Основы общего счетоведения


ПРАКТИЧЕСКАЯ БИБЛИОТЕКА ТОРГОВОГО БУХГАЛТЕРА
Под редакцией проф. Н. А. КИПАРИСОВА.





    Проф. А. М. ГАЛАГАН


тзззАоип^зазэдпь __БПдБЭбП^Эб сЛо^>оЬо jjjAgb'jjwodob Ml 12




                ОСНОВЫ ОБЩЕГО СЧЕТОВЕДЕНИЯ












ИЗДАТЕЛЬСТВО
НАРКОМТОРГА СССР и РСФСР
МОСКВА       *        19 2 8

   _ ^ €> У И 6 и d 6. ft 3
‘ •*. . .. ■ \

Типография и офсет-печатня издательства .КРЕСТЬЯНСКАЯ ГАЗЕТА-Москва, Сущевская, 21
Главлит А-2030. Тираж 10.000.

    ПРЕДИСЛОВИЕ

    Выпуская в свет настоящую книгу, автор считает необходимым предварительно выяснить те основные цели, которые он преследовал при составлении этой книги.
    «Основы общего счетоведения» входят в состав «Практической библиотеки торгового бухгалтера» и этим как бы уже определяется характер книги и методы ее составления. Приступая к составлению своих «Основ», автор должен был задуматься над вопросом, какой именно курс, теоретический или практический, он обязан составить; после долгих размышлений, автор пришел к выводу, что его курс «Основ общего счетоведения» должен быть преимущественно теоретическим и ни в каком случае не может быть построен, как курс практический, узко прикладной. Основанием для такого вывода для автора послужило, прежде всего, то обстоятельство, что курс общего счетоведения всегда по необходимости является теоретическим, а не прикладным; это об’-ясняется тем, что содержанием каждого курса общего счетоведения является выяснение тех общих принципиальных положений, которые кладутся в основу какой бы то ни было счетной работы; уже по одному этому всякая работа по общему счетоведению всегда носит характер теоретического исследования и не может быть построена, как курс практики счетоводства.
    Другим обстоятельством, которое было принято автором во внимание, является то, что настоящий труд предназначен, главным образом, для практиков счетного дела; поэтому, для автора вполне было ясно, что будущие его читатели уже в полной мере знакомы со всей техникой счетной работы, и если им все же нужен какой-то курс, то вовсе не для того, чтобы описывать знакомую им технику, а для того, чтобы подвести серьезный научный фундамент под те знания, которыми читатели уже обладают; отсюда автору стало ясно, что «Основы общего счетоведения» являются такой книгой «Практической библиотеки торгового бухгалтера», целью которой является сообщение читателям важнейших теоретических сведений в области счетной науки; автор полагает, что его задачей является именно теоретическое освещение вопросов счетоведения, так как практическое освещение тех же вопросов составит содержание других выпусков «Практической библиотеки».

3

     Изложенными выше соображениями руководствовался автор при составлении настоящей книги, в результате чего эта книга получила характер теоретического изложения основных проблем счетоведения. Имея в виду основной контингент читателей — сотрудников счетных органов торговых хозяйств, — автор считал себя обязанным изложить теорию счетоведения со всей той полнотой, которая была ему посильна; для этой цели, автор не ограничился изложением своих точек зрения по тем или иным основным вопросам счетоведения, а считал необходимым привести мнения выдающихся авторов по данным вопросам; такой метод изложения, по мнению автора, является единственно правильным, если принять во внимание практическую подготовку читателей и их желание подвести твердый научный фундамент под свои знания; поэтому, в настоящей работе приведены мнения виднейших авторов по отдельным вопросам теории счетоведения.
     Само собою разумеется, что вопросы практики счетоводства не были упущены из виду автором настоящей книги; счетоведение является сугубо прикладной наукой, а потому чистая теория этой науки самостоятельно и независимо от практики существовать не может; поэтому, автор старался, в пределах своих скромных сил и знаний, осветить те отдельные вопросы счетной практики, которые нужно твердо знать каждому счетному работнику.
     Выпуская в свет настоящую работу, являющуюся преимущественно теоретическим исследованием вопросов общего счетоведения, автор надеется, что эта работа может оказаться полезной не только практическим счетным работникам, но и всем тем, кто желает освежить свои знания в области теории счетоведения; в частности, автор считал бы себя вполне удовлетворенным, если бы его работа оказалась полезной и для его товарищей по учебной работе.

Автор
      Октябрь 1927 год.
      Удельная, Моск.-Каз. ж. д., дача «Светлана».

ГЛАВА I.


