Аудитор, 2001, №2

В НОМЕРЕ:· 

8 
rОСI'арсm8еииоО alMe 

В поле зрения законодателей страховка на дорогах ........................................ 3. 


I~eт u оm~еmиосm~ 


К.В.Щu60РЩ 
Общепроизводственные расходы: 


фактический и нормативный методы учета ..................... 8 


Д.П. Пахо.мов, 
Учет нематериальных 


С.В. Кузнецова  
активов ................................................................................................................ 18 


Теора. u ара_та_а al8uma 

Е.П. Чuкунова  
Международная аудиторская терминология: 


условные сокращения ........................................................................... 27 


Ф.Н. Завъялов,  
Вопросы проведения аудиторской проверки 

М.В.Зотова  
процедуры конкурсного производства ................................. 30 


В.Л. СuдОРЧУ1(;  
Экологический аудит в системе инструментов 


обеспечения устойчивого развития московского 


мегаполиса ....................................................................................................... 37 


С...ран0800 р",ио_ 


Е.Ф. ДЮЖU1(;ов 
Аудит правоспособности деятельности страховой 


компании ........................................................................................................... 41 


np06l1eM'" 
иаllоrо06nОlllеиu. 


О.Л. Шандuров Влияние налогообложения на теневую экономику .... 46 


аuаrиосmu_а u 
ароrиозuр08аиuе 

А.В. Коровин 
Оценка финансового состояния негосударственных 

пенсионных фондов .................................................................................. 49 


JаРI6еIllИ"'О оам", 

Р.А. ШеnеН1(;О  
Антидемпинговые и компенсационные пошлины 
вКНР .................................................................................................................... 52 


А.В. Суворов 
К вопросу об использовании международного 


опыта реформирования системы бухгалтерского 


учета в российской практике .......................................................... 57 


Uисрорма8uа 


В ЦАЛАК Минфина России .......................................................................................................... 63 

к автора.мжур'НШЮ «Аудиmoр»! 

Журнал «Ay8umop» рассчитан на руководителей 


предприятий. всех форм собственности, 


бухгалтеров, аудиторов~ работников 


финансово-экономичесRИХ служб, научных ссугрудников. 


Основные рубрики журнала: 
• 
«Учет и отчетность», 
• 
«Теория И практика аудита», 
• 
«Стандарты аудиторской деятельности», 
• 
«Контроллинг», 
• 
«Аудит и право», 
• 
«Проблемы налогообложения», 
• 
«Управление финансами», 
• 
«Зарубежный опыт», 
• 
«В Государственной Думе», 
• 
«Диагностика И прогнозирование», 
• 
«Страхование», 
• 
«Нормативные акты», 
• 
«Рейтинг». 
Редакция журнала приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих 

опыт практической работы и публикации по проблемам бухгалтерского 

учета, общего, страхового и банковского аудита, налогообложения, анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий. 

Представляемые авторами материалы должны удовлетворять следующим требованиям: 
• 
соответствовать тематике журнала; 
• 
учитывать все последние изменения в действующем законодательстве; 
• 
содержать ссылки на нормативные документы; 
• 
законодательные и нормативные документы должны приводиться с указанием их полного наименования, номера и 

даты прин:ятия~ 

Оптимальный объем статьи от 5 до 15 страниц машинописного 

текста. Материалы могут приниматься на дискетах 3,5 дюйма для IBM 
РС (WINWORD 7.0-97) и в напечатанном виде (четкого качества, на 

бумаге формата А4, размер шрифта 14, интервал текста 1,5). 

Авторские вознаграждения за опубликованные в журнале материалы выплачиваются при условии указания автором (в приложении к материалу) следующих данных: адреса (по регистрации) с индексом, паспортных данных, включая дату и место рождения, номера Свидетельства Пенсионного фонда РФ, точных банковских реквизитов с лицевым 

счетом для перечисления авторского гонорара (для иногородних авторов). 
В противном случае материалы публикуются на безгонорарной основе. 

Авторские вознаграждения за статьи, в которых авторы указывают адреса и телефоны для установления деловых контактов, не 

выплачиваются. 
При передаче материалов в редакцию до 15 числа текущего. месяца 

они публикуются в ближайшем номере журнала. 

