Аудитор, 1999, №6


 АУДИТОР в НОМЕРЕ:

ежемесячный журнал

          № 6           В Государственной Пуме РФ                                                                                 
       июнь 1999        С. Штогрин    Налоговая система России: курс взят                                                         
Издается с 1994 года    на совершенствование действующих законов...........                                          .......... 3
Журнал зарегистрирован  Учет и отчетность                                                                                        
в Комитете РФ по печати К. Щиборщ     Распределение косвенных расходов                                                           
Свидетельство № 012314  по видам продукции..........................................................................             
Учредитель:             С. Новиков      Учет денежных обязательств,                                                  .......... 7
  коллектив редакции    выраженных в иностранной валюте...................................                           ......... 11
        журнала         Теорий и практика аудита                                                                                 
         ♦ ♦ ♦                                                                                                                   
Главный редактор        Е. Чикунова     Международная аудиторская терминология.............                          ......... 17
Сергей Гуськов          Проблемы налогообложений                                                                                 
Заместитель        т. Шаталова Совместная деятельность: бухгалтерский учет и                                                               
главного редактора             налогообложение..................................................................■........................20
Николай Коробочкин   с Новиков Подешевеют ли лекарства?................................................................30                  
 Исполнительный                                                                              
    директор     Управление финансами                                                        
Ольга Бочарова   М. Воложинская Государственная политика внешних заимствований:              
Консультант      в поисках выхода из долгового тупика......................................33
Валерий Волковой А. Суворов       На пороге 2000 года (к вопросу о проблеме                  
                 вхождения российских банков в новый век)........................36          
Оригинал---макет                                                                             
Марина Коршунова Стандарты аудиторской дейтельности                                          

Корректор Светлана Шишкина

Отдел маркетинга и рекламы Наталья Шаповалова

Отдел реализации
Андрей Бублиенов

Производственный отдел
Вадим Лысенский
♦ ♦ ♦
Издательский дом «Аудитор»


В. Ситникова О национальных стандартах аудиторской деятельности...............................................39
В. Мстиславский О новых правилах(стандартах) аудиторской деятельности...............................................43
Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта»...........46
Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита».......51
Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Использование работы другой аудиторской организации»......54

Нормативные акты
Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации........................60

Курсы иностранных валют..................................  64

Редакционный совет:

   В.И. Видяпин
    Ю.А. Данилевский В.А. Кашин
    А. В. Крикунов М.Э. Никольский Е.В. Павлов
    В.С. Пашковский В.В. Скобара

Просим извинить за невозможность рецензировать и возвращать присланные материалы

Ответственность за достоверность фактов несут авторы публикуемых материалов

Мнение сотрудников редакции и членов редакционного совета не всегда совпадает с точкой зрения авторов статей

Адрес редакции: 125212 Москва, г Головинское шоссе, 8, стр. 2, офис 313
Письма и материалы присылать по адресу: 125212 Москва, а/я 133
Тел/факс: 459-1317 459-1377
E-mail: piligrim@space.ru

При перепечатке и цитировании ссылка на журнал «Аудитор» обязательна

© Издательский дом «Аудитор», 1999

Типография ГФ «Полиграфресурсы» ■

Формат 60x84/8 Бумага офсет. №1 Усл. печ. л. 7,44
Заказ №-2У^


        Ежемесячный журнал




                ЙУП11ТОР





                  Издается с 1994 г. Распространяется по России и СНГ.
Подписка осуществляется с любого месяца во всех отделениях связи

    Подписной индекс в «Роспечати»
для частных лиц - 72977 для юридических лиц - 71951

    Основные рубрики журнала:
    >   Учет и отчетность
    >   Теория и практика аудита
    >   Стандарты аудиторской деятельности
    >   Контроллинг
    >   Проблемы налогообложения
    >   Управление финансами
    >   Аудит и право
    >   Зарубежный опыт

     Журнал предназначен для руководителей предприятий всех форм собственности, бухгалтеров, аудиторов, работников финансово-экономических служб, научных сотрудников.
     Редакция приглашает к сотрудничеству авторов, имеющих опыт практической работы и публикации по проблематике журнала.
     На страницах журнала может быть размещена реклама аудиторских, консалтинговых фирм об оказываемых ими услугах (для авторов публикуемых материалов - бесплатно).

