Аудитор, 2003, №9

В НОМЕРЕ: 

8 
.еlермьном co6paHuu 

Главные акценты осенней сессии-2003 ....................................................................... 3 

."ет u от"емность 

А.А. СО'ICолов 
Происхождение и сущность понятийного 

аппарата сегментарного учета 

и отчетности .......................................................................... 9 


Д.А. Ендовuц'ICUЙ, 
Совершенствование правил 


И.В. Панuна 
бухгалтерского учета аренды: 
\ 


проблемы и перспективы ....................................... 13 

Teopua u nраиmuио agluMo 

Е.П. ЧU'ICунова 
Основы оптимизации рекрутинговой 

политики аудиторских фирм .............................. 16 

OuarHocmuKO u nроrнозuроВанuе 

Е.Н. В'ыборова 
Методология экспресс-диагностики 

финансового состояния субъектов 

хозяйствования ............................................................... 21 


АРОВllем.,. наllоrоо6110lИенuа 

А.В. Борисов 
Порядок исчисления и уплаты 

единого налога при применении 

упрощенной системы налогообложения... 25 

Me8lagHapOaH.,.e станаарт.,. 

А.В. Суворов 
Учетная политика 

хозяйствующих субъектов ................................... 31 

Станаорт.,. aglumopcKOO leamellbHOCmU 

Правило (стандарт) аудиторской деятельности 

«Внутренний контроль качества аудита» ............................................................. 37 

Правило (стандарт) аудиторской деятельности 

«Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, 

осуществляемый аудируемым лицом» .................................................................... 49 

Правило (стандарт) аудиторской деятельности 

«Аффилированные лица» .................................................................................................... 58 

в Московской аудиторской палате ............................................................................. 61 


Курсы валют 
.............................................................................................................................. 62 

к aB1nopaM ;ж;уриала «AyaU1n0p"! 

Журнал «AyёJuтop» рассчитан на руководителей 

предприятий всех форм собственности, 

бухгалтеров, аудиторов, работников 

финансово-экономических служб, 

научных сотрудников. 

Основные рубрики журнала: 
• 
В Федеральном собрании 
• 
Учет и отчетность 
• 
Теория и практика аудита 
• 
Рейтинг 
• 
Стандарты аудиторской деятельности 
• 
Контроллинг 
• 
Правовые аспекты 
• 
Проблемы налогообложения 
• 
Управление финансами 
• 
Зарубежный опыт 
• 
Диагностика и прогнозирование 
• 
Страхование 
• 
Нормативные акты 
Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, 

налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий. 

Представляемые авторами материалы должны удовлетворять 
следующим требованиям: 
• 
соответствовать тематике журнала; 
• 
учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве; 
• 
содержать ссылки на нормативные документы; 
• 
законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, 

номера и даты принятия. 

Оптимальный объем статьи от 5 до 15 страниц машинописного 

текста. Материалы могут приниматься на дискетах 3,5 дюйма дЛЯ IBM 
РС (WINWORD 7.0-97) и в напечатанном виде (хорошего качества, 

на бумаге формата А4, размер шрифта - 14, интервал текста - 1,5). 
Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале 

материалы выплачиваются при условии указания автором 
(в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского 

гонорара (для иногородних авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе. 

Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не выплачиваются. 
При передаче материалов в редакцию до 15-го числа текущего 

месяца они публикуются в ближайшем номере журнала. 

Редакцuяжуркала 

в 'РЕQЕРАЛЬНОМ C06PAHUU 


Осенняя сессия Федеральною собрания 
рф в meKYfI:l,eAf. zоду, бе.зуСАОВНО. пройдет под .знакоAf. двух zлавных событий 

в политической ЖU8ни страны, а иАСенно подzотовки к парлаAf.ентскиAf. и пре8uдeHтCKим. выбораAf., вынесенныАС на их 

раССАСотрение. ВО ВСЯКОAf. случае. по 

большинству .законопроектов. опредеЛЯЮfl:l,их со"иально -ЭКОНОAf.ическую политиKy zосударства, в том. числе бюджетную и налоzовую, дискуссии предстоят веСЬАСа острые и, хочется 

надеяться, достаточно продуктивные. 

