Аудитор, 2004, №1

         АУДИТОР                                                                                                                                                               
   ежемесячный журнал                                                                                                                                                          
        № 1 (107)                                                                                                                                                              
       ЯНВАРЬ 2004                                                                                                                                                             
  Издается с 1994 года                                                                                                                                                         
 Журнал зарегистрировал                                                                                                                                                        
 в Комитете РФ по печати                                                                                                                                                       
 Свидетельство № 012314   В НОМЕРЕ:                                                                                                                                            
       Учредитель:        В Федеральном собрании                                                                                                                               
   коллектив редакции     Каким быть финансовому контролю в России..................................................... 3                                                      
         журнала          Учет и отчетность                                                                                                                                    
          ♦ ♦ ♦           Д.А. Ендовицкий,     Особенности раскрытия и представления                                                                                           
    Главный редактор      Л.С. Коробейникова информации о задолженности по векселям                                                                                            
     Сергей Гуськов       во внутренней и внешней отчетности............ 9                                                                                                     
     Исполнительный       Теории и практика аудита                                                                                                                             
        директор          Е.П. Чикунова       Комментарии к федеральным правилам                                                                                               
     Ольга Бочарова       (стандартам) аудиторской деятельности . 21                                                                                                           
       Консультант        П.П. Баранов        Причины модификации аудиторского                                                                                                 
    Валерий Волковой                                                                    заключения.......................................................................... 25
  Компьютерная верстка    О.В. Андриенко,     Аудит тарифов как информационная база                                                                                            
      Елена Попова        И.Е. Гейнеман        государственного регулирования ЖКХ......29                                                                                      
        Корректор         С.М. Бычкова,        Ценообразование на рынке аудиторско-                                                                                            
      Ирина Волкова       Т.В. Стецюнич       консультационных услуг..........................................33                                                               
 Ответственный секретарь  Управление финансами                                                                                                                                 
     Аяна Селезнева       А.А. Суэтин         Международный рынок золота........................ 38                                                                            
    Отдел реализации      Законодательные и нормативные акты                                                                                                                   
        и рекламы         Кодекс этики аудиторов России.................................................................................... 45                                 
     Анна Лысенская       информация                                                                                                                                           
          ♦ ♦ ♦           Содержание журнала «Аудитор» за 2003 год.................................................. 59                                                        
      Издательство        В Московской аудиторской палате................................................................................62                                    
    «Русский журнал»      Курсы валют........................................................................................................................................63
   Подписные индексы:                                                                                                                                                          
  в каталоге агентства                                                                                                                                                         
«Роспечать» (красный) ---                                                                                                                                                      
         72977,                                                                                                                                                                
 в Объединенном каталоге                                                                                                                                                       
      (зеленый) ---                                                                                                                                                            
       -    40766                                                                                                                                                              

Редакционный совет:

    В.И. Видяпин ЮА Данилевский ВА. Кашин АВ. Крикунов Е.В. Павлов
    В.С. Пашковский
    В.В. Скобара

Просим извинить за невозможность рецензировать и возвращать присланные материалы

Мнение редакции журнала не всегда совпадает сточкой зрения авторов

Ответственность - за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов

,.. . При перепечатке и цитировании ссылка на журнал «Аудитор» ■ Обязательна

■ Редакция оставляет за собой право менять заголовки, сокращать тексты статей и вносить в них необходимую стилистическую правку' . без согласования с авторами

Адрес редакции: 125212 Москва, Головинское шоссе, 8, корп. 2              ’’
  Письма и материалы присылать по адресу:
125212 Москва, а/я 133
< Телефакс: 459-1317 459-1377
E-mail: russmagmail@mtu-net.ru

     © «Аудитор», 2004

     Формат 60x84/8   .
Бумага офсетная Ne 1 Усл. печ, л. 7,44 Тираж 7200 экз.


    К авторам журнала «Аудитор»!

