта счетных книг; один с невероятно запутанными записями, который они показывали всем желающим, и другой—с чрезвычайно простыми и ясными записями, который они тщательно скрывали и никому не показывали и по которому составлялись периодические отчеты о государственных доходах и расходах; очевидно, открытый для всеобщего обозрения комплект счетных книг служил только для того,'чтобы запутанностью записей в этом комплекте внушить уважение к своей профессии и попутно к себе самим, как к таким специалистам, которые единственно могли распутать всю сложность счетных записей того времени.
    Писпы ие только вели учет государственных доходов и расходов, но выполняли н другие обязанности; так, известно, что при фараоне Тетмесе III писцы сопровождали его во всех военных походах п вели учет как военной добычи, так и сбора урожая с завоеванной площади полей; далее, писцы выступали в роли сборщиков податей, для чего они часто посылались в отдельные провинции Египта; производя сбор податей и иных сборов, писец вел подробную опись всего того, что он получал; один экземпляр описи препровождался в центр, и на основании этого экземпляра производили прием тех ценностей, которые были получены в качестве налогов.
    Писцы применяли своп знания не только в области государственного хозяйства; по свидетельству Е. Л у к к и и п, писцы существовали и в частных хозяйствах, что объясняется особой формой землевладения в древнем Египте; земля в древнем Египте принадлежала немногим знатным родам, которые управляли своими земельными владениями при помощи особых наемных лиц; такими наемными лицами были в большинстве случаев писцы, которые принимали на себя обязанность собирать доходы своего господина, платить его долги и получать от его кредиторов деньги и, наконец, периодически представлять отчет во всех доходах и расходах по имению.
     Из наложенного выше ясно, что в древнем Египте уже суще-ствова.ю счетное искусство, и был особым класс лиц, специально

II)

СЧЕТНОЕ HCKJCCTBO В ДРЕВНОСТИ

занятых ведением счетных записей; появление и достаточное развитие счетного искусства в древнем Египте может быть объяснено только значительным развитием хозяйственной и, в частности, торговой деятельности этой страны.

    2. Финикия. Значительного развития достигло счетное искусство у финикиян, этих «англичан древнего мира». Финикия, как известно, была государством с особо сильно развитой хозяйственной деятельностью; совершенно ясно, что финикияне, выполняя подчас весьма сложные торговые операции, не могли обойтись без счетоводства; знание счетоводства было особо необходимым для финикиян еще п потому, что финикийские купцы были в то же время н крупными землевладельцами. Организация земельной собственности в Финикии была такова, что почти вся земельная площадь принадлежала торговцам, занятым „по преимуществу торговыми операциями; будучи занятыми преимущественно торговыми делами и уезжая часто надолго в торговые путешествия, финикийские купцы оставляли в своих поместьях особых управляющих; эти управляющие следили за исправным получением арендной платы за землю и нообще за всеми доходами и расходами владельца поместья; ежегодно управляющим поместьем составлял отчет по управлению и представлял этот отчет владельцу имения; в том случае, если владелец имения уезжал в торговое путешествие, отчет представлялся немедленно по возвращении его из путешествия; совершенно ясно, что управляющие имениями не могли обходиться без правильно поставленного счетоводства, в особенности если вопрос касался расчетов с арендаторами; тут уже необходимо было следить за правильным поступлением арендных взносов п принимать те иди иные меры понуждения к своевременным платежам; для всею этого необходимо было вести личные счета арендаторов, и такие счета в действительности были известны финикиянам.
    Счетоводство и отчетность по государственным доходам и расходам также были известны финикиянам, что подтверждается тем правилом, что каждый чиновник, оставляющий службу, должен был представить отчет по всем выполненным щм операциям.
    Значительное развитие счетного искусства у финикиян дало основание некоторым авторам сделать предположение, что именно финикияпе и были изобретателями счетоводства; такое предположение было высказано итальянцем Камп и, который указы-

ЕВРЕИ. ВАВИЛОН.

11

идет, что финикияне изобрели счетоводство около 1100—1025 г г. до нашей эры. Такое предположение не является правильным; мы уже видели, что в Египте задолго до даты, указанной Камни, уже существовало счетное искусство; Финикия имела оживленные торговые сношения с Египтом; поэтому, естественно предположить, что финикияне познакомились со счетным искусством в Египте и, оценив его необходимость, ввели счетоводство у себя, применив его для учета как чисто торговых, так н сельскохозяйственных операций.


  ' 3. Евреи. Зачатки счетного искусства имеются также п у спреев. Ло закону Моисея сбор н хранение денежных податей были возложены на левитов, как, равным образом, и учет военной добычи. По исследованиям Мунка, евреи имели особый класс писцов, принадлежавших к сословию левитов; писцы вы

полняли всякого рода записи в связи* с темп или другими адми

нистративными распоряжениями; так, они вели списки родословных каждого колена, составляли епг^ки лиц, обязанных воинской

повинностью; на обязанности писцов лежала также организация

призыва на военную службу; писцы вели описи имущества от

дельных граждан в целях взимания с последних налогов. В эпоху царей писцы существовали при дворах отдельных еврейски 'Mi;

так, наир , при дворе царя Давида и потом царя Соломона был весьма известный писец, по имени Иосафат, на обязанности

которого лежало поденно счетных книг царского двора.
   В частных хозяйствах отдельных богатых граждан были особые лпца, на положении управляющих хозяйствами; так, известно, что у Авраама был особый правитель его имуществом, который обязан был давать периодические отчеты во всех операциях хозяйства, принадлежащего Аврааму, м вести счета по всем этим операциям. Прямое указание па обязанность вести счета по всем хозяйственным операциям имеется в книге Иисуса сына Сирахова. «Стыдись,—говорится в книге,—обмана при займе и отдаче, не стыдись беспристрастия в купле н продаже; если что выдаешь, выдавай счетом п весом и делай всякую выдачу и прием по записи». (Гл. 4-1, ст. 24, гл. 42, ст. 4, 8).


   4.     Вавилон. Значительного развития достигло счетное искусство в древнем Вавилоне; причиной этого послужило то состояние торговли, которое, как известно, и древнем Вавилоне было весьма