П

о т~адиции, установившеися в последнее десятилетие, в центре внимания 

Государственной Думы на 

осенней сессии будет, разумеется, принятие главного финансового документа страны 

на предстоящий 2004 г. Контуры этого документа, как известно, уже определены главой 

государства в соответствующем бюджетном послании. 

И, судя по всему, пропрезидентское большинство парламента сумеет воплотить в закон о бюджете эти контуры, 

прежде всего, основные положения подготовленного Правительством проекта. Но вот по 

отдельным позициям проекта 

бюджета-2004, в том числе 

A~OUTOP N° 9, 2003 

по позициям, касающимся 

конкретного распределения 

средств по разделам и подразделам функциональной классификации расходов, по уровням ведомственной классификации расходов, по целевым 

программам, возможны определенные изменения, продавленные усилиями депутатских объединений. Редакция 

будет внимательно отслеживать ход парламентского рассмотрения бюджета-2004 

и в одном из завершающих 

номеров текущего года представит читателям соответствующий информационноаналитический материал. 

Теперь об основных законопроектах налогового характера, внесенных в примерную 

программу сессии. В большинстве случаев они представляют собой дополнения и изменения в текст действующего Налогового кодекса РФ. 

По сути, на осенней сессии 

продолжится работа федеральных законода телей над 

формированием Налогового 

кодекса в целом и над совершенствованием его отдельных 

правовых норм. 

В частности, в сентябре 

планируется рассмотреть 

подготовленный Правительством РФ законопроект 

«О внесении дополнений 

в статьи 251 и 291 Налогового 

кодекса Российской Федерации». В нем предлагаются 

изменения, связанные с внесением проекта Федерального 

закона N'g 301506-3 «О страховании вкладов физических 

лиц в банках Российской Федерации». 

В сентябре же должно 

состояться первое чтение заKoHoпpoeKTa «О внесении изменения в статью 148 части 

второй Налогового кодекса 

Российской Федерации». Этот 

документ, подготовленный 

группой депутатов, посвящен 

проблеме определения места 

реализации услуг, связанных 

с приобретением правовой 

3 

в Cf>ЕQЕРАЛЬНОМ C06PAHUU 


охранынаобъектыинтеллектуальной собственности. 

На октябрь намечена работа уже над целой серией законопроектов налогового характера. Назовем лишь основные 

из этих документов. 

Особого внимания заслуживает подготовленный группой депутатов законопроект 

под скромным названием 

«О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской 

Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Он касается вопросов льготного налогообложения общественных 

организаций инвалидов или 

организаций, имеющих в своем составе инвалидов. Судя по 

всему, рассмотрение этого документа, за внесение которого официально высказалось 

более 90 депутатов, будет сопровождаться весьма громкими выступлениями. И думается, что, несмотря на обострившуюся в последние 

годы борьбу власти со льготами, законопроект, о котором 

идет речь, все-таки будет 

принят. 

Острыми дебатами, возможно, будет сопровождаться, 

и работа над законопроектом 

«О внесении изменений в главу 263 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Система налогообложения в виде единого налога 

на вмененный доход для отдельных видов деятельности"». Документ касается исключения действующего в настоящее время ограничения 

размера площади торгового 

зала и зала обслуживания посетителей в отношении розничной торговли и оказания 

услуг общественного питания 

при применении системы налогообложения в виде единого 

налога на вмененный доход. 

И хотя этот законопроект 

официально внесен на рассмотрение российского парламента законодательным собранием Кировской области, 

он, похоже, найдет поддержку в Государственной Думе 

и у представителей других регионов. 

Органами государственной 

власти субъектов Федерации 

вынесено на рассмотрение 

осенней сессии еще несколько законопроектов налогового 

ха рактера. Так, в частности, 

законопроект «О внесении 

изменений в часть вторую 

Налогового кодекса Российской Федерации» (об изменении порядка признания расходов на освоение природных 

ресурсов при определении 

налоговой базы по налогу на 

прибыль организаций) подготовлен Думой Ханты-Мансийского автономного округа. 

Законопроект «О внесении 

изменений и дополнений 

в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (о расширении перечня 

внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по 

налогу на прибыль организаций) предложен Белгородской областной Думой. 

