Аудитор, 2000, №1

В НОМЕРЕ: 


8 госуаарст8енноО ауме рер 

Налоги на прибыль организаций 

и доходы от капитала: какими им быть? .................................................................................. 3 


TeoPUA U nраиmuиа ayauma 

Е. Чи'Кунова 
Международная аудиторская терминология ...................... 8 


Пробnем•• на"оrообnожеНUА 

В. 

В. 

Е. Пресня'Кова 
Исполнение налоговых обязательств и их влияние 

CmpaHo8aHue 

Ю. Сnлетухов 
Государственное регулирование страховой 

Петрунин 
Проблемы взимания платежей за пользование 

объектами животного мира ................................................................... 11 


Ростин 
Особенности налогообложения 

сельскохозяйственных организаций 

и садоводческих товариществ ............................................................ 16 


на смягчение налогового бремени ................................................... 24 


деятельности ...................................................................................................... 26 


Станаарт•• ауаumорсиоu аеАmе".носmu 

Правило (С'тандарт) аудиторской деятельности 

Порядок заключения договоров на оказание 

аудиторских услуг"....................................................................................... 34 


Правило (стандарт) аудиторской деятельности 


Права и обязанности аудиторских организаций 


Правило (стандарт) аудиторской деятельности 


и проверяемых экономических субъектов ............................. 39 


Требования, предъявляемые к внутренним 

стандартам аудиторских организаций ....................................... 43 


Правило (стандарт) аудиторской деятельности 


Заключение аудиторской организации 


по специальным аудиторским заданиям .................................. 49 


UHcpopMaUUA 

в ЦАЛАК Минфина России ................................................................................................................ 57 


Новые книги по аудиту. бухгалтерскому учету и налогам .................................. 61 


Курсы иностранных валют ................................................................................................................... 62 

НАЛОГИ НА приБыIьь 
u 
ОРГАНИЗАIjИИ И доходыI 

ОТ КАПИТАЛА: КАКИМИ ИМ БыIь?? 

Государственная Ду,м,а созы,аa 1995-1999 годов проделала болъшую за'Конодателъную работу по из,м,енению налоговой nолити'Ки странъ" и за'Креnлению ее 

nравовъl,Х основ в Первой части Налогового 'Коде'Кса РФ. Кро,м,е того, nарламентарuя.ми Бы,лa nринята в nерво,м" т.е. 'Концеnтуалъно,м, чтении Вторая частъ 

nрое'Кта НК. За вре,м,я, прошедшее после эmoго соБы,и• .чч (с апреля 1998 г.), все 

главы, и разделы, до'Ку,м,ента, nосвященны,e 'КoH'КpeтHЪt.м налога,м" nодверглись 

тщателъно,м,у анализу и ос,м,ы,сениюю в nроцессе nодготов'Ки nрое'Кта 'Ко второ,м,у чтению. 

Под занавес своей деятелъности Ду,м,а созы,аa 1995-1999 годов провела nарла,м,ентские слушания по налогам на nрuбъl,ЛЪ организаций и доходъ" от 'Капитала 

(главы, 30 и 31 НК). Участни'Ки от,м,етили вы,о'кийй уровень готовности этих 

фрагментов nрое'Кта Второй части НК 'Ко второ,м,у чтению. 

в проекте много нового и прогрессивного 


А. Жуков,  председатель Комитета по бюджету, налогам, банкам и 

финансам Государственной Думы созыва 1995-1999 гг. 

Принципы налогообложения, заложенные 

в проекты глав 30 и 31 НК, в значительной 

мере обеспечивают создание равных условий 

налогообложения для организаций и стимулируют развитие производства в интересах 

решения социальных проблем. 

Отрадно то, что в этих главах НК установлено общее правило определения налоговой 

базы в виде разницы между доходами, полученными налогоплательщиком за налоговый 

период, и расходами, связанными с производством И реализацией продукции, осуществленными за тот же период. Фактически вводится принятый в общемировой практике порядок определения налоговой базы по налогу 

на прибыль как реально полученной, а не как 

определенной расчетным путем. Достаточно 

удачно решены вопросы по снятию многих 

искусственных ограничений, существующих 

сегодня в отношении вычетов из налоговой 

базы затрат, которые реально связаны с осуществлением предпринимательской деятельA!:jQUTOP N° 1, 2000 
3 

ности, В том числе ограничения на размер процентов, выплачиваемых по привлеченным 

средствам. 

Предлагается учитывать в полном объеме 

затраты организаций, связанные с добровольным страхованием важнейших видов коммерческих рисков, в том числе страхованием грузов, средств транспорта, основных средств производственного назначения и Т.д. 

