Аудитор, 2001, №7

В НОМЕРЕ: 

npO.".MM H...orOO...OIll.Hua 

И.Е. С.мириов  
Налоroвики подводят первые итоги ............................... 3 


М.В. Зотова  
Налогообложение предприятия-банкрота в ходе 


конкурсного производства ........................................................ 9 


С.В. Кузuецова  
Налог на пользователей аВ'l'омобильных дорог: 


новое в порядке исчисления и уплаты ......................... 13 


в...... u О.........НОС..... 


К.В. Щu60РЩ  
Управленческий учет коммерческих расходов 


в промышленности .......................................................................... 21 


Teopua u Apa....U.. ..Iu.... 

Е.П. ЧU1<;уuова 
Международная аудиторская терминология: 


условные сокращения ................................................................. 25 


Е.П. Чuu;yuова 
Международная аудиторская терминология: 


речевые образцы ............................................................................... 27 


Л.Н. ОвСЯUUU1<;ов, 
Аудит игосударство ..................................................................... 30 


ВА. Мстu.c.rtaвC1ШU 


10H ... pO....uHr 

Е.Ю. Вороиова  
Попроцессное калькулирование: 


применение метода средней стоимости ...................... 36 


3.р••еIllНМО ОАМ'" 


А.В. Суворов 
Международные стандарты аудита и Россия ..... 49 


BAp.8...HU. .UH.HC.MU 

А.А. Суэтuu  
Макроэкономические последствия 


отмывания денег ............................................................................... 53 


в Московской аудиторской палате .................................................................................... 58 


Аудит в России ....................................................................................................................................... 59 


Перечень аудиторских организаций-членов МоАП, включенных 


в Реестр аудиторских фирм, положительно зарекомендовавших 

себя на рынке аудиторских услуг г. Москвы ........................................................... 60 


О направлениях деятельности информационно-консультационного 


центра НП «Аудиторская Палата России» ............................................................... 62 


Курсы валют .......................................................................................................................................... 64 

к авmoра.м журnала «Аудитор»! 

Журнал «AyВuтop» рассчитан на руководителей 


предприятий всех форм собственности, 


бухгалтеров, аудиторов, работников 


финансово-экономических служб, научных сотрудников. 


Основные рубрики журнала: 
• 
«Учет и отчетность», 
• 
«Теория И практика аудита», 
• 
«Стандарты аудиторской деятельности», 
• 
«Rонтроллинг», 
• 
«Аудит и право», 
• 
«Проблемы налогообложения», 
• 
«Управление финансами», 
• 
«Зарубежный опыт», 
• 
«В Государственной Думе», 
• 
«Диагностика И прогнозирование», 
• 
«Страхование», 
• 
«Нормативные акты», 
• 
«Рейтинг». 
Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих 

опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского 

учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий. 

Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям: 
• 
соответствовать тематике журнала; 
• 
учитывать все последние изменения в действующем законодательстве; 
• 
содержать ссылки на нормативные документы; 
• 
законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и 

даты принятия. 

Оптимальный объем статьи от 5 до 15 страниц машинописного 

текста. Материалы могут приниматься на дискетах 3,5 дюйма для IBM 
РС (WINWORD 7.0-97) и в напечатанном виде (четкого качества, на 

бумаге формата А4, размер шрифта 14, интервал текста - 1,5). 

Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалыI выплачиваются при условии указания автором (в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым 

счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних авторов). 
В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе. 

Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не 

выплачиваются. 

При передаче материалов в редакцию до 15 числа текущего месяца 

они Публикуются в ближайшем номере журнала. 

Реда1СЦUЯ жуpnaлa
1 

nPO&ttEMbI 
НАttоrоо&ttОЖЕНUЯ 


ПОДВОДЯТ ПЕРВЬIЕ ИТО 


» 
И.Е. Смирнов 

По информации выступившего на конференции министра по налогам и сборам Российской 

Федерации Г.И. Букаева, общие поступления по 

налогам за четыре месяца составили 149,4% к 

уровню прошлого года, Т.е. увеличились почти на 
50%. По видам налогов ситуация такова. НДС дал 

прирост в 22,40/0; налог на прибыль - 39,50/0; подоходный налог- 630/0. 

Министр отметил, что в канун текущего 

года большое опасение вызывал социальный 

налог, объединивший поступления в три 

фонда: пенсионный, медицинского и социального страхования. Вопрос его администрирования стоял очень серьезно. Решая его, 

сотрудники МНС РФ разрабатывали методические указания, брали налогоплательщиков на учет. В результате поступления по 

социальному налогу за 4 месяца текущего 

года увеличились на 400/0 по сравнению 

с уровнем прошлого года. 