Журнал «Аудитор» рассчитан на руководителей предприятий всех форм собственности, бухгалтеров, аудиторов, работников финансово-экономических служб, научных сотрудников.

Основные рубрики журнала:

       , ♦ В Федеральном собрании
         ♦  Учет и отчетность
         ♦  Теория и практика аудита
         ♦  Рейтинг
         ♦  Стандарты аудиторской деятельности
         ♦  Контроллинг
         Ф Правовые аспекты
         ♦  Проблемы налогообложения
         ♦ Управление финансами
         Ф Зарубежный опыт
         Ф Диагностика и прогнозирование
         Ф Страхование
         Ф Нормативные акты
   Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий.
   Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям:
         Ф соответствовать тематике журнала;
         Ф учитывать все последние изменения в действующем законодательстве;
         Ф содержать ссылки на нормативные документы;
         Ф законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты принятия.
   Оптимальный объем статьи - от 5 до 15 страниц машинописного текста. Материалы могут приниматься на дискетах 3,5 дюйма для IBM PC (WINWORD 7.0-97) и в напечатанном виде (хорошего качества, на бумаге формата А4, размер шрифта-14, интервал текста -1,5).
   Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалы выплачиваются при условии указания автором (в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе.
   Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не выплачиваются.
   При передаче материалов в редакцию до 15-го числа текущего месяца они публикуются в ближайшем номере журнала.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPAHUU





                МСШКУ101ТР01И





            Сегодня для нашей, страны, намеревающейся в форсированном режиме удваивать ВВП и бороться с нищетой, этот вопрос чрезвычайно важен. Ведь речь идет об эффективном использовании финансовых ресурсов, крайне необходимых для достижения столь высоких целей. И не случайно за разработку проекта Закона «Об основах государственного финансового контроля» взялась Комиссия Совета Федерации по взаимодействию со Счетной палатой РФ. О том, какой концепции придерживаются парламентарии при работе над документом, в беседе с корреспондентом «Аудитора» рассказал первый заместитель председателя Комиссии профессор Б.Г. Преображенский.

Потери госказны угрожающе велики
  В настоящее время сферу государственного финансового контроля в нашей стране регулирует Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля». Естественно, за семь лет утекло много воды. И сегодня, к сожалению, данного указа для законодательного обеспечения сферы финансового контроля уже явно недостаточно. Почему? В связи с реально существующими угрозами для финансовой, экономической безопасности государства, вызванными большим количеством финансовых правонарушений, растущими масштабами нецелевого использования государственных средств и неэффективного их использования, а также целым рядом других внутренних и внешних факторов.
  Что касается масштабов правонарушений, посягающих на финансовые интересы государ

ства, то они весьма значительны. Многие факты известны всем. Например, продолжается, мягко выражаясь, практика несанкционированного вывоза капитала за рубеж. По относительно достоверным данным объем капитала, вывозимого ежегодно за пределы России, составляет до 20-25 млрд долларов.
  Большой урон государству наносят и другие правонарушения в этой сфере, включая недоимки по налоговым платежам в бюджет, нецелевое использование средств. В первую очередь это касается средств федерального бюджета. Только по результатам проверок, проводимых Минфином России, ежегодные потери такого рода достигают почти 100 млрд рублей (например, за 2001 г. выявлено финансовых нарушений на сумму 96 млрд рублей). Причем следует иметь в виду, что проверками и ревизиями охватывалось всего лишь 30% профинансированных из федерального бюджета