Законопроект «О внесении 

изменений и дополнений в 

статью 1О Федерального закона «О внесении изменений и 

дополнений в часть вторую 

Налогового кодекса и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими 

силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации 

о налогах и сборах»» (в части 

изменения порядка формирования налоговой базы переходного периода по налогу на 

прибыль организаций в отношении налогоплательщиков, 

осуществляющих в установленном порядке переоценку по 

рыночной стоимости ценных 

бумаг, учитываемых на 1января 2002 г.) предложен Государственной Думой Астраханской области. На первый 

взгляд, документ в какой-то 

мере обращен в недавнее прошлое. Но, видимо, есть смысл 

поставить точки под всеми историями, требующими своего 

завершения в плане чисто 

юридическом. 

Законопроект «О внесении 

изменения в статью 165 Налогового кодекса Российской 

Федерации», подготовленный 

группой депутатов, предлагает коррективы в перечень 

документов, необходимых для 

подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость 

в размере 00/0. На первый 

взгляд, этот документ носит 

как бы технический характер. 

Но для четкости взаимоотношений налогоплательщика 

и мытаря, как известно, в тексте закона важна любая запятая. 

Законопроект депутата Государственной Думы В.С. Катренко «О внесении дополнения в статью 346.26 части 

второй Налогового кодекса 

Российской Федерации» касается уточнения понятия 

«транспортное средство», 

используемого в целях применения системы налогообложения в виде единого налога 

на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 

4 

в 'РЕQЕРАЛЬНОМ СОБРАНUU 


А законопроект Государственной Думы Томской облаcTи «О внесении изменения 

в статью 346.27 части второй 

Налогового кодекса Российской Федерации» предлагает 

изменение понятия «розничная ТОРГОВЛЯ», используемого 

для целей системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 

На ноябрь запланирована 

работа над законопроектами: 
• 
«О рентных платежах 

за пользование отдельными 

видами природных ресурсов»; 
• 
«О внесении изменений 

и дополнений в часть вторую 

Налогового кодекса и другие 

законодательные акты Российской Федерации» (об изменении порядка налогообложения доходов физических 

лиц в части страховых выплат 

и порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль страхователей - юридических лиц и страховых организаций); 
• 
«О внесении изменений 

в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (об изменении ставки 

единого социального налога 

в части, зачисляемой в бюджет Фонда социального страхования РФ); 
• 
«О внесении дополнения 

в статью 350 части второй Налогового кодекса Российской 

Федерации» (об освобождении от налогообложения налогом с продаж услуг в сфере 

культуры и искусства, оказываемых музеями). 

Все эти законопроекты внесены в Государственную Думу 

ее депутатами и явно отражают интересы избира телей. 

А потому они почти наверняка будут иметь в палате весьма солидную поддержку большинства фракций и депутатскихгрупп. 

Много важных правовых 

документов предусмотрено 

рассмотреть по разделу законотворческой работы, касающейся деятельности кредитных организаций и финансовых рынков. Вниманию 

депута тов представлены, 

в частности, такие законопроекты, подготовленные 

Правительством РФ, как: 

~ «Об обязательных профессиональных пенсионных 

системах в Российской Федерации» (второе чтение); 

~ «О страховом взносе на 

финансированиеобязательных профессиональных пенсионных систем» (второе 

чтение); 

~ «О страховании вкладов физических лиц в банках 

Российской Федерации»; 

~ «О внесении изменений 

и дополнений в Федеральный 

закон "О несостоятельности 

(банкротстве) кредитных 

организаций" (в части страхованиябанковскихвкладов 

физических лиц)>>; 

~ «О взаимном страховании». 