Редахцuя журиа.л.а 

в rОСИОАРСТВЕННОU ОИМЕ 


ВПОЛЕЗРЕ 


ЗАКОНа 


НАДОРО[ 


В россиЙс",о.м nарла.менте идет работа над nрое",то.м Федерального за",она 

((Об обязательно.м страховании гражданс",ой ответственности владельцев транспортных средств». Цель этого до"'у.мента, по за.мЬLСЛа.м его составителей, состоит 

в то.м, чmoБЬL создать юридичес",ие основЬL для реальной защитЬL прав пострадавших от дорожно-трансnортНЬLХ nроисшествий на воз.мещение вреда, причиненного их жизни, здоровью или и.муществу при использовании транспортных средств 

ииЬL.ми лица.ми. О то.м nринциnиально ново.м, что содержит до",у.м,ент, в беседе с ",орресnонденто.м ((Аудитора» Е.Е. C.миpHOвьL.м расс",аЗЬLвает за.меститель nредседаmеля Ко.митета Государственной Ду.мЬL по ",peдитиьL.м организация.м и финансовьL.м 
pbLu",aAt В.А. Тарачев, официально участвовавший во внесении nрое",та на расс.м,отреиие nалатЬL. 

Масштабы ущерба, который приносят 
ны не содержит тех правовых положений, 

сегодня обществу дорожно-транспортные 
которые бы обеспечили оперативное и полпроисшествия, просто удручают. Только 
ное возмещение вреда потерпевшим в ДТП. 

в 1999 году число погибших на дорогах РосКак следствие, ежегодно тысячи судебных 

сии составило примерно 30 тысяч человек, 
решений по соответствующим делам окаа раненых более 182 тысяч человек Окозываются неисполненными либо исполненло 10% потерпевших дети. Вряд ли итоги 
ными лишь частично. 
2000 года будут более отрадными. Сумму 
В общей сложности, по данным Минюста 

ущерба, причиняемого имуществу, из-за 
России, в суды обращаются только около 

отсутствия единой статистики точно опре8 процентов потерпевших. При этом по исделить невозможно. Но по экспертным оценкам о причинении вреда фактически взыскам, основанным на многолетних наблюдекивается в пользу потерпевших граждан до 

ниях, сумма подлежащего возмещению 40% присужденных сумм, а в пользу потеримущественного вреда достигает 6 млрд 
певших юридических лиц до 35%. На пракрублей в год. Однако законода тельство стратике выяснение и разрешение отношений 

A!lOUTOP 
Н2, 2001 
3 

rОСИОАРСТ8ЕННО-U ОИМЕ 


между виновниками ДТП и потерпевшими 

в подавляющем большинстве случаев лежит вне правового поля, что крайне нежела тельно для общества, уже страдающего 

от разгула преступцости. 

Законопроект призван защитить интересы потерпевших в ДТП, обеспечив возмещение причиненного им вреда. С юридической 

точки зрения, он устраняет противоречие 

между провозглашенной Гражданским кодексом РФ повышенной ответственностью 

владельцев транспортных средств и фактической необеспеченностью этой нормы конкретными правовыми инструментами. 

Разумеется, предлагая парламенту законопроект, о котором идет речь, мы не собираемся изобретать велосипед. По сути, уже 

давно во всем цивилизованном мире для защиты прав потерпевших в ДТП используется именно механизм обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Имеешь автомобиль будь любезен внести определенную 

сумму денег в некий фонд финансовых гарантий. В Европе, например, соответствующий 

закон не принят пока только в России, Литве 

и Армении. Хотя в нашей стране вопрос о его 

введении обсуждался не раз на протяжении 

нескольких десятилетий. И наши предшественники из Государственной Думы второго 

созыва проделали весьма серьезную работу 

над составлением такого документа. Продолжая их дело, мы переработали и дополнили 

редакцию проекта, над которым они работали. В тексте законопроекта учтены замечания Правительства РФ, субъектов Российской Федерации, Уполномоченного по правам 

человека, депутатов Государственной Думы, 

многочисленных организаций и граждан. 

В целом, в результате доработки законопроект был дополнен большим числом конкретных норм, защищающих права владельцев 

транспортных средств и потерпевших. Теперь он более полно учитывает экономические и территориальные особенности страны, 

содержит конкретные меры по практической 

реализации определенных им принципов. 

