Балансы акционерных предприятий
Бесплатно
Основная коллекция
Тематика:
Бухгалтерский учет отдельных операций
Издательство:
Юридический книжный магазин И.К. Голубева "Правоведение"
Автор:
Аринушкин Н.
Год издания: 1912
Кол-во страниц: 240
Дополнительно
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
Н. Аринушнинъ»
БАЛАНСЫ
АНЦЮНЕРНЫХЪ ПРЕДПР1ЯТ1И.
ЮРИДИЧЕСКАЯ И БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРИРОДА БАЛАНСА, ВЪ СВЯЗИ СЪ НОРМАМИ РУССКАГО ФИНАНСОВО - ПОДАТНОГО ОБЛОЖЕН1Я.
СЪ ПРИЛОЖЕН1ЕМЪ
ТАБЛИЦ’Ь ИСЧИСЛЕН1Я ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ 0БЛ0ЖЕН1Ю, ВЪ ПРЕДПР1ЯТ1ЯХЪ ОБЯЗАННЫХ'!. ПУБЛИЧНОЙ, ОТЧЕТНОСТЬЮ.
Для бухгалтеровъ и юристовъ.
ИЗДАН1Е ЮРИДИЧЕСКАГО КНИЖНАГО МАГАЗИНА „П РА В О ВЪДЪНI Е“ И. К. ГОЛУБЕВА, КОМИССЮНВРА ГОСУДАРСТВЕННО)! ТИПОГРАФ))).
Москва, Никольская, д. 9.
i
ft МОСКВА.
i;‘ Типограф1я П. П. Рябушинскаго, Страстной бульваръ, ПутпнковскШ пер., собств. домъ.
1912.
ОГЛАВЛЕН1Е.
Стран.
Введете........................................... 5
Поняйе о баланс^.
а) § 1. Выяснете понятая баланса въ связи съ понятаемъ имущества. 5
Ь) § 2. Выяснеше понятая баланса въ связи съ понятаемъ инвентаря. 9
с) § 3. О ц-йляхъ и задачахъ счетоводства въ связи съ выяснешемъ понятая о баланс!;. Опред!;леше баланса................. 13
Балансы акщонерныхъ предпр1ят1й.
§ 4. Важность и способъ изучетя балансовъ акцюнерныхъ пред-пр!ятай .... •...................................... 22
Часть общая.
§ 5. Расчленеше материала......................... 24
§ 6. Законодательный о баланс!; постановления общаго характера. —
§ 7. Постановлешя финансоваго торговаго права о баланс!; ... 29
О правильномъ составлен^ баланса.
а) § 8. Случаи неправальнаго составлешя баланса........ 38
р) § 9. Ясность и правдивость баланса.................. 47
§ 10. Отношешс баланса къ инвентарю.................. 50
О способности различныхъ имугцественныхъ статей къ балансу.
а) § 11. ЬГЬкоторыя общ!я положешя и расчленеше матер!ала ... 54
Ь) § 12. О способности вещей къ занесение въ балансъ... 5С
с) § 13. Разборъ и-Ькоторыхъ отдЪльныхъ случаевъ занесен!л вещей въ балансъ..................................• • • ... 58
-- 4 —
\
Стран.
§ 14. О способности къ занесешю въ балансъ долговъ и требова-шй............ ................................... 70
§ 15. О способности и форм! заиесешя въ балансъ натуральнаго обмана и купли - продажи за наличный разсчетъ........... 74
§ 16. О способности и форм! занесенья въ балансъ креднтиыхъ сд!локъ................................................... 77
§ 17. О способности и форм! занесешя въ балансъ обязательству въ коихъ д!йств!е и возд!йств!е относятся къ будущему . . 87
§ 18. О способности къ занесешю въ балансъ убытковъ и при-былей..................................................... 89
§ 19. Статьи баланса, распределяющая результаты по смежнымъ отчетнымъ перюдамъ........................................ 97
ДЯ) § 20. О способности къ занесение въ балансъ уравнов'Ьшивающихъ ■g.' статей.................... 104
Ц Оценка имущественныхъ статей баланса.
Ж а) § 21. Н±которыя обнця положе шя и расчленения материала. ... 106
я’" Ь) § 22. Оценка вещей............... 107
1 с) § 23. Оценка долговъ и требовашй. 118
I
Отражеше принципа акц!онерности въ баланс^.
? а) § 24. Расчлепеше матор!ала..................................... 131
b) I. Отражеше акщонернаго принципа на балансе—съ матер!аль-® ной стороны............................................ 132
- я) § 25. Обпця понятая объ основныхъ принципахъ акщонернаго общества .................................................... 132
■? 0) § 26. Обработка основного капитала въ балансе............... 154
7) § 27. Обработка запаснаго капитала въ баланс.!....... 168
о) § 28. Обработка дивиденда въ баланс!........................ 171
< с) II §29. Отражеше акщонернаго принципа на баланс! — съ формальной стороны 181
§ 30. Виды баланса............................................ 184
& § 31. Кратвдй исторически! очеркъ развитая баланса............. 208
³. Приложеше 1.................................................... 225
Приложеше II............................................ 240
к
«V .
ВВЕДЕНИЕ.
Поняпе о баланс^.
а) Выяснеже понятия баланса въ связи съ поняпемъ имущества.
§ 1.
Бол!е или мен!е исчерпывающее понятае о баланс! можетъ быть дано не иначе, какъ въ связи съ понятаемъ объ имуществ!, съ понятаемъ объ инвентар!, въ необходимой связи съ задачами и ц!лями счетоводства, а для многихъ предпргятай также и въ связи съ торгово-правовыми и финансовоподатными на сей счетъ узаконениями ').
Въ связи съ понттемъ имущества—потому, что балансъ съ своей материальной стороны является изображешемъ именно имущества.
Въ связи съ инвентаремъ—потому, что какъ балансъ, такъ и инвентарь являются лишь особыми пр!емами, особыми методами изображенья состояшя имущества; при чемъ балансъ въ своихъ матер!альныхъ показашяхъ долженъ базировать па показашяхъ инвентаря.
