Бухгалтерский учет в коммерческих банках

Москва
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»
2016

Л. В. Усатова, М. С. Сероштан,  Е. В. Арская 

Бухгалтерский учет 
в коммерческих банках

Учебное пособие

6-е издание,
переработанное и дополненное

Рекомендовано Учебно-методическим объединением 
по образованию в области финансов, учета 
и мировой экономики в качестве учебного пособия 
для студентов высших учебных заведений

Серия «Учебные издания для бакалавров»

УДК 004
ББК 32.97
У 74

Усатова Л. В.
Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное 
пособие для бакалавров / Л. В. Усатова, М. С. Сероштан, 
Е. В. Арская. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°», 2016. — 344 с.

ISBN 978-5-394-02685-0

В учебном пособии, написанном в соответствии с Федеральным государственным образовательным стандартом высшего образования, раскрываются теоретические и практические вопросы техники и форм бухгалтерского учета, структуры банка и его 
бухгалтерии, учета расчетных, кассовых, кредитных, депозитных 
операций, правильной организации документооборота. В книге 
приводится методика бухгалтерского учета в кредитных организациях, основанная на современных требованиях Центрального 
банка и законодательно-правовых актах Российской Федерации.
Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» (профили «Бухгалтерский учет, 
анализ и аудит» и «Налоги и налогообложение»), а также преподавателей, аспирантов, профессиональных бухгалтеров и менеджеров.

У 74

ISBN 978-5-394-02685-0 
© Усатова Л. В., Сероштан М. С.,
 
    Арская Е. В., 2016
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2016

Рецензенты:
М. В. Мельник — доктор экономических наук, профессор;
А. П. Бархатов — доктор экономических наук, профессор.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

Глава 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО 
УЧЕТА В БАНКАХ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

1.1. План счетов бухгалтерского учета в банках   . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.2. Характеристика основных разделов Плана счетов 
коммерческих банков  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1.3. Организация аналитического и синтетического учета 
в банках. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

Глава 2. ДОКУМЕНТАЦИЯ, ДОКУМЕНТООБОРОТ 
И ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРИБАНКОВСКОГО 
КОНТРОЛЯ В БАНКАХ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

2.1. Документация по операциям банка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
2.2. Документооборот и хранение банковских документов  . . . . . . 33
2.3. Внутрибанковский контроль  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

Глава 3. ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ И РЕГИСТРАЦИИ 
КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ НА ТЕРРИТОРИИ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

3.1. Порядок регистрации коммерческого банка . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
3.2. Порядок учета операций по формированию уставного 
капитала в бухгалтерском учете коммерческого банка . . . . . . . . . 49

Глава 4. КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ БАНКА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65

4.1. Организация кассовой работы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
4.2. Порядок документального оформления движения 
денежных средств в кассе банка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
4.3. Порядок работы с денежной наличностью
при обслуживании населения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

4.4. Порядок кассового обслуживания банков  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
4.5. Организация работы с денежной наличностью
при использовании банкоматов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
4.6. Инкассация денежной наличности и других ценностей . . . . . 93
4.7. Порядок формирования и упаковки банкнот и монеты. . . . . . 95
4.8. Ревизия ценностей и проверка организации 
кассовой работы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
4.9. Хранение денег и других ценностей  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
4.10. Отчетность кассовых работников банка. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
4.11. Признаки платежеспособности банкнот и монеты 
Банка России  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

Глава 5. РАСЧЕТНЫЕ ОПЕРАЦИИ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

5.1. Порядок осуществления расчетных операций 
по корреспондентским счетам банка   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
5.2. Порядок осуществления расчетных операций
по счетам клиентов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
5.3. Безналичные платежи и расчеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128

Глава 6. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И МАТЕРИАЛЬНЫХ 
ЦЕННОСТЕЙ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

6.1. Организация учета материальных ценностей . . . . . . . . . . . . . . 143
6.2. Учет основных средств  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
6.3. Учет нематериальных активов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
6.4. Учет материальных запасов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
6.5. Инвентаризация материальных ценностей  . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
6.6. Учет арендных и лизинговых платежей   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

Глава 7. УЧЕТ ВЕКСЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .178

7.1. Сущность и определение вексельных операций  . . . . . . . . . . . . 178
7.2. Учет операций по векселям  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
7.3. Протест векселя   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
7.4. Учет операций с собственными векселями банка . . . . . . . . . . . 190

Глава 8. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ   . . . . . . . 194

8.1. Учет активных операций с ценными бумагами  . . . . . . . . . . . . . 194

8.2. Порядок формирования резервов на возможные 
потери  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
8.3. Учет пассивных операций  с ценными бумагами   . . . . . . . . . . . 213

Глава 9. СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА БАНКА   . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220

9.1. Понятие собственных средств банка   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
9.2. Порядок учета обязательных резервов банка, 
депонируемых в Банке России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
9.3. Порядок учета акций, выкупленных у акционеров . . . . . . . . . 229
9.4. Порядок учета начисления дивидендов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231