В чем суть правового механизма, предлагаемого законопроектом? Этот механизм 

предусматриваетскоординированнуюдеятельность страховых компаний и Федерального автотранспортного гарантийного 

агентства (ФАГА). Первые обеспечивают 

потерпевшим выплаты по обязательному 

страхованию. Агентство же предоставляет 

им компенсаЦИонные выплаты в тех случаях, когда невозможно взыскать ущерб 

с причинителя вреда. 

Определяя оптимальное соотношение 

между раЗМ,ером страхового взноса и предоставляемой страховой защитой, разработчики проекта исходили из принципа разумной достаточности гарантий и опирались на средние показа тели доходов граждан, а также на данные об определяемых 

судами размерах возмещения по соответствующим основаниям. Причем с целью установления оптимального соотношения законопроектом определены страховые суммы отдельно по возмещению вреда жизни 

или здоровью, а также имущественного 

вреда. Предельная величина страховой 

выплаты в части возмещения вреда жизни 

и здоровью составляет 80 тыс. рублей на 

одного потерпевшего, а по возмещению 

вреда имуществу - 60 тыс. рублей. При 

этом, если в результате ДТП вред был причинен нескольким потерпевшим, указанные суммы увеличиваются до 120 и 80 тыс. 

рублей соответственно. Такие размеры 

страховых сумм позволят защитить имущественные интересы большей части потерпевших. 

Разумеется, если: владелец транспортного средства желает в случае ДТП получить страховую защиту в большем размере, чем это определено по обязательному 

страхованию, он может осуществить дополнительное страхование в добровольном 

порядке. 

По предложению Правительства РФ, учтенному в законопроекте, на первом этапе 

предполагается осуществление обязательного страхования только в отношении вреда жизни или здоровью потерпевших. Такая мера позволит более мягко регулирова 
ть размер страхового взноса с учетом статистических данных и других реалий. 

4 

ГОСИОАРСТ8ЕННОО ОИМЕ 


Кто в соответствии с законопроектом 

обязан страхова ть свою гражданскую ответственность в качестве владельца транспортного средства? Владельцами признаются 

собственники транспортных средств, арендаторы, а также лица, владеющие транспортным средством на праве хозяйственного 

ведения, оперативного управления или на 

ином законном основании. Вместе с тем, 

гражданское законодательство относит 

к владельцам транспортных средств не каждого, кто ими фактически управляет. Так, не 

являются владельцами лица, управляющие 

транспортным средством в силу исполнения 

своих трудовых или служебных обязанностей. Согласно статье 1068 ГК рф ответственность за причиненный в этом случае вред 

несет работодатель. Аналогично, в соответствии со статьей 697 ГК РФ, ссудодатель отвечает за вред, причиненный третьему лицу 

в результате использования транспортного 

средства, предоставленного его пользова телю (ссудополучателю) в безвозмездное 

пользование. Очевидно, что в последнем случае на ссудополучателя не может распространяться обязанность по страхованию, поскольку отсутствует объект страхования ответственность. 

В связи с изложенным выше представляет интерес текст статьи 4 проекта «Обязанность владельцев транспортных средств по 

страхованию гражданской ответственности», который выглядит следующим образом: 
« 1. Бладелъцы трансnортнъ{,х средств 

обязаuы на условиях и в порядке, установленных настоящuм Федералънъt./llt законом 

и в соответствии с HUМ, за свой счет страховатъ в качестве страхователей риск 

своей гражданской ответственности, котораяможет настуnитъ вследствие nричинеuия вреда жизни, здоровъю или имуществу других лиц при исnолъзовании 

транспортных средств. 

Обязанностъ по страхованию распространяется на владелъцев всех транспортных средств, исnолъзуемых на территории Российской Федерации, за ис'КЛючением случаев, nредусмотреннъ{,х nунктами 3 

и 4 настоящей статъи. 

2. Обязанностъ по страхованию наступает с момента возникновения права владения трансnортнъ{,м средством (при его 

nокуnке, получении в хозяйственное ведение или оперативное управление, аренде, 

и т.n.) и предусматривает обязанностъ 

владелъца трансnортиого средства по заключению договора обязателъного страхования и обеспечению неnреръ{,вности обязателъного страхования в течение всего срока владения транспортным средством. 