Изменяется порядок включения в затрать! 

принимаемой для целей налогообложения суммы отчислений на амортизацию основных 

средств и нематериальных активов. Вместо той 

дифференцированной системы амортизационных отчислений, которая действует сегодня, 

предлагается использовать укрупненные 

амортизационные группы. Значительно сокращаются сроки амортизации, предусматривается введение нелинейной амортизации и Т.д. 

Из-под обложения налогом на прибыль выводятся доходы, получаемые в виде дивидендов и процентов по вкладам, ценным бумагам, 

(они будут облагаться налогом на доходы от 

капитала). Аналогичным образом предлагается облагать доходы физических лиц в виде 

процентов и дивидендов. Это позволит снять 

существующие технические трудности, связанные с тем, что налогоплательщик должен 

учитывать для целей налогообложения каждую сумму, полученную в виде процентов или 

дивидендов, собирать необходимые подтверждающие документы. 

Первый шаг уже сделан 


М. Моторин, заместитель министра финансов рф 

в Правительстве рф полагают, что при 

рассмотрении проектов глав 30 и 31 НК основное внимание необходимо уделить налоговой 

базе. По ставке налога на прибыль фактически первый шаг уже сделан: она снижена до 
30%. Дальнейшее движение в этом направлении предполагает, что ставка должна стать 

единой для всех видов деятельности, включая 

деятельность банков и страховых компаний. 

Естественно, сохраняется и действующий в 

настоящее время порядок распредеJIения 

этих 300/0 налога: 110/0 в федеральный бюджет и не более 190/0 
в региональные бюджеты. 

Согласно позиции Правительства в самом 

НК должны быть максимально урегулированы вопросы, которые сегодня регулируются 

постановлениями Правительства, в частности 

известным 552-м постановлением, регулирующим состав затра т, относимых на себестоимость, и порядок формирования финансовых 

результа тов. 

Какие же принципиальные изменения заложены по налогу на прибыль? Прежде всего 

необходимо отметить, что до сих пор так исторически сложилось налоговое законодательство подходило с разными мерками к 

сфере материального производства и деятельности банков и страховых организаций. 

Сначала это регулировалось просто отдельными законами. Затем банки и страховщики 

были переведены на общий налог на прибыль, 

но все-таки порядок их обложения имел существенные особенности. Аналогичные особенности устанавливались и при налогообложении деятельности на финансовом рынке. 

Таким образом, деятельность делилась на основную и иную. В частности, операции на финансовом рынке относились к иным затратам, 

а ценные бумаги к иному имуществу. Это 

определяло и подход к многим проблемам, 

которые сейчас возникают в связи с совершенствованием законодательства. В том числе именно это побудило законодателей ввести общее понятие «экономической деятельноСТИ», которое устраняет налоговую дискриминацию по видам деятельности. Установлен 

также общий унифицированный термин «товар», распространяемый и на продукцию, и на 

иное имущество. 

4 

Во Второй части НК существенно изменен подход к амортизационным отчислениям. В соответствии с ним все амортизируемое имущество разделено на семь групп, по 

которым установлены соответствующие 

нормы амортизации. Разрешена нелинейная 

амортизация. Новые подходы дают возможность в первые годы эксплуатации отнести 

на за траты значительную часть стоимости 

амортизируемого имущества, что, естественно, стимулирует инвестиционные процессы. 

Очень важным моментом является то, что 

проект позволяет принимать к вычету все 

нормальные предпринимательские расходы, чего нет до настоящего времени. К сожалению, из-за отсутствия такого положения 

в нашем законодательстве эффективная 

ставка налога на прибыль составляет зачастую не 30 или 350/0 (как было совсем недавно), а 70, 800/0 и выше. В результате в ряде 

случаев налог на прибыль возникает даже 

при отсутствии таковой. Разумеется, это отпугивает очень многих иностранных инвесторов. Да и для российских компаний такая 

нагрузка является дополнительным налоговым бременем, особенно в начале деятельности, когда предприятие получает лишь 

убытки или несет дополнительные расходы. 

Теперь об ограничениях, которые были 

раньше, а теперь сняты. Прежде всего снимаются ограничения на размеры процентов, 

выплачиваемых по привлеченным средствам. При этом предусматривается использование единого подхода к включению в затра ты процентов по всем видам заемных 

средств: как по банковским процентам, так и 

иным заимствованиям, в том числе от других 

организаций на финансовом рынке. Такое 

решение, кстати, позволит снять еще одну 

наболевшую проблему. В настоящее время 

Банк России при определении ставки рефинансирования зачастую исходит не из 

конкретной экономической ситуации, а из 

того, насколько серьезно это отразится на 

налогообложении. С введением нового порядка отнесения процентов ставка рефинансирования будет регулироваться только исходя из возможностей кредитно-денежной системы и перспектив ее развития. 

