Аудитор, 2002, №5

В НОМЕРЕ: 

Peii... aHr 

Л.Н. Кращеuко 
Российский аудит-2001 ........................................................ 3 


I .. е... а о.....е...Нос... " 

Л. Т. Гиляровская, 
Организация учета уставных 

Л.А. Мельuuкова 
резервов ............................................................................................... 13 


Теopuа а nраll...аllа авlu...а 

Е.П. Чuкуuова 
Международная аудиторская терминология: 

условные сокращения ............................................................ 20 

В.В. КUЗЬ 
Организационные мероприятия по контролю 

качества аудита ............................................................................ 22 

С.М. Бычкова 
Методы оценки аудиторских рисков ....................... 27 

KOH...po....aHr 

Е.Ю. Вороиова  
Позаказное калькулирование: 

материальные затраты .......................................................... 34 

В.В. Бурцев  
Стандартизация внутреннего аудита 

в акционерном обществе ....................................................... 44 

np06..eMbI Ha..oroo6..0IlleHaa 

C~C. Новиков  
Государственная регистрация и налоговый 

учет юридических лиц, обособленных 

подразделений и имущества ............................................ 49 

Japg6elllHbIii оnы... 

Н.Т. Лабыuцев  
Шведский опыт подготовки 

аудиторских кадров .................................................................. 54 

АВ",ома...азаuаа 6gиrа.....ерсllоrо 

а Ha..oroBoro 
в"е...а 

Ю.В. Баuuuа 
Ведение налогового учета в программах 

серии «БЭСТ» ................................................................................. 58 

Постановление Правительства РФ от 29 марта 2002 года NQ 190 

«О лицензировании аудиторской деятельности» ................................................. 59 

Курсы валют .......................................................................................................................................... 62 

к aB1nopaM зн;урпала «Ayau1nop))! 

Журнал «AyёJumop» рассчитан на руководителей 

предприятий всех форм собственности, 

бухгалтеров, аудиторов, работников 

финансово-экономических служб, научных сотрудников. 

Основные рубрики журнала: 
• 
«Учет и отчетность» 
• 
«Теория И практика аудита» 
• 
«Стандарты аудиторской деятельности» 
• 
«Контроллинг» 
• 
«Аудит и право» 
• 
«Проблемы налогообложения» 
• 
«Управление финансами» 
• 
«Зарубежный опыт» 
• 
«В Государственной Думе» 
• 
«Диагностика И прогнозирование» 
• 
«Страхование» 
• 
«Нормативные акты» 
• 
«Рейтинг» 
Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий. 

Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям: 
• 
соответствовать тематике журнала; 
• 
учитывать все последние изменения в действующем законода тельстве; 
• 
содержать ссылки на нормативные документы; 
• 
законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и 

даты. принятия. 

Оптимальный объем статьи 
от 5 до 15 страниц машинописного 

текста. Материалы могут приниматься на дискетах 3,5 дюйма для IBM 
РС (WINWORD 7.0-97) и в напечатанном виде (четкого качества, 

на бумаге формата А4, размер шрифта 14, интервал текста 1,5). 

Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалы выплачиваются при условии указания автором 
(в приложении 

к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, 

паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних 

авторов). В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе. 

Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не 

выпла чиваются. 

При передаче материалов в редакцию до 15 числа текущего месяца они публикуются в ближайшем номере журнала. 

Реда1СЦUЯ журиала 

РЕUтuиr· 

I 


Рейтинговое агентство «3ксперт-РА» подготовило очередной рейтинг 

аудиторско-консалтинговых групп по итогам 2001 года 

)Л.Н. Кращенко,.РеЙтинговое агентство «Эксперт-РА» 

П

рошедший 2001 год стал знаменательным для аудиторского рынка он перешел в качественно новое состояние. 

Во-первых, в августе был принят «3акон об 

аудиторской деятельности», который сменил 

существовавшие с 1993 года «Временные правила». Из «временноправильных» аудиторы превратилисьв законопослушных. В связи с введенной в законе нормой, регулирующей количество 

аттестованных аудиторов, их число в штатах 

аудиторских компаний увеличилось зачастую за 

счет поглощения более мелких конкурентов. 