    Адрес для корреспонденции:
               125212, Москва, а/я 133
               тел. 459-13-17, факс 459-13-77

        Налоговая система России: курс взят на совершенствование действующих законов



> С. Штогрин, член Комитета Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам

  Изменения и дополнения, внесенные Думой в действующие налоговые законы по инициативе российского Правительства, призваны существенно повысить их эффективность. Время, разумеется, покажет, насколько это удалось. Но уже сегодня совершенно очевидно, что осуществление корректировки правовых актов будет способствовать и активизации работы над II (Специальной) частью Налогового кодекса России.
  А теперь о конкретных правовых актах: о том, что предложило правительство в своих проектах, и о том, какие изменения внесены окончательно в текст действующих законов Думой.

Налог на прибыль предприятий и организаций
  Дума не поддержала предложение Правительства РФ об изменении режима предоставления инвестиционной льготы. (В соответствии с действующим порядком предприятие имеет право без уплаты налога направить до 50 процентов прибыли на финансирование капитальных вложений. Правительство предложило снять существующие ограничения и разрешить предприятиям выводить из-под налогообложения всю прибыль, направленную на инвестиции. При этом предполагалось изменить систему учета амортизации в целях

налогообложения таким образом, чтобы амортизационные отчисления могли не приниматься во внимание при формировании налогооблагаемой прибыли и не уменьшать налоговую базу). Предположение правительства показалось депутатам рискованным. В результате сохранена действующая система предоставления инвестиционной льготы и учета амортизации в целях налогообложения.
  Поддержаны следующие предложения:
   □ освобождаются от налогообложения безвозмездно полученные предприятиями от иностранных инвесторов денежные средства, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения;
   □ освобождаются от налогообложения средства, направленные научными организациями, прошедшими государственную аккредитацию, непосредственно на проведение и развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в порядке и по перечню, устанавливаемым Правительством РФ;
   □ понижается до 30% (сегодня 35%) ставка налога, в том числе в федеральный бюджет - 11% (сегодня - 13%), в бюджет субъектов РФ - до 19% (сегодня - до 22%), по банкам соответственно 11% и до 27%.

ЙУПиТОР № 6, 1999

3

Налог на добавленную стоимость

  Поддержана поправка, в соответствии с которой не включаются в облагаемый оборот авансовые и другие платежи, полученные предприятиями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога в соответствии с подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона «О налоге на добавленную стоимость», длительность производственного цикла которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, определяемым Правительством РФ) по контрактам, зарегистрированным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
  Уточнены действующие льготы:
- льгота по квартирной плате распространена на жилой фонд всех форм собственности;
— из льготируемых исключены операции по страхованию и перестрахованию предпринимательских рисков;
- введена льгота по операциям, связанным с обращением золотых, серебряных и платиновых монет (кроме используемых в целях нумизматики) в соответствии с порядком, утверждаемым Банком России и Прави-тельствомм РФ;
— введена льгота по импорту технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России (по перечню, утверждаемому Правительством РФ). Указанная льгота предоставляется по технологическому оборудованию, в отношении которого была предоставлена льгота по налогу на добавленную стоимость на момент заключения договоров, оплаченных до 1 января 1999 года.
  Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:
— С1 июля 1999 года по 31 декабря 1999 года:
  •  10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утвержденному Правительством РФ; по товарам для детей (в том числе детской одежде и детской обуви) по перечню, утвержденному Правительством РФ; по путевкам (курсовкам) в учреждения и базы отдыха, расположенные на территории России, а также