АУП11ТОР № I, 2004

В ФЕДЕРАЛЬНОМ COBPfiHUU

расходов. А, по данным Счетной палаты РФ, ежегодные потери такого рода суммарно превышают уровень в 200 млрд рублей.
   Если же вернуться в недавнее прошлое, то совокупная задолженность по уплате налогов и сборов перед бюджетной системой Российской Федерации составляла на 1 января 2002 г. 1127,2 млрд рублей.
   Таковы сегодня потери общества из-за отсутствия эффективной системы государственного финансового контроля.
   Объективная необходимость в разработке и принятии закона, о котором идет речь, появилась еще и потому, что финансовый контроль является неотъемлемой частью финансовой политики государства. В этой сфере не должно быть каких-либо неясностей, разночтений. Однако в настоящее время со стороны власти наблюдаются нередко неоднозначные подходы даже к определению целей, функций, задач органов финансового контроля. Существуют противоречия и в самом ныне действующем законодательстве. Более того, контроль может рассматриваться в качестве государственного лишь при условии его легитимности, т.е. когда он признан обществом с точки зрения его законности. К тому же финансовый контроль нуждается в законодательном закреплении определенных понятий, норм, методов и т.д.

В интересах создания единой системы
   Подготовкой проекта закона о государственном финансовом контроле занимается рабочая группа, которая создана Комиссией Совета Федерации по взаимодействию со Счетной палатой РФ. В состав этой группы входят и члены Совета Федерации, и представители исполнительной власти, в частности представители министерства финансов, Главного контрольного управления Президента РФ. К работе над законопроектом привлекаются также депутаты Государственной Думы, ученые и специалисты в области финансового контроля.
   Как известно, первая попытка подготовить законопроект «О государственном финансовом контроле», предпринятая группой депутатов Госдумы еще в 2001 г., окончилась неудачей.

Правительство не поддержало тот документ, внесенный в парламент. В частности, оно высказалось против некоторых принципиальных положений законопроекта, касающихся создания единой системы государственного финансового контроля. Но нас это обстоятельство не смущает. Дело в том, что приведение в систему государственного финансового контроля связано с определенным перераспределением функций и полномочий. Разумеется, это в известной мере затрагивает интересы исполнительной власти. А Правительство всегда осторожно относится к любым новациям в данной сфере права и обычно очень жестко проводит экспертизу и оценку законопроектов, касающихся перераспределения полномочий. Поэтому и депутаты Госдумы, и члены Совета Федерации часто встречаются с отрицательными отзывами Правительства. Но ничего в этом страшного нет, это обычная законотворческая деятельность, традиционный законотворческий процесс, когда ищется и находится компромисс между различными точками зрения.
   В соответствии с принятой концепцией закона государственный финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения проведения в Российской Федерации единой финансовой, бюджетной, денежно-кредитной, налоговой, валютной и инвестиционной политики, в целях обеспечения экономической безопасности и защиты финансовых интересов государства.
   Естественно, такой контроль осуществляется за ресурсами государства. На деятельность органов местного самоуправления, общественных объединений, негосударственных фондов, иных негосударственных некоммерческих организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства действие данного контроля распространяется в части, связанной с получением, перечислением либо с использованием денежных средств, объектов собственности государства или управления ими в соответствии с законодательными и иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации.
   Государственный финансовый контроль за частным сектором экономики затрагивает только сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов

4

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

и иных обязательных платежей), соблюдения законности и целевого использования при расходовании выделенных им бюджетных средств, соблюдения установленных государством правил ведения бухгалтерского учета, расчетных, кассовых, валютных операций, а также сферу выполнения законных требований органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации.
Принципы организации и осуществления контроля
   В настоящее время принципы организации и осуществления государственного финансового контроля прописаны в определенной мере в действующем Федеральном законе о Счетной палате РФ. И это вполне понятно. Ведь в соответствии с п. 5 статьи 101 Конституции РФ основной функцией Счетной палаты является осуществление контроля за исполнением федерального бюджета. Причем в базовом Федеральном законе о Счетной палате эта функция уже дается в расширительном толковании: как контрольно-ревизионная функция, как экспертно-аналитическая и информационная. И это было учтено при разработке концепции Федерального закона. Мы исходили из того, что Счетная палата является высшим органом внешнего государственного финансового контроля в РФ. Тём более что наша страна является членом международного сообщества в области финансового контроля — как европейского, так и мирового. IX Конгрессом международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ), состоявшимся в 1977 г. в городе Лиме, принята Лимская декларация о руководящих принципах финансового контроля. В этом документе обобщены и зафиксированы основные принципы организации государственного финансового контроля. Кстати, председатель Счетной палаты РФ С.В. Степашин избран президентом ЕВРОСАИ. И естественно, Россия должна соблюдать те международные стандарты в области финансового контроля, которые приняты этим международным сообществом высших контрольных органов.