Б случае, если сделки с трансnортнъ{,м 

средством подлежат нотариалъному удостоверению или государственной регистрации, обязателъное страхование осуществляется лицом, приобретающим право 

владения транспортным средством, до 

нотариалъного удостоверения или государственной регистрации соответствующих сделок. 
3. Обязанностъ по страхованию не распространяется на владелъцев следующих 

трансnортнъ{,х средств: 

а) имеющих максималъную конструктивuую скоростъ не более 20 км/ч; 

б) nриводимъ{'х в движение двигателем 

с рабочим объемом не более 50 куб. см, за 

ис'КЛючением прицепов; 

в) не подлежащих государственной регистрации в органах внутренних дел Российской Федерации, за исключением 

трансnортнъ{,х средств, зарегистрированиых в иностранных государствах. 
4. Обязанностъ по страхованию не распространяется на владелъца транспортного средства, ответственностъ которого 

застрахована в соответствии с настояЩим Федералъным законом инъ{,м владелъцем этого транспортного средства». 

Насколько тяжелым будет для автовладельцев бремя обязательной страховки и 

насколько спокойно они воспримут его? 

Вполне понятно, что если тариф будет невысоким, то в своем большинстве автовладельцы отнесутся к обязательной страховке спокойно и даже доброжелательно. Но 

в такой ситуации страховка может оказа ться нерентабельноЙ. Естественно, страховые 

компании в убыток себе работать не станут. 

A!JOUTOP N2, 200 I 
5 

rOC!lOAPCT8EHHOQ O!lME 


Поэтому при подготовке законопроекта его 

разработчики придерживались строго определенного правового русла, не отходя от него 

ни в одну, НИ в другую стороны. 

Так, в чаСТНОСТИ,законопроектом предусматривается, что обязательное страхование 

должно осуществляться по единымтарифам, 

утверждаемым соответствующим федеральным органом исполнительной власти. А сами 

тарифы определяются с учетом объекта страхования и характера страхового риска на основании определенной статистики. Эта норма 

призвана не допустить произвольного понижения или повышения тарифов по иным основаниям, чем степень риска, так как в противном случае обязательное страхование может превратиться в косвенный налог. 

Весьма важно то, что в соответствии с законопроектом разделение тарифов по категориям должно производиться С учетом следуюrциx 

факторов: региональнь~особенностей, характеристик транспортного средства и характера 

его использования (например, юридическими 

лицами, гражданами в личном пользовании, 

ограниченного использования по кругу лиц 

либо по времени) и Т.д. В частности, документ 

предлагает учитьmaть совершение владельцем 

транспортного средства в предшествующий 

период грубых нарушений правил дорожного 

движения или ДТП, повлекших осуществление страховой выплаты. Такая система повышающих и понижающих коэффициентов призвана обеспечить соответствие между уплачиваемым страховым взносом и степенью риска, 

а с точки зрения безопасности дорожного движения являться финансовым стимулом безопасного поведения на дорогах. 

Наконец, законопроектом предусматривается жесткая регламентация допустимой величины прибыли страховщиков, а также 

структуры страхового тарифа. Данные нормы 

направлены на снижение стоимости страхования, исходя из его социальной значимости. 

При этом необходимо отметить, что подобные 

положения содержатся в соответствующих 

законодательных актах многих стран. 

Особого внимания заслуживают те положения законопроекта, в соответствии с которыми компенсационные выплаты потерпевшим в счет возмещения вреда жизни или здоровью осуществляются по ущербу, причиненному скрывшимися либо незастрахованными 

владельцами транспортных средств, как и в 

случае банкротства страховой организации, 

обязанной осуществить выплату. 

Благода ря институту компенсационных 

выпла т, система обязательного страхования 

приобретает завершенность и позволяет обеспечить эффективную защиту прав потерпевших во всех случаях. 

Компенсационные выплаты осуществляются из средств ФАГА. Формирование финансовых ресурсов, необходимых для производства компенсационных выплат, производится 

за счет отчисления страховщиками части получаемых ими средств от взносов автовладельцев. Речь идет о компаниях, получивших 

лицензию на этот вид страхования и заключивших соответствующий договор с ФАГА. 

