Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Ðîâåíñêèõ Â. À., Ñëàáèíñêàÿ È. À.

ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÀß

(ÔÈÍÀÍÑÎÂÀß) ÎÒ×ÅÒÍÎÑÒÜ

Учебник

Рекомендовано уполномоченным учреждением
Министерства образования и науки РФ —
Государственным университетом управления
в качестве учебника для студентов высших учебных
заведений, обучающихся по направлениям подготовки
«Экономика», «Менеджмент», «Государственное
и муниципальное управление»
(квалификация «бакалавр»)

Регистрационный номер рецензии 033 от 03.02.2012 г.
(Федеральный институт развития образования)

Москва
Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°»
2013

Серия «Учебные издания для бакалавров»

УДК 657
ББК 65.052
          Р58

ISBN 9785394019609
 © Ровенских В. А., Слабинская И. А., 2012
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2012

Авторы:
В. А. Ровенских — кандидат экономических наук, доцент кафедры
экономики и учета Губкинского филиала ФГБОУ ВПО “Белгородский
государственный технологический университет им. В. Г. Шухова”;
И. А. Слабинская — доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО “Белгородский
государственный технологический университет им. В. Г. Шухова”.
Рецензенты:
Т. М. Рогуленко — доктор экономических наук, профессор, зав.
кафедрой “Бухгалтерский учет и аудит” Государственного университета управления;
А. Ф. Виноходова — доктор экономических наук, профессор, зав.
кафедрой “Экономический анализ, финансы и аудит” Старооскольского
технологического института им. А. А. Угарова (филиала) ФГАУ ВПО “Национальный исследовательский технологический университет “МИСиС”.

Ровенских В. А.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник
для бакалавров / В. А. Ровенских, И. А. Слабинская. —
М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°»,
2013. — 364 с.
ISBN 9785394019609
В учебнике освещаются теоретические аспекты подготовки и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации,
а также группы взаимосвязанных организаций (концерна). Каждый
из разделов содержит перечень контрольных вопросов. В последнем
разделе показана последовательность сбора информации для заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности с учетом последних изменений законодательства о бухгалтерском учете, приведены расчеты и представлены их результаты. В учебнике имеется перечень экзаменационных и тестовых вопросов.
Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлениям
подготовки “Экономика” (профиль “Бухгалтерский учет”), “Менеджмент” и “Государственное и муниципальное управление”, преподавателей, а также руководителей хозяйствующих субъектов, менеджеров и аналитиков.

Р58

Ñîäåðæàíèå

Введение .................................................................................................................................................. 6

1. Теоретические аспекты бухгалтерской (финансовой)
отчетности ...................................................................................................................................... 9
1.1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и виды ..................... 9
1.2. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности .................... 14
1.3. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности .................. 16
1.4. Правила составления и представления бухгалтерской
отчетности .................................................................................................................................... 20
1.5. Подготовка к отчету как необходимое условие
для успешного его формирования ........................................................................... 26
1.5.1. Инвентаризация имущества — важный элемент
бухгалтерского учета.......................................................................................................... 27
1.5.2. Допущенные в учете ошибки и порядок их исправления ...... 35
1.5.3. Реформация баланса — завершающие записи
отчетного года............................................................................................................................ 39
1.5.4. События после отчетной даты, порядок их отражения
в отчетности ................................................................................................................................ 43
1.5.5. Подготовка информации об оценочных и условных
обязательствах (активах)................................................................................................ 45
1.5.6. Подготовка информации о связанных сторонах ............................ 53
1.5.7. Подготовка информации по сегментам .................................................. 56
1.5.8. Подготовка информации о природоохранных
мероприятиях............................................................................................................................ 62
1.6. Объем бухгалтерской отчетности .......................................................................... 64
1.7. Требования, предъявляемые к достоверности отчетности .............. 66
1.8. Отчетный период и отчетная дата ......................................................................... 68
1.9. Пояснительная записка — дополнительное раскрытие
информации ................................................................................................................................ 72
1.9.1. Дополнительная информация для объективной оценки
имущественного и финансового состояния организации .................... 72

1.9.2. Раскрытие данных, не нашедших отражения
в формах бухгалтерской отчетности..................................................................... 73
1.10. Порядок подписания, адреса и сроки представления
бухгалтерской (финансовой) отчетности ........................................................103
1.11. Публичность финансовой отчетности............................................................105
1.12. Автоматизация бухгалтерской (финансовой) отчетности ...........107
1.13. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности...................................111
1.14. Ответственность за непредставление или нарушение сроков
представления бухгалтерской отчетности ....................................................113
Контрольные вопросы ...........................................................................................................115

