Аудитор, 2002, №8

В НОМЕРЕ: 

в rocgёlapcMBeHHoii ёlgMe 

И.Е. Смирнов  
Продолжается формирование 


налогового кодекса рф .............................................................. 3 


Iчем U 
омчемносмь 

А.А. CUJКOHoв  
Порядок отражения потерь продукции 


средств массовой информации 


и книжной продукции ................................................................. 9 


А.А. Зохuн 
Учет акций: российская практика 


и международные стандарты .............................................. 12 


Л.Т. Гuляровсхая, Организация учета 


ЛА. Мe.n.ънихова 
оценочных резервов ..................................................................... 17 


Teopua u npallMUlla ag8uMa 

Д.Н. Хорохордин  Актуальные вопросы оценки рисков в ходе 


планирования внутреннего аудита ................................. 27 


Т.В. Антиnова  
Аудит расчетов с подотчетными лицами .................. 30 


Л.А. ЧU1Сунова  
Международная аудиторская терминология: 


речевые образцы ............................................................................. 37 


InpaBaeHue cpUHaHCaMU 

А.Ф. Чернен1СО, 
Совершенствование методов оценки 


О.В. Харъхова 
текущей платежеспособности .............................................. 40 


А.А. Сузтuн  
Современные проблемы мирового 


банковского сообщества ........................................................... 43 


А.Г. Сархuсян,ц, 
Россия СНГ: долговые проблемы 


М.Н. Бохов 
пути их урегулирования .......................................................... 50 


3apg6elllHbIii OnblM 

А.В. Суворов  
О переходе на международные стандарты 


бухгалтерского учета .................................................................. 53 


3allOHoёlaMeabHыe U HOpMaMUBHbIe 
аllМЫ 

Об утверждении временного положения о порядке аккредитации 


профессиональных аудиторских объединений при Министерстве 


финансов Российской Федерации .................................................................................... 56 

к aBm.opaM жур",ала "Аудитор»! 

Журнал «Ayaumop» рассчитан на руководителей 

предприятий всех форм собственности, 

бухгалтеров, аудиторов, работников 

финансово-экономических служб, 

научных сотрудников. 

Основные рубрики журнала: 
• 
«Учет и отчетность» 
• 
«Теория И практика аудита» 
• 
«Стандарты аудиторской деятельности» 
• 
«Rонтроллинг» 
• 
«Аудит и право» 
• 
«Проблемы налогообложения» 
• 
«Управление финансами» 
• 
«Зарубежный опыт» 
• 
«В Государственной Думе» 
• 
«Диагностика И прогнозирование» 
• 
«Страхование» 
• 
«Нормативные акты» 
• 
«Рейтинг» 
Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, 

налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий. 
Представляемые авторами материалы должны удовлетворять 
следующим требованиям: 
• 
соответствовать тематике журнала; 
• 
учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве; 
• 
содержать ссылки на нормативные документы; 
• 
законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, 

номера и даты принятия. 

Оптимальный объем статьи от 5 до 15 страниц машинописного 

текста. Материалы могут приниматься на дискетах 3,5 дюйма для IBM 
РС (WINWORD 7.0-97) и в напечатанном виде (четкого качества, 

на бумаге формата А4, размер шрифта 14, интервал текста 1,5). 
Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале 

материалы выплачиваются при условии указания автором 
(в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского 

гонорара (для иногородних авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе. 

Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указыBaюT адреса и телефоны для установления деловых контактов, не выплачиваются. 
При передаче материалов в редакцию до 15-го числа текущего 

месяца они публикуются в ближайшем номере журнала. 

Редахцuя журнала 

в ГOC~OAPCTBEHHOO O~ME 


у 
И.Е. Смирнов 

Значительное место в деятельности российского nарламента в текущем году, как и на 

nРО7Яженииnоследнихтрехле~ 

занимаетработа по формированию Налогового кодекса РФ, 

призванного обеспечить эффективность налоговой политики 

в условияхРЫI-(ОЧНОЙ экономики. 