    ОБ ЕКТ СЧЕТОВЕДЕНИЯ

    §1.Потребност и, их виды и з н а ч е н и е. При изучении каждой научной дисциплины нужно в первую очередь выяснить и установить те основные проблемы, разрешение ji исследование которых представляет собою содержание данной науки. Это тем более необходимо при изучении таких научных дисциплин, которые представляют собою совокупность так называемых прикладных знаний; при изучении разного рода прикладных наук чрезвычайно важно выяснить со всею полнотою те основные вопросы, которые входят в сферу той или иной прикладной науки; счетоведение является одной из прикладных наук, а потому при изучении счетоведения особенно важно предварительно выяснить те основные проблемы, разрешение которых и представляет собою содержание счетной науки.
    В каждой науке различают несколько основных проблем, исследование которых входит в область ведения данной науки; такими проблемами являются: 1) проблема об об’екте данной науки, 2) учение о тех методах, при помощи которых данная наука исследует факты или явления, являющиеся ее об’ектом; 3) проблема о тех средствах, которыми пользуется данная наука при исследовании ее об’екта по тем или иным методам и 4) проблема о тех внешних формах, в которые выливается вся совокупность действий, необходимых для данной науки с целью познания ее об’екта при помощи тех методов и тех средств, которыми пользуется эта наука; в отдельных случаях для полного познания сущности той или иной научной дисциплины необходимо выяснить ту социальную роль и то социальное значение, которые выполняет и имеет данная научная дисциплина, т.-е. другими словами, выяснить общественное значение данной науки и отношение к ней со стороны законодательства данного социального строя; но выяснить общественное значение какой-либо науки и отношение к ней со стороны законодательства данного социального строя это значит — выяснить совокупность тех законодательных норм, которыми определяется это значение и которыми регулируется практическая работа по применению выработанны'х данной наукой

5

приемов в практике повседневной жизни тех или иных общественных организаций.
     При изучении счетоведения, как прикладной науки, особенно необходимо строить всю работу по его изучению по известной системе; систематически и методически изучать какую-либо науку, в том числе и счетоведение, это значит — изучать отдельные проблемы этой науки в их логической последовательности; отсюда следует, что систематическое изучение счетоведения должно быть-построено по принципу последовательного изучения отдельных вопросов и проблем, в общей совокупности составляющих содержание науки счетоведения. Из изложенного выше ясно, что основными проблемами счетоведения, как научной дисциплины, являются: 1) исследование вопроса об об’екте счетоведения. 2) исследование вопроса о методах счетоведения, 3) проблема тех средств, при помощи которых технически выполняется счетная работа и 4) проблема и исследование тех законодательных н о»р м, которыми определяется общественное значение счетоведения и регулируется порядок выполнения счетных работ в интересах данного социального строя; таким образом, все содержание курса счетоведения естественно распадается на 5 важнейших отделов: 1) учение об об’екте счетоведения, 2) учение о методах счетоведения, 3) учение о средствах счетоведения, 4) учение о системах и формах счетоводства и 5) знакомство со счетным законодательством, как совокупностью законодательных норм, регулирующих порядок выполнения счетной работы в интересах данного социального строя. В первую очередь необходимо выяснить вопрос об об’екте счетоведения и для этой цели необходимо остановиться на некоторых экономических понятиях, которые дадут возможность более подробно и более четко обрисовать и определить об-ект счетоведения.
     В течение всей своей жизни человек, как разумное существо, испытывает ряд тех или иных потребностей; потребностью называется ощущение недостатка в чем-либо и желание•восполнить этот недостаток. Потребности человека делятся на а) ф и-зические и б) духовные; физическими потребностями человека называются такие, без удовлетворения которых самая жизнь и существование человека становятся невозможными; поэтому к числу физических потребностей относятся такие, как потребность в пище, в одежде, в жилище, потребность в воздухе, в воде и т. д.; совершенно очевидно, что неудовлетворение таких потребностей, как потребность в пище, в воздухе, в воде и т. д.,. неизбежно приведет к прекращению физического существования человека. Духовными потребностями человека называются такие, без удовлетворения которых человек может продолжать свое существование, но неудовлетворение духовных потребностей приводит к тому, что человек не может развивать свои интеллектуальные способности; к числу духовных потребностей человека