Осуществление компенсационных выплат 

является, кстати, хоть и главной, но не единственной функцией ФАГА. В его обязанности 

входит также прием уведомлений от потерпевших о страховых случаях и информирование их о страховщиках, которым потерпевшие могут направлять требования о страховой выплате. Кроме того, Агентство осуществляет контроль за предоставлением страховщиками статистических данных по обязательному страхованию и сведений об их финансовом состоянии; ходатайствует о приостановлении, ограничении и отзыве лицензий страховых компаний в случае нарушения ими законодательства РФ; обращается в арбитражный суд с заявлением о признании страховщика банкротом и т.д. 

Необходимо отметить, что само Агентство 

не осуществляет страховую деятельность. 

Выплаченные пострадавшим суммы подлежат 

взысканию с причинителя вреда (в том числе, 

если он был обнаружен после произведенной 

Агентством выплаты), либо из средств страховщика, находящегося в стадии банкротства. 

В законопроекте большое внимание уделено требованиям к компаниям, работающим 

в сфере обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. В частности, каждая из них должна иметь свои филиалы во всех субъектах 

Российской Федерации. В некоторых ситуациях она может заключить еще и партнерские отношения с местными страховыми компаниями, чтобы они регулировали страховые 

случаи. 

Кроме того, страховая компания должна 

участвовать в создании системы компенсаци6 

в rOC!:IOAPCTBEHHOU O!:lME 


онных выплат пострадавшим, которые не могут получить причитающееся им возмещение 

либо ввиду банкротства страховщика, либо 

ввиду того, что неизвестен причинитель ущерба, либо из-за того, что виновник ДТП не застрахован. Речь идет о том, что компания обязана участвовать в финансировании ФАГА в порядке, предусмотренном Правительством РФ. 

Причем средства, направленные страховщиками на финансирование Агентства, в соответствии с законопроектом включаются страховщиками в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) на основании положений налогового законодательства 

Российской Федерации. 

Как записано в законопроекте, «1iеобходuMЪLJК требова1iue.м к страховой орга1iuзацuu, 

обращающейся за лuце1iЗueй иа осущесmвлеиие обязателЪ1iого страхова1iUЯ, является 

1iалuчuе у иее лuце1iЗUU иа осуществле1iuе 

добровОЛЪ1iого страхова1iUЯ гражда'Н,ской 

ответстве'Н,иости владелъцев траисnорт1iЪt,X средств. При этом, в meче1iue 2 лет, n редшествующuх указа1i1iОМУ обраще1iUЮ, страховой орга1iuзацuей ие доЛЖ1iО бытъ доnущеио uaруше'Н,uй за1СО1iодателъства Россuйской 

Федерацuu, nослужuвшuх ос'Н,ова'Н,ием для 

nрuоста1iовле1iUЯ, огра'Н,uче'Н,uя илu отзыlаa 

лuцеuзuu 'Н,а осуществле1iuе страховой деяmeлЪ1iостu». Как видно, по замыслу разработчиков проекта в сфере обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств должны работать 

только компании с безупречной репутацией. 

Принятие и введение в действие закона предусматривает запрет эксплуатации транспорта на дорогах общего пользования при отсутствии обязательного страхования. Причем 

контроль за наличием обязательного страхования предполагается осуществлять при регистрации и организации ежегодного технического осмотра транспортных средств, при 

лицензировании деятельности, связанной с их 

эксплуатацией, а также во время про верки 

документов водителя в процессе самого дорожного движения. Все эти контрольные полномочия, разумеется, реализуются соответствующими государственными органами 

в рамках их компетенции. 

у проекта нового закона есть и еще одно 

немаловажное достоинство. Он не ляжет дополнительным бременем на бюджет государства. Более того, по предварительным подсчетам экспертов, принимавших участие в подготовке финансово-экономического обоснования документа, введение закона в действие 

позволит стране ежегодно экономить примерно 208 млн руб. В основном за счет сокращения 

расходов, связанных с невозмещением виновными лицами вреда, который они причиняют 

людям И государству в дорожно-транспортных происшествиях. 

застраховал свою 

гражданскую 

ответственность? 

A!JOUTOP 
Н2, 2001 
7 

ЫЧЕТ U ОТЧЕТНОСТЬ 


производствеННЬIе 

pacxoды: 

фактическии 


и нормативныи 


Meтoды учета 

~ 
К.В. Щиборщ, К.З.Н. 