А регламентация законом основных правил комILЛексного оказания профессиональных услуг в 

области аудита и консалтинга заставила многие 

компании объединить свои усилия для предоставления более широкого спектра этих услугсвоим клиентам. Все эти факторы повлекли за собой укрупнение аудиторских фирм и появление 

групп, объединяющих несколько компаний. 

Во-вторых, рынок окончательно оправился от 

последствий кризиса и восстановил свои объемы. Абсолютный объем выручки аудиторскоконсалтинговых групп (АКГ) превысил отметку 

в5,5млрдрублей,асучетомпоказателейкомпаний «большой пятерки» достиг 13,5-14,5 млрд 

рублей. При этом рост рынка заметно опережал 

все макроэкономические индикаторы. Как ни 

странно, но замедление экономического роста 

поспособствовало расширению аудиторского 

рынка. Похоже на то, что российские АКГ предприняли попытку исправить сложившеесяположение за счет предоставления своим клиентам 

услуг по консалтингу. Как следствие, в 2001 году 

аудиторский бизнес вырос на 650/0 (без учета 

компаний «большой пятерки»), в то время как 

в 2000 году рост составил всего 490/0. 

Вместе с тем эффект от оказания консультационных услуг в полной мере скажется только в 

следующем году, который станет своего рода тестом для аудиторов и консультантов. Если произойдет ПОВЫlпение темпов роста производства, 

то появится материальная база, из которой клиент вновь будет способен оплатить помощь консультантов, так необходимую ему в период реформирования ключевых отраслей экономики, 

а это в свою очередь сохранит или увеличит 

объем рынка АКГ. При отрицательном эффекте 

ВЫРОGШИ~ «~ыльыый пузырь» 200.1 года лопнет. 

В-третьих, отчетливо проявилась тенденция к выравниванию рыночных позиций оте-. 

чественных и международных АКГ. Если еще 

два года назцд доля последних на рынке составляла примерно 800/0, год назад - 720/0, то теперь 
-она сократилась до 600/0. Дело в том, что при 

общем увеличении объема рынка в 2001 году 

темпы роста междуна родных компаний снизились. Так по итогам 2000 года компания 
PricewaterhouseCoopers показала прирост 

в 18,80/0, а Deloitte & Touche (СНГ) - 36,80/0. 

В этом году компании «большой пятерки» продемонстрировали еще более скромный рост 

(табл. 1), который существенно отстает от роста российского аудиторского рынка. В связи 

с этим в России компании потеряли, по нашим 

оценкам, примерно 1,5 млрд рублей. 

Та6лиuа 1 

Показатели Аеятельности компаний 

«большой пятерки» 

* Источник: Intemational Accounting Bulletin (IAB), Laffer1y Group, London 
** Данные, полученные от самих компаний 

A!:JQUTOP N 5, 2002 
3 

РЕUТUИГ 


Объяснить причину снижения темпов роста «большой пятерки» достаточно сложно. 

За исключением PricewaterhouseCoopers 

никто из международников не раскрывает 

реальных результатов своей деятельности. 

В PricewaterhouseCoopers результаты прокомментировали следующим образом: «Незначительное снижение показателей вызвано техническими колебаниями величины наших доходов, исчисленной в соответствии 

с российскими станда ртами бухгалтерского 

учета за 2001 год. Величина наших доходов за 
2001 год по международным стандартам возросла почти на 100/0, что отражает реальный 

рост нашего российского бизнеса». 

Кроме того, крупный бизнес, как известно, 

менее динамичен (гораздо легче расти «с нуля»). 

Однако есть и еще одна причина. У клиентов произошла смена приоритетов. В последнее время 

даже иностранные компании в тех случаях, когда аудиторское заключение не ориентировано на 

международные рынки, все чаще предпочитают 

обращаться за услугами к отечественным аудиторам. Что же касается россиян, то наиболее ярким примером 
патриотичности их взглядов сталa деятельность компании «ЮниконjМС». Доверие ей выразили даже депутаты Госдумы, которые в конце прошлого года решили отказаться от 

использования авторитета «пятерки» И выбрали 

«Юникон» В качестве единственного аудитора 

Центрального банка за 2001 год. 