Очередным результатом этой 

работы стало принятие ГосударственнойДумой трехновыхглав 

НК РФ: о транспортном налоге, 

упрощенной системе налогообложения для субъектов малого 

предпринимательства и системе 

налогообложения в виде единого налога на вмененный доход 

для отдельныхвидов деятельности. Третье чтение соответствующих законопроектов, вводящих эти главы в текст Кодекса, 

состоялосьвпоследнийденьвесеннейсессии, а именно 1 июля 

текущего года. Факт весьма nримечательный. Депутаты Государственной Думы сделали все 

возможноедля того, чтобы не откладывать решение этой актуальной проблемы на осень., 

A~QUTOP N° 8, 2002 

Т~анспортный Hanor 
обретает сипу закона 

Что же представляет собой глава НК о транспортном налоге и какое значение придается 

ему законодателями? 

В соответствии с новой главой Кодекса 

транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего региона. 

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют его 

ставку в пределах, установленных Кодексом, 

а также порядок и сроки уплаты, форму отчетности. При этом могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования. 

Налогопла тельщиками рассматриваемого 

налога являются лица, на которых в соответствии с законода тельством РФ за регистрированы транспортные средства, при знаваемые 

объектом налогообложения. 

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, 

другие самоходные машины и механизмы 

на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, па русные 

суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные 

лодки, гидроциклы, буксируемые суда, а также другие водные и воздушные транспортные 

средства, зарегистрированные в установленном порядке. 

В соответствии с Кодексом не являются 

объектом налогообложения следующие транспортные средства: 

О весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил (л. с.); 

О автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, 

3 

в гoc~aAPCTBEHHOO a~ME 

а также автомобили легковые с мощностью 

двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной 

защиты населения в установленном законом 

порядке; 

О промысловые морские и речные суда; 

О пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения 

или оперативного управления) организаций, 

основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;го 

О тракторы, самоходные комбайны всех 

марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для пере возки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной 

помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции; 

О транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам 

исполнительной власти, где законодательно 

предусмотрена военная 11 (или) приравненная 

к ней служба; 

Вид TpaHcnopTHoro средства 

о транспортные средства, находящиеся 

в розыске, при условии подтверждения факта 

их угона (кражи) документом, выдаваемым 

уполномоченным органом; 

О самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. 

Что касается налоговой базы, то она определяется в отношении: 
.:. транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; 
.:. водных несамЬходных (буксируемых) 

транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, как валовая вместимость в регистровых тоннах; 
.:. водных и воздушных транспортных 

средств, не указанных в первых двух пунктах, как единица транспортного средства. 

Налоговым периодом признается календа рный год. 

Особого разговора заслуживают налоговые 

ставки. Они устанавливаются законами субъектов рф в зависимости от мощности двигателя 

или валовой вместимости, категории транспортных средств, в расчете на 1 л. с. мощности двигателя, 1 регистровую тонну или единицу 

транспортного средства в размерах, приведенных в табл. 1: 

Таблиuа 1 

Н8noroвaя ставка, 

5 
7 
10 
15 
30 

2 
4 
10 

10 
20 

5 
8 

13 
17 

5 

5 
10 

10 
20 

20 
40 

25 
50 

20 
25 

200 

4 

в ГOC~OAPCTBEHHOO O~ME 


Указанные налоговые ставки могут быть 

увеличены (уменьшены) законами субъектов 

РФ, но не более (не менее) чем в пять раз. При 

этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также 

с учетом срока полезного использования. 

Налогоплательщики, являющиеся организацияMи' исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками 
физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании 

соответствующих регистрационных сведений. 

Сумма налога, если иное не предусмотрено 

Кодексом, исчисляется в отношении каждого 

транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой 

ставки. 

В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы 

налога производится с учетом коэффициента, 

определяемого как отношение числа полных 

месяцев, в течение которых было зарегистрировано транспортное средство, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом 

месяцы регистрации и снятия с регистрации 

принимаются за полные месяцы. 

В новой главе Кодекса четко прописан порядок взаимодействия органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, с налоговыми органами. 

В частности, органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных 

средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения 

о транспортных средствах, а также о лицах, 

на которых зарегистрированы транспортные 

средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех 

связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год. Сведения о регистрации или снятии с регистрации передаются в течение 1О дней. 