Въ связи съ задачами и цплями счетоводства—потому, что балансъ, являясь по своему историческому происхождению и по своей технической конструкщи понятаемъ по преимуществу бухгалтерскимъ, представляетъ заключительный моментъ въ систематическомъ счетоводств!; въ баланс! ц!ль счетоводства достигаетъ наиболыпаго напряжешя, и въ немъ она получаетъ наибол!е совершенное, въ смысл! наглядности и удобозримости, выражеше.
Наконецъ, въ связи съ торгово-правовыми и финансово - податными узаконениями—потому, что законодатель, им!я въ виду ноддержаше прочности торговаго оборота и фискальный ц!л'и—съ одной стороны, а съ другой,— принимая въ соображеше то обстоятельство, что балансъ, правильно соста
>) Примпч. Съ введешемъ подоходнаго налога связь баланса съ финансово-податными узаконешями, несомп4нно, будетъ бол4е прочной и болЪе всеобъемлющей и распространится на большее число предпр1ятай,—и тогда, настоятельность ознакомлена съ балансоиъ, именно со стороны этой связи, будетъ чувствоваться неносредственн4е и ЖИВ'Ьо.
— 7 —
— 6 —
Нфле достижешя этихъ целей имеетъ весьма важное значете,____________________
оставлено баланса какъ съ матер!альной, такъ и съ формаль-Законодатоль нормируегь составлеше баланса съ матергалъной ■ольку, поскольку указываете на то, что можетъ быть внесено I по какой оцгыжъ, а также и нормируя способъ исчислетя онодатель нормируегь балансъ съ формальной стороны по-ольку указываете время, способы и органы составлешя и утвер-;а.
имъ къ выяснешю понятая имущества, такъ какъ имущество р!альнымъ субстратомъ для баланса.
ггмущества въ юридическомъ смысле нужно строго отличать итейскаго понимашя этого термина—съ одной стороны, и отъ понятая богатства—съ другой *) ²).
во въ юридическомъ смысле есть совокупность имеющих':. десть юридическихъ отношешй определенна™ лица (физическаго ;аго) ³, Следовательно, не всякое юридическое отпошеше вхо-зъ имущества: непременно нужно, чтобы оно могло быть ощй-а. По этой причине не могутъ войти въ составь имущества, [1я, вытекаюпця изъ союза семейственнаго.
I Съ другой стороны,—и не всякое отношенае, оценимое на деньги, отI носится къ имуществу; непременно нужно, чтобы оно было еще и юридиче-| скимъ отношешемъ.
| Съ этой точки зр'Ьшя, но можетъ быть отнесено къ составу имущества, I напр., хотя бы и оценимое па деньги, по имеющее только фактическое зна-| чеше—торговое реноме даннаго иредпр1япя. Правда, что и по поводу и въ
связи именно съ торговымъ реноме могутъ совершаться те или ипыя юриди-| честя сделки, напр., при отчуждети предпр!ят!я съ активомъ и пассивомъ, i но все же эти сделки не могутъ изменить исключительно фактическаго зна-। чешя самаго торговаго реноме.
। Имущественное значете, т.-е. оценимость на деньги, и юридически! ха-л рактеръ имеютъ права вещиыя, обязательственный (въ смысле правъ тре.s бовашя) и обязательственныя (въ смысле долговъ). И всяки! обязательствен. ный долги необходимо относится къ составу имущества: всятй долгъ нахоft дитъ себе денежное выражеше, имеетъ юридическое значете; а эти два
■7 признака необходимы и вполне достаточны, чтобы и за обязательственнымъ долгомъ признать имущественное значете.
■; ') См- Г. Дернбургъ. Пандекты. Т.,1. Общая часть. § 22.
(■ ’) О понятп! богатства. Ш. Жидъ. Основы политической экономии. Отд±лъ перJ вый. § 2 и § 3.
³ ОпредЬлеше Дерпбурга. (См. Пандекты. Т. I. Общая часть. § 22). „Имущество есть совокупность имгьюищхъ денежную грънность благъ опредгъленнаго лица", Hi- I
сколько уже прпведеннаго нами, хотя въ томъ же § 22 у Дернбурга мы читаемъ: „Последовательно будешь причислить къ имуществу и долги въ качестве частей его, подлежащихъ вычету". Такимъ образомъ, къ имуществу причисляются не только блага, по и вообще юрпдпческ1я отношения, оцепимыя иа деньги.
Итакъ, имущество есть совокупность правд, вещныхъ, обязательствен-ныхъ и долговъ, оцененная на деньги и принадлежащая определенному лицу.
Въ имуществе заключается не только активъ, но и пассивъ хозяина,— т.-е. не только сторона правовой мощи (активъ), но и правовой связанности (пассивъ). Въ этомъ смысле имущество будегь и у того, кто имеетъ долговъ более, чемъ наличныхъ ценностей.
Это, какъ бы даже неестественное, значете имущества вытекаетъ изъ юридическаго поняпя имущества, какъ совокупности не только правъ, но и обязанностей.
Такое поняйе имущества встречается въ техъ случаяхъ, когда имущество представляется целою массою, universitas, нераздельно связанною съ своимь субъектомъ, независимо отъ того, въ какомъ соотношеши находятся между собою активъ и пассивъ его ³).
Такъ разсматривается имущество при наследстве; точно также можетъ быть разематриваемо имущество всякаго торговаго предпр!япя.
Имущество есть совокупность нравъ вещныхъ, обязательственныхъ и долговъ, оцененная на деньги и принадлежащая определенному лицу. Въ этомъ определены поняпя имущества заключаются руководят,!:: точки зрТшя для суждешя объ имущественной мощи того лица, которому данное имущество принадлежитъ, или, что—одно и то же, для суждешя о состояти имущества, а, именно—устанавливается необходимость суждешй о качественной и о количественной стороне имущества ²).
Поскольку имущество есть совокупность правъ вещныхъ, обязателъствен-ныхъ и долговъ, оно характеризуется свойствами вещей, въ зависимости отъ ихъ вещественной природы и отъ ихъ экономическаго значешя въ данномъ предпр!ят1и, или же свойствами—въ зависимости отъ юридической природы обязательствъ.
Имущество, съ этой точки зрешя, качественно разнородно.