2. Значение бухгалтерской отчетности для оценки
финансовохозяйственной деятельности организаций ..................119
2.1. Учетная политика и ее роль в раскрываемой информации ..........119
2.2. Роль бухгалтерского баланса на современном этапе...........................126
2.3. Значение применяемых методов оценки статей баланса
в российской практике ....................................................................................................129
2.4. Значение отчета о прибылях и убытках в рыночной
экономике....................................................................................................................................133
2.5. Допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности при составлении отчета
о прибылях и убытках......................................................................................................136
2.6. Влияние требований ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу
на прибыль организаций” на бухгалтерскую отчетность .................138
2.7. Значение отчета об изменениях капитала в рыночной
экономике....................................................................................................................................140
2.8. Значение отчета о движении денежных средств
для оценки денежных потоков .................................................................................143
Контрольные вопросы ...........................................................................................................145

3. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность ............147
3.1. Определение и область применения консолидированной
отчетности ..................................................................................................................................147
3.2. Основные отличия консолидированной отчетности
от сводной бухгалтерской отчетности................................................................152
3.3. Состав и требования к сводной (консолидированной)
бухгалтерской отчетности, правила ее составления
и представления ....................................................................................................................154

3.4. Порядок формирования показателей консолидированной
бухгалтерской отчетности ............................................................................................157
3.5. Аудит и публичность консолидированной бухгалтерской
отчетности ..................................................................................................................................174
Контрольные вопросы ...........................................................................................................179

4. Cостав и содержание форм бухгалтерской отчетности .....................181
4.1. Содержание бухгалтерского баланса ................................................................181
4.1.1. Порядок формирования статей актива баланса...........................181
4.1.2. Формирование показателей пассива бухгалтерского
баланса ..........................................................................................................................................208
4.2. Состав и содержание отчета о прибылях и убытках ...........................222
4.3. Состав и содержание отчета об изменениях капитала ......................244
4.4. Содержание отчета о движении денежных средств ............................256
4.5. Состав и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках ...............................................................................268
4.6. Сфера применения и порядок формирования отчета
о целевом использовании полученных средств .........................................281
Контрольные вопросы ...........................................................................................................287

5. Формирование годовой бухгалтерской отчетности
на конкретном примере .................................................................................................290
5.1. Условная информация о хозяйствующем субъекте ............................290
5.2. Информация об остатках на бухгалтерских счетах
на конец 2011 года ................................................................................................................291
5.3. Бухгалтерский баланс ОАО “Бытсервис” ....................................................303
5.4. Отчет о прибылях и убытках ОАО “Бытсервис” ....................................306
5.5. Отчет об изменениях капитала ОАО “Бытсервис”
за отчетный год ......................................................................................................................311
5.6. Отчет о движении денежных средств ОАО “Бытсервис”
за отчетный год ......................................................................................................................319
5.7. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках ОАО “Бытсервис” за отчетный год ...........................................324

Экзаменационные вопросы по дисциплине “Бухгалтерская
(финансовая) отчетность” ..........................................................................................344

Тесты ......................................................................................................................................................348

Литература .......................................................................................................................................360

Ââåäåíèå

Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие объективной информации, позволяющей принимать обоснованные управленческие решения. Исторически и теоретически доказано,
что такая информация создается в виде бухгалтерской отчетности (по западной терминологии — финансовой отчетности).
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируются показатели о финансовом, имущественном положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности и их
изменениях. Информация об имущественном и финансовом положении раскрывается в Бухгалтерском балансе, о финансовых
результатах деятельности организации — в Отчете о прибылях
и убытках, а информация о платежеспособности, о происхождении денежного капитала организации и способах его коммерческого использования — в Отчете о движении денежных
средств. Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивается единством
указанных отчетов, а также рядом дополнительных показателей и соответствующими пояснениями.
Значение составления и представления бухгалтерской отчетности определяется рядом законодательных и иных правовых актов. Так, ГК РФ определяет, что одним из двух признаков юридического лица является наличие самостоятельного баланса, т.е. формирование организацией бухгалтерского баланса
и иных форм бухгалтерской отчетности. Федеральные законы