   Вместе с тем в реальной жизни нашего государства, как и любого другого, существует много форм и методов финансового контроля. Это естественно. Но при всем многообразии должны быть единство и общность в содержательном смысле функций и задач финансового контроля. На это и направлен разрабатываемый рабочей группой законопроект. Цель его — создание правовой базы для формирования единой системы государственного финансового контроля с точки зрения эффективной реализации поставленных перед контролем целей и исключения дублирования функций контрольных органов различных уровней.
   Предлагаемая в законопроекте система принципов, на которых должен базироваться государственный финансовый контроль, состоит из двух групп: принципов организации государственного финансового контроля и принципов его осуществления.
   В первою группу, на наш взгляд, целесообразно включить:
   ❖    разграничение компетенции органов государственного финансового контроля федерального уровня и уровней субъектов Российской Федерации;
   ❖    независимость органов государственного финансового контроля и наличие правового механизма гарантий осуществления возложенных на них финансово-контрольных функций;
   ❖    координацию деятельности органов государственного финансового контроля и органов муниципального финансового контроля.
   Вторая группа принципов должна содержать следующие:
   ❖    эффективность;
   ❖    объективность;
   ❖    системность и плановость финансовоконтрольных мероприятий;
   ❖    гласность при условии соблюдения охраняемых государством тайн (государственной, коммерческой, банковской, налоговой и др.).
   Как представляется, законопроект направлен на обеспечение транспарентности, прозрачности осуществления государственного финансового контроля. Принцип транспарентности


АУДиТОР № I, 2004

5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАННО

гарантирует открытость для публичного обсуждения результатов финансового контроля. А это очень важно в плане защиты государственной казны от расхищения.

Формы и виды контроля
   В ходе работы над законопроектом мы исходили из того, что формы и виды государственного финансового контроля отличаются многообразием. Именно поэтому в контексте обеспечения системности и единства осуществления государственного финансового контроля и требуются единые методологические основы.
   В настоящее время можно говорить о трех классических формах контроля: предварительном, текущем и последующем.
   Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций в ходе обсуждения и утверждения: проектов законов (решений) по финансовым вопросам; оценки финансовых разделов биз-нес-планов предприятий; прогнозирования поступлений налоговых платежей в бюджеты и т.д. Целью предварительного контроля являются: оценка экономических, правовых и политических последствий финансовых законопроектов; предупреждение правонарушений; укрепление финансовой дисциплины.
   Внешне результаты предварительного финансового контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам соответствующих бюджетов и внебюджетных фондов, смет государственных и муниципальных предприятий, по проектам нормативных правовых актов всех уровней, затрагивающих бюджетные расходы или иные вопросы публичной финансовой деятельности.
   Текущий (оперативный) финансовый контроль проводится во время осуществления каких-либо финансовых операций - уплаты налогов, финансирования государственных расходов, межбюджетного кредитования, исполнения бюджетов и т.д. Текущий финансовый контроль реализуется как в деятельности контролирующих органов специальной компетенции, так и в ходе рассмотрения отдельных вопросов финансовой деятельности на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп,