Поскольку имущество есть совокупность правъ и обязанностей, оцп-ненная на деньги, оно есть лишь денежная сумма, въ которой обезличились все качественно-разнородный индивидуальныя черты отдельныхъ составныхъ частей имущества. Такое, чисто количественное, понимашс имущества даетъ возможность производить съ составными частями имущества различный арие-метичесшя действ!я; только такое поиимаше имущества даетъ возможность вычитать изъ актива, пассивъ ³).
Полное цредставлеше объ имуществе достигается лишь совокупностью суждешй о немъ какъ съ качественной, такъ и съ количественной стороны.
Не вдаваясь пока въ выяснеше всехъ свойствъ баланса, не отмечая почетнаго места, занимаемаго имъ въ системе счетоводства, мы, въ заклю-чеше вышеизложеннаго, скажемъ только, что балансъ есть таблица, наглядно изображающая состоите имущества въ форме сопосгпавлетя актива
³) Пухта. Курсъ римскаго гражданскаго права. Т. I. § 34. Изд. 1874, 6. Н. Плевако.
³) Ср. К. Победоносцевы Курсъ гражданскаго права. Вотчинныя права. 2-е изд. § 2. ’) К. Победоносцевы Курсъ гражданскаго права. Вотчинпыя права. 2-е изд. § 2.
1*
— 8 —
— 9 —
пассива и изображающая имущество: 1) какъ качественно-разнородную массу и 2) кат денежную сумму. Напр.
П ассивъ.
t n I) Касса. ’ Л...... 5.000 1) Кредиторы...... 12.000
И) Товары....... 25.000 II) Векселя къ платежу. . 15.000
/ III) Дебиторы . . • . . . 10.000 III) Чистый капиталь*). . 23.000
£ ’IV) Векселя къ получешю. 10.000
Балансъ Руб. 50.000 Балансъ Руб. 50.000
Крои! того, устанавливая связь понятй—имущества и баланса, нельзя не отмйтить еще одной стороны имущества, которая должна оказывать существенное вл^жце на nocrpoenie баланса, какъ особой таблицы, должен
Я ствующей изображать имущество.
* Дйло въ томъ, что въ настоящее время имущество каждаго нредпр1япя а/ представляетъ изъ себя сложный хозяйственный организмъ, съ большей или я меньшей дифференщащей частей, изъ коихъ каждая имйетъ определенное J производительное значеше и соответственную спещальную форму *).
Поэтому важно изобразить имущество нс какъ простую совокупность, | а какъ систему юридическихъ отношешй, ибо только при такомъ изображе-ши и выступить органически характеръ имущества.
у И вотъ, изобразить имущество, какъ систему юридическихъ отноше-Й н!й,—такъ, чтобы выступилъ органически характеръ имущества,—и есть I одна изъ основныхъ задачъ правильно составленнаго баланса.
I Въ соотвЬтствш съ этой задачей, пам'Ьчасмой для баланса органиче-I скимъ характеромъ имущества, мы находимъ у нроф. Губера ’) такое опре-7 дклеше баланса: „балансъ есть логически упорядоченное изображение иму-щестива", при чемъ эту логическую упорядоченность нужно понимать по I Губеру, какъ вытекающую изъ существа вещей, т.-е. изъ природы имущества, | а оно, какъ намъ известно, имГетъ органически! составь ’).
*) „Чистый капиталъ“ обозначаетъ идеальную часть актива, не обремененную f 'долгомъ.
у ' *) См. Петражицюй. Bona fides въ тражданекомъ правТ,. Права добросовйстнаго
Ц; владельца на доходы съ точки зр-Ьшя догмы и политики гражданскаго права. Изд. 1897 г. S Стр. 132—150.
. *) См. Prof. Huber. Wie lies! man eine Bilanz? 7-е изд. 1909 г. Стр. 8.
См- Prof. Huber. Wie liest man eine Bilanz? 7-е изд. 1909 г. Стр. 11. Зд-Ьсь чи-таемъ: ,Wie leicht wiirde dies (т.-е. большая ясность баланса) erzielt durch eine sachge-rntisse, logisch yeordnete Darstellung des Vermogensstandes einer Aktiengesellschaft!
b) Выяснеше поняпя баланса въ связи съ понят!емъ инвентаря.
§ 2.
Пособ!я. М. Ротшилъдъ. Коммерческая энциклопед!я. Т. П-й. Л. Гом-, бергъ. Фабрично-заводское счетоводство. Мельничное счетоводство. §§ 60, 61, 62, 63 и § 64.
Скубицъ. Самоучитель двойной бухгалтерии.
Лунскиг. Счетоводство общее и коммерческое. §§ 246, 247, 248.
Rehm. Die Bilanzen der Actiengesellschaften. § 22.
Шершеневичъ. Курсъ торговаго права. Т. I. § 18.
Цитовичъ. Очерки по теорш торговаго права. Выпуски I и II. § 6.
„Счетоводство* (журналъ) за 1889. Проф. Леотэ. Инвентарь и балансъ. „Счетоводство* за 1891. Бйловъ. Балансъ. „Счетоводство* за 1887 г. „Имущество, какъ объектъ инвентаря".
Для ознакомлешя съ состояшемъ дйлъ торговаго предпр1ят!я, необходимо время отъ времени останавливаться и перюдически дйлать обозрГтя состояние имущества для даннаго момента. Вотъ для этой-то ц-Ьли, т.-е. для изображенья состоянья имущества къ данному моменту, и служатъ инвентарь и балансъ. Разница въ мотод’Ь составления, въ способй изображешя, а при систематичсскомъ счетоводствГ еще и въ отношешй къ систем-!, счетоводства. ВслГдств1е этой разницы какъ инвентарь, такъ и балансъ въ д-Ьл-Ь изображешя имущества прюбр-Ьтають и самостоятельное значеше.
Инвентаризироваме (составление инвентаря) характеризуется следующими признаками: 1) оно самостоятельно, въ смысл!: независимости отъ книжныхъ показами; 2) оно совершается не иначе, какъ съ натуры. Эти два признака и составляютъ ratio инвентаризировашя.
Инвентаризироваме матер!ально состоять изъ дЪйствш коистатировамя составныхъ частей имущества какъ по активу, такъ и по пассиву, а формально—изъ д1>йс.твп1 записывамя констатированнаго.