Траектории успеха 

На первый взгляд складывается впечатление, 

что общая картина рейтинга «Российский аудит» 

почти не отличается от прошлогоднего варианта. 

Все такая же активность аудиторов, такая же 

борьба за более выгодные места в основной таблице, все те же главные действующие лица. 

В принципе это так. Список 150 крупнейших 

аудиторов (табл. 2) обновился ровно на четвертьв нем 38 новых имен. Порядок аудиторов, безусловно, изменился, но не сильно, коэффициент 

ранговой корреляции 0,75 говорит о том, что кардинальных подвижек нет. В принципе эти показатели изменчивости характерны для российской экономики (в таком же темпе меняются 

списки крупнейших промышленных компаний 

«3ксперт-200», крупнейших страховщиков, 

консультантов и проч.) Однако за внешним однообразием скрывается драматическая борьба 

за рынок. 
Таблиuа 2 

Рейтинr аУАиторско-консалтинrовых rpynn России по итоrам 2001 rOAa 

4 

РЕUТUИГ 

Продолжение табл. 2 


A!lOUTOP N S, 2002 

5 

РЕUТUИГ 


Окончание табл. 2 

• Под «выручкой» понимается совокупная выручка от аудиторско-консалтинговой деятельности по всей аффилированной группе. 
- Общий знак обслуживания аудиторско-консультационных компаний «АК Баланс. Птд.» и «ЭНПИ KOHcanт». 

Источник: Рейтинговое агентство «Эксперт РА». Перепечатка таблицы или отдельных данных возможна только с разреwения рейтинroвого агентства 

«Эксперт РА». 
Подробную информацию о результатах предыдущих рейтингов можно получить из базы «Российский аудит» на сайте рейтингового агентства «Эксперт 
РА» www.raexpeгt.ru. 

Прежде всего, втрое вырос порог вхождения 
долларов, как о крупнейшей. Конкуренция за 

в :клуб крупнейших. В рейтинг не попали комместо в списке заметно выросла. Из 1 7 компа.:.. 

пании, объем которых не достиг 3 млн руб. Во 
ний, впервые приславших свои анкеты для учамногом это результа т введения нового закона, 
стия в рейтинге, только девять смогли попасть 

не поощряющего мелкие формы аудиторского 
в таблицу крупнейших. 

бизнеса. Не беремся комментировать хорошо 
Вторая особенность нынешнего рейтинга 
это или плохо С точки зрения результатов аудиэкспансия компаний Северо-Запада. Их 

та, но с точки зрения нашего рейтинга это одпредставительство в рейтинге расширилось 

нозначно положительная тенденция. Согласисразу на шесть мест. А два новичка компатесь, несколько странно говорить о компании, 
нии «Алка~> и «БАнка» сразу же стали 

годовой оборот которой не достиг и 100 тысяч 
облада телями мест в четвертой десятке. 

6 

РЕuтuиr 


Причем последняя по своей эффективности 

уступила лишь лидеру рейтинга компании 
PricewaterhouseCoopers.. В отдельных видах 

аудита и консультационных услуг многие компании из этого региона уже вошли в первую 

десятку лидеров. Так, например, «АудитАКАР» удалось впервые сделать это в инвестиционном аудите. До сих пор лидирующие 

позиции в этом виде аудита занимали только 

московские компании. Институт проблем предпринимательства стал лидером в предоставлении консалтинговых услуг в области управления персоналом и его подбора. 

Еще одна особенность рейтинга многообразие стратегий, которые обеспечивали успех лидеров списка. Наиболее впечатляющего 

успеха добилась московская компания 

Та6лиuа 3 
1О наиболее бblстрорастуwих 

аУ.Аиторско-консаЛТИНГОВblХ 

групп России 

«Аудит Ориентал
10 
90 
317,9
Компани» 

Аналогичную стратегию использовал и 

«Городской центр экспертиз» из Санкт-Петербурга. По динамике и эффективности он 

практически ни в чем не уступал «Авалю». 