В третьем чтении будет 

рассмотрен законопроект 

«Об ипотечных эмиссионных 

ценных бумагах и о внесении 

дополнений в некоторые законодательные акты Российской 

Федерации». Принятие этого 

документа ожидается на российском рынке с огромным нетерпением. Дело в том, что 

широкое и массовое развитие 

ипотечного строительства 

в нашей стране сдерживается 

ограниченными возможностями людей, заинтересованных 

в приобретении жилья, получить долгосрочный И К тому 

же достаточно дешевый банковский кредит. И вот тот законопроект, о котором идет 

речь, как раз и призван решить эту назревшую, а возможно даже уже изрядно 

перезревшую проблему. Во 

всяком случае, по мнению 

председателя Комиссии Государственной Думы по развитию ипотечного кредитования 

И.Д. Грачева, принятие этого 

правового акта позволит банKaM' дающим людям доступные кредиты, участвовать 

в эмиссии ипотечных ценных 

бумаг, Т.е., иными словами, как 

бы собирать деньги на строительство жилья через вторичные ценные бумаги. По предварительным расчетам депутата 

после принятия закона уже 

в ближайшие два-три года 

численность россиян, получивших банковские кредиты 

для приобретения жилья, может достичь миллиона. 

В примерную программу 

осенней 
сессии 
включен 

и другой важный законопроект, в подготовке которого самое активное участие принимал депутат И.Д. Грачев, 

а именно законопроект «Об инсайдерской информации». 

Следует отметить, что этому 

законопроекту уже примерно 

три года. И все это время 

вокруг него идет весьма упорная борьба. Оппоненты этого 

документа постоянно выдвигают в его адрес те или иные 

замечания, и разработчики 

вынуждены вносить в проект 

соответствующие коррективы. В резу льта те сегодня 

Государственной Думе предложен, по сути, третий вариант законопроекта. 

Разумеется, сама концепция закона не претерпела 

A~OUTOP N° 9, 2003 
5 

в tpЕQЕРАЛЬНОМ СОБРАНUU 


изменений. Она предусматривает определение понятий инсайдерской информации и инсайдера, установление запретов 

инсайдерам, а также описание 

мониторинга сделок на рынке 

ценных бумаги процедуры инсайдерских проверок. 

Новая редакция законопроекта содержит полный перечень лиц, признаваемых инсаЙдерами. К инсайдерам, 

в частности, относятся лица, 

обладающие правом доступа 

к инсайдерской информации 

о ценных бумагах, члены совета директоров, члены коллегиальных исполнительных органов, ревизионной комиссии 

эмитента и дочерних обществ, 

аудиторы, оценщики и др. 

Лицам, располагающим инсайдерской информацией, законопроект запрещает совершать сделки с инсайдерскими 

ценными бумагами, раскрывать инсайдерскую информацию и давать консультации на 

ее основе. 

Очень важно, что законопроектопределяетмеханизминсайдерской проверки, проводимой 

ФКЦБ, и порядок взаимодействия фондовых бирж, профессиональных участников и эмитентов с ФКЦБ и между собой 

при обмене информацией. 

В соответствии с законопроектом инсайдеру запрещено следующее: 
... совершать сделки с ценными бумагами с использованием инсайдерской информации в своих интересах или 

в интересах третьих лиц; 
... передавать или делать 

доступной инсайдерскую информацию; 
... давать рекомендации 

о совершении сделок с ценными бумагами, основанные на 

инсайдерской информации. 

Правовая норма законопроекта о запрещении использования инсайдерской информациипризаключениисделок 

с ценными бумагами является, 

по сути, фундаментальным положением закона. 

Кстати, подобный запрет в 

наиболее развитых странах 

сформулирован еще более жестко и всеобъемлюще. В частности, согласно Директиве Ее, 

лицо, владеющее инсайдерской информацией, не вправе 

получать преимущество от обладания инсайдерской информацией путем приобретения или отчуждения ценных 

бумаг за свой счет или за счет 

третьей стороны, прямо или 

косвенно. 

И наконец, судя по всему, 

на осенней сессии большое 

внимание депутаты уделят 

работе над проектом Федерального закона «О саморегулируемых организациях». 

Учитывая огромную важность 

этого правового документа 

для дальнейшего развития 

российского рынка, хотелось 

бы остановиться на нем более 

подробно. 

Как отмечено в пояснительной записке к законопроекту, 

он разработан в русле общей 

концепции создания системы 

юридических предпосылок 

для снижения давления государства на предпринимательское сообщество. 