Констатироваме имущества состоитъ: 1) въ розысками составныхъ частей имущества; 2) въ опредГлсши количества ихъ путемъ счета, мГры и в-Ьса; 3) въ опредйлеми качества составныхъ частей имущества путемъ денежной оценки, и 4) въ вычислении стоимости.
Формальная сторона инвентаризировашя, т.-е. записываме констатированнаго, состоять:
1) изъ краткаго описамя каждой составной части имущества;
2) изъ записи количества;
3) изъ записи ц-йны, и 4) изъ записи стоимости.
Для поняпя инвентаризировашя не существенно то или иное располо-жеше данныхъ инвентаря; хотя составленный опытною рукою инвентарь, благодаря именно извйстному логическому порядку въ расположены частей, большей или меньшей группировкй и подгруппировкй, съ точки зрймя озна-
— 10 —
— 11 —
I комлешя съ состояшемъ имущества, конечно, является гораздо лучшимъ I средствомъ, чЬмъ инвентарь, составленный вне соображены объ удобствахъ I бол'Ье легкаго и нагляднаго изображешя имущества.
I Въ результате охарактеризованпаго нами инвептаризировашя должна I получиться и действительно получается подробная опись составныхъ частей | актива и пассива, называемая инвентаремъ. Въ инвентаре содержатся дан-I ныя съ натуры, детально определяющая количество, качество и стоимость I каждой отдельной части актива и пассива.
I Инвентарь перечисляетъ всп отдплъныя активныя и пассивный части I имущества. Количество единичныхъ частей въ большинстве случаевъ па-I столько велико, что подробное перечислеше ихъ, занимая много места, / затрудняетъ наглядность обзора общаго состояшя имущества.
г Въ виду этого, т.-е. въ виду детальности инвентаря—съ одной стороны, I и необходимости нагляднаго и удобозримаго изображены имущества—съ дру-I гой, отдельно отъ инвентаря сопоставляются одни родовые итоги активныхъ Г и пассивныхъ частей имущества, подъ назвашемъ баланса. Итакъ, отношеше I баланса къ инвентарю можно выразить следующей формулой: балансъ есть I обобщеше инвентаря
| Эта формула, выражающая отношеше баланса къ инвентарю, а именно,
что балансъ есть обобщеше инвентаря, въ анализе укажетъ на тотъ признакъ i баланса, что балансъ въ своихъ матер1альныхъ показашяхъ долженъ базиро-? вать на показашяхъ инвентаря; допустить противное, это значитъ—отрицать р за балансомъ его обобщающее ²) значеше.
Кроме того, обобщающее значеше баланса, въ связи съ целью, ради которой совершается обобщеше (именно въ связи съ цел!ю—удобозримаго g и нагляднаго изображешя состояшя имущества), даетъ возможность вывести еще новый признакъ баланса. Этимъ новымъ признакомъ баланса будетъ— извпетный логический порядокъ въ расположении данныхъ баланса, въ зависимости отъ связи этихъ данныхъ и ихъ значешя въ цйломъ предпр!ят1и— съ одной стороны, и съ требованиями наглядности въ изображены — съ другой.
х Чрезъ этотъ, выведенный нами сейчасъ признакъ, балансъ получаеть
g и связь съ системой счетоводства; ибо какъ только мы зададимъ о порядке V вопросъ: „въ какомъ же именно?", то при систематическомъ счетоводстве ) получается ответь: „въ порядке, какъ совершается анализъ предприятья въ > Главной книге", или—иначе: „въ порядке счетовъ Главной книги".
2 Въ заключеше этой главы дадимъ образецъ инвентаря небольшого тор ■ говаго предпр1ят1я и образецъ составленнаго на основаши этого инвентаря й.», баланса.
Ч Rehm. Die Bilanzen dor Actiengesellschaften. § 22. „Das Vorhaltnis der Bilanz zum Jnventar".
4 Cm. Prof. Iluber. Wie liest man eine Bilanz? Здесь на стр. 6 мы читаемъ: „Das Inventor ist die eigentliche Gruiullage der Bilanz¹'.
Изъ инвентаря можно сделать краткое извлечеше всКхъ отдельных-!, категорий имущества по родовымъ подразделсшямъ. Это будетъ балансъ. Изъ вышеприведенпаго инвентаря получится слКдующш балансъ.
__________Инвентарь, составленный на 31 декабря 1910 года.
1. АКТИВЪ.
1) КАССА.
Имеется наличными........ --- --- 5.000
2) ВЕКСЕЛЯ КЪ ПОЛУЧЕИИО.
Въ портфеле находятся:
№ 12. А. И. Риттера. Одесса. Ср. ян.
№ 13. А. В. Максимова. Москва. Ср. 1.580 ---
22 янв. ............ 900
№ 14. Е. В. Арсеньева. Ноколаевъ. 1.420
№ 15. В. И. Климова и К°. Тула. Ср. 2.100 6.000
3) УСТРОЙСТВО.
Торговая утварь, по подробной описи
и оценке, за вычетомъ погашешя. _ 500
4) ТОВАРЫ.
На складе имеется:
а) 5 боч. сахару, содержащихъ 500 г.,
вйсомъ 351 п. 16 ф. по 6 р. п. . 2.108 ’ 40
в) 30 тюковъ кофе 1-го сорта.
Брутто 256 п. 271/* Ф-
Тара 6 „ 17
Нетто 250 п. 71/, ф.по 16р. 4.002 90
с) 40 мйшковъ кофе '2-го сорта.
Брутто-325 п. 23/5 ф.
Тара 10 „ 15 „
Нетто 315 п. 253/а Ф-по10р. 3.156 40
d) 50 мешковъ ржи 1-го сорта.
Брутто 454 п. 17*/3 ф.
Тара 10 „ 15 „
Нетто 444 и. 2‘/2 ф. по 4 р. 1.776 25 11.043 95
5) ДОЛЖНИКИ.