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные 

законами субъектов РФ. Налогоплательщики, 

являющиеся организациями, представляют 

налоговую декларацию. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок 

не позднее 1 июня года налогового периода. 

Говоря о принятии главы 28 НК РФ «Транспортный налог», следует иметь в виду следующие обстоятельства. Начиная с 1 января 
2003 г. в соответствии с принятым ранее Государственной Думой решением отменяется 

налог на пользова теЛ,ей автомобильных дорогода Этот налог как один из источников 

формирования дорожных фондов был введен 

в 1992 г. со ставкой 0,3%. Потом он был увеличен до 2,5%. Регионы получили право увеличивать ставку этого налога еще на 50%. Поэтому на некоторых территориях он взимался 

даже по ставке 3,75%. 

Действующий в настоящее время в стране 

налог на пользователей автомобильных дорог 

оказывает негативное воздействие на экономиКУ, является нерыночным, и поэтому в рамках 

налоговой реформы его было решено отменить. 

Такая отмена проводится в два этапа. С 1 янваpя 2001 г. ставка налога на пользователей автомобильных дорог была уменьшена с 2,5 до 1%. 

А с 1 января 2003 г. этот налог, являвшийся основным источником формирования федерального и территориальных дорожных фондов, подлежит полной отмене. В результате в 2003 г. потери территориальных дорожных фондов, по 

расчетам специалистов, могут составить порядка 21 О млрд руб., что поставит под угрозу не 

только развитие дорожной сети автомобильных 

дорог, но и поддержание их в технически исправном состоянии. Все это предопределило 

необходимость принятия уже в текущем году 

действенных мер, направленных на устранение 

вышеуказанных негативных последствий в дорожном хозяйстве. 

Одной из таких мер и явилось принятие 

главы 28 НК РФ. В законопроекте, дополняющем Налоговый кодекс этой главой, по данному поводу записано следующее: « Целевые 

бюджетnые средства территориалъных дорожnых фондов образуются за счет: траnспортного палога; акцизов па nефтеnродуктЪi 

в размере 50 процентов доходов; земелъnого 

иалога в размере 100 nроцеnтов доходов, подлежащих зачислеnию в бюджетъt субъектов 

Российской Федерации; поступлений от nогашеnия задолженnости, образовавшейся 

AЪJQUTOP N° 8, 2002 
5 

в rOC~aAPCTBEHHOO Q~ME 

'Иа 1 я'Иваря 2003 года по 'Иалогу 'Иа nолъзователей авто.мобuлъ'Иых дорог, штрафа.м и nе'Ия.м за 'Иесвоевре.ме'И'Иую уплату указа'И'Иого 

'Иалога, а также по заключителъ'Иы.м расчета.м по 'Иалогу 'Иа nолъзователей авто.мобuлъ'ИЫХ дорог за 2002 год; субве'Иций бюджета.м 

субъектов Российской Федерации, выделяе.мых из федералъ'Иого бюджета 'Иа фи'Иа'Исирова'Иие дорож'Иого хозяйства; и'Иых источ'Ииков, 'Ие противоречащих зако'Иодателъству Российской Федерации, 'Иаnравляе.мых 

в территориалъ'Иые дорож'Иые фо'Иды в соответствии с зако'Иа.ми субъектов Российской 

Федерации о бюджетах». 

Насколько весомы принятые меры? Выступая в ходе обсуждения законопроекта, председатель Комитета Государственной Думы по 

бюджету и налогам А.Д. Жуков привел такие 

данные. Только акциз на бензин и нефтепродукты с учетом индексации может дать примерно 90 млрд руб. Передача земельного налога 

в размере 100% в бюджеты регионов 
54 млрд 

руб. По мнению депутата, в общей сложности 

принятые меры позволят регионам получить 

более 220 млрд руб. 

В интересах развити.R 
Manoro бизнеса 

О концепции и принципиальных особенностях глав 26.2 и 26.3 НК РФ, внесенных в Государственную Думу Правительством РФ, 

«Аудитор» уже рассказывал в июньском номере. Сегодня целесообразно остановиться только на правовых нормах уже принятой главы, 

имеющих первостепенное значение для представителей малого бизнеса. 