В развитых западных странах процесс объединения 

предпринимателей в разных 

некоммерческих организациях в целях саморегулирования 

рынков и профессиональной 

деятельности осуществлялся 

естественным эволюционным 

путем в течение многих десятилетий. Причем данный процесс протекал в отсутствии 

специального законодательного регулирования. В условиях 

же современной России, наоборот, федеральным законода телям представляется исключительно важным изначально задать правовые рамки 

объединенияпредпринимателей в саморегулируемые организации (еро) с тем, чтобы 

обозначить четкие пределы 

вмешательства государства 

в процесс саморегулирования. 

Это вызвано стремлением не 

допустить присвоения федеральными и региональными 

органами государственной 

власти исключительного права на инициативу в создании 

еро. 

Законопроект содержит 

правовые нормы, регулирующие процедуры создания 

и функционирования саморегулируемых организаций. 

Важнейшими из них являются нормы, определяющие 

содержание регулятивных 

полномочий саморегулируеМbIx организаций, а также пределы вмешательства государства в их деятельность. 

По замыслу авторов документа по мере последовательного создания еро в самых 

различных областях предпринимательской и профессиональной деятельности, а соответственно и развития «самосознания» таких организаций 

государство будет вытесняться из сферы регулирования 

тех коммерческих отношений; 

присутствие в которых государственного элемента представляется излишним и неоправданным. 

Другой важнейшей функцией еро в соответствии с законопроектом является функция единого защитника интересов предпринимателей в их 

6 

в СРЕОЕРАЛЬНОМ СОБРАНUU 


отношениях с го суда рством. 

При возникновении любых 

конфликтов и споров между 

органами исполнительной власти и конкретными участниками СРО противостоять государству от имени того или иного участника будет сама такая 

организация, что автоматически переводит весь процесс 

разбирательства конфликта в 

качественно иную плоскость. 

По сути, индивидуальное противостояниепредпринимателей государству заменяется 

коллективным противостоянием. 

Конечно, закон «О саморегулируемых организациях» 

в случае его принятия не станет единственным и исключительным правовым документом, определяющим вопросы 

саморегулирования в различных сферах экономики. Особенности объединения различных групп предпринимателей в само регулируемые 

организации в сфере коммерческой и профессиональной 

деятельности на финансовых 

и товарных рынках, в сфере 

услуг могут устанавливаться и 

другими законами. В частности, это касается определения 

состава и содержания обязательных (квалифицирующих) 

признаков организаций для 

цели придания им функций, 

прав и полномочий СРО. 

Проект Федерального закона «О саморегулируемых 

организациях» подготовлен 

с учетом следующих основных идей и положений, лежащих в основе концепции саморегулирования. 
1. Саморегулирование как 

функция, как особая сфера социальной активности в среде 

предпринимательских и профессиональных сообществ может осуществляться как на 

коллективных, так и на индивидуальных началах. Однако 

только в случае объединения 

предпринимателей в специальные СРО саморегулирование становится инструментом 

перераспределения регулятивных и контрольных полномочий между предпринимательским сообществом и государством. 
2. Саморегулируемые оргаHизaции не являются особой 

организационно-правовой 

формой создания и функционирования юридических лиц. 

Не являются СРО также и особым видом некоммерческих 

организаций. Законопроектом 

установлено, что любая некоммерческая организация, созданная на основе членства 

и отвечающая определенным 

квалификационныIM признакам по ее заявлению должна 

быть признана саморегулируемой организацией с предоставлением ей установленных 

законом прав и полномочий 

как по отношению к своим участникам (членам), так и по отношению к органам государственной власти. 
3. В целях признания организации саморегулируемой 

законопроектом вводятся признаки, наличие которых может быть подтверждено самым 

очевидным образом. Эти обязательные признаки, при наличии которых некоммерческая организация признается 

саморегулирующей, являются 

минимальными и необходимыми. Они составлены с предельной четкостью и исключают возможность для любого 

из органов государственной 

власти по своему собственному усмотрению решать вопрос 

о возможности предоставления некоммерческой организации статуса СРО. 
. 
. ПервЪtЙ nризuах определяет широту представительства 

некоммерческой организацией интересов субъектов определенного рынка (отрасли, сегмента предпринимательской 

или профессиональной деятельности). 