     туристским и экскурсионным путевкам (за исключением комиссионного и агентского вознаграждений, полученных тур-агентом от продажи туристских и экскурсионных путевок) по туристическим и экскурсионным маршрутам на территории РФ; по работам на строительстве жилых домов, производимым с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов, при условии, что эти средства составляют не менее 40% от стоимости самих работ;
   • 15 процентов по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары;
— с 1 января 2000 года -10 процентов по всем товарам (работам, услугам), включая подакцизные товары.
   Поддержано предложение о переходе на авансовую систему уплаты налога:
   • налогоплательщики со среднемесячными платежами 700 тыс. рублей и более налог за текущий налоговый период уплачивают внесением авансовых платежей подекадно в размере одной девятой суммы налога, подлежавшей уплате по итогам последнего налогового периода;
   • налогоплательщики со среднемесячными платежами не более 700 тыс. рублей уплачивают налог внесением авансовых платежей помесячно в размере одной трети от суммы, подлежавшей уплате по итогам последнего налогового периода.
   Для субъектов малого предпринимательства сохранен порядок, в соответствии с которым они уплачивают налог на добавленную стоимость ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, без внесения авансовых платежей.
   По установленному в России порядку законы, принимаемые Думой, обретают силу только после одобрения Советом Федерации и подписания их Президентом РФ. Что касается данного правового акта, то по нему у главы государства есть замечания. Вместе с тем имеются все основания рассчитывать на то, что после работы согласительной комиссии проблема будет решена.

4

I

Акцизы

  В целом поддержаны предложенные Правительством РФ изменения ставок, а также введение с 1 июля 1999 года двухуровневой системы уплаты акцизов по алкогольной продукции и бензину (с учетом пропорционального перераспределения налогового бремени между предприятиями-производителями и торговыми организациями).

Подоходный налог с физических лиц

  Принята следующая шкала подоходного налога:

Размер совокупного  Ставка налога в фе-                          
облагаемого         деральный бюджет     Ставка налога в бюджеты 
дохода, полученного                           субъектов РФ       
в календарном году                                               
до 30000 руб.       3%                             9%            
от 30001            3%                  2700 руб.+12% с суммы,   
до 60000 руб.                           превышающей 30000 руб.   
от 6001 до          3%                  6300 руб. + 17% с суммы, 
90000 руб.                              превышающей 60000 руб.   
от 90001 до         3%                  11400 руб. + 22% с суммы,
150000 руб.                             превышающей 90000 руб.   
от 150001 до        3%                  24600 руб. + 32% с суммы,
300000 руб.                             превышающей 150000 руб.  
от 300001           3%                  72600 руб. + 42% с суммы,
руб. и выше                             превышающей 300000 руб.  

  При этом последняя ставка (45%) вводится в действие с 1 января 2000 года.
  Уточнены также нормы в отношении налоговой базы по страховым выплатам.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
  В соответствии с внесенными изменениями действие режима единого налога на вмененный доход распространяется на услуги по перевозке пассажиров маршрутными такси (без учета предельной численности работников), а также на розничную торговлю горюче-смазочными материалами. Законом уточняется, что со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ только с плательщиков этого налога не взимаются плате
жи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», за исключением указанных в Федеральном законе «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
  Государственной Думой поддержана также поправка, в соответствии с которой общественным организациям инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, предоставляется право добровольного перехода на уплату единого налога на вмененный доход или сохранения существующего порядка уплаты налогов. В то же время Дума не поддержала предложение предоставить всем категориям налогоплательщиков право самостоятельно решать, какую схему налогообложения использовать: традиционную или на основе уплаты единого налога на вмененный доход.

Плата за пользование водными объектами

  Федеральный закон «О внесении дополнения в Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» устанавливает, что до утверждения субъектами РФ ставок платы по категориям плательщиков применяются минимальные ставки платы, установленные Правительством РФ в соответствии с требованиями данного правового акта.
  Потребность в данном правовом акте была вызвана тем, что во многих субъектах РФ до сих пор не приняты региональные законы, устанавливающие конкретные ставки платы за воду.

Валютное регулирование и валютный контроль

  В поправке к действующему Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» определено, что органами валютного контроля в стране являются Банк России, а также Правительство Российской Федерации в лице Министерства РФ по налогам и сборам и других федеральных органов исполнительной власти.