Проблемы тем не менее еще есть. Сегодня, 

к сожалению, более 90% налоговых споров рассматриваются в судах и только 10% в досудебном порядке, в то время как вообще-то должно быть наоборот. 

В настоящее время МНС разрабатывает 

программу модернизации налоговых органов, которая намечена на период 2002-2004 

A!:IAUTOP 
Н7, 2001 

годов. В результате должны быть упорядочены 

и упрощены отношения с налогоплательщиками, снижены затраты государства на каждый рубль собираемых налогов. В русле данной программы в этом году начали менять 

структуру территориальных органов. Их 

в стране 2,5 тысячи. Система предусматривает три уровня инспекции по району и городу, управление по субъекту рф и министерство. Задача состоит в том, чтобы структуру 

налоговой инспекции сдела ть единой по всей 

России и абсолютно понятной для каждого 

налогопла тельщика, где бы он ни находился 

на учете. 

Принцип формирования налоговых инспекций следующий. Сокращаются малоэффективные налоговые инспекции с численностью 15-30 человек, и на их месте создаются 

межрайонные инспекции. В тех районах, в которых сокращаются инспекции, остаются представительства для работы с физическими лицами и приемки отчетов. Меняется и структура 

управлений: она становится единообразной. 

Управления будут отличаться дрyr от друга 

только численностью. 

Завершены преобразования и в самом Министерстве. Все виды налогов закреплены за 

конкретными департаментами. 

3 

nPO&nEMbI 
НАnоrОО&nОЖЕНUЯ 

В настоящее время в Москве про водится 

эксперимент с представлением отчетов, расчетов, балансов в электронном виде. В ближайшие два -три года предполагается окончательно перейти на такой способ представления отчетности. Опытная эксплуатация 

(сегодня в Москве более 600 налогоплательщиков передают информацию в электронном 

виде) говорит о высокой эффективности такой системы. 

В завершение своего выступления 

Г.И. Букаев остановился на новых главах 

Налогового кодекса. Дума в настоящее время рассматривает главы «Налог на прибыль организаций» и «Налог на добычу полезных ископаемых». Это, на взгляд министра, два самых серьезных налога. Поэтому задача мне РФ после их принятия разъяснение новых правовых норм, проведение необходимых консультаций, разработка методических указаний с тем, чтобы с 1 января 2002 года можно было последовательно претворять в жизнь требования новых глав Кодекса. 

Как отметил выступивший затем первый 

заместитель министра по налогам и сборам 

Российской Федерации В.В. Гусев, Правительству рф в связи с введением в действие 

с 1 января 2001 г. четырех глав Налогового 

кодекса необходимо было принять 26 постановлений, которые вытекали из прямых поручений данных глав. Эти документы были 

приняты в основном своевременно, в частности соответствующие инструкции, которыми устанавливались формы декларации, 

порядок их заполнения. Все это было доведено до налогоплательщиков, как и методические указания для налоговых органов. 

И подготовительная работа заметно сказалась на результа тах поступления налогов 

в бюджетную систему. 

Отвечая на вопрос «Если Кодекс закон 

прямого действия, зачем вы пишете методические указания? Они же не обязательны 

для налогоплательщиков», В.В. Гусев отметил, что методические указания пишутся 

для налоговых органов. «Они, разу.меется, не 

являются npaвoвъL.М доuу.менто.м для расс.мотрения споров в суде, не являются дог.мой, а nредназначенъt для содействия работниuа.м налоговъtх органов в nроцессе 

nраuтичесuого nрu.менения заuонодателъства. К сожаленuю, заuонъt сегодня nроnисанъt не оченъ подробно, nото.му возниuают воnросъt. Мъt должнъt даватъ ответЪt. 

Естественно, .мъt излагае.м точuу зрения, 

.министерства и требуе.м от наших налоговъtх органов единообразного nрu.менения 

nравовъtх нор.м. Но это не значит, что наши 

позиции не .могут uорреuтироватъся». 

По мнению В.В. Гусева, большое влияние 

на ситуацию оказывает практика работы судебных органов, в том числе их толкование 

смысла основных на чал законода тельства. 

Например, Постановлением Конституционного суда рф налог с продаж был признан не 

соответствующим НК рф по отдельным позициям. Это потребовало корректировкисоответствующей главы Кодекса. е учетом Постановления Конституционного суда изменена 

ранее планировавшаяся последовательность 

рассмотрения проектов глав части 2 Налогового кодекса в Госдуме, и до конца текущего 

года законодателями должна быть рассмотрена глава «О налоге с продаж». 

Также актуальными, по словам замминистра, являются вопросы взимания платежей при пользовании недрами. Правительством РФ подготовлен проект федерального закона, который вводит в Кодекс 

главу «Налог на добычу полезных ископаемых» и вносит дополнения и изменения в 

Закон Российской Федерации «О недрах». 