Второй nризuах вводит 

обязательность наличия публично раскрытых (опубликованных) 
некоммерческой 

организацией правил предпринимательской (профессиональной) деятельности ее 

участников, Т.е. тех правил, установление и контроль исполнения которых будут являться предметом саморегулирования участников (членов) 

данноЙСРО. 

Третий nризuах содержит требование о формировании в структуре органов некоммерческой организации 

для цели признания ее СРО 

функциональноспециализированных органов по разрабoTKe правил и станда ртов 

предпринимательской (профессиональной)деятельности, контролю их исполнения и 

рассмотрению вопросов, связанных с нарушением установленных правил. 

И наконец, четвертый 
n ризuах относится к установлению участниками некоммерческой организации для 

цели признания ее СРО специального механизма дополнительной ответственности за 

результаты своей предпринимательской (профессиональной) деятельности в форме, позволяющей осуществлять взаимный контроль 

участников СРО за деятельностью друг друга страхование 

каждым участником СРО своей 

A~.QUTOP N° 9, 2003 
7 

в 'РЕQЕРАЛЬНОМ СОБРАНUU 


гражданско-правовой ответственности перед потребителями производимых товаров (работ, услуг) на условиях взаимного страхования. 

Законопроектом предусмотрена возможность введения иными федеральными законами в отношении определенных предпринимательских 

сообществ и исходя из специфики деятельности дополнительных признаков для цели 

признания таких сообществ 

саморегулируемыми организациями. 
4. Законопроект исходит из 

принципа добровольности 

объединения предпринимателей в саморегулируемые организации, признавая при этом 

возможность для отдельных 

категорий предпринимателей 

обязательность такого участия, устанавливаемую иными 

федеральными законами. 

Обязательность участия в 

СРО как «допуск К профессии» 

(или допуск на рынок) может 

являться актуальной для тех 

видов предпринимательской 

деятельности, которые не подлежат специальному государственному регулированию путем лицензирования, но при 

этом являются особо значимыми с точки зрения осуществляемых государством функций 

по поддержанию правопорядка и социального равновесия. 

Сегодня первым примером обязательностиучастия в СРО для 

возможности осуществлять 

определеннуюпредпринимательскую деятельность, является деятельность арбитражных управляющих. Индивидуальный предприниматель, при 

соблюдении всех прочих обязательных требований к наличию специального образования, стажу деятельности, тем 

не менее не может быть признан арбитражным управляющим и допущен судом к осуществлениюлюбых процедур банкротства в случае неучастия 

его в одной из СРО арбитражных управляющих. 
5. Важнейшей нормой законопроекта, направленной на ограничение тотального и зачастую противозаконного ведомственного нормотворчества, 

является положение, устанавливающее принципиальную 

недопустимостьоценкисодержания правил и стандартов СРО с точки зрения соответствия их актам министерств и иных федеральных 

ведомств, несоответствующих 

федеральным законам. 
6. В соответствии с законопроектом государство в лице 

федеральных органов исполнительной власти не вправе вмешиваться в деятельность СРО, 

как это происходит сегодня, например, на фондовом pьrнкe. 
7. Лишение некоммерческой организации статуса СРО 

может быть осуществлено 

только на основании решения 

суда, установившего несоответствие организации одному, 

нескольким или всем установленным в законе квалифицирующим признакам СРО. 

Предоставляя саморегулируемым организациям достаточно широкие полномочия 

при осуществлении их отношений с государственными органами власти, законопроект 

также определяет значительный ряд обязанностей еро, основными из которых являются: 
• 
обязанность по раскрытию информации о своей деятельности и деятельности своих участников; 
• 
обязанность осуществлять непрерывный контроль 

деятельности своих участников на предмет соблюдения 

правил и стандартов саморегулирования, реагировать на 

любые случаи такого нарушения; 
• 
недопустимость осуществления предпринимательской деятельности; 
• 
недопустимость вступления СРО в коммерческие отношения со своими участниками (членами), представителями их органов управления, 

трудовых коллективов; 
• 
обязанность по выполнению определенных законом 

требований при формировании органов управления в части представительства независимых членов таких органов. 

Законопроектом предусмотрено внесение изменений и 

дополнений в целый ряд законодательных актов, содержащих нормы о саморегулироваНИИ,вчастиустановленияединообразных требований к СРО, 

процедурам их создания. 