Результат Центр поменял 50-ю позицию в 

рейтинге прошлого года на 19-е место в этом. 

По иному пути пошли руководители нового объединения «БалЭН». Благодаря 

объединению усилий «крепких середнячков» нашего рейтинга компаний «Баланс 

Лтд.» И «ЭНПИ-Консалт» новой АКГ удалось подняться на восьмую строчку списка. 

Коллективный знак обслуживания «БалЭН», под которым аудиторы собираются 

«Аваль» / «Объединенные консультанты 

«ФДП». Ей удалось смешать все карты и изменить устоявшийся годами состав лидирующей пятерки списка. Соответственно компания 

вошла также в десятку лидеров наиболее динамичных АКГ, старожилам при этом пришлось уступить и подвинуться (табл. 4). Причин тому две. Во-первых, вопреки общемировой тенденции компания объединила свой 

аудиторский и консалтинговый бизнесы, которые до этого функционировали раздельно. Во-вторых, «Аваль» по итогам последних 

двух лет регулярно занимал лидирующие 

позиции среди наиболее эффективных АКГ. 

Применение передовых управленческих 

технологий дало, наконец, соответствующий 

результат. 

Та6лиuа 4 
1О наиболее эффеКТИВНblХ 

аУ.Аиторско-консалти нговых 

групп России 

работа ть в будущем, говорит о серьезности их намерений. 

Аналогичным образом поступили и менеджеры занимающей 31-ю строчку вновь образованной группы «ЦБА-Аудитор-Ч». Московская компания «ЦБА» получила возможность 

более широкого использования накопленного 

опыта и методик. Одновременно аудиторская 

фирма «Аудитор-Ч» из Набережных Челнов 

поделилась с москвичами клиентской базой. 

Наконец, не забыт и еще один путь к успехуэкстенсивный, он тоже может быть вполне эффективныl.t.. Например, за счет увеличения численности специалистов на 1540/0 аудиторская 

A!I'oUTOP N 5, 2002 
7 

PEUTUHr 


фирма «Фин3кспертиза» стала лидером среди самых быстроразвивающихся и переместилась в рейтинге с 98-го места на 28-е. 

Консалтинг превалирует 

Уже несколько лет подряд рынок АКГ своим ростом обязан прежде всего расширению 

спектра объема консалтинговых услуг. Не стал 

исключением и 2001 год. Доля сопутствующих 

аудиту консультационных услуг в общем доходе АКГ увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 800/0, что соответственно привело к новой расстановке сил на рынке. По итогам 2001 года сектор аудита уменьшился на 

шесть процентных пунктов и консалтинг 

впервые стал доминировать ему теперь принадлежит 520/0 от общего объема аудиторскоконсалтинговых услуг (рис. 1 и рис. 2). 

6000 
• 
Аудкт 

4000 

зооо 

2000 


1000 


о 
2000 
2001 
~ млн руб, 

Источник: рейтинговое агенство «Эксперт рд)} 

Рис. 1. Аинамика обьема совокупной выручки и лолеН аулита и консалтинrа 

на рынке крупнейших АКГ России (без компаний «большой пятерки») 

Это событие не стало неожиданностью для 

всех участников рынка рано или поздно оно должно было npоизоЙти. Мы уже неоднократно анализировали причины постепенного увеличения 

доли консалтивта (публикации «Эксперта» «Торжество консалтинга» в ,N'Q 1О за 2000 г., «Позиционная борьба» B,N'Q 12 за 2001 г. и «Двойная ставка» B,N'Q 31 за 2001 г.). В последней публикации 

был раскрыт и сам механизм роста всего рынка 

аудиторско-консультационных услуг России. 

Секрет его заключался в том, что в первом полуГОДИИ 2001 года средние почасовые ставки за 

услуги аудиторов увеличились в два раза по 

сравнению с тем же периодом предыдущего 

года и составили среди участников рейтинга 

«Российский аудит» - 21,8 доллара в час. Поднялись же они за счет возросшего спроса на консалтинг на высокоинтеллектуальные услуги по 

стратегическому планированию, финансовому 

управлению и налоговому консультированию. 