Долги за следующими лицами:
Бахмаповъ и К°, Липецкъ, срокъ 5/ш 2.500 25
А. В. Максимовъ, Тверь, ср. 27/iv .' . 548 80
Р. П. Глушковъ, Тула, ср. 17/г . . . 752
Е. 0. РКпинъ, Ярославль, ср. 25/v . . 844
В. Д. Пробкинъ, Ржевъ, ср. 8/vn . . 682 5.327 05
27.871
— 13 —
— 12 —
1)
2)
II. ПАССИВЪ.
ВЕКСЕЛЯ КЪ ПЛАТЕЖУ.
Неоплаченные векселя:
№ 24. Выданъ Р. Ф. Иванову, ср. 17/ш
№ 25. Выданъ Беръ и К”, СПБ., ср. 20/iv......................
2.000
1.340
КРЕДИТОРЫ.
Должны с.тЬдующимъ лицамъ:
А. Ф. Никифорову, Одесса, ср. 15/i .
Гагенау и К⁰, Рига, ср. 15/ш . . . .
1.000
1.120
ВСЕГО:
Активъ. .
Пассивъ .
27.871
5.460
Чистое имущество. „Капитал!.. .
22.411
3.340 --2,120
5.460 --
31 декабря, 1910 года. Подпись:
Изь инвертаря можно сдЬлать краткое извлечете вс'Ьхъ отд-Ьльныхъ категорш имущества ио родовымъ подразделетямъ. Это будетъ балансъ. Изъ вышеприведеннаго инвентаря получится следующей балансъ.
Б А Л А II С Ъ.
Активъ. Пассивъ.
Касса....., . 5.000 Векселя къ платежу. 3.340
Векселякъполучешю. 5.000 Кредиторы..... 2.120 --Устройство. . . . • 500 Капиталъ...... 22.411
Товары....... 11.043 95
Должники...... 5-327 05
27.871 --- 27.871 --
31 декабря 1910 года.
Подпись:
С) о ц!ляхъ и задачахъ счетоводства въ связи съ выясне-н!емъ понят1я о баланс!. Опред!лен!е баланса.
§ з.
П О С 0 б i я. М. Ротгиильдъ. Коммерческая эпциклопед!я, т. II. С. Ба-рацъ. Курсъ двойной бухгалтера. §§ 1 и 2. (Введете).
Е. Сиверсъ. Лекцш по общему счетоводству, читанный въ торговыхъ классахъ при Петровскомъ обществе распространения коммерческаго образо-ватя. Часть 1-я. Элементарный курсъ. Изд. 3-е.
Л. Гомбергъ. Фабрично-заводское счетоводство. Мельничное счетоводство §§ 1, 6.
II. Цитовичъ. Учебникъ торговаго права. Вып. 1-й. Изд. 1891 г.
П. Цитовичъ. Очерки ио теор!и торговаго права. Выпуски I и II. Изд. 1903 г. § 6.
„Счетоводство" (журналъ) 1898 г. А. Поповъ. Определение счетоводства разными авторами.
„Счетоводство" 1900 г. Русйянъ. Трактатъ по общей теорш счетоводства. § 1.
„Счетоводство" 1890 г. Проф. Джитти. Прошлое и будущее счетоводства. А. Поповъ. Мысли по теорш счетоводства.
Торговля, какъ целое, имеетъ свой особый экономическш и юридически! составь. Экономически торговлю составляетъ масса ценностей, собран-ныхъ для целей торговли воедино волею хозяина. Каждая ценность имЬетъ въ предпр!ятш свою особую экономическую форму, въ зависимости отъ рода ценности и отъ характера предпр!ят!я (деньги, помф^еше, сырье, полуфаб-рикать, издел!е, товаръ и т. д.). Причемъ одна и та же цЬнность въ раз-личныхъ предпр1ят!яхъ можетъ иметь различное экономическое значете. Такъ, напр., мука на мельнице является издпл!емъ, въ хлебной торговле— товаромъ, при кормлети рабочихъ— харчами; процентный бумаги: въ эммис-сировавшихъ ихъ учреждешяхъ—средствомъ привлечетя капиталовъ, въ мФняльныхъ лавкахъ—товаромъ, у частныхъ лицъ—временнымъ средствомъ помпщешя свободныхъ капиталовъ, или же—и средствомъ сбереженья.
Все ценности, выделенный изъ гражданскаго имущества торговца, со-ставляютъ торговый капиталъ. Капиталъ этотъ непрерывно обращается, т.-е. непрерывно меняетъ форму своего экономическаго и юридическаго состава.
Юридически! же составь торговаго имущества ’) такой же, какъ и въ наследстве (ст. 1104 т. X, ч. I), т.-е. права вещныя, обязательственный и долги, распадаюпцеся по своему противоположному значешн для предир1ят!я на активъ и пассивъ предпр!ят1я. Активъ—положительное имущество пред-пр!ят!я—права вещныя и права обязательственный; пассивъ—отрицательное имущество предпр!япя—его долги. Кроме того, какъ по активу, такъ и по пассиву, юридически составь имущества дробится въ зависимости главными
’) П. Цитовичъ. Учебникъ торговаго права. Вып. 1-й Над. 1891 г.
— 14 —
— 15 —
j&i
Иобразомъ отъ различи въ природ! обязательственныхъ правъ, напр.: долги требовашя по книгамъ, долги и требовал!л по векселямъ, долги и трсбо-Нгаашя, обезпеченныя залогомъ или закладомъ, долги и требовашя но облига-Ищямъ, права учаспя по акщямъ, долги и требовашя изъ договоровъ Кнайма и 1. д.