Складывается впеча тление, что в ходе осенней сессии 

при рассмотрении названных 

выше законопроектов перед 

большинством народных избранников открываются весьма широкие возможности для 

проявления депутатской активности. Тем более что практически все правовые документы, о которых идет речь, 

самым непосредственным образом касаются и уровня жизни населения, и интересов хозяйствующих субъектов, 

и дальнейшей демократизации сферы управления экономикой. Это позволяет надеяться на принятие весьма нужных стране законов. 

Материал подготовил 

Е.Е. Смирнов 

8 

~ЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 


[j][;>@[I~п(!)tтШ~[П[I~ [1 ~W[ЦI[D(!)~U'[h 


[i] ~ [оffll1 [п 31[0 (8) [iI ~ 5\[1 [i] ~[i)5\11~ 
(i ~ [iI~ ~ [ol1~[i)[O (8) [iI(8) W~ ~115\ [п (8)11~ ~l1[O (8)(i11~ 


)АЛ СОКОЛОВ, гл. бухгалтер ОАО «Новолипец:кий металлургический комбинат», к.Э.н. 

В

последние годы в теории и практике бухгалтерского учета огромное значение придается проблеме изучения и построения системы сегментарного учета и отчетности коммерческих организаций. Для понимания содержания, предметно-целевого аспекта и значения 

сегментарного учета и отчетности в современных условиях необходимо определить базовые 

понятия сегментарного учета и отчетности, их 

экономическую природу и сущность. 

Слово «сегмент» произошло от латинского 

segтentuт, что означает «отрезок», «полоса». 

Применительно к экономическим наукам 

термин «сегмент» И соответствующие ему словообразования используются не только в теории бухгалтерского учета и отчетности, но 

и в теории менеджмента и ма ркетинга. 

Теория менеджмента рассматривает понятие сегмента при анализе и выборе стратегической позиции организации. В 1960-х гг. 

объектом стратегического планирования была 

диверсифицированная деятельность компании. В 1970-х гг. объектом изучения менеджмента становится не диверсификация сама по 

себе, а возможность манипулирования набором 

отраслей и (или) видов деятельности компании. 

Это было обусловлено тем обстоятельством, что 

различные виды деятельности, которые фирма осваивала постепенно, стали все больше расходиться между собой по таким показателям, 

как перспективы дальнейшего роста, рентабельность и стратегическая уязвимость фирмы. Более того, к началу 1970-х гг. отдельные 

подразделения организации могли обслуживать группу рынков с самыми разными условиями и перспективами развития. В то же самое 

время несколько подразделений могли действовать на одном рынке и в одной и той же области спроса. Экстраполяция прежних результатов деятельности потеряла свою актуальность и надежность, не позволяла оценить все 

возможные изменения внешней среды во всем 

их многообразии. Поэтому возникла потребность изучать окружение организации с точки зрения отдельных тенденций, опасностей, 

возможностей, которые вытекают из состояния 

этого окружения. 

В теории маркетинга используется несколько словосочетаний, содержащих понятие «сегмент»; рассматриваются международные (наднациональные) и универсальные сегменты. В общем случае понятие «сегмент» 

В маркетинге подразумевает часть рынка, 

состоящую из потребителей со схожими 

потребностями и поведенческими или мотивационными ха рактеристиками и создающими для организации благоприятные маркетинговые возможности. Соответственно сегментация это разбиение рынка, которое 

обычно выполняется в два этапа. На первом 

этапе, называемом м,акросегм,еuтацией, ставится цель идентифицировать рынок товаров. 

Второй этап 
м,U1еросеzм,еuтацuя, предполагающая выделение внутри каждого ранее 

идентифицированного рынка «сегментов» потребителей. 

Определение понятия «сегмент» В теории 

менеджмента и маркетинга весьма необходимо для понимания сущности сегментарного 

учета. Анализируя и сравнивая их с понятием 

сегмента в теории бухгалтерского учета и отчетности, можно увидеть, что, несмотря на определенные отличия, понятие сегмента во всех 

экономических науках имеет общую природу 

происхождения. Характеристиками такого 

происхождения являются следующие условия: 
.:. диверсифицированная деятельность 

организации; 

A~QUTOP N° 9, 2003 
9 

~ЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 


.:. многообразие внешних и внутренних 

рынков, на которых фирма работает или желает работать и, как следствие, условий и результатов деятельности организации. 