в соответствии с проектом будут приниматься к вычету расходы, обусловленные 

страхованием важнейших видов коммерческих рисков. Речь идет о тех видах страхования, которые связаны непосредственно с предпринима тельской деятельностью, 

с предпринимательскими рисками: страхование грузов, средств транспорта, основных средств производственного назначения, товарно-материальных запасов, ответственности за причинение вреда все 

они будут в полном объеме приниматься к 

вычетам. 

Столь же серьезные изменения предусмотрены проектом и в положениях, касающихся ценных бумаг. В пределах доходов, 

полученных от операций с ценными бумагами, также будут принима ться к вычету и 

затраты. При этом в течение пяти лет предусматривается компенсация убытков налогоплательщиков, полученных по операциям на финансовых рынках, за счет доходов последующих 5 лет. 

Целый ряд положений проекта направлен на стимулирование инвестиционной деятельности. Так, в проекте.реализуется 

принцип вычета осуществленных налогоплательщиком затрат на расширение производства, внедрение новых технологий путем капитализации расходов с последующей их амортизацией. В частности, капитализируются расходы, которые не могут быть 

единовременно отнесены на затраты предприятия в соответствующем налоговом периоде НИОКР, расходы на разведку, подготовку и освоение природных месторождений и Т.П. ЭТО позволит форсировать процесс 

обновления материально-технической базы 

отечествеННЫХ'товаропроизводителеЙ. 

Еще одной важной мерой, улучшающей 

инвестиционный климат, становится расширение льготы по прибыли, направляемой на 

капитальные вложения в развитие собственной производственной базы. Применение этой льготы, кстати, предусмотрено для 

организаций не только производственной 

сферы, но и сферы нематериального производства. 

Проектом предусмотрена также и возмож.ность формирования инвестиционного фонда 

A!:fQUTOP N° 1, 2000 
5 

из прибыли до ее налогообложения при ус
ловии целевого использования средств в течение двух лет с даты осуществления отчислений в этот фонд. 

Разумеется, невозможно идти только ПО 

пути сокращения налогооблагаемой базы. 

Наоборот, необходимо за счет ликвидации 

льгот (это, кстати, касается не только налога 

на прибыль, но и всех остальных налогов) 

расширять налогооблагаемую базу. Это позволит в значительной степени компенсировать потери бюджета от снижения налогового бремени и даст возможность государству 

направлять средства, в частности, настимулирование инвестиционных процессов. Ликвидирова ть льготы предусматривается поэтапно, в течение нескольких лет, чтобы 

можно было заранее подготовиться и получить выгоды от положительных сторон данного законопроекта. Главная задача состоит 

в достижении баланса интересов между налогоплательщиком и государством. Государство должно в достаточной степени формировать налоговые источники доходов бюджетов всех уровней. Налогоплательщик же должен платить только справедливые налоги, 

которые позволят ему вести свою деятельность. 

Теперь о налоге на капитал. Фактически виды доходов, которые являются доходами от капитала, включены или в налог 

на прибыль для юридических лиц или в 

подоходный налог для физических лиц. 

В проект 31 главы введены соответствующие нормы, которые унифицируют механизм расчета, обеспечивая единообразный подход к налогообложению доходов 

от капитала. Это и единые ставки, и единые подходы к налогообложению источников, что, естественно, позволит устранить различные методы уклонения от налогообложения с помощью взаимного перетекания мея~ду юридическими и физическими лицами в зависимости от выгодности. С другой стороны, все это обеспечит унифицированный подход к налогообложению таких доходов, как дивиденды, 

проценты на капитал (в том числе и проценты по депозитам). Та проблема, которую уже много лет правительство предлагает решить с помощью соответствующей поправки в закон о подоходном налоге, в 31 главе решается за счет именно 

единообразного подхода к налогообложению. Это принципиальная позиция Министерства финансов РФ. 

Реализуются самые смелые мечты 


В. Тарачев, 
доктор экономических наук, профессор, заместитель 

председателя Комитета по бюджету, налогам, банкам 

и финансам Государственной Думы созыва 1995-1999 гг. 