АУПОТОР № 6, 1999

5

    ъ“г|оас»а'ярЪтвЕйн,о’й“д^м'Е“р'ф'

Налогообложение иностранных юридических лиц
  Поправки к действующему законодательству уточняют порядок уплаты налогов иностранными юридическими лицами, в соответствии с которым они уплачивают налог на прибыль по месту их постановки на учет в налоговом органе.
  Иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в России, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту ее осуществления.
  Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в России, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет отчет о деятельности в РФ, а также налоговую декларацию по утвержденной форме. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.
  Устанавливается также, что сумма прибыли (дохода), полученная за пределами России, включается в общую сумму прибыли, которая подлежит налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.
  Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная предприятиями за границей в соответствии с законодательством других государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченного с дохода от источников за пределами России. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.

Налог на имущество физических лиц
  Принята следующая шкала налогообложения, устанавливающая зависимость налогового обязательства от стоимости недвижимости:

Стоимость имущества Ставки налога  
до 300 тыс. руб.    до 0,1%        
от 300 тыс. руб.    от 0,1% до 0,3%
до 500 тыс. руб.                   
Свыше 500 тыс. руб. от 0,3% до 2%  

  От уплаты налогов на имущество освобождаются владельцы жилых строений жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан.

Налогообложение в закрытых административно-территориальных образованиях
  Федеральный закон «О внесении изменения и дополнения в законодательные акты о закрытых административно-территориальных образованиях» устанавливает, что право на получение дополнительных льгот распространяется на организации, имеющие не менее 90% основных средств и осуществляющие не менее 70% своей деятельности на территории соответствующих закрытых административно-территориальных образований. Право на пользование дополнительными налоговыми льготами возникает с момента регистрации указанных льгот в налоговом органе по месту учета налогоплательщика.
  При этом предоставленные до вступления в силу настоящего Федерального закона дополнительные льготы по налогам и сборам организациям, зарегистрированным в качестве плательщиков в налоговых органах закрытых административно-территориальных образований (за исключением льгот, предоставленных организациям по установленным критериям), прекращают свое действие с момента вступления в силу правового акта, о котором идет речь.
  Принятие данного закона необходимо для решения проблемы оффшорных зон. В настоящее время органы власти ЗАТО имеют право предоставлять налоговые льготы по всем налогам предприятиям, зарегистрированным на их территории. Таким образом создается ситуация, при которой предприятия, зарегистрированные в ЗАТО, освобождаются от всех налогов и получают право осуществлять экономическую деятельность без налогообложения на всей территории РФ, что приводит к значительным потерям бюджетной системы.
eg

    Распределение косвенных расходов по видам продукции


     > К. Щиборщ

  Адекватность и точность распределения косвенных расходов имеют первостепенное значение для управленческой политики предприятия. По существующей в России практике и в соответствии с нормами действующего законодательства предприятие распределяет косвенные расходы сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) - по видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Таким образом, от рациональности распределения косвенных расходов зависит точность определения себестоимости выпуска по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет очень важное значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирования номенклатуры выпуска и реализации продукции).
  В теории и практике управленческого учета иногда происходит смешение понятий косвенных и периодических (условно постоянных) расходов. Эти две категории издержек следует четко различать.
  Косвенные расходы являются переменными, то есть они связаны непосредственно с выпуском продукции. Иными словами, производственный процесс является генератором этого вида затрат.
  Периодические расходы связаны с общими условиями деятельности предприятия и не зависят от выпуска конкретных видов продукции.
  В отечественном законодательстве для учета косвенных расходов служит собирательно

распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». С этого счета в конце месяца затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства (20, 23).
  Периодические расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В конце учетного периода (как правило, месяца или квартала) остаток по счету 26 списывается непосредственно на реализацию (дебет счета 46) и не распределяется по видам продукции.
  Таким образом, речь в данной статье пойдет о распределении косвенных расходов (счет 25) в контексте калькулирования прямой себестоимости отдельных видов продукции ( то есть переменной части затрат). Разница между выручкой от реализации и переменными затратами дает так называемую контрибуционную маржу, которая должна быть достаточной для покрытия периодических расходов. Определение переменных затрат в разбивке по видам продукции чрезвычайно важно, так как именно динамика переменных затрат определяет оптимальный уровень выпуска конкретных видов продукции.