В соответствии с указанным законопроектом при добыче полезных ископаемых налогопла тельщиками будут признаваться 

организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие лицензионную и нелицензионную добычу полезных 

ископаемых. Налоговой базой будет являться стоимость полезных ископаемых на период 2002-2004 годов, а при добыче нефти 

и газового конденсата объем добычи. Налоговую ставку предполагается определять 

в процентах от стоимости добытых полезных ископаемых, а по нефти и газовому 

конденса ту в рублях за тонну продукции. 

Изменениями и дополнениями, которые 

предполагается внести в Закон «О недрах», устанавливается пять видов неналоговых платежей при пользовании недрами: сбор за 

участие в конкурсе и выдачу лицензий; разовые сборы за пользование недрами; плата 

за геологическую информацию; за землю, 

акваторию или участок на море; регулярные 

пла тежи за пользование недрами. В форме 

4 

nPO&nEMbI 
НАnОГОО&nОЖЕНUА 

регулярных платежей за пользование недрами предусматривается взимать платежи· за 

право осуществления поисково-разведочных 

работ и оценку участков. Ставка этого платежа 

определяется за 1 кв. км площади недр, с учетом особенностей участка недр. Правительством РФ будут устанавливаться минимальные 

и максимальные проценты ставок за пользование недрами, а их конкретные значения будут 

устанавливаться органами исполнительной 

власти субъекта Российской Федерации. Эти 

поступления предполагается полностью зачислять в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствующие местные бюджеты. 

С принятием данного закона отменяются отчисления на воспроизводство минеральносырьевой базы. 

Конечно же, приоритет в работе над второй частью Налогового кодекса отдается 

налогу на прибыль организаций. В проекте 

соответствующей главы Кодекса объект 

налогообложения четко определен как прибыль, полученная налогоплательщиком. 

При этом прибылью при знается для российских организаций полученный ими доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. 3аконода тельное определение налогоплательщиков и объектов налогообложения позволит избежать произвольного толкования данных понятий. По 

этой же причине подробно изложен порядок определения в целях налогообложения 

доходов, учитываемых при расчете налоговой базы. Доходы разделяются на два вида: 

доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы. В законопроекте определен 

целый ряд внереализационных доходов, 

при этом их перечень остается открытым, 

что, конечно, очень важно. 

Важным моментом в налоге на прибыль 

является обязательное применение налогоплательщиками метода начисления 

при определении момента признания доходов и расходов, учитываемых при налогообложении. При этом датой получения доходов признается отгрузка и передача товаров, работ и услуг, которая считается днем реализации этих товаров, 

работ, услуг и имущественных прав, независимо от фактического поступления 

денежных средств в их опла ту. Это очень 

серьезная мера. Исключения составляют 

налогоплательщики, у которых сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг за предыдущие четыре квартала не 

превысила в совокупности одного миллиона рублей за каждый квартал и которым 

предоставлено право применять кассовый 

метод. Одновременно налогопла тельщикам при использовании метода на числения предполагается разреша ть Формирова ть резервы по сомнительным долгам. 

В.В. Гусев отметил, что серьезной проблемой является переход с 1 июля со странами 

СНГ на принцип страны назначения. «С Киргизией и Арменией за1C..fl,ючеНЪL межnравителъсmвеНUЪLе соглашеuия о переходе на 

nринциn страиъ" uазuачеuия еще с 1 яuва...; 

ря. При этом уже возuи'Кают известНЪLе 

трудиости. В частuости, адмиuистрация 

Ивановс'Кой области и соответствующие 
n редnриятия-uалогоnлателъщи'Ки иuформируют о том, что после перехода иа n риициn страиъ" uазuачеuия будет nодорваиа 

вся СЪLръевая база для me1<:Cffl'UJl,buou илег'Кой 

nРОМЪLULЛеuности, что оииие смогут за'Куnатъ ХЛОnО'К с оплатой НДС. А 'Ка'К nереходитъ на nриициn страиъ" назuачеuия с Белоруссией? Ведъ мъ" строим союзuое госудapcтвo' общее э'Коuомичес'Кое nростраиство». 

Руководитель Департамента налоговой 

политики Министерства финансов Российской Федерации А.И. Иванеев в своем выступлении сделал акцент на принятии новых 

глав Налогового кодекса. Он, в частности, 

отметил, что сейчас в Государственной Думе 

идет очень напряженная, изнурительная 

работа по рассмотрению законопроектов, 

которые были внесены П равительством и 

депутатами. «Мъ" дОЛЖНЪL обесnечитъ еще 

до о'Кончаuия весеиией сессии Государствеuной Думъ" nриuятие главЪL Налогового 'Коде'Кса, регулирующей налог иа nрибы.лъ 

оргаuизациЙ. В отuошеuии этого uалога сегодuя caмbLe болъшие uаре'КаНUЯ. Это прежде всего связаuо с тем, что в настоящее время даННЪLй uалог регулируется не nРЯМЪLми за'КоuодателЪНЪL",nи а'Ктами, а в зuачителъuой стеnеии nостаuовлеuиями, иистру'Кцuя.ми, разъясuеuиямиит.д.». 