8 

Информационные 

~е~~~~~~ИнИа;; разраБОтr.;ка.;;....._~ 

итеграция (1,8) 

с 

Консалтинг 

в области организации 

произвоДства товаров 

Услуги в области 

стратегического планирования 

и организационного 

Рис. 2. Структура рынка аулиторских И консалтинrовых услуr кrупнейших 
АКГ России в 2001 (без компний «большой пятерки» на рынке 
крупнейших АКГ РОССИИ (без компаниА «большоА пятерки») 

Обычно тенденции рынка формируют компании-лидеры рейтинга. Поэтому показательна динамика их результатов за последние годы 

(табл. 5). Доля аудита в выручке московских 

аудиторских компаний, занимающих первые 

строчки в рейтинге, за последние три года 

уменьшилась в среднем на 10%, что, в общем, 

подтверждает наши выводы. Особенно заметно это снижение в 2000 году - 70/0. Пока москвичи являются лидерами в предоставлении консалтинговых услуг, они более опытны, профессиональны и информированы. 

Та6лиuа 5 

АоАЯ аулита в общем объеме выручки 

крупнейших московских АКГ по голам 

12 
«БдО Руфаудит 

Альянс» 
51,0 
55,1 
49,7 

14 

«Русаудит 

Дорнхоф, Евсеев 

и партнеры» 
60,6 
58,5 
57,1 

PEUТUHr 


Та6лиuа 6 
Та6лиuа 7 

Обший аУАИТ 
Инвестиuионный аУАИТ 

Та6лиuа 8 

Необходимость в проведении обяза тельных аудиторских проверок федеральных государственных предприятий (ФГУП), в ходе 

которых были обна ружены недоста тки в их 

финансово-хозяйственнойдеятельности, потребовала дополнительного привлечения 

консультантов для устранения этих ошибок. 

А это стало еще одним дополнительным фактором роста аудиторского рынка за счет консалтинга. 

Среди консультационных услуг наибольшую часть в доходах АКГ за 2001 год, как всегда, занимают налоговый и юридический 

консалтинг: на их долю приходится 20,70/0. 

Это наиболее излюбленные аудиторами виды 

деятельности. Например, выручка, полученная от услуг по налоговому консультированию, составила за год 682 млн рублей. И это 

«Пачоли. Аудиторская 
2 589,0 
компания» 

Та6лиuа 9 

не предел. В будущем перед аудиторами открывается еще более широкое поле деятельности в связи с принятием 25 Главы Налогового Кодекса. Помимо налогового планирования актуальными для российских 

предприятий в 2002 году станут вопросы 

постановки налогового учета. Что касается 

юридических услуг в области хозяйственного права, то доля их по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 980/0. 

И все же, наиболее растyrцим сегментом стали оценочные услуги. Достаточно посмотреть 

на суммы, заработанные АКГ в этом виде услуг: в 2000 году 187 млн рублей, в 2001 году424 млн рублей. Существенный вклад - 700/0в общую выручку 77 компаний, предоставляющих этот вид услуг, внесла первая десятка 

лидеров. Победителем среди них стала ауди
AlIOUTOP N 5, 2002 
9 

РЕuruиг 

торско-консалтинговая группа «БалЭН». 

По мнению ее специалистов, оценка будет востребована и в нынешнем году, так как в период общей реструктуризации промышленности резко возросла потребность в оценке активов и бизнеса предприятий. Последним все 

чаще приходится обращаться к услугам не 

только оценщиков, но и финансовых аналитиков, аудиторов, юристов и системных интеграторов, которые играют немаловажную роль 

в принятии решений о необходимости и объеме оценочных работ. Одним из основных клиентов образовавшейся в 2001 году группы «БалЭН» является РАО «ЕЭС России». 

Аелу аУАита верны 

Невзирая на общую тенденцию, большинство участников рейтинга все же отдает 

предпочтение оказанию аудиторских услуг 

Таблица 10 

Услуги в области страreгического 

планирования и орraнизаuионноro развития 

(<Современные
10 
16 
5167,3
бизнео-технологии» 

Причины столь прочного положения основной аудиторской услуги в следующем. 