В соответствии с главой 26.2 организация 

имеет право перейти на упрощенную систему 

налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации 

не превысил 11 млн руб. (без учета налога 

на добавленную стоимость и налога с продаж). 

Не вправе применять упрощенную систему 

налогообложения следующие субъекты: 

О организации, имеющие филиалы или 

представительства; 

О банки; 

О страховщики; 

О негосударственные пенсионные фонды; 

О инвестиционные фонды; 

о профессиональные участники рынка 

ценных бумаг; 

О ломбарды; 

О организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией 

полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых); 

О организации и индивидуальные предпринима тели, занимающиеся игорным бизнесом; 

О нотариусы, занимающиеся частной практикой; 

О организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; 

О организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 

О организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему н~логообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 

О организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. 

О организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников 

которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; 

О организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их 

собственности, превышает 100 млн руб. 

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину 

расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и не 

может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. 

При определении объекта налогообложения 

организации учитывают доходы от реализации 

товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав и внереализационные доходы. 

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают 

доходы, полученные от предпринимательской 

деятельности. 

При определении объекта налогообложения 

налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: 

6 

ГOC~ЙAPCT8EHHOO a~ME 


.:. расходы на приобретение основных 

средств; 
.:. расходы на приобретение нематериальных активов; 
.:. 
расходы на ремонт основных средств 

(в том числе арендованных); 
.:. платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; 
.:. 
материальные расходы; 
.:. расходы на оплату труда; 
.:. расходы на обязательное страхование 

работников и имущества, включая страховые 

взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное 

страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 
.:. суммы нде по приобретаемым товарам 

(работам и услугам); 
.:. 
проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные 

с оплатой услуг, оказываемых кредитными 

организациями; 
.:. расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, на услуги по 

охране имущества, обслуживанию охраннопожарной сигнализации, расходы на приобретение иных услуг охранной деятельности; 
.:. арендные платежи за арендуемое имущество; 
.:. расходы на содержание служебного 

транспорта, а также расходы на компенсацию за 

использование для служебных поездок личных 

легковых автомобилей и мотоциклов в пределах 

норм, установленных Правительством РФ; 
•:. расходы на командировки (в том числе 

подлежат возмещению расходы работника 

на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов 

на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов 

за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых 

Правительством РФ; оформление и выдачу 

виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных 

аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, 

другими подобными сооружениями и иные 

аналогичные платежи и сборы; 

.:. 
плату государственному или частному 

нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных 

в установленном порядке); 
.:. 
расходы на аудиторские услуги; 
.:. расходы на публикацию бухгалтерской 

отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством на налогоплательщика возложена 

обязанность осуществлять их публикацию 

(раскрытие) ; 
.:. 
расходы на канцелярские товары; 
.:. 
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; 
.:. 
расходы, связанные с приобретением 

права на использование программ для ЭВМ 

и баз данных по договорам с правообладателем 

(по лицензионным соглашениям), а также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз 

данных; 
.:. 
расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров (работ, 

услуг), товарного знака и знака обслуживания; 
.:. 
расходы на подготовку и освоение новых 

производств, цехов и агрегатов. 

Что касается порядка признания доходов 

и расходов, то датой получения доходов считается день поступления средств на счета 

в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав 

(кассовый метод). Расходами налогоплательщиков при знаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. 

Налоговая база при упрощенной системе определяется в зависимости от того, что является объектом налогообложения. Если это доходы организации или индивидуального 

предпринима теля, то налоговой базой признается денежное выражение их доходов. 

В случае, если объектом налогообложения 

являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные 

на величину расходов, то налоговой базой 

признается денежное выражение доходов, 

уменьшенных на величину расходов. При этом 

доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на да ту полу
AblaUTOP N° 8, 2002 
7 

ГOC~OAPCT8EHHOO a~ME 


чения доходов или дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной 

форме, учитываются по рыночным ценам. При 

определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом 

с начала налогового периода. В качестве последнего признается календарный год. При 

этом отчетными периодами является первый квартал, полугодие и девять месяцев 

календа рного года. 

