Аудитор, 1998, №9

••••• 

RVAИlОР 

еже~~сяqЙ~'~~~~~~; В НОМЕРЕ: . 

N2.. 9 


сентябрьi~~~:" 

Изда~тсяс .}994roAёl: 

журНал.··.·~~ре~·о/РJ{~~В~····· 
sJ<о~~РФ по печа1'й 

СвидетельСтво N2 912З~4 

Учредит~:. 

J(оллектив .ре.дi:lI.Щfi:И: 

}Курналёl 

Главны!i редаКтор 

QлеrЛьtсеНСк.Ии 

зам~t~6h4 
~pa 


Ник,олай' КQр()БОЧкИII 


. ИсполнИтельнЫй 
.' 'AflpeKTPP 

ОльrаБочар()J,\~ 

.консулЬтант 

ВмерийВоЛКО80Й' 

Огветственный 

се~рЩ"арь ... '..... . 

НilдеЖДаЛлексеева. 

ХудожесТвенный 

редактор 

Алексей' Фролов 

Or.Аел·····Р~~~~ц~~.·.··· 
Серreй ~здВЩI(ер:CIaIЙ 

АиmуаnьнаА тема 

В. Каши'Н" 

И. МеР3JLЯков 
Налоговая политика и оздоровление экономики 

России .................................................................................................................... 3 

nраиmuиа ay8uma 

Е. Чику'Н,ова 
Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов: 

общие принципы и практические рекомендации ............ 8 

8 JanUCHYIO инuжиу ay8umopa 

В. Ковалевский 
Российские аудиторы создали международный 

альянс..................................................................................................................... 11 

А. Cu.м.O'Н,oв 
Применение льгот для малых предприятий ...................... 12 


CPUHaHco8blu менeёhкмeиm 

В. Рождесmве'Н,ский 

Система менеджмента качества как составная 

часть системного менеджмента ...................................................... 14 

Е. Назарова 
Торговый капитал как фактор становления 

рыночной экономики ................................................................................. 20 

Uи8есmuро8аиue 

Д. Е'Н,довицкий 
Особенности проведения контроля на этапе 

экспертизы инвестиционного предложения ........................ 24 

НnраВnеичесиue mеиноnоruu 

Е. Мещеряков 
успешное сотрудничество эффективные' 

решения ............................................................................................................... 29 

ПРQ~r3~~х~~~~~~~'р-rА~~ Каи Вecmu &uJнec В POCCUU 


ПетрСазонов . '. 

~дел~~р~е11iцг~ .•..... 
'::::иреК1\дМ~:' ...... . 

та'naяиа.АфоIlиЩt 

;.,:~'./: ,;.:..:'", .".: :J.:::::?;:>::,"'; , :,; (:::::'::~.:;::':." ...:••.. ,: .. ,; 
орй-гийЩ(L~~ет"; 

.ТатьянilЗilйц~ва 
>:i:':"::' .:.......: ,: :;' .'/.::; ,,',',: 


компьщ-rерJtый~~i3.Бы> 

Елена·.. Грабле~ская 

Koppe~1'()p 

СветлаваШиmкJiва . 

На фоне поиска антикризисных 

и стабилизационных мер ....................................................................... 31 


nочmа uJCHr 

Э. Бирu.м.кулов, 

К. Бирu.м.кулова Становление аудита в республике Казахстан .................... 35 


в noмoWb 6уиranmeру 

Анализ типичных ошибок в бухгалтерском учете и 

налогообложении операций с ценными бумагами ........... 39 

С.Новиков 
Отражение в учете результатов переоценки 

основных средств ......................................................................................... 42 

Редакционный совет: 

В.И.··Видяпии 

ЮАДанилевскии 
ВА Кашин 

А.В. Крикунов 

М.Э.. Ник()льский 

Е.В. Павлов··; 

В.С.. Паmковский 

В.В.Скобара 

ПроСим ·извИюпь 


за не:аозможвость 


рецензировать 


и возвращать 


прислаШIЫе. материалы 


Orвeтcтвeннocть 


за достоверность фактов 


несут авторы 

публикуемых 

материалов 

Мнение сотрудников 

редакции и членов 

редакционного совща 

не всегда совпадает 
сточкой зрения 

авторов статеЙ 

Адрес .редакции: 
125212 Москва, 

Головинское шоссе, 8, 

стр. '2, офис 313 

Тел/факс: 

При перепечатке 

и цитировщmцссыл:ка 

на журнал «Аудитор» 
об.я~а 

@ ·Издательский· дом 

«Аудитор»,l998 

nроизводtтвеИlld~ 

издательскИй комбина1:' 

БИНиrи 

За:ка.з 5579 

ФорJ,\fат 6Ох8418 

Бумага·офсет.N!Н 

Усл. печ. л. 7,44 

доп. тира)l( 1200 экз. 

Е. Дарбека 
Особенности бухгалтерского учета операций 

доверительного управления в организациях................. 45