Конечно, налог на прибыль по своей экономической природе в большей степени направлен на финансовый результат, подчеркнул А.И. Иванеев. Поэтому любые непродуA!I.QUTOP N7, 2001 
5 

nРОISЛЕМЫ НАЛОГООISЛОЖЕНUЯ 


манные манипуляции с этим налогом очень 

болезненно отражаются на результа тах хозяЙственноЙдеятельности.Необходимость 

внесения изменений в этот налог связана с 

тем, что требуется (в том числе и налоговыми методами) поддерживать наметившийся экономический рост. Но, с другой стороны, налог на прибыль является одним из 

важнейших бюджетообразующих источников. В прошлом году налог на прибыль вышел на первое место среди собираемых налоговых платежей, превысив внутренний 

НДС. Поэтому понятно, что какие-то очень 

резкие, революционные шаги в отношении 

этого налога вряд ли оправданны. «MbL nе можем ставитъ в тяжелейшее nоложеnие 

бюджетЪL, поэтому работа 'Н,ад этим nалогом ведется 01.(,еnъ осторожnо». 

Если будет принят окончательно тот проект главы «Налог на прибыль организаций», 

который прошел первое чтение в Государственной Думе, то, по оценке экспертов, совокупное налоговое бремя должно снизиться не менее чем на 100 млрд руб. Хотя, судя по 

проводимой сейчас работе, снижение налога на 

прибыль может оказаться еще более значительным. 

На взгляд А.И. Иванеева, ту идеологию, 

те общие подходы, которые были заложены 

в законопроекте, принятом в первом чтении, 

удалось сохранить. Хотя есть и определенные изменения. «Главnое состоит в том, 

что MbL даем возмож'Н,остъ nалогоnлателъЩU1<:У при оnределеnии 'Н,алоговой баЗЪL nрииuмaтъ в 1<:ачесmве вЪLчетов все Э1<:о'Н,омичесх:и обосnоваnnые и дО1<:умеnталъ'Н,о nодтверждеn'Н,ЪLе расходы, связаnnые с nолучеиием дохода. Тем caмbLM nалоговая база по 

этому nалогу в ма1<:СUМалъnой стеnеnи nриблuжеnа 1<: реалъ'Н,ой эuоnоми1.(,есuоЙ nриБЪLлu. Сnимается ряд существующих nbLHe ограuиче'Н,иЙ. Например, pacxoabL па ре1СЛаму, 

па nодготовиу иадров. ПраuтичеС1<:и nолnостъю nереnисаnы статъи о nачислеnии 

амортизациОnnЪLХ отчислеnиЙ. В любом 

случае УС1<:ореnие против существующих 

nорм составит по оцеnие Миnистерства 

эх:о'Н,омиuи 1,5-1,7 раза. В рамиах этой главы та1<:же разрешается nриnиматъ в 1<:ачестве вычетов па оnределеnnЪLХ условиях 
pacxoabL па 'H,aY1.(,no-исследователъсuие работЪL, па геологоразведочnые работЪL и освое'Н,ие месторождеnuЙ. Разрешается nере'Н,ос уБЪLт1<:ов 'Н,е тОЛЪ1<:О в части доходов от 

реализова'Н,'Н,ой nродУ1<:ции, 'Н,О и прочей реализации (за He1<:OfflOpbLMU иС1СЛюче'Н,иями). 

Это таuже тяжелая для бюджета 'Н,орма. 

Предусмотреn отuаз от двойnого nалогообложеnия дивидеnдов». 

На ряду с этим законопроектом предусмотрены и такие меры, как переход с 1 января 2002 года в обязательном порядке на 

метод начислений (исключая предприятия с 

объемом ква ртальной выручки до 1 млн руб. 

в среднем за предшествующие четыре квартала), отмена некоторых существующих налоговых льгот (в частности, для малых предприятий, для вновь созданных производств 

и т.д.). 

Другая важная задача состоит в том, что 

обязательно должна быть принята глава Налогового кодекса, регулирующая добычу полезных ископаемых. Принятие этой главы 

позволит отменить существующие ныне отчисления на воспроизводство МСБ, плату за 

недра, а также акциз на нефть. Сегодня, по 

сути, плата за недра и отчисления на воспроизводство МСБ не совсем легитимны, по 

ним нет специальных законов, они лишь обозначены в законе «О недрах». По сути, применяются инструкции. Уже есть решения 

Высшего Арбитражного суда рф о том, что 

отдельные положения этих инструкций не 

соответствуют нормам законода тельства. 