И.,:.'. Изм!нешя въ экономпческомъ и юридическомъ состав!; имущества со--■вершаются успешно (съ прибылью), или неуспешно (съ убыткомъ). Успешно, ■вакъ правило, какъ ц!ль; неуспешно, какъ исключеше. Такъ какъ пере-• м!иы въ состав! капитала предполагаются выгодными и являются ц!лыо, он! поэтому должны производиться безостановочно, и неминуемо - быстро усложняются. Получается множество самыхъ разнообразныхъ операцш, свя-занныхъ между собой и объединенныхъ единой конечной ц!лыо—ц!лью получешя прибыли. Товаръ, деньги, векселя поступаюгь и расходуются, и каждый день наличность ихъ изменяется. Въ то ясе самое время заключаются и выполняются различныя услов!я, погашаются и вновь возникаютъ различ-ныя обязательства, наступаютъ и проходить сроки платежей и получекъ. При этомъ многообразш сд!локъ и быстрот! ихъ совершетя не представляется никакой возможности хранить въ памяти хотя бы глашгЬйипя обстоятельства текущихъ д!лъ; а между т!мъ предприниматель существенно заин-тересованъ въ томъ, чтобы им!ть ясное представлете объ экономпческомъ и юридическомъ состав! своего имущества, такъ какъ это знаше даетъ ему возможность держать свой промыселъ въ т!хъ или иныхъ разм!рахъ, вести его или же сократить; кром! того, предприниматель не мен!е существенно заинтересованъ въ знати и изученш, съ точки зр!шя причинной связи, резулыатовъ своего предпргяПя: онъ долженъ знать не только общее денежное выражеше результатности всего своего предпр1ят1я огуломъ, но также и т! отд!льные положительные и отрицательные результаты (прибыли и убытки), которые въ сумм! дали тотъ или иной общи результата, а равно и причины этихъ отд!льныхъ положительных! и отрицательныхъ результа-товъ. Но познанге результатовъ съ необходимостью предполагаетъ знаше вс!хъ измйнешй, происшедшихъ въ отд!льныхъ составныхъ частяхъ имущества.
Удостов!рять экономически и юридичесюй составь торговаго имущества, отображать весь ходъ торговли, т.-е- сл!дить шагь за шагомъ за вс!мъ движешемъ торговаго имущества, за вс!ми его изм!нешями и показывать достигнутые въ д!л! результаты, въ связи съ указашемъ причинъ этихъ результатовъ,—вотъ сумма ращональныхъ требовашй, предъявляемыхъ . счетоводству, какъ искусству, или иначе—бухгалтерш.
Въ возможно бол!е наглядномъ и систематическомъ достижеши этихъ требованш лежитъ главная и основная задача и ц!ль бухгалтерш и торго-выхъ книгъ.
Периодически, въ изв!стные моменты, эта ц!ль счетоводства дости-гаетъ, такъ сказать, своего наибольшаго напряжения. Такимъ моментомъ обыкновенно является конецт, отчетиаго года, когда подводятся итоги всей дЪятрльпости иредпршПя и совершается заключеше книгъ.
Ц!ль счетоводства,—дать истинное представлете объ экономическомъ юридическомъ состав! имущества и о достигнутыхъ результатах!,, т.-е. о большей или меньшей прибыльности,—находить себ! наглядное и удобозримое выражеше въ баланс!.
Балансъ есть удобозримое наглядное (въ форм! двухсторонней таблицы, въ форм! счета) изображеше соотношешя активнаго и пассивнаго имущества, при чемъ имущество, какъ по активу, такъ и по пассиву, должно быть изображено обобщенно—по родовымъ категор!ямъ, но въ то же время и согласно экономической и юридической природ! составныхъ частей.
Представлете объ имущественномъ состоянш и о достигнутыхъ резуль-татахъ даютъ и торговый книги: вспомогательный книги—объ отд!льныхъ составныхъ частяхъ имущества, напр.: „товарная"—только о товарахъ, „кассовая"—только о наличныхъ деньгахъ и т. д.; „главная" (Гроссъ-бухъ)— обо всемъ имуществ!. Въ „Главной книг!" въ особыхъ двухстороннихъ таблицахъ, именуемыхъ счетами, ведется учетъ вс!мъ ц!нностямъ пред-пргя’пя, ведутся разечеты со вс!ми лицами, не исключая и предпринимателя, по необремененному долгами чистому имуществу, по капиталу; изучается д!йств!е причинъ, приносящихъ прибыль или убытокъ, въ особыхъ счетахъ убытковъ и прибылей. (Эти счета носятъ различныя назвашя: счетъ найма пом!щетя, счетъ жалованья служащимъ, счетъ процентов!, и т. д.). „Главная книга" ведется бол!е, или же мен!е подробно; ведется по видовымъ или же по родовымъ подразд!лешямъ имущества,—детально пли же обобщенно,-—во всякомъ случа! она должна охватывать своими счетами непременно весь имущественный составь предприятия, какъ по активу, такъ и по пассиву, не исключая и отношенгй предпринимателя къ npednpinmito по капиталу (счетъ капитала). Въ этомъ ея существенный признакъ, отличаю-щш ее отъ вспомогательныхъ книгъ. Но „Главная книга" именно потому, что это—книга; потому, что -ечед’а ея пом!щаются на разныхъ листахъ, хотя и одной и той же книги,—недостаточно удобозрима. Въ этомъ недо-статк! удобозримости- „Главной книги" и кроется ratio—при заключены, книгъ переходить отъ изображетя имущества во многихъ таблицахъ къ изображенью его всего -на- всего въ одной, именуемой балансомъ, заключаю-щимъ въ себ! сосредоточешо вс!хъ составныхъ частей имущества ’).
Такимъ образомъ балансъ въ систем! счетовъ является ея заверши-тельнымъ моментомъ,— признакъ, который былъ отчасти отм!ченъ при вы-ясненш отношешя баланса къ инвентарю. Зд!сь ум!стно отм!тить, что въ отношешй баланса къ инвентарю, а также и въ отношешй баланса къ систем! счетовъ Главной книги зам!чается сходство: и въ томъ и въ другомъ случа! явственно выступаетъ обобщающее значеше баланса.
Этотъ признакъ,—связи баланса съ Главной книгой,—даетъ возможность вывести еще пош^й признакъ баланса—чисто формальнаго значетя, именно признакъ равенства денежныхъ выражшпй об!ихъ сторонъ таблицы, или по другому, признакъ равенства денежныхъ итоговъ по активу и по пассиву. На
*) „Счетоводство" 1895 г. Ф. Шэръ. Краткое иопторешс ио теории бухгалтерш.
— 16 —
— 17 —
Ьтоте новый признакъ указываете и самый смыслъ слова „балансъ". Слово [балансъ—латинскаго корня, отъ лат. bi-lance, т. е. съ двумя чашками, обо-Ьначаетъ вообще равновйые, а въ счеташхъ наукахъ—равнов-fccie денежныхъ пегоговъ двухъ противоположныхъ сторонъ счетной таблицы (Счета).