В отечественной литера туре в качестве 

основных обычно называются следующие 

четыре метода калькулирования себестоимости продукции: простой, попередельный, позаказный и нормативный. Такая 

классификация нам представляется ошибочной, так как нормативный учет, при котором в бухгалтерском учете и отчетности одновременно фиксируются три группы данных (фактические, плановы~ и отклонения фактических от плановых) может осуществляться в рамках любой из 

трех первых перечисленных систем учета (простой, попередельной, позаказной). 

Применение последних, в свою очередь, 

определяется отраслевой и индивидуальной спецификой производственно-хозяйственной деятельности предприятия. 

Общепроизводственные расходы (ОПР) 

составляют значительную долю себестоимости выпуска и реализации продукции 

большинства российских промышленных 

предприятий. В соответствии с действующим Планом счетом бухгалтерского учета ОПР в течение отчетного периода отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы». По истечении 

отчетного периода общепроизводственные расходы списываются с кредита счета 25 на производственные счета (в дебет 

счетов 20 «Основное производство», 23 

«Вспомога тельные производства»). Счет 
25 является распределительным, закрывается на конец периода и балансового остатка не имеет. 

Общепроизводственные расходы являются 'Косве'Н,'Н,ЪLми nере.ме1i1iЪLми nроизводстве'Н,1iЪLми расходами предприятия, иначе говоря, списание ОПР на счет 

основного производства сопровождается 

их распределением в разрезе видов продукции и статей прямых расходов в соответствии с вЪLбра1i1iОЙ базой расnределе1iия. Данный момент является ключевым для понимания возможных систем 

планирования, учета и контроля общепроизводственных расходов как составной части «сквозной» системы бухгалтерского учета, существующей на предприятии. 

8 

!:IЧЕТ U 
ОТЧЕТНОСТЬ 


Вариант 1: последовательность 
Вариант 2: последовательность 

распределения ОПР 
распределения ОПР 

«виды продукции статьи прямых затрат». 
«статьи прямых затрат виды продукции». 

Соощ,.-уnные ОПР: 

'" амортизация 
'" заработная плата 

'" коммунальные услуги 
'" материальные затраты 

Базы расnреде.ления 

(часы работы оборудования, 

трудо-часы 

Продукт А: 
Продукт Б: 

·основные 
'" основные 

материалы 
материалы 

"'основная 
'" основная 

заработная 
заработная 

плата 
плата 

'" ОПР 
'" опр 

СовОJ\)'nные ОПр. 

аморзаработKoMm-У:---1 
rматерй-=тизанзя плата 
нальные I 
~льные 

ция 
услугв j 
з~раты 
'--Базы рас r,реде.'lе/шя 

прямые 
r
полные I 
полные I прямые 

прямые 
затраты 
. прямые I материзатраты i 
на 
затраты 
альные 

затраты 
~ 
I~плату I 
~ 

~p~a~~/ 


~, 
~ ~
,/,/ 

Продукт А: ~ Продул-т Б: 
• основные 
'" основные 

материалы 
материалы 
• основная 
'" основная 

заработная 
заработная 

плата 
плата 

·опр 
'" ОПР 

Схема 1. Распределение общепроизводственныx расходов по статьям затрат и видам продукции 

Последовательность отнесения общепроизводственных расходов на тот или 

иной вид продукции зависит от выбранной 

базы распределения. В свою очередь, выбор 

базы распределения определяется спецификой технологического цикла предприятия, степенью «схожести» ПО на туральновещественному составу статей ОПР и соответствующих статей прямых затрат. Во 

главу угла здесь ставится принцип максималъно возможного соответствия динамики выбранной базы распределения и данной 

статьи ОПР. Это вполне объяснимо, так как 

целью распределения ОПР по видам продукции является получение достоверных 

данных о полной себестоимости выпуска и 

реализации отдельных видов продукции 

для управленческих целей, достоверной 

картины о рентабельности отдельных производственных линий, степени оптимальности структуры выпуска и продаж и др. Так, 

если большая часть продукции предприятия является трудоемкой, в качестве базы 

распределения могут быть избраны количество трудо-часов по производству отдельных видов продукции (натуральный 

показатель) либо прямые расходы на оплату труда (стоимостной показатель). Для 

ма териало- и капиталоемкой продукции в 

качестве баз распределения могут применяться машино-часы (натуральный показатель), величина прямых материальных 

затрат (стоимостной показатель), и др. 