законодательных (представительных) органов государственной власти и местного самоуправления, в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами.
   Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учете, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения законодательства и, таким образом, предотвращать потери и убытки.
   Последующий финансовый контроль проводится после завершения финансовых операций путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации, проведения внешнего аудита отчетов об исполнении бюджетов, государственных внебюджетных фондов, отраслевых программ или смет государственных унитарных предприятий.
   Главной целью последующего финансового контроля является оценка результатов финансовой деятельности и эффективности проводимых операций. Основными критериями последующего финансового контроля следует считать:
   ■   аудит эффективности государственной финансовой деятельности;
   ■   максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансовой деятельности контролируемого субъекта;
   ■   выявление финансовых правонарушений.
   Финансовый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в финансовой сфере, поэтому в зависимости от субъектов, осуществляющих государственный финансовый контроль, выделяют:
   ■   контроль законодательных (представительных) органов государственной власти;
   ■   контроль Президента РФ;
   ■   контроль органов общей компетенции в системе исполнительной государственной власти;

6

В ФЕДЕРАЛЬНОМ CO6PAHUU

   ■   контроль финансово-кредитных органов;
   ■   внутренний (внутриведомственный и внутрихозяйственный);
   ■   аудиторский;
   ■   общественный.
   В содержательном смысле в законопроекте классические формы контроля приобретают новое трактование. Так, например, текущий контроль предполагает не только проверку исполнения федерального бюджета с точки зрения соответствия фактически произведенных расходов бюджетным назначениям, но и с точки зрения эффективности осуществления этих расходов, их результативности. Это одна из принципиальных особенностей нашего подхода.
   Следует учесть, что Правительство РФ в последнее время практикует приостановление действия правовой нормы о порядке осуществления текущего контроля Счетной палатой за исполнением федерального бюджета. В связи с этим парламентарии специально обратились в Конституционный суд с запросом о правомерности приостановления действия статьи 14 Федерального закона о Счетной палате. Ведь в соответствии с этой статьей Счетная палата должна проверять текущее исполнение федерального бюджета и ежеквартально предоставлять соответствующие отчеты Совету Федерации и Государственной Думе. По существу, Правительство выводит из-под контроля Парламента текущее исполнение бюджета. Конечно, с такой практикой согласиться нельзя. И подготавливаемый Советом Федерации законопроект должен воспрепятствовать этому.
   В отношении последующего контроля правовой новеллой является введение в проект Закона о государственном финансовом контроле нормы об ответственности за неисполнение федерального бюджета или за нарушения, допущенные при его исполнении. К сожалению, сегодня за такие деяния никто ответственности не несет.
   В законопроекте также наделяются правом защиты государственных интересов в суде Счетная палата РФ и контрольно-счетные органы субъектов РФ. В настоящее время они таким правом не обладают, а потому не могут

обращаться в суд с целью защиты государственных интересов при выявлении даже серьезных нарушений.
   Что касается методов государственного финансового контроля, то в законопроекте они подразделяются на следующие: наблюдение; обследование; анализ; проверка; ревизия; финансово-экономическая экспертиза. В документе раскрывается их содержание и уточняются определенные позиции, в частности для того, чтобы в процессе контрольно-ревизионных мероприятий не было неоднозначного толкования одних и тех же финансовых правонарушений и соответственно применялись единые санкции, меры ответственности и т.д.
   Авторы законопроекта полагают, что эффективность финансового контроля со стороны государства во многом зависит от качества организации учета в стране - бухгалтерского, бюджетного, налогового и т.д., что также должно найти отражение в Федеральном законе «Об основах государственного финансового контроля». Соответствующая глава закона должна также содержать правовое регулирование форм отчетности подконтрольных субъектов, периодичность осуществления финансово-контрольных мероприятий.
Новые критерии - новые возможности
   В соответствии с действующим законодательством Счетная палата РФ разрабатывает и утверждает стандарты государственного аудита. Эти стандарты носят рекомендательный характер. Но они, по мнению разработчиков законопроекта, могли бы стать методологической базой для проведения контрольных мероприятий всеми органами государственного финансового контроля. Более того, парламентарии предполагают, что Счетная палата будет разрабатывать и утверждать не просто стандарты аудита соответствия, а стандарты аудита эффективности Эффективность же предполагает результативность, и, прежде всего, с точки зрения достижения целей социально-экономического развития государства реализации государственных инвестиционных программ, инвестиционных проектов и тд. Эго очень важный момент, который целесообразно отразить в законе.