б

относятся такие, как потребность в знании, потребность в красивых формах и гармонических звуках, потребность в обществе себе подобных и т. д.; совершенно очевидно, что без удовлетворения потребности в знании человек физически существовать может, но такое существование мало удовлетворяет человека потому, что это будет существованием не разумного существа, каким является человек, а просто какого-то животного организма, лишенного возможности проявлять и развивать свои интеллектуальные способности.
    Количество, об’ем и интенсивность тех или иных потребностей как физических, так и духовных, у отдельных людей и у отдельных народов являются чрезвычайно разнообразными; самая степень культурности отдельного человека или отдельного народа определяется соотношением между физическими и духовными потребностями данного человека или данного народа; у людей, стоящих на более высокой ступени культуры, количество и интенсивность духовных потребностей гораздо больше, чем у людей, стоящих на более низкой ступени культуры; у людей и народов, стоящих на самой низкой ступени культурного развития, физические потребности преобладают над потребностями духовными, у людей же и народов, стоящих на высших ступенях культурного развития, обратно, — духовные потребности преобладают над потребностями физическими; такое преобладание духовных потребностей над физическими у культурных народов приводит к тому, что лишение возможности удовлетворять свои духовные потребности является для культурного человека источником и причиной страданий, если даже этот человек имеет возможность целиком и в полной мере удовлетворять свои физические потребности. Таким образом, значение тех или иных потребностей человека сводится к тому, что соотношением между количеством и интенсивностью физических и духовных потребностей определяется степень культурного развития отдельного человека или даже отдельного народа.
    § 2.     Хозяйственные ценности, хозяйственная деятельность. Все свои потребности как физические, так и духовные, человек удовлетворяет при помощи предметов окружающего его внешнего мира. Те предметы окружающего мира, при помощи которых человек удовлетворяет свои потребности, носят название ценностей, а способность ценностей удовлетворять потребность человека называется их полезностью. Таким образом, не каждый предмет из окружающего человека мира уже является ценностью; ценностями называются только такие предметы, которые обладают определенной полезностью, т.-е. способностью удовлетворять известные потребности человека как физические, так и духовные.
    Некоторые ценности человек может получать от природы, не затрачивая для их получения своего труда; такие ценности носят название даровых; к числу даровых ценностей относятся

7

и такие, для получения которых требуется настолько незначительная затрата труда, что эта затрата вовсе не принимается во внимание; эту оговорку нужно сделать для того, чтобы указать, что абсолютно даровых ценностей в природе не существует и что для получения той или иной ценности всегда необходимо затратить какое-то, хотя бы и минимальное, количество труда; так, например, воздух является даровой ценностью, но из этого не следует, что эта ценность получается человеком без затраты, хотя бы и минимальной, его труда, так как для вдыхания воздуха все же требуется определенное мускульное усилие, выполняемое человеком даже и без участия его сознания; такие ценности, как вода в естественных водоемах, плоды хлебного дерева, листья пальмы, служащие для одежды первобытного человека, не являются абсолютно даровыми ценностями, так как для их полученйя всегда необходимо выполнить некоторый труд, состоящий хотя бы в том, чтобы протянуть руку и взять лежащий на земле плод хлебного дерева. Таким образом, абсолютно даровых ценностей в природе не существует, но в природе имеются такие ценности, для овладения которыми необходимо настолько незначительное количество труда, что этот труд во внимание не принимается.
     Большинство ценностей, необходимых для удовлетворения че ловеческих потребностей, человек получает путем затраты неко торого более или менее значительного количества своего труда; такие ценности, которые человек может получить от природы при помощи затраты своего труда, носят название хозяйственных ценностей. Для того, чтобы получить в свое распоряжение ту или иную хозяйственную ценность, человек должен выполнить некоторый труд, должен произвести какую-то деятельность; та работа или та деятельность, которую человек должен выполнить и проявить для получения в свое распоряжение определенной ценности, носит название хозяйственной деятельности. Хозяйственная деятельность является тем основным условием, наличие и осуществление которого представляет собою необходимую предпосылку всего существования человека, ибо человек может существовать только в том случае, если он выполняет определенную хозяйственную работу, являющуюся основой его существования; правда, в отдельных случаях могут иметь место факты существования людей, непосредственно не выполняющих хозяйственной работы; но это означает, что какие-то иные люди производят за них эту хозяйственную работу, выполняя, таким образом, хозяйственную деятельность в такой степени, при которой становится возможным существование не только непосредственно работающих, но и существование тех лиц, за которых производится хозяйственная работа какими-то другими лицами; отсюда и вытекает деление отдельных лиц на социально разнородные группы, на группы эксплоататаров и группу эксплоати-руемых; эксплоатируемые ставятся в такие условия, при которых они вынуждены производить хозяйственную работу не только для