Балансъ, какъ равенство итоговъ, нужно отличать отъ понятая сальдо, какъ разницы въ итогахъ. Напр., имйемъ счетъ кассы съ следующими статьями по приходу и по расходу:
Приходъ. СЧЕТЪ КАССЫ. Расходъ.
(Дебета).________ (Кредитъ).
Май. 2 Дневная выручка | Май. 2 Уплачено по век-
за товаръ . . . 3.000 селю № 14. . . 2.000
» 2 Получено по век- 3 Уплачено за то-
селю...... 2.000 --- варъ. ..... 4.000 -- » 3 Выручено за то- 2.000
варъ...... 1
Если мы возьмемъ счетъ въ томъ состоянии, какъ онъ есть, то обнаружим^ что общш итогъ (3000-(-20004~-'000) л'Ьвой стороны больше общаго итога (2000 -j- 4000)правой, и больше на (3000—(—20002000) — (2000 -J--f-4000)=1000. Вотъ эта-то въ данномъ примЪр'Ь разница въ 1000 руб. между болыпимъ и меиьшимъ итогомъ и несетъ назваше сальдо.
Но зд-йсь еще необходимо отметить, что слово балансъ употребляетск въ бухгалтерш не только для обозначошя особой таблицы, изображающей (въ форме равенства) состояше имущества, но также и для замены слова равенство. Въ этомъ последнемъ смысле слово балансъ употребляется, напр., въ следующихъ выражешяхъ: „1) Счетъ находится въ состоянш баланса" (т. е. въ состояшй равенства)". 2) „Забалансировать счетъ" (т. е. сравнять его итоги, привести его въ состояше равенства), или 3) когда счетъ уже за-балансированъ, то предъ равными итогами бухгалтера иногда пишутъ:
„Балансъ Руб.“ (т. е. равенство рублей), напримеръ:
Приходъ.
(Дебета).
СЧЕТЪ КАССЫ.
Май. 2
Дневная выручка за товаръ . . .
Получено по векселю...........
Выручка за товаръ...........
3.000
2.000
2.000
Май.
Балансъ Руб.
7.000
Расход ъ.
I
Уплочено по векселю № 14. . .
Уплачено за товаръ...........
Сальдо (остатокъ въ кассе) . . .
Балансъ Руб.
2.000
4.000
1(1.000
7.000
Такъ
какъ балансъ имеете целью
изобразить не только состояше
имущества, но и достигнутые дгъломъ результаты, то въ немъ, кроме статей, оценивающихъ имущество, оцгъночныа-ъ, появляются еще статьи, распре-д’Ьляюипя прибыли и убытки по смежпымъ отчетпымъ перюдамъ, — статьи
Въ жизни каждаго предпр!ятая бываютъ таюе случаи, что оно производить расходы за счете будущихъ летъ, платите % % впередъ за одинъ, или за несколько годовъ; съ другой стороны, можете и само получать °/о°/о впередъ за несколько летъ; за одинъ годъ или за несколько лете впередъ получаете арендную плату. Очевидно, что суммы перваго рода, хотя и уплачены въ настоящемъ отчетномъ году, по существу составляютъ убытки будущихъ отчетныхъ пергодовъ; а суммы второго рода, хотя и получены въ настоящемъ отчетномъ году, составляютъ уже реализированпую прибыль, но только будущихъ летъ. Вотъ эти-то убытки и прибыли будущихъ летъ при выводе баланса не должны быть вливаемы въ общи „счете убытковъ и прибылей", а должны подъ соответствующими назвашями показываться: убытки—по активу баланса, прибыли—по пассиву. Такимъ образомъ, применительно къ приведенныыъ случаямъ, въ активе баланса появляются рас-предгълителъныя статьи: „Расходы будущаго года" или „Расходы будущихъ летъ“, „Проценты, уплаченные за будущей годъ“. Въ пассиве ясе появляются следующая'распредплителъныя статьи: „Проценты, полученные за счета б/г.“ „Арендная плата, полученная за счетъ будущаго года." Очень часто эти суммы проводятся по активу и пассиву баланса подъ крайне пе-определеннымъ назвашемъ: „Переходящая суммы". При чемъ, здесь необходимо нужно отметить, что статья эта, по ея крайне неопределенному назвашю, очень часто является средствомъ сокрытая убытковъ или собственной задолженности.
Напримеръ:
БАЛАНСЪ.
Активъ ....... . эоо.ооо/ Основной капиталъ . . . 500.000
Убытокъ....... . 100.000 Кредиторы и векселя . . 500.000
Со статьями „Перех 0ДЯЩ1Я сумм ы."
БАЛА И С Ъ.
Активъ ...... . . 900.000 Основной капиталъ . . . 500.000
Переходящая суммы . . 100.000 Векселя....... . 300.000
Переходяшдя суммы . . 200.000
1 п
*) Въ единоличных!. предпр!ятаяхъ правильное распределеше прибыли и убытковъ между смежными отчетными перюдами имеете значеше только, такъ сказать, статистическое, безусловно весьма полезное для правильнаго напра-влешя деятельности на основаши прежняго опыта. Въ товарищескихъжепреднрЕ ятаяхъ правильное распрсделсшо убытковъ и прибылей и включеше ихъ въ обпцй балансъ, кроме статистическаго,—для дела имйетъ еще и денежный инте-ресъ—для товарищей, такъ какъ по балансу совершается распределеше прибылей между товарищами; согласно баланса, производится выкупъ или выделъ товарища. Такое же, т. е. и денежное еще, значеше имеете правильное распределите прибылей и убытковъ между смежными отчетными периодами и въ акцюиерномъ предпр!ятаи, ибо держатели акций въ настоящемъ отчетномъ году денежно весьма заинтересованы въ томъ, чтобы пзъ прибылей настоя
*) Е. Сиверсъ. „Общее счетоводство". Изд. 1901 г. §§ 206, 217, 241.
Дрии'. iiiKiiiri . ГЛ "и"-1,т.
— 18 —
— 19 —
щаго отчетнаго года но покрывались убытки будущихъ л±тъ (ведь, при этомъ условш они получать на свои акщи больше дивиденда), а держатели акщй, намеренные ихъ держать и въ будущемъ году, денежно весьма заинтересованы въ томъ, чтобы прибыль будущаго года не вливалась въ прибыль года настоящаго.