Если не касаться отдельных технических 

недостатков, то можно смело утверждать: в 

новой редакции 30 и 31 глав проекта НК реализовались самые смелые мечты отечественных налогоплательщиков. Максимально расширен состав налоговых вычетов, в частности, 

выведены из-под налогообложения средства, 

перечисляемые внегосударственные пенсионные фонды. Упрощен порядок переноса 

убытков на будущее, освобождены от налогообложения паевые инвестиционные фонды, а 

для акционерных обществ по налогу на доходы от капитала введена нулевая ставка по 

выплачиваемым дивидендам. В целом участники фондового и срочного рынков получили 

разумный порядок расчета налоговой базы. 

Особо стоит остановиться на той части документа, которая касается вопросов налого6 

• •• 

обложения рынка капиталов. Любая развитая налоговая система должна иметь четкую 

грань между налогообложением производственного сектора и сектора финансового, на 

котором, собственно, и происходит движение капитала. В первом случае, Т.е. при обсуждении налогообложения доходов предприятий реального сектора, уместно ограничиться рассмотрением налога на прибыль. 

Но когда речь заходит о налогообложении 

финансовых операций, то отдельное, в отрыве от всех остальных налогов, обсуждение чревато самыми печальными последствиями. 

Если мы хотим установить налоговый 

режим, который действительно позволил 

бы инвестору вкладывать деньги в промышленный сектор, то должны проследить всю цепочку налогообложения: от частного инвестора, физического лица, через 

профессионального участника рынка ценных бумаг или инвестиционный фонд до 

эмитента. И сбой хотя бы в одном звене перечеркнет все. Следовательно, чтобы 

иметь представление о налоговом режиме, 

устанавливаемом для таких операций, необходим совместный анализ налогообложения предприятий-эмитентов, финансовых посредников, инвестиционных фондов, физических лиц, возможных косвенных налогов. 

Исторически так получалось, что особенности налогообложения обращения ценных 

бумаг и срочного рынка в виде самостоятельных параграфов были включены в главу, посвященную налогообложению прибыли. Можно было спорить об обоснованности 

такого подхода. Мы же решили пойти по 

другому, более конструктивному пути. Участников рынка капитала заботит ситуация 

с Налоговым кодексом в целом. Для нормального функционирования рынка капиталов не менее важно согласование ставок и 

объектов налогообложения в рамках единой 

налоговой системы, чего сложно добиться, 

когда доработка кодекса идет с разбивкой по 

главам и по налогам. Поналоговая разбивка 

может дать положительный результат лишь 

в том случае, если она будет дополнена 

единством взглядов в рамках отдельных отраслей. Такая целостность особенно важна 

при регулировании финансовой сферы. Поэтому нами в Комитете Госдумы было принято решение подготовить документ, который бы на концептуальном уровне увязал в 

единое целое всю налоговую проблема тику 

на рынке ценных бумаг, срочном рынке и в 

области коллективных инвестиций. Мы назвали этот документ «Концепция налогообложения обращения ценных бумаг, срочных 

сделок и коллективных инвестиций». 

в рекомендациях, принятых на парламентских слушаниях, записано следующее: 

«При доработке проектов глав 30 и 31 Второй части Налогового кодекса рф по результатам обсуждения предлагается уточнить отдельные положения главы 30 «Налог 1Ja прибыль (доход)>>, в том числе: 
•  уточнить название налога на прибыль 

(доход) и назвать его налогом на доходы 

организаций; 
•  дополнительно про работа ть вопросы, 

касающиеся порядка исчисления и уплаты налога на прибыль (доход) и налога на капитал по обособленным подразделениям организации; 
•  рассмотреть вопрос о признании самостоятельными налогоплательщиками 

простых товариществ, налоговых па ртнерств и иных экономических образований, ОСУIцествляющих свою деятельность без образования юридического 

лица; 
•  проработа ть вопросы порядка начисления амортизации с тем, чтобы этот порядок не требовал дополнительных расчетов налогоплательщика и был взаимоувязан с применяемыми в Российской 

Федерации правилами бухгалтерского 

учета амортизационных отчислений; 
•  рассмотреть обоснованность предоставляемых льгот с целью максимального их 

сокращения». 

Материалы подготовил к печати Идъя СМИРНОВ 

A~aUTOP N° 1, 2000 
7 

МЕ~УtlАродtlАЯАУДИТОРСКАЯ 


ТЕРМИtlО(lОГИЯ * 


).> 
Е. Чикунова, старший консультант аудиторской фирмы «Интерэкспертиза» 

labeling  
отнесение к определенной категории; маркирование 

labour  
труд; рабочая сила 
lamb  
инвестор-новичок, использующий для принятия деловых 

решений информацию из заведомо ненадежных источников 

(в том числе с использованием слухов), «овца» (разг.) 