об организационноправовых формах организаций (об акционерных обществах, унитарных предприятиях и др.) содержат мно
жество норм, указывающих на важность наличия бухгалтерской отчетности, поскольку исчисление ряда показателей (дивидендов, чистых активов и др.) производится только на основе
бухгалтерской отчетности, а одним из основных вопросов высшего органа любой организации является рассмотрение и утверждение бухгалтерской отчетности (для публичных компаний еще и аудиторского заключения). Федеральным законом “О
бухгалтерском учете” установлены состав бухгалтерской отчетности, обязательные адреса представления (учредители, участники и территориальные органы государственной статистики),
сроки представления, публичность отчетности. НК РФ, КоАП
РФ, УК РФ предусматривают налоговую, административную и
уголовную ответственность руководителя и иных должностных
лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.
В развитии процессов реформирования экономики России
одно из центральных мест отводится совершенствованию национальной системы бухгалтерского учета и отчетности,
возможности которой позволяют обеспечить широкий круг хозяйствующих субъектов — участников рыночных отношений —
любым стоимостным показателем, характеризующим производственнохозяйственную, инвестиционную или финансовую деятельность коммерческой организации. Эффективность такой
деятельности в большой степени зависит от того, способна ли
информация, формируемая бухгалтерским аппаратом, отвечать
требованиям достоверного и прозрачного представления, составляющим основу качественных решений в области формирования, использования и распределения экономических ресурсов,
контролируемых организацией.
Повышение значимости роли специалистов в области
бухгалтерского учета в управлении предприятием и доверия к
их профессиональному суждению предполагает высокий
образовательный уровень бухгалтерских кадров, поэтому их
профессиональная подготовка должна строиться на основе по

нимания тех целей и задач бухгалтерского учета, которые способствуют развитию рыночной экономики России и ее дальнейшей интеграции в мировое сообщество.
В предлагаемом учебнике представлены основополагающие
принципы и теоретические аспекты формирования финансовой
отчетности, которые отвечают современному состоянию бухгалтерского (финансового) учета и происходящим изменениям методологии учета, связанным с реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. На конкретном условном примере рассмотрен порядок заполнения форм годовой
бухгалтерской отчетности.
Учебник предполагает подготовить читателей (будущих и
практикующих специалистов в области формирования и аналитического использования отчетных бухгалтерских данных) к
восприятию необходимости расширения информационных возможностей бухгалтерской (финансовой) отчетности, повышения
ее достоверности и прогнозной ценности.

1. ÒÅÎÐÅÒÈ×ÅÑÊÈÅ ÀÑÏÅÊÒÛ
ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÉ (ÔÈÍÀÍÑÎÂÎÉ)

ÎÒ×ÅÒÍÎÑÒÈ

1.1. Ïîíÿòèå áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè,
åå çíà÷åíèå è âèäû

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о
финансовом положении экономического субъекта на отчетную
дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в
соответствии с требованиями, установленными Федеральным
законом от 06.12.2011 г. № 402ФЗ “О бухгалтерском учете”
(вступает в силу с 1 января 2013 г.).
В условиях рыночной экономики любая коммерческая
организация стремится к извлечению экономических выгод.
Эта целевая направленность является существенной в их деловой активности. Концептуальной основой бухгалтерской отчетности организаций в условиях рынка является формирование отчетных показателей для внешних пользователей. Поэтому бухгалтерская отчетность служит важной предпосылкой эффективных деловых связей всех участников рыночных
отношений. Недостаток информации, представляемой пользователям отчетности, может существенно ограничить приток
дополнительного капитала как одного из источников расширения деятельности организации, если деловые партнеры не
могут получить интересующие их сведения о финансовой ус

тойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации.
Кроме того, информация, содержащаяся в бухгалтерской
отчетности, необходима руководству организации для координации своей деятельности и принятия управленческих решений.
Поскольку в условиях рыночных отношений бухгалтерская
отчетность служит, с одной стороны, интересам организации,
представляющей итоговую информацию о результатах своей
деятельности, а с другой — интересам всех заинтересованных
пользователей этой информации (инвесторов, кредиторов, банков, фискальных органов и т.д.), основными задачами отчетности являются следующие:
– составление отчетности всеми хозяйствующими субъектами разных организационноправовых форм и видов деятельности;
– соблюдение субъектами при составлении отчетности базовых принципов и правил бухгалтерского учета с целью получения достоверной итоговой информации;
– раскрытие в отчетности альтернативных способов и методов ведения бухгалтерского учета, принятых в учетной политике и влияющих на финансовое состояние организации;
– соответствие международно признанным принципам бухгалтерской отчетности, особенно той, которая представляет интерес для зарубежных инвесторов.
Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации
учетного процесса от какоголибо определенного вида отчетности. В Концепции предусматривается формирование следующих видов отчетности хозяйствующих субъектов в зависимости от пользователей:
– индивидуальная бухгалтерская отчетность;
– консолидированная финансовая отчетность;