Почему именно убытки будущихъ отчетныхъ перюдовъ появляются въ актива баланса, а прибыли въ пассиве,—это можно объяснить конструкцией возникающихъ по этому поводу между двумя отчетными перюдами отноше-н1й, на подоб!е отношений, возникающихъ изъ займа (хотя возможна и другая конструкщя, объясняющая то же явлеше). Такъ какъ въ отчетномъ году производятся расходы, покрываются убытки будущаго года, то отношешя, возникающая отсюда между двумя отчетными годами, можно конструировать, какъ задолженность будущаго отчетнаго года году настоящему (какъ будто настояний годъ далъ взаймы году будущему), а посему эти суммы, наравне съ прочими обязательственными требовашями предпр1ят1я должны найти себФм±-сто въ актива баланса.
Отношешя, возникающая изъ реализация прибыли въ настоящемъ отчетномъ году за счетъ будущаго, можно конструировать, какъ задолженность настоящаго отчетнаго года году будущему (какъ будто настояний отчетный годъ взялъ взаймы у года будущаго), а посему эти суммы, наравне съ прочей задолженностью предпр1яПя, должны найти себе место въ пассив-Ь баланса. Теперь приведемъ прим'Ьръ баланса съ распределительными статьями, кои будутъ особо отмечены.
БАЛАНСЪ. ‘)
Активъ.
Пассивъ.
Касса......... Векселя къ платежу . . 25.850
Векселя къ получение . Долги кредиторамъ (по 36.594
Процентный бумаги. . . книгамъ личныхъ сч.). 40.000
Товары........ Долгосрочные долги. . . 416
Текупцй Сч. въ N банке. 6.S52 АРЕНДНАЯ ПЛАТА, по- 572
Дебиторы (долги) верные 25.829 лученная за сч. б./г. 7.631
Сомнительные. . . . 12.700 ПРОЦЕНТЫ,полученные 181.065
Для памяти (pro me- 110.740 за счетъ б./г. . . . 67
moria)...... 12.415 Резервный капиталъ . . 37
Движимое имущество. . 64.563 Чистый капиталъ. . . . 20
Недвижимое „ 3.694 22
Золотые пршски. . . . 1
СТРАХОВАЯ ПРЕМ1Я Б. 3.150 35
Г. (уплачена за б./г.). 48.411 50
ПРОЦЕНТЫ, уплачен. 3.000 20
за б./г....... 192 65
ТОРГОВЫЕ РАСХ., па- 255 90
__ дающее на б./г. . . 324 86
= --- 292.129 46 --- ===== 292.129 46
*) Таблица эта взята, съ некоторыми пзм-Ьнешями, изъ „Коммерческой энцикло-педш“ Ротшильда, т. П, страница 3.
Останавливая внимаше на томъ, что существующ!я по вопросу о балансе закоподательиыя постановлетя *) не привносить ничего такого, чтобы могло существенно изменить выставленный во всемъ предшествующемъ изло-жеши взглядъ на природу баланса,—на основании всего предшествующаго из-ложешя можно дать следующее определеше баланса,
Балансъ есть наглядная удобозримая двухсторонняя (въ форме счета) таблица, изображающая действительное состояте всего торговаго имущества чрезъ обобщенное, по родовымъ категор1ямъ, сопоставление экономического и юридическаго состава имущества какъ по активу, гпакъ и по пассиву, и указывающая на распределение Прибыли и убытка между смежными отчетными перюдами.
Это опредЬлете охватываетъ какъ матер!альные, такъ и формальные признаки баланса. Матер1альные признаки баланса (по вопросу: „Что именно заключаетъ въ себе балансъ?") слЬдуюшде: 1) изображеше действителънаго состояшя всЬхъ еоставныхъ частей имущества и 2) распределение—прибыли. Чрезъ первый изъ этихъ признаковъ балансъ связуется съ ипвентаремъ, такъ какъ инвентарь составляется съ натуры, путемъ действительного взвЬши-вашя, счета и меры. Второй признакъ даетъ начало разделенно статей баланса на оцгьночныя и распределигпелыгыя.
Формальные признаки баланса (по вопросу: „Какъ же именно изображается?")—слЬдуюпце: 1) наглядность и удобозримость, 2) обобщенность, 3) въ форме сопоставлешя.
Въ заключеше это главы отмйтимъ, съ какимъ содержатемъ можно мыслить отногиете пассива 1ъ активу.
1) Пассивъ есть огпри'ателъное имущесгпво. Признакъ отрицательности, по существу своему, не можетъ привнести много новаго въ раскры-Не отношены между активомъ и пассивомъ; онъ лишь только обозначаетъ, что пассивъ, для определешя имущественнаго состояшя, долженъ подлежать вычету изъ актива. Этотъ признакъ даетъ начало появление въ балансе уравновешивающихъ статей (о нихъ смотри въ концЬ главы). 2) Пассивъ показываетъ источники, откуда взялось активное имущество. Этотъ признакъ, какъ положительный, наполняетъ большимъ содержашемъ наше познашс объ отношены между активомъ и пассивомъ. Въ примЬнеши къ банкамъ этотъ признакъ можно формулировать такъ: ггассивъ показываетъ способы и условгя заимствования банкомъ капиталовъ; активъ же указываете способы и формы ггомещетя собранныхъ банкомъ капиталовъ. Признакъ этотъ, въ его формулировке применительно къ банкамъ, даетъ начало одному изъ главныхъ принцииовъ банковой деятельности, — именно — правилу, что активъ въ банкахъ долженъ определяться пассивомъ, т. е. что способы и услов!я помещения банкомъ капиталовъ должны строго сообразоваться со способами и услов!ями заимствования банкомъ капиталовъ: на са
*) Стт. 678—680 Уст. Торговаго. Стт. 91—97 и 98—ИЗ Полож. о государств, промыс. палогЬ. Дополнительный узаконен in по государств, промысл, налогу: Высоч. утвержд. мнЬше Государ. Совета 13 1юня 1905 г. и 2 января 1906 г. Стт. 1177 ц 1174s Улож. о наказ, уголовн. п испр.