ЙУДиТОР № I, 2004

В ФЕПЕРАЛЬНОМ COBPAHUU

  Нелишне напомнить, что право контроля исполнения бюджета в зарубежных странах квалифицируется как королевское право парламента, чем подчеркивается важность парламентского контроля и подотчетности исполнительных структур законодательным органам власти. Так, например, в Канаде проводится аудит и программ правительства, и финансовой деятельности государства. И при этом основное требование к расходованию средств предъявляется в контексте их целевого использования, экономичности и эффективности. Причем эффективность оценивается как результативность.
  Согласной. 1.1. Руководства по проведению аудита эффективности использования государственных средств Управления Главного аудитора Канады, «аудит эффективности использования государственных средств представляет собой систематическую, целенаправленную, организованную и объективную проверку деятельности органов государственной власти», причем аудит осуществляется с целью проверки и оценки эффективности управления и не затрагивает вопросы в сфере политики.
  Сегодня Счетная палата РФ реализует пилотный проект, разрабатывая стандарты аудита эффективности, в том числе с использованием канадского опыта. Введение аудита эффективности в систему государственного финансового контроля призвано обеспечить не просто качественное повышение его уровня. Переход от аудита соответствия к аудиту эффективности обеспечивает технологический прорыв в области финансового контроля с точки зрения достижения целей социально-экономического развития, во-первых, и с точки зрения обеспечения финансово-экономической безопасности государства, во-вторых.
  Важно иметь в виду, что аудит эффективности не отрицает той практики контроля, которая нарабатывалась в течение многих лет в министерствах и ведомствах нашей страны. И если осуществляется не внешний финансовый контроль, а внутриведомственный, т.е. внутренний финансовый контроль,

то в ходе его органы исполнительной власти, министерства, ведомства могут с успехом использовать собственные методики. Да и Счетная палата в процессе проведения контрольно-ревизионных мероприятий может использовать их методики, но с точки зрения опять же эффективности использования выделенных средств министерствами и ведомствами. Тем более что в разных министерствах и ведомствах существуют свои критерии, свои оценки эффективности расходов. И если методики уже апробированы, подтверждены практикой осуществления финансового контроля, то почему бы их не использовать. Например, Министерство имущественных отношений имеет все основания для того, чтобы предлагать критерии оценки эффективного использования государственной собственности или имущества казны. Министерство является законодателем в этой сфере и, конечно, предлагаемые им подходы с точки зрения критериев, методики оценки надо использовать и контрольным органам.
  И, наконец, еще об одном весьма серьезном факторе. В последнее время, похоже, набирает силу идея создания при Президенте РФ органа, координирующего деятельность в сфере финансового контроля. Представляется, что в масштабах государства целесообразно иметь такой координационный орган. А что касается его функций — они должны быть тщательно продуманы и прописаны в соответствующем правовом документе. Но то, что необходимо координировать деятельность в сфере финансового контроля в масштабах страны, очевидно. В противном случае не избежать дублирования и несогласованности в действиях правоохранительных органов и органов финансового контроля, что может привести к ухудшению условий функционирования субъектов хозяйствования. К тому же в такой неразберихе будет, естественно^ сложнее выявить финансовые правонарушения, установить масштабы и глубину этих нарушений, а соответственно и меру ответственности.