Глава 10. УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234

10.1. Понятие кредитных операций  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
10.2. Кредитные операции коммерческого банка . . . . . . . . . . . . . . . . 237
10.3. Оформление и учет краткосрочных кредитов 
клиентам   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
10.4. Учет потребительских кредитов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
10.5. Учет межбанковских кредитов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
10.6. Учет кредитов в форме кредитных линий 
и “овердрафта”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
10.7. Учет валютных кредитов   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
10.8. Учет просроченных ссуд  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
10.9. Порядок начисления и учета процентов по ссуде . . . . . . . . . 270
10.10. Образование и расходование резерва
на возможные потери по ссудам  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276

Глава 11. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ . . . . 284

11.1. Определение и осуществление операций
в иностранной валюте . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
11.2. Порядок оформления проведения операций
в иностранной валюте . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
11.3. Особенности учета операций в иностранной валюте  . . . . . . 291
11.4. Учет операций с наличной валютой и чеками . . . . . . . . . . . . . 303

Глава 12. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ БАНКА  . . . . . 311

12.1. Классификация доходов и расходов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311

12.2. Порядок признания и определения доходов и расходов. . . . . . . 314
12.3. Учет доходов банка  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
12.4. Учет расходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
12.5. Учет труда и заработной платы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
12.6. Формирование конечного финансового результата 
и распределение прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322

Глава 13. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ  . . . . . . . . .328

13.1. Правила подготовки и состав
бухгалтерской отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
13.2. Ответственность за составление годового отчета 
и сроки сдачи отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
13.3. Формы отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336

ЛИТЕРАТУРА   . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .340

ВВЕДЕНИЕ

Банки представляют собой одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Это организации, созданные для привлечения денежных средств юридических и физических лиц и 
размещения их от своего имени на условиях платности, срочности и возвратности.
Осуществляя расчетно-кассовые операции, банки способствуют развитию реального сектора экономики. Кроме того, они 
выполняют функции агента валютного контроля.
Начинающий бухгалтер коммерческого банка — это не только тот, кто только что окончил специальное учебное заведение, но 
и тот, кто владеет практически специальностью бухгалтера: бухгалтера промышленной или строительной, или транспортной, или 
торговой организации.
Учет в коммерческом банке имеет существенные особенности — и по характеру операций, отражающихся в бухгалтерском 
учете, и по организации учетной работы, по форме и содержанию 
бухгалтерской и другой учетной документации, ну и, конечно, по 
основным бухгалтерским проводкам. Всем этим необходимо овладеть бухгалтеру, начинающему свою работу в коммерческом банке.
Опираясь на свои теоретические познания в области науки и 
практический бухгалтерский опыт, авторы книги хотят облегчить 
путь усвоения и овладения “секретами” бухгалтерского учета в 
банках в условиях реальной российской практики.
Основной целью написания учебного пособия является целостное представление о системе учета и отчетности в банках, соответствие ее действующему законодательству.
Изучив эту книгу, вы будете иметь системное представление:
— о сущности и назначении учетно-операционной работы и 
бухгалтерского учета в банке;

— об организации кассовой, расчетной и кредитной работы;
— о порядке организации учета материальных ценностей и 
собственных средств банка;
— об осуществлении операций с ценными бумагами и иностранной валютой;
— о значении и порядке составления отчетности банка.
Все это позволит будущим специалистам приобрести навыки свободного определения характера балансовых и внебалансовых счетов, совершения активных и пассивных операций банков, 
использования учетной информации для подготовки финансовой 
отчетности банка, а также независимой экспертизы и анализа финансовой отчетности.
Шестое издание учебного пособия дополнено и переработано с учетом новых законодательных и нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности кредитных организаций. 

Глава 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ 

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БАНКАХ

1.1. План счетов 
бухгалтерского учета в банках

Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета, т. е. “План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской 
Федерации” (см. Положение о Правилах ведения бухгалтерского 
учета в кредитных организациях, расположенных на территории 
Российской Федерации от 16 июля 2012 г. № 385-П).
План счетов используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие 
активные операции. План счетов разработан на основании Гражданского кодекса РФ, федеральных законов от 10 июля 2002 г. 
№ 86-ФЗ “О Центральном банке Российской Федерации (Банке 
России)”, от 2 декабря 1990 г. № 395-1 “О банках и банковской деятельности”, с использованием международных стандартов бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета для банков разработан на 
основе накопленного опыта деятельности банковской системы в 
нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.
При разработке Плана счетов применены следующие принципы бухгалтерского учета:
1. Непрерывность деятельности.
Этот принцип предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность.
2. Постоянство правил бухгалтерского учета.

Банки должны постоянно руководствоваться одними и теми 
же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. 
В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.
3. Осторожность.
Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены 
и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально 
угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.
4. Отражение доходов и расходов по кассовому методу.
Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов.
5. День отражения операций.
Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Центрального банка РФ (Банка России).
6. Раздельное отражение активов и пассивов.
В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов 
оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
7. Преемственность входящего баланса.
Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на 
конец предшествующего периода.
8. Приоритет содержания над формой.
Операции отражаются в соответствии с их экономической 
сущностью, а не с их юридической формой.
9. Единица измерения.
Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа. Активы и обязательства в иностранной валюте, 
драгоценные металлы и камни должны переоцениваться по мере 
изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.
10. Открытость.