Last injFirst out  
принцип учета, который исходит из того, что пришедшая 

первой партия идет в расход последней; обслуживание в 

обратном порядке 

laundered money 
отмытые деньги 

la w of паtions  
международное право 

lax  
неточный 

ledger  
учетный регистр 
letter of  
письмо-разъяснение; представляется руководством эконоrepresentation  
мического субъекта аудиторам (аудиторской фирме) как 

в ответ на запрос аудиторской фирмы, так и по собственной 

инициативе; разъяснения могут касаться вопросов организации и функционирования систем бухгалтерского учета и 

внутреннего контроля экономического субъекта, наличия 

связанных сторон, возможности и намерений экономического 

*Продолжение. Начало в NQNQ 5-12,1999 г. 

8 

leveloff 

leverage 

Наbilities 

linkage 

liquidity crisis 

listed 

loans extended 

mai1er 

mai1-out 

managed trade 

management 
accounting 

management advisory 
services 

management audit 

субъекта продолжить свою деятельность в обозримом будущем и Т.д.; разъяснения руководства могут использоваться 

аудиторами в качестве одного из видов аудиторских доказательств (данных аудита); см. audit evidence 

имеющий тенденцию к выравниванию (о ценах, о стоимости 

акций и т.д.) 

финансовый рычаг, использование заемных средств в целях 

увеличения прибыли 

обязательства; пассив 

увязывание разных вопросов в процессе достижения соглашения 

кризис ликвидности, недостаток ликвидных средств 

зарегистрированный (на бирже) 

кредиты предоставленные 

рекламный материал, распространяемый с использованием почтовой службы 

рекламные материалы, рассылаемые по почте и адресуемые 

каждому получателю персонально 

управляемые торговые потоки; торговые отношения, в которых присутствуют существенные ограничители для свободной торговли 

управленческий учет; проводится в интересах менеджмента 

предприятия; как правило, уделяет основное внимание аналитическим задачам 

управленческие консультационные услуги (относятся к категории услуг, сопутствующих аудиту и сочетаемых с проведением 

аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, если управленческие консультации не перерастают в собственно управление 

предприятием) 

управленческий аудит; включает контроль, оценку и анализ 

внутренних ресурсов, находящихся под прямым контролем 

компании в сочетании с анализом внешних (рыночных) факторов, включающих характеристики хозяйственной ниши компании и конкурентной среды; структура управленческого аудита 

мо:жет включать четыре составляющие: 
production audit 
производственный аудит 
financial audit 
финансовый аудит 

A~aUTOP N° 1, 2000 
9 

manufacturing 

markdown 

mark ир 

market interest гаte 

marketing factor 

matching concept 

material 

materiality 

meaningfulness of 
financial statements 

milk the profits 

Ministry of Finance 
money-manager 

money-washing 

movetoIAS 

movementin 
the value of тоnеу 

mugs'money 

municipal bonds 

personnel audit 
аудит персонала 
marketing audit 
маркетинговый аудит 

производственный 

снижать цену (на товары, ценные бумаги и т.д.) 

поднимать цену (на товары, ценные бумаги и т.д.) 

рыночная ставка процента 

рыночный фактор: элемент внешней среды, задающий определенные условия для деятельности предприятий 

принцип соотнесения, в соответствии с которым определяется 

выбор периода для регистрации расхода 

существенный 

существенность; принцип существенности, подразумевающий, 

что аудиторская проверка должна планироваться и осуществляться исходя из задачи выявить существенные обстоятельства, способные в значительной мере повлиять на достоверность 

бухгалтерской (финансовой) отчетности 

значимость (адекватность и надежность) финансовой отчетности 

«выкачивать» прибыль (в том числе путем использования полномочий при голосовании по вопросам дивидендных выплат и наназначения завьппенныхокладов высшемуруко:водствукомпан:ии) (разг.) 

Министерство финансов 

консультант по вопросам прибыльного вложения денежных 

средств (особенно на рынке ценных бумаг) 

отмывание денег 

переход к МСФО (международным стандартам финансовой 

отчетности), см. IAS 

изменение стоимости денег 

инвестиции новичков; денежные инвестиции, осуществляемые в 

проекты с высоким риском при отсутствии понимания инвесторами степени риска таких вложений 

муниципальные облигации 

(nродО./l,же1iие следует) 

RО1iтакт1i'ЫЙ те.яефО1i аудиторской фирмы 
«И1iтерэксnертиза» (095) 232-67-86 

10