Если в текущем году не будет принята эта 

глава, то есть серьезные опасения, что госуда рство потеряет соответствующие отчисления и платежи. В проекте есть спорные 

вопросы, относящиеся к размеру ставок, 

к распределению этого налога между уровнями бюджетной системы, к необходимости 

при менять коэффициенты, учитывающие 

особенности тех или иных месторождений, 

условия разработки недр. Эти вопросы могут быть рассмотрены в рамках поправок ко 

второму чтению. 

Немаловажное значение для бюджета 

следующего года, считает А.И. Иванеев, имеют подготовленные Минфином России 

и внесенные Правительством рф в Госдуму 

поправки в уже действующую главу 22 «Акцизы». В этом законопроекте речь идет в основном об индексации ставок акцизов. Практически по всем позициям предусмотрена 

индексация в размере 120/0. Исключение составляют акцизы на водку и другие напитки 

6 

nP06nEMbI 
НАnОГОО6nОЖЕНUЯ 


крепостью свыше 25 градусов. В данном случае Правительство предлагает индексацию 

в размере 50/0. 

Говоря о налоге с продаж, А.И. Иванеев 

отметил следующее: «В uормалъuой uалоговой системе ие должuъt сосуществоватъ 

uалог иа добавлеuuую стоимостъ и uалог с 

продаж. Нас за это миого критиковали (и, 

иавериое, nравилъuо). Но, к величайшему 

сожалеuию, мъ" ие можем ие учитъtватъ 

бюджетuые иитересы субъектов Российской Федерации. Те меры, которъtе мъ" сейчас осуществляем, в том числе в отuошенииuа.лога иа nрибылъ (а 2/3 его поступает в региоuалъuъtе и местUъtе бюджетъt), 

приведут, безусловuо, к умеuъшеuию uа.логовых nостуnлеuий в бюджетъt субъектов 

Российской Федерации. Последuие же и 

так в связи со сuижеuием ставки uа.лога иа 

nолъзователей автомобиЛЪUЪtх дорог понесли серъезuъtе потери. Поэтому Правителъство рф nриuяло решеuие о том, что 

налог с продаж все-таки должеu бъtтъ сохраиеи. Приuято решеuие об отмеие этого налога с 1 яuваря 2004 года. Соответствующая глава Кодекса nодготовлеuа. Надеюсъ, что оиа будет nриuята достаточuо 

быстро с тем, чтобы в 2002 году uа.лог с продаж сохраuuлся. В этой главе nереnисаиъ" 

объект uа.логообложеuия, порядок уплаты 

uалога и ряд других момеитов, иа которые 

обращал виu.мaииe в своем решеuии КоиституциОUUЪtй суд рф. Предусматривается 

расширeuue uaлоговъtx лъгот, которъtе устанавливаются иа федералъuом уровие. В частиости, nеречеuъ nродоволъствеuuъtх товаров скорресnоидироваи с тем nеречuем, который существует сегодuя по uа.логу иа добавлеuuую стоимостъ». 

С начала следующего года должны вступить 

в действие главы о едином сельскохозяйственном налоге, о налоге на игорный бизнес. Сейчас 

в Правительстве заканчивается подготовка главы, относящейся к специальному режиму для 

участников соглашений о разделе продукции. 

Эта глава должна также вступить в действие с 
1 января 2002 года. 

По мнению А.И. Иванеева, «в 2002 год Россия должuа войти с уже оформившимся законодателъством по федера.лЪUЪtМ uа.логам. 

В следующем году, видимо, uа.логовая реформа будет закоuчеuа с npuuятием глав, относящuxся к имущесmвеuuъtJК uа.логам, uалоAW.QUTOP 
N7, 2001 


гам, связаuuъtJК с регулироваuием n риродоохраииой деятелъuости, с MecтиЪtJКи uалогами. 

Если работа будет nродолжатъся в том же 

1СЛюче, то, видимо, в России будет одиа из самъtх либера.лъuъtх uалоговъtх систем среди 

развитъtх страи. Насколъко это хорошо или 

плохо 
покажет время». 

Заместитель руководителя Департамента 

методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж Министерства по налогам и сборам Рф А.В.Пономарев в своем выступлении большое внимание уделил особенностям администрирования НДС. ПО его словам, 

налог на добавленную стоимость был задуман в 

Европе как налог с облегченным для государства вариантом администрирования. То есть 

продавец берет НДС с покупателя, государство 

при этом не несет затрат по сбору налога. Практика показала обратное, НДС является не простым налогом с точки зрения администрирования. Государство в лице налогового органа 

присутствует в подавляющем количестве сделок. 

Говоря о новациях, А.В.Пономарев отметил, что ныне в соответствии со статьей 143 

Налогового кодекса индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС. 