                  Материал подготовил Е.Е. Смирнов

8

УЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ

X ДА. ЕндовицкиЙ, зав. кафедрой экономического анализа и аудита ВГУ, д.э.н.,
    Л.С. Коробейникова, г. Воронеж

Приоритетное использование в России векселей по сравнению с другими ценными бумагами связано с состоянием производственной сферы экономики, в которой продолжают иметь место неплатежи между хозяйствующими субъектами. Вексельный рынок как наиболее развивающийся сектор фондового рынка получил в последнее десятилетие достаточно стабильную правовую базу. Эффективность экономического анализа задолженности по векселям зависит от полноты, существенности и качества используемой информации. При этом использование лишь данных Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а также других форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложения к бухгалтерскому балансу — форма № 5 и др.) не дает объективной картины состояния расчетов по векселям хозяйствующего субъекта, которые составляются не чаще одного раза в квартал и по результатам деятельности текущего периода. Для проведения текущего анализа состояния задолженности по векселям рекомендуется помимо данных бухгалтерской отчетности использовать также регистры внутренней отчетности коммерческой организации.

  Основными информационными источниками анализа вложений в финансовые векселя, расчетов по векселям коммерческого характера являются Бухгалтерский баланс (форма № 1), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Вступление в силу Приказа Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» внесло существенные коррективы в содержание информационных источников, раскрывающих сведения о состоянии задолженности по векселям. Предусмотренное нормативными документами разделение векселей на финансовые и коммерческие нашло место и в отражении расчетов по векселям в бухгалтерской отчетности.
  ВI разделе актива Бухгалтерского баланса по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывают сумму инвестиций организации (на срок более одного года) в ценные бумаги, а также сумму предоставленных долгосрочных займов. Для заполнения данной сроки Бухгалтерского баланса используются данные, отраженные на счетах 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Во II разделе актива Бухгалтерского баланса по строке 250 «Краткосрочные

ЙУДиТОР № I, 2004

9

УЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ

финансовые вложения» отражают вложения организации в ценные бумаги на срок не более одного года. Остатки по указанным счетам годового Бухгалтерского баланса организации представлены в разделе «Финансовые вложения» Приложения к годовому бухгалтерскому балансу (форма № 5), где дана группировка в разрезе долгосрочных и краткосрочных ценных бумаг по их видам, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя). Значительное расширение раздела «Финансовые вложения» произошло в соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.02 г. №126н. Согласно данному Положению, при оценке финансовых вложений необходимо выделять вложения, по которым определяют текущую рыночную стоимость, и вложения, по которым данный показатель не определяется.
  Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражают в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относят на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов и расходов) или на увеличение доходов либо расходов некоммерческой организации.
  По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов и расходов) или на увеличение доходов либо расходов некоммерческой организации.
  По долговым ценным бумагам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся (обеспечение обоснованности расчета).
  Представленная группировка финансовых вложений является укрупненной. При этом

выделить приобретение ценных бумаг конкретного эмитента практически невозможно без привлечения данных аналитического учета, книги учета ценных бумаг, реестров долгосрочных и краткосрочных вложений. Понятно, что данная информация для внешних пользователей является коммерческой тайной.
   ВIV разделе пассива Бухгалтерского баланса по строке 510 «Займы и кредиты» (долгосрочные обязательства) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более одного года.
   В V разделе пассива Бухгалтерского баланса по строке 610 «Займы и кредиты» (краткосрочные обязательства) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок не более одного года.
   По нашему мнению, данные, представленные в Бухгалтерском балансе и Приложении к нему, не раскрывают информацию о состоянии задолженности по финансовым векселям. Задолженность по товарным векселям формируется в составе дебиторской и кредиторской задолженности.
   В Бухгалтерском балансе задолженность по векселям полученным не выделяется как элемент и входит в состав дебиторской задолженности. Она представлена по строке 230 как задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и по строке 240 как задолженность, платежи по которой ожидаются в течение года после отчетной даты. В общую сумму дебиторской задолженности входят дебетовые сальдо по следующим счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями».
   Задолженность по векселям выданным входит в состав кредиторской задолженности, которая представлена по строке 620 совокупно и не указывается в качестве расшифровок в составе ее основных элементов.
   Подробная расшифровка состава дебиторской и кредиторской задолженности дается только в Приложении к годовому Бухгалтерскому --------------------------------
Ю