Методы распределения косвенных расходов по видам продукции
  Существуют два основных метода определения себестоимости отдельных видов продукции, различающиеся по процедуре распределения косвенных расходов.
  Метод исчисления себестоимости по ви

АУП11ТОР № 6, 1999

7

дам продукции на основе общезаводской базы, распределения косвенных расходов (plantwide overhead application base) заключается в том, что все косвенные расходы предприятия учитываются на одном синтетическом счете, а в конце учетного периода производится их распределение по видам продукции на основе единой базы распределения (общие прямые затраты, прямые материальные затраты, часы работы оборудования и т.д.). Преимуществом этого метода является то, что он достаточно незатратен. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции. Скажем, на предприятии выпускаются два вида продукции: А и Б. При этом продукция А выпускается на основе машинной технологии, а продукция Б - ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго - завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» - наоборот.
   Метод распределения косвенных расходов на уровне подразделений (department-wide overhead application base) является более трудоемким по сравнению с предыдущим, но одновременно дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции. При применении данного метода косвенные расходы учитываются на уровне подразделений с открытием отдельных субсчетов для каждого подразделения. В конце учетного периода распределение косвенных расходов по видам продукции производится для каждого субсчета отдельно. При этом каждому субсчету соответствует своя база распределения, отражающая специфику технологического процесса подразделения. Так, косвенные расходы автоматизированного цеха могут распределяться по видам производимой продукции согласно часам работы оборудования, а косвенные расходы цеха ручной сборки - в соответствии с прямыми затратами труда. Полностью преодолеть искажения в списании косвенных расходов не удается и при применении данного метода: во-первых, остается задача распределения общезаводских косвенных расходов, во-вторых, внутри отдельного

подразделения могут существовать искажения в распределении косвенных расходов по различным производственным линиям.

Выбор базы распределения косвенных расходов
   Выбор той или иной базы распределения косвенных расходов обусловливается функциональной спецификой работы предприятия (при использовании общезаводской базы распределения) или его отдельных служб (при учете косвенных расходов на уровне подразделений). При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии. Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются:
   □ материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие);
   □ основные средства (в части амортизации);
   □ трудовые ресурсы (в части заработной платы).
   Соответственно технологический процесс отдельных подразделений (цехов) предприятия различается по степени своей:
   □ трудоемкости;
   □ капиталоемкости;
   □ материалоемкости.
   Если деятельность подразделения является трудоемкой (велика доля ручного труда), то его общепроизводственные расходы можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения косвенных расходов данного подразделения можно использовать:
   □ фактические прямые затраты труда (кредит счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 20 по видам продукции);
   □ нормативные (плановые) прямые затраты труда;
   □ количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.
   Если деятельность подразделения является капиталоемкой (автоматизированные производственные линии), то его общепроизводственные расходы можно распределять по ви
8

                         WtVo'tWo'ctS


        дам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств. В качестве базы распределения косвенных рас-ходов в этом случае могут применяться:
           □ амортизационные отчисления по видам продукции;
           □ плановые (нормативные) часы работы оборудования;
(          □ фактические часы работы оборудова             ния;
           □ остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе.
           Если деятельность подразделения является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном подразделении, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов), то за базу распределения можно принять:
           □ фактические прямые затраты сырья и материалов (дебет счета 20 в корреспонденции с кредитом счетов 10 и 21);
           □ плановые прямые затраты сырья и материалов.
           Если нельзя четко определить, какой является деятельность подразделения (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то возможно использование комбинированных баз распределения, рассчитываемых на основе двух и более видов ресурсов:
           □ полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) - при большом весе используемых сырья, материалов и основных средств;
           □ добавленная себестоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) - при большом весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);
           □ затраты труда плюс текущие материальные затраты - при большом весе сырья, материалов и¹ ручного труда;
           □ полные прямые затраты - в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.
           Базы распределения могут применяться и для распределения косвенных расходов функциональных служб предприятия (аппарата управления). В этом случае они характеризуют, как правило, количественный аспект одной из основных функций, выполняемых со
ответствующей службой аппарата управления. Так, основными базами распределения могут быть:
   □ для службы диспетчеризации - тонно-километраж перевозимой готовой продукции;
   □ для складского хозяйства - нормативные затраты на единицу хранения в день, умноженные на средний остаток на складе, либо кубометраж хранения единицы готовой продукции;
   □ для отдела отгрузки - количество договоров по отгрузке готовой продукции.