В этой связи очевидно, что никакой принципиальной разницы между двумя вариантами распределения общепроизводственA!:IOUTOP N2, 200 I 
9 

ИЧЕТ U 
ОТЧЕТНОСТЬ 


ных расходов, изображенными на схеме 1, 

нет. Частное от деления величины ОПР на 

величину выбранной базы распределения 

представляет собой коэффициент (ставку) 

распределения. В том случае, когда в качестве базы распределения выбран натуральный показатель, распределение ОПР производится непосредственно по видам продукции с аккумуляцией общепроизводственных расходов в себестоимости отдельного 

вида продукции как обособленной статьи 

затрат «ОПР». В том же случае, когда в 

качестве базы распределения выбирается 

стоимостной показатель какой-либо статьи 

прямых затрат, сначала производится расчет полной величины базы распределения 

(как совокупных прямых затрат по данной 

статье по всем видам продукции), затем определяется ставка распределения и на этой 

основе производится отнесение ОПР на себестоимость того или иного вида продукции. 

Таким образом, распределение ОПР в 

конце периода по видам продукции в соответствии с выбранной базой распределения 

для целей достоверного исчисления полной 

себестоимости отдельных производственных линий является основой любой систе.м.ЪL учета общеnроuзводстве'N,'N,ЪLХ расходов, составляет ее сущность. Необходимо 

также отметить, что бухгалтерский учет 

общепроизводственных расходов, как и любого другого вида затрат и вообще хозяйственных операций предприятия, выполняет две основные функции: 
• собственно учem'N,УЮ. Под этим понимается, что аппарат управления предприятия должен получать достоверную информацию об 

общей величине ОПР, о структуре ОПР по видам продукции, как части себестоимости выпуска и реализации в разрезе отдельных продуктов. Качество исполнения учетной функции применительно к ОПР определяется сугубо степенью целесообразности выбранной 

базы распределения, которая должна действительно являться геиераторо.fltt ОПР (то 

есть в силу специфики производственного 

процесса определять величину общепроизводственных расходов). При этом выбор системы распределения ОПР не зависит от того, 

какой метод учета применяется на предприятии фактический или нормативный; критерии выбора системы распределения ОПР и 

ва рианта ведения управленческого учета в 

целом различны. Вместе с тем, выбор эффeuтuв'N,ЪLX баз распределения по статьям общепроизводственных расходов является необходимой предпосылкой действенности внедрения нормативного учета ОПР на предприятии 
без достоверного, соответствующего реальному положению вещей, фактического отнесения общепроизводственных расходов на себестоимость отдельных продуктов все специфические атрибуты собственно нормативного 

учета просто теряют всякий смысл; 
• nла'N,.ов.о-1С.о'N,тр.оЛЪ1iУЮ. Данная функция учета необходимо возникает в компании, 

которая начинает в той или иной мере внедрять в практику бизнеса элементы n'лд'N,uр.ова'N,UЯ (бюджетирования). Соответственно, на базе бухгалтерского учета в этой компании строится система управленческого 

учета, то есть сбора и систематизации учетных данных для целей управленческого планирования и контроля. 

В свою .очередь, применительно к общепроизводственным расходам система управленческого учета (и, следовательно, смысл 

планово-контрольной функции) зиждется на 

следующих основных постула тах. 
1. Общепроизводственные расходы являются вm.орuч'N,ЪL.fIttu по отношению к прямым 

производственным расходам, то есть в процессе планирования обосн.ование величины 

ОПР определяется плановой величиной соответствующего генератора затрат статьи прямых расходов или натурального показателя, выбранного в качестве базы распределения. В этом заключается nла'N,овая 

функция учета ОПР. Утверждение .о вторичности общепроизводственных расходов 

с точки зрения простого здравого смысла 

вполне обоснованно: ОПР это не что иное, 

как издержки по ведению деятельности, обслуживающей основной производственный 

процесс. 
2. В силу того, что общепроизводственные 

расходы являются ",.о св е'N,'N,ЪL.fIttU, основным 

применяемым методом планирования и контроля является с.мети.ое nла'N,uр.ова'N,ue (планирование, учет и контроль по цеитра.м. .от10