ЭТО затрагивает права не только индивидуальных предпринимателей, но соответственно и тех лиц, которые приобретают у 

предпринимателя товары, работы и услуги. 

С 1 января такие организации и налогоплательщики вправе принимать НДС к вычету. 

Статья 145 НК Рф предполагает освобождение от исчисления и упла ты НДС хозяйствующих субъектов, которые не реализуют подакцизную продукцию и у которых выручка от реализации за 3 предыдущих месяца не превысила 1 млн руб. В данном случае налогоплательщик приобретает право не платить НДС, одновременно он 

теряет право на принятие к вычету входного НДС. Соответственно предприятия, 

приобретающие продукцию у такого хозяйствующего субъекта, не принимают НДС к 

вычету. Кстати, статья 145 это освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, статья 149 освобождение 

товаров, работ и услуг. Это фактически старые льготы, которые сейчас приобрели 

другой оттенок Речь идет об освобождении 

не налогоплательщика, а отдельных товаров, работ и услуг, которые, как правило, 

7 

nPO&nEMbI 
НАnОГОО&nОЖЕНUй 

имеют либо социальную направленность, 

либо тот или иной эффект в экономике. 

Еще одно нововведение НК касается изменений в сроках уплаты налога на добавленную стоимость. Отныне нет декадных платежей, есть 

помесячный срок уплаты и покварталъныЙ. Соответственно подача декларации идет помесячно либо поквартально. В данном случае опять 

фигурирует лимит в 1 млн руб. Правила здесь 

таковы. Если у налогоплательщика выручка 
1 млн руб. В три месяца, то он вообще не платит 

НДС. Если у него выручка 1 млн руб. в 1 месяц, 

то НДС он платит поквартально. Если у него выручка более 1 млн руб. в 1 месяц, то НДС он платит помесячно. 

Касаясь вопросов уплаты НДС филиалами, 

выступающий отметил следующее. Ранее 

филиал, который имел счет и баланс и самостоятельно осуществлял реализацию, сам 

уплачивал налог. Соответственно, деньги поступали в казну через налоговую инспекцию 

по месту нахождения филиала. Налоговым кодексом этот механизм отменен. Теперь налог 

исчисляется в целом по юридическому лицу. 

Но организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог 

по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных под
разделений. Расчет налога по месту нахождения филиала производится по установленной 

формуле с привязкой к фонду оплаты труда 

или численности работников, а также к основным производственным фондам. Эта смена механизма является объективной эволюцией, направленной на то, чтобы избежать 

перекосов в поступлении налогов. 

ot};PЯ!1IJР,!J{U!E 
1( яtytDlJ1!JЛОР.яg,{ u:яtytDIJ1!JЛОРС9СИ!М ОР!ТЯ!J{UЗ.мjtf13l9t{ РОССЮ( 

Принято на III Всероссий"ой научно-n-рахтичесхой "онференции 

«Аудит в России», состоявшейся 24-26 апреля 2001 г. в Мос"ве 

Участники III Всероссийской научно-практической конференции «Аудит в России», представляющие аудиторские 

организации и аудиторов, действующих в 65 субъектах (регионах) Российской Федерации, отмечают, что за период, прошедший после проведения в декабре 1997 года II Всероссийской научно-практической конференции «Аудит в России», 

были реализованы важнейшие мероприятия, направленные на совершенствование и развитие аудита в Российской Федерации: 
1:1 
изучены и обобщены замечания и предложения к проекту федерального закона «Об аудиторской деятельности». В него внесены необходимые дополнения и изменения; 
1:1 
выпущено учебное и практическое пособие ЦАЛАК Минфина России «Энциклопедия общего аудита»; 
1:1 
опубликован первый официальный перевод международных стандартов аудита на русский язык; 
1:1 
принято постановление Правительства России от 29.01.01 г. Н!! 81 «Об аудиторских проверках федеральных 

государственных унитарных предприятий»; 
1:1 
принято 39 российских правил (стандартов) аудиторской деятельности. 
Мы, участники Конференции, одобряем деятельность законодательных и исполнительных органов Российской 

Федерации по реформированию отечественного аудита с учетом международного опыта. ПО нашему убеждению, для 

проведения этих реформ в жизнь российские аудиторы и их профессиональные объединения должны: 
1. Неукоснительно соблюдать Конституцию Российской Федерации, законы, нормативные правовые акты органов 

государственной власти, правила (стандарты) аудиторской деятельности и Кодекс профессиональной этики аудиторов. 
2. Принимать участие в работе Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации над проектом федерального закона «Об аудиторской деятельности». 
3. Всемерно поддерживать развитие системы аудита в России, основанной на оптимальном сочетании государственного и общественного регулирования аудиторской деятельности. 
4. Считать недопустимым прямые или косвенные действия, обусловливающие нарушения требований аудиторских стандартов при проведении аудиторских проверок и оказании аудиторских услуг. 
5. Содействовать созданию системы координации деятельности региональных профессиональных аудиторских 