Налоговые ставки дифференцированы 

в зависимости от объекта налогообложения. 

Если это доходы, то ставка составляет 6%. 

В случае, если объектом налогообложения 

являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15%. 

И в заключение о принципиальных положениях главы 26.3, в соответствии с которой 

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НВ: рф 

и вводится в действие законами субъектов рф. 

Система налогообложения в виде единого 

налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов 

предпринимательской деятельно~ти: 
• 
оказание бытовых услуг (в том числе 

ремонта: обуви и изделий из меха; металлоизделий; одежды; часов и ювелирных изделий; а также ремонт и обслуживание бытовой 

техники, компьютеров и оргтехники; услуги 

прачечных, химчисток, фотоателье и парикмахерских; чистка обуви и др.; 
• 
оказание ветеринарных услуг; 
• 
оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных 

средств; 
• 
розничная торговля, осуществляемая 

через магазины с площадью торгового зала 

не более 70 квадратных метров, палатки, 

лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; 
• 
оказание услуг общественного питания, 

осуществляемых при использовании зала 

площадью не более 70 квадратных метров; 
• 
оказание автотранспортных услуг по 

перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными 

предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей. 

Законами субъектов Российской Федерации определяются: 
• 
порядок введения единого налога на 

территории соответствующего региона; 
• 
виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый 

налог; 
• 
значения коэффициента В: 2 (корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего совокупность прочих 

особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент 

товаров (работ, услуг), сезонность, время 

работы, величину доходов и иные особенности). 

Уплата единого налога организациями 

предусматривает замену уплаты налога на 

прибыль организаций, НДС, налога с продаж, налога на имущество предприятий 

и'единого социального налога. Уплата индивидуальными предпринимателями единого 

налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, НДС, наЛQга с продаж, налога на имущество физических лиц и единого социального налога. При 

этом организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на единый налог, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской 

Федерации. 

В соответствии с принятой главой налогоплательщики обязаны соблюдать порядок 

ведения расчетных и кассовых операций 

в наличной и безналичной формах, установленный законодательством Российской Федерации. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, 

подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей ведется раздельно 

по каждому из них. 

Поступления от уплаты единого налога 

на вмененный доход распределяются казначейством по следующим нормативам отчислений: 20% в федеральный бюджет, 70% в региональные бюджеты и 10% в госуда рственные внебюджетные фонды. 

8 

ПОР IIАОК ОТРАЖ..r•.•т. 

[I]Il0IJМШЦJШШ @[;)IШ]@~ 

ш ШПШШтmffi 

;;.. 
А.А. СИМОНОВ, налоговый адвокат 

В

настоящее время у налогоплательщиков, 

осуществляющих производство и реализацию продукции 

средств массовой информации и книжной продукции, 

возникают вопросы: каким 

образом осуществлять отражение списания стоимости 

бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков (морально устаревшей) 

продукции средств массовой 

информации, а также какими 

документами оформляется 

такое списание. 

Налоговый кодекс позволяет относить сумму этих 

расходов на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако 

практика показывает, что не 

все налогоплательщики правильно отражают такие расходы и оформляют соответствующие документы. 

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 

A~QUTOP N° 8, 2002 

(ПБУ 10/99), утвержденного 

Приказом Минфина России от 
06.05.99 г. NQ 33н, расходами 

организации 
при знается 

уменьшение Э'кономических 

выгод в результате выбытия 

активов (денежных средств, 

иного имущества) и (или) возникновения 
обязательств, 

приводящее к уменьшению 

капитала этой организации, 

за исключением уменьшения 

вкладов по решению участников (собственников имущества). 

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации 
подразделяются 

на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы. 

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими. 

К прочим расходам, связанным с производством И реализацией продукции средств 

~ЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 


массовой информации и книжной продукции, в смысле подп. 
44 п. 1 СТ. 264 НК РФ относятся потери в виде стоимости 

бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, 

указанных в упомянутой статье Кодекса (морально устаревшей) продукции средств 

массовой информации и книжной продукции, списываемой 

налогоплательщиками, осуществляющими производство 

и выпуск продукции средств 

массовой информации и книжной продукции, в пределах не 

более 10% стоимости тиража 

соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего 

тиража книжной продукции, 

а также расходы на списание 

и утилизацию бракованной, 

утратившей товарный вид 

и нереализованной продукции 

средств массовой информации 

и книжной продукции. 