Во-первых, аудиторы наконец закончили 

затянувшуюся проверку государственных 

унитарных предприятий за 1999 и 2000 годы. 

Как известно, большинство из них попадает 

под обязательный аудит. Во-вторых, многие 

предприятия клиенты аудиторов прочно 

стали на ноги, а это в свою очередь позволило им выбрать более профессионального 

аудитора. Цена же ка чественных услуг существенно выше. Третьей причиной стало 

укрупнение самих аудиторских фирм за 

счет расширения группы аффилированных 

компаний и роста филиальной сети. 

10 

(доля аудита более 500/0). Таких компаний 

оказалось 99 из 150, причем у 41 аудиторской компании доля аудита в выручке за год 

составила от 80 до 1000/0. 

В связи с тем, что выручка от предоставления сопутствующих аудиту консультационных услуг за год существенно увеличилась, сектор рынка аудиторских услуг в целом уменьшился до 480/0. Хотя темпы роста 

аудита не так велики, как у консалтинга 490/0 за год, однако это не помешало отдельным его видам остава ться в лидерах. Доля 

общего аудита в выручке АКГ самая зна чительная - 43,10/0. Ее прирост за год составил 
540/0, что на 15 процентных пунктов больше, 

чем аналогичные показа тели предыдущего 

года. Лидерами здесь, вот уже не первый год 

остаются компании «Юникон», «Росэкспертиза» и ФБК. 

Таблица 11 

Услуги в области 

~инансового управления 

Однако если у общего аудита дела складываются неплохо, то о других его видах этого не 

скажешь. Выручка от предоставления банковского и инвестиционного аудита хотя и увеличивается с каждым годом, но по сравнению с 

ростом всех аудиторских услуг ненамного всего на 220/0. 

Гораздо хуже складывается ситуация с 

аудитом страховых организаций. Доля его за 

последние три года уменьшилась в три раза, 

чему есть несколько причин. Первая сократилось число компаний-участников нашего 

рейтинга, оказывающих этот вид услуг. Если 

в 2000 году их было 32, то в этом году - 26. Другая причина сокращение количества страхоРЕuтuиr 


вых организаций с 1259 компаний в 1999 году ДG 
1176 в 2001. Но самое главное даже не в этом. Подавляющее большинство страховых фирм не 

только не заинтересовано в улучшении своего 

имиджа на Западе, но и не очень то заботится о 

внутреннем своем восприятии. Для них гораздо 

важнее сокращение издержек Соответственно 

они обращаются не к большой пятерке, не к участникам нашего рейтинга, а мелким и зачастую 

сговорчивым компаниям, а еще лучше - прибегают к услугам частных аудиторов. Единственный крупный аудитор, который имеет неизменный успех у страховщиков, это, пожалуй, московская компания «Мариллион», которая 

опережает своих преследователей на три шага. 

Таблиuа 72 

Налоговый консалтинг 

Таблиuа 74 

Консалтинг в области организаuии 

ПРОИЗВОАства товаров и услуг 

Что же касается банковского аудита, то здесь 

ситуация особая. Быдачей лицензий на проведение банковского аудита до сентября 2001 года 

занимался Центробанк После вступления в силу 

«Закона об аудиторской деятельности» полномочия на выдачу лицензий должны были перейти к уполномоченному органу, который был создан лишь в начале 2002 года. Им стал Минфин, 

и лицензии он начнет выдава ть не раньше мая 

месяца. Многие аудиторы не смогли завершить 

аудиторские проверки по договорам, заключенным до истечения срока лицензий. Но самое 

главное это то, что заключить договоры на будущий год им тоже пока не удалось. Так что основные убытки в этом виде аудита компании 

подсчитают в конце 2002 года. 

Таблиuа 73 

Консалтинг в области управления 

персоналом и его ПОАбора 

Таблиuа 75 

Консалтинг в области маркетинга 

и отношений с общественностью 

АИQUТОР N S, 2002 
11