объединений с целью повышения эффективности их работы. 
6. Постоянно повышать квалификацию как самостоятельно, так и в учебно-методических центрах ЦАЛАК Минфина России и на проводимых ежегодно (в мае) Всероссийских научно-практических конференциях «Аудит в России». 
7. Всемерно повышать качество проводимых аудиторских проверок и оказываемых аудиторских услуг. 
8. Укреплять взаимодействие с органами власти и управления, осуществляющими государственное регулирование аудиторской деятельности. 
9. Принять активное участие в проведении Всероссийского конкурса на звание «Лучший аудитор России 
2001 года». 
10. Проработать совместно с ЦАЛАК Минфина России вопрос о создании и принятии правила (стандарта) аудиторской деятельности по профессиональной этике. Конференция одобряет рекомендации и предложения ее секций и 

участников. 

Конференция обращается к Министерству финансов Российской Федерации, руководителям других министерств 

и ведомств России и г. Москвы с просьбой рассмотреть ее рекомендации вместе с предложениями, 
в 

настоящем обращении, и принять меры по их практической реализации. 

По поручению участников Конференции подписали сопредседатели оргкомитета: 

председатель Совета Аудиторской палаты России, президент Российской экономической академии 

им. Г.N. ПЛеханов&, академик В.И. Видяпин 

заместитель министра финансов, председатель ЦАЛАК Минфина России А.Ю. Петров 

8 

nРОISЛЕМЫ НАЛОГООISЛОЖЕНUЯ 


С{]Шw@~@@~)w@[G3[ЗС~Ш@ 


IPIDIPUIIUI-8.IКРОl. 
I Н081 BOIKIPCIOrO IPOIJ808CI8. 


~ 
М.В. Зотова, АНО ЦЭИ «Налоговый аудит», г. Ярославль 

Банкротство становится 

все более частым явлением 

деловой практики, в связи 

с чем большое значение приобретает толкование вопросов налогообложения для 

организаций-банкротов. Законом от 08.01.98 г. NQ 6-фЗ 

«О несостоятельности (банкротстве)>> предусмотрено 

открытие конкурсного производства в отношении имущества предприятия, признанного несостоятельным. 

С этого момента организация 

уже не является полноценным участником хозяйственных отношений и приобретает особый riравовой статус, что выражается в главенстве норм специального 

законодательства о банкротстве над нормами бухгалтерского и налогового законодательства. 

Одна позиция, которую 

занимают налоговые органы, 

состоит в том, что ликвидационная комиссия является 

исполнительным органом 

предприятия- должника, то 

есть должна выступать в налоговых правоотношениях 

так же, как и должник, в связи с чем при продаже активов необходимо исчислять 

соответствующие налоги, 

представлять 
налоговые 

декларации в территориальные Инспекции мне. 

По нашему мнению, до 

2001г. операции по реализации не должны облагаться 

налогами на добавленную 

стоимость и на прибыль, так 

как ликвидационная комиссия не подпадает под ка тегорию пла тельщиков этих налогов. Так, Законом от 
6.12.1991 г. NQ 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» установлено, что 

плательщиками нде являются «предприятия И организации ... осуществляющuе nроuзводстве'Н,'Н,ую u 

u'Н,ую 'Коммерчес'Кую деятелъ'Н,остъ». В законе от 
27.12.91 г. NQ 2116-1 «О налогена прибыль предприятий 

и организаций» пла тельщиками налога на прибыль определены «предприятия И 

организации, ... осуществляющuе n редnрu'Н,uмателъс'Кую деятелъ'Н,остъ». Ликвидационная комиссия в 

ходе конкурсного производства не осуществляет какойлибо производственной, 

коммерческой или предпринимательской деятельности, 

а занимается ликвидацией 

предприятия. Целью конкурсного производства является не получение прибыли, 

а «соразмерное удовлетворение требований кредиторов» (ст. 2 Закона «О несостоятельности (банкротстве)>», то есть погашение 

долгов различным предприятиям и организациям. 
К сожалению, в письмах и 

иных документах Минфина 
рф и мне рф выражена позиция о сохранении обычного порядка налогообложения 

при банкротстве. Но, как известно, для всех организаций 

законодательство рф о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в 

соответствии с ним федеральных законов о налогах и 

сборах (ст. 1 ч. 1 НК рф). 

Если раньше при обосновании неначисления нде 

было достаточно формальных норм, заложенных в Законе «О налоге на добавленную стоимость», которые отражали и экономическую 

сущность налога, то с 1 яваря 2001г. в связи с лаконичностью соответствующих 

норм главы 21 ч. 2 НК рф следует обратиться к соответствующим экономическим 

ка тегориям. 