Дополнительные базы распределения косвенных расходов
   Для исчисления наиболее адекватной базы распределения косвенных расходов могут потребоваться достаточно значительные текущие затраты. Поэтому в ряде случаев оказывается целесообразным применение иных, «дополнительных» баз распределения, которые, хотя и являются менее адекватными, зато менее затратны. В качестве дополнительных баз распределения могут использоваться те финансовые показатели, которые так или иначе рассчитываются в процессе хозяйственной деятельности предприятия и поэтому их расчет не требует каких бы то ни было дополнительных затрат. Такими показателями являются:
   - объем продаж;
   - себестоимость реализации;
   - себестоимость выпуска;
   — себестоимость закупки сырья и материалов;
   - контрибуционная маржа;
   - среднесписочная численность персонала (в этом случае косвенные расходы подразделения списываются на другие подразделения исходя из их среднесписочной численности, а затем производится распределение по видам продукции, исходя из баз распределения для этих подразделений).
   Чаще всего в качестве дополнительных баз распределения косвенных расходов используются показатели объема продаж и себестоимости (реализации, выпуска, закупки сырья и материалов).

АУДИТОР №6, 1999

9

   Объем продаж может служить «дополнительной» базой распределения для тех подразделений, чья деятельность направлена на стимулирование сбыта (например, отделы маркетинга, отгрузки).
   Себестоимость реализации и себестоимость выпуска могут применяться в качестве «дополнительной» базы распределения для тех подразделений, деятельность которых охватывает значительную часть финансового цикла и/ или большинство видов выпускаемой продукции и технологических процессов. На уровне

производственных подразделений предприятия это сборочный цех, отдел технического контроля, автотранспортная служба, а на уровне служб управления - финансовый отдел, юридический отдел, отдел обработки информации.
  Себестоимость закупки сырья, материалов может служить «дополнительной» базой распределения для тех подразделений, чьи функции и полезное действие направлены на «входящие» финансовые и материальные потоки (служба диспетчеризации, управление материально-технического обеспечения).

   В данной статье вкратце освещены основные методы и способы распределения косвенных расходов по видам продукции при ведении производственного учета на предприятии. Точное определение себестоимости выпуска и реализации по отдельным видам продукции на основе выбора наиболее верного подхода к распределению косвенных расходов позволяет получать достоверную информацию о том, насколько на самом деле та или иная продукция является выгодной для предприятия, какова ее рентабельность и, соответственно, какой уровень отпускной цены является наиболее оправданным. Недостаточное внимание к вопросам внедрения эффективных систем распределения косвенных расходов нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике предприятия, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов деятельности предприятия. Автор надеется, что данный материал окажется полезным для российских предприятий в их практической деятельности по построению эффективной системы управленческого учета.



Вышел из печати самый полный сборник аудиторских стандартов


ДАРТЫ АУДИТОР ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


    В настоящий сборник вошли 26 правил (стандартов) по аудиту, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
    Сборник открывается вступительной статьей ответственного секретаря Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ В.А. Мстиславского, в которой прокомментированы 6 новых стандартов, рассмотренных и одобренных Комиссией в 1999 г. (включенных в сборник). Вкратце обрисованы также дальнейшие перспективы работы над аудиторскими стандартами.
    Правила содержат профессиональные и этические требования, выработанные отечественной и зарубежной практикой. Они регламентируют отдельные виды аудиторской деятельности в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации и с учетом международных- стандартов аудита.
    Для приобретения сборника необходимо перевести соответствующую сумму (50 рублей) в адрес издательства (в стоимость включены почтовые расходы).
    Банковские реквизиты Издательского дома «Аудитор»
ИНН 7712072544, р/с 40702810738300103659 в войковском ОСБ №5282/0984 МБ АК СБ РФ г.Москвы, к/с 30101810600000000342, БИК 044525342
    Деньги можно также перевести почтовым переводом по адресу:
125212 Москва, а/я 133, Издательский дом «Аудитор»
Телефон: 459-1317, факс 459-1377


ю