Для доказательства сделанного вывода обратимся к характеристике понятия сегмента 

в теории бухгалтерского учета и отчетности. 

Понятие сегмента в теории бухгалтерского 

учета связано с появлением внешней сегментарной отчетности. Установить точную дату 

возникновения сегментарной отчетности (или 

отчетности по сегментам) достаточно сложно. 

Понятие «сегментарная отчетность» формировалось постепенно, ему предшествовали 

«отчетность многоотраслевых компаний», «отчетность о диверсифицированной деятельности компаний», «отчетность транснациональных корпораций». Наметившийся в середине 

ХХ века в экономике крупнейших промышленно развитых стран процесс усиленного слияния и поглощения капиталов в отраслях, не 

связанных по своей природе и структуре, способствовал появлению в 1967 г. в США Заявления номер 2 
«О необходимости приложения 

финансовой информации по диверсифицированным компаниям». В принятом документе 

еще не фигурировало понятие сегмента и не 

были определены принципы сегментации. Под 

сегментом в основном понималась отрасль. Однако именно этот документ стал основной будущего стандарта по сегментарной отчетности. 

В 1976 г. в США появился первый структурированный и упорядоченный стандарт по сегментарной отчетности. Он был разработан 

и принят Комиссией по разработке стандартов 

финансового учета под номером 14 «Финансовая отчетность для сегментов коммерческой 

организации». Появлению этого стандарта способствовали все те же события в экономике 

1960-1970-х ГГ., описанные выше с точки зрения теории менеджмента. Однако если в необходимости стратегического анализа посредством сегментации рынка были заинтересоваHы прежде всего менеджеры, то на появлении 

внешней сегментарной отчетности настояли 

финансовые аналитики. Диверсификация деятельности организаций, вложения средств 

в различные отрасли, расширение ассорти1 
Вuл.ья.мс Я. Справочник GAAP с комментариями. Вып. 1. 10 

мента продукции, работа по производству и реализации продукции на различных рынках 

многих коммерческих компаний не позволяли 

инвесторам, кредиторам и прочим аналитикам 

проследить и оценить результаты деятельности фирмы по совокупным данным финансовой 

отчетности. Поэтому сегментарная отчетность 

была создана именно для того, чтобы «nолучит'Ь инфор,м,ацию о видах деятМ'Ь}Lости 

ко.м.м.ерческого предприятия и Э1<:оно,м,ической 

среде, в которой эта деятм'Ьност'Ь осуще1 
ств.ляется». 

В настоящее время представление информации по сегментам деятельности организации 

регулируется как международными, так и некоторыми национальными стандартами. Именно 

в этих стандартах определен ипонятийный аппарат, касающийся представления сегментарной 

отчетности.ПОНЯТНО,чтостандартыпосегментарной отчетности (как и все учетные стандарты) предназначены для составления внешней, 

т.е. финансовой отчетности. Поэтому все представленные в стандартах определения регулируютсоставлениевнешнейсегментарнойотчетности и не вводят понятие сегментарного учета 

вообще. Более того, представление сегментарной 

отчетности в рамках финансовой отчетности не 

предполагает специального ведения сегментарного учета, о чем четко говорится в Международном стандарте по финансовой отчетности 

МСФО 14 «Сегментная отчетность». 

Таким образом, понятие сег,м,ентароой отчетности в теории бухгалтерского учета изначально связано с представлением организацией внешней отчетности о различных направлениях, видах и рынках ее деятельности. 

Иными словами, как в менеджменте и маркетинге, это явилось следствием процессов диверсификации и увеличением количества 

и различий рынков. 
~ 

Что касается понятия сегментарного учета, 

то его природа и истоки связаны с появлением 

в практике зарубежных компаний понятия «управленческий учет». Однако следует подчеркнуть, что термин «сегментарный учет» в зарубежной литературе упоминается редко, и, как 

правило, он полностью соответствует термину 

«учет по центрам ответственности». 

М.: ИНФРА-М, 1998. -149 с.