8

поддержания своего собственного существования, но и существования своих эксплоататоров.’
    § 3.     Принцип хозяйственного расчета. Основой •существования человека является хозяйственная деятельность; как было сказано выше, хозяйственная деятельность человека является основой его существования потому, что в результате этой деятельности человек получает в свое распоряжение определенные ценности, с помощью которых он и может удовлетворить свои потребности. Количество, об’ем и интенсивность потребностей человека являются весьма значительными и, более того, количество и интенсивность потребностей имеют всегда тенденцию к увеличению, в связи с повышением степени культурности отдельного человека или целого народа; но силы отдельного человека или даже отдельного народа всегда являются ограниченными и если эти силы и возрастают, то далеко не в той пропорции, в какой возрастают количество и интенсивность потребностей отдельного человека или отдельного народа; отсюда вытекает естественное стремление каждого отдельного человека или отдельного народа по возможности более экономно тратить свои силы и свой труд; такое естественное желание возможно более расчетливо и экономно затрачивать свои силы и свой труд, носит название принципа хозяйственного расчета.
    Принцип хозяйственного расчета представляет собою инстинктивное стремление отдельного человека или отдельного народа по возможности более экономно тратить свои силы и свой труд, а это приводит к тому, что при соблюдении принципа хозяйственного расчета каждый отдельный человек или отдельный народ в целом стараются при возможно меньших затратах своих сил и своего труда получить возможно лучшие результаты и, таким образом, получить возможно большее количество необходимых им хозяйственных ценностей.
    «Всем живым существам, а тем более человеку, пишет проф. М. М. Рубинштейн, присуще стремление с наименьшей затратой сил добиваться наибольших результатов». «Если бы такой экономии сил не было, продолжает далее проф. М. М. Рубинштейн, жизнь растрачивалась бы значительно быстрее, живые существа были бы менее жизнеспособны, т.-е. шли бы против самих себя. Таким образом, жизненный инстинкт уже сам по себе заставляет их стремиться итти по пути экономии своих сил, искать во всем кратчайших расстояний».
    Принцип хозяйственного расчета является основным условием правильности выполнения хозяйственной деятельности; важность соблюдения принципа хозяйственного расчета привела к тому, что самая хозяйственная деятельность признается выполненной правильно только в том случае, если при производстве этой деятельности соблюдены два основных условия, а именно: 1) если в результате хозяйственной деятельности получена какая-либо хозяйственная ценность и 2) если при выполнении хозяйственной

9

деятельности был соблюден принцип хозяйственного расчета. Таким образом, какая бы то ни была работа человека может быть названа хозяйственной его деятельностью только в том случае, если эта работа выполнена с соблюдением принципа хозяйственного расчета и если в результате выполнения работы по принципу хозяйственного расчета человек получает в свое распоряжение какую-либо хозяйственную ценность; так, например, если работа человека была построена по принципу хозяйственного расчета, но эта работа была выполнена для получения какого-либо совершенно ненужного для человека предмета, эта работа хозяйственной деятельностью не является; далее, если для получения какого-либо необходимого для него предмета человек затратил сил больше, чем это нужно было бы сделать, то эта работа также не может быть названа хозяйственной деятельностью.
    Хозяйственная деятельность, как было указано выше, является основой существования человека, а отсюда и вытекает вся важность тех условий, при соблюдении которых работа человека становится хозяйственной, в частности, вся важность соблюдения при работе человека принципа хозяйственного расчета; важность соблюдения в каждой работе принципа хозяйственного расчета приводит к тому, что человек организует свою работу таким именно порядком, при котором автоматически применялся бы принцип хозяйственного расчета; одним из таких приемов организации работы хозяйства, при котором автоматически соблюдается принцип хозяйственного расчета, является выполнение своей работы человеком при помощи той общественной организации, которая носит название хозяйства; хозяйство является той важнейшей социальной организацией и тем важнейшим аппаратом, при помощи котррого человек имеет максималь 'чю возможность применить в своей работе принцип хозяйственного расчета; поэтому в дальнейшем необходимо более подробно познакомиться с хозяйством и выяснить структуру и порядок работ хозяйства, как важнейшего аппарата для применения при работе человека принципа хозяйственного расчета.
    § 4.      Хозяйство, его элементы. Инстинктивное стремление человека применить при выполнении его работы принцип хозяйственного расчета уже давно привело к тому, что каждую работу человек старался выполнить не единолично, а в определенном коллективе, состоящем из некоторого количества участников, являющихся сотрудниками человека при выполнении данной работы; таким образом, при организации хозяйства человек пришел к мысли о необходимости привлечь к работе этого хозяйства определенное количество сотрудников; следовательно, одним из важнейших элементов хозяйства являются те лица, которые принимают участие в работе этого хозяйства; те лица, которые принимают участие в работе какого-либо хозяйства, носят название суб’ектов хозяйственной дяятельности; наличие в хозяйстве суб’ектов хозяйственной деятельности несомненно

10