Заметим, что п. 3 СТ. 3 Ч. 1 
НК рф устанавливает, что 

«налоги И сборы должны 

иметь экономическое основание». Налог на добавленную стоимость 
это косвенный налог, по экономической 

сущности представляющий 

собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоA!lOUTOP 
Н7, 200 I 
9 

nPO&nEMbI НАnоrОО&nОЖЕНUЯ 


имости, создаваемой на всех 

стадиях производства и определяемой в виде разницы 

между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг 

и стоимостью материальных 

за трат, отнесенных на издержки производства и обращения. Добавленная стоимость, на наш взгляд, может 

быть создана исключительно 

в рамках производственной 

или коммерческой деятельности. Производственная деятельность это деятельность, направленная на создание какого-либо товара, 

продукта путем переработки какого-либо сырья. Коммерческая деятельность это деятельность, осуществляемая предприятием на 

свой страх и риск, направленная на систематическое 

или разовое извлечение 

прибыли. Принцип взимания ИДС в виде разницы между иде, исчисленным с цены 

реализации, и иде, уплаченным в составе произведенных 

затрат на создание продукта 

(услуги), позволяет изъять в 

пользу государства часть 

именно добавленной стоимости, создаваемой в процессе 

производственной или коммерческой деятельности. Продажа имущества в рамках процедуры конкурсного производства не является ни производственной, ни коммерческой деятельностью, именно поэтому организация в процедуре банкротства не является 

rшательщиком ИДС. 

Обратимся к документам 

Минфина России. В Письме 

Минфина России от 02.02.2000 г. 
NQ 04-02-04/1 сообщено, что 

расходы на вознаграждение 

а рбитражного управляющего будут иметь различное 

отражение в бухгалтерском 

учете в зависимости от того, 

в какой из процедур банкротства находится предприятие, различая при этом 

понятия «себестоимости» и 

«уменьшения конкурсной 

массы». Таким образом, 
Минфин признает различную экономическую природу хозяйственных отношений на работающем предприятии и в ходе конкурсного производства, ~ частности отсутствие такого понятия, как себестоимость и наличие конкурсной массы, 

процесс формирования и 

последующего пропорционального распределения которой между кредиторами 
мы наблюдаем при конкурсном производстве. Если нет 

себестоимости, то не может 

быть и добавленной к ней 

стоимости. 

Иа практике активы должника, как правило, распродаются ниже балансовой (остаточной) стоимости из-за 

их неудовлетворительного 

технического 
состояния. 

Причем и рыночную стоимость не всегда удается получить ввиду ограниченности сроков конкурсного производства (известно, что 

цена недвижимости зависит 

от времени для реализации, 

а значит и числа потенциальных покупателей), узкого 

рекламного бюджета. О каком налоге на добавленную 

стоимость может идти речь, 

если запасы готовой продукции распродаются по ценам 

ниже себестоимости, материалы 
ниже балансовой 

стоимости, объекты основных средств и незавершенного строительства ниже 

фактических за тра т на их 

возведение? 

Средств от реализации 

конкурсной массы чаще 

всего недостаточно для 

удовлетворения требований всех кредиторов. Исчисление ИДС приведет к 

экономически неоправданной налоговой нагрузке на 

предприятие-банкрот и 

ущемлению интересов 

других кредиторов помимо бюджета. Возможно, по 

этой причине разработчики 

Закона о банкротстве 1998 г. 

предусмотрели в нем в отличие от Закона 1992 г. норму 

ст. 114 о том, что обяза тельные пла те·жи, обязанность 

по уплате которых возникла 

после закрытия реестра 

кредиторов, уплачиваются в 

бюджет после завершения 

расчетов по требованиям, 

заявленным в установленный срок. К тому же интересы госуда рства и так более 

защищены по сравнению с 

кредиторами по денежным 

обязательствам,ПОСКОЛЬКУ 

требования по налогам удовлетворяются в 4-ю очередь, 

а остальные в 5-ю очередь. 

Пока не погашены долги, образовавшиеся до банкротства, избыточная налоговая 

нагрузка приведет только к 

наращиванию неплатежей и 

удалению от цели конкурсного производства, состоящей в соразмерном удовлетворении требований кредиторов. 

С этих же позиций рассмотрим экономическую категорию прибыли. Прибыль 

или убыток это прежде всего финансовый результат деятельности организации, 

представляющий собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за определенный период. 

В бухгалтерском учете результат такой деятельности 

определяется путем балансирования доходов и затрат (себестоимости). Средства от реализации конкурсной массы 

не могут быть сопоставлены с 

категорией «доход» поскольку имеют другое назначение и 

порядок их распределения 

определен Законом «О несо10