В соответствии с п. 18 ПБ У 
10/99 
расходы при знаются 

9 

~ЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 


в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической 

выпла ты денежных средств 

(допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). 

В подп. 44 п. 1 СТ. 264 НК РФ 

законодатель установил временной фактор определения 

фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым расходом признается 

стоимость продукции средств 

массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков: 
.:. 
для периодических печатных изданий в пределах 

срока до выхода следующего 

номера соответствующего периодического печатного издания; 
.:. 
для книг и иных непериодических печатных изданий в пределах 24 месяцев после 

выхода их в свет; 
.:. 
для календарей (независимо от их вида) до 1 апреля 

года, к которому они относятся. 

Далее, рассмотрим какими 

документами необходимо оформлять 
расходы, 
связанные 

с производством и реализацией 

продукции средств массовой 

информации и книжной продукции. 

В соответствии с гражданским законодательством взаимоотношения сторон по производству И реализации продукции 

средств массовой информации 

и книжной продукции оформляются либо договором подряда (статьи 702-729 ГК РФ), 

либо договором поставки (статьи 506-524 ГК РФ). Судебной 

практикой установлено, что това рно- материальные средства 

должны принима ться на основании акта сдачи-приемки, вне 

зависимости от того, по какому 

договору они передаются. 

Обязанность той или иной 

стороны о принятии товарноматериальных ценностей по 

количеству и качеству обычно 

устанавливается в договоре, 

где указываются сроки, в течение которых можно предъявлять претензии по качеству. 

Если в договоре такой срок не 

определен, то претензии по качеству принимаются в сроки, 

установленные законом (статьи 474, 477, 483, 518, 724 и 725 

ГК РФ). Все претензии о качестве должны быть оформлены 

в письменной форме и переданы поставщику товарно-материальных ценностей. 

На практике встречаются 

случаи, когда налогоплательщики в договоре определяют, 

что поставляется определенное 

количество продукции, в том числе 10% бракованной. В бухгалтерском учете при этом делаются соответствующие проводки с отнесением этих 10% к 

прочим расходам, связанным с 

производством и реализацией 

продукции средств массовой 

информации и книжной продукции. Возможен и иной вариант, когда налогоплательщик, зная, что при поставке 

книжной продукции все равно 

будет выявлен брак, поставляет дополнительное количество экземпляров продукции 

(как бы заранее компенсируя 

еще не выявленный брак), не 

оформляя это никакими документами. Данные действия 

сторон противоречат действующему законодательству и налогоплательщики могут быть 

привлечены к налоговой ответственности по следующим 

основаниям. 

1. Если стороны в договоре 

установили заранее, что будет 

поставлено какое-то количество бракованной продукции, 

то в соответствии с гражданским законодательством это 

будет не бракованная продукция, а продукция пониженного ка чества или не соответствующая определенным 

стандартам. Данная позиция 

подтверждается 
статьями 
469, 506 и 702 ГК РФ, в соответствии с которыми одна 

сторона по договору должна 

переда ть другой стороне товарно-материальные ценности, качество которых определено либо законом, либо договором. Иными словами, речь 

идет не о бракованной продукцией, а продукции, качество которой согласовано 

договором. Кроме того, действующее законодательство 

предусматривает определенную процедуру и сроки заявления претензий по качеству. 

Следовательно, у производителей и покупа телей не будет законных оснований относить на прочие расходы бракованную книжную продукцию, 

уменьшая тем самым налогооблагаемую базу. 
2. Если одна из сторон без 

документального оформления 

поставляет дополнительное 

количество книжной продукции 

в счет будущего выявленного 

брака, то это также противоречит действующему законодательству, поскольку в соответствии с Федеральным законом от 
21.11.96 Г. NQ 129-Ф3 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны 

оформляться оправда тельными документами (первичными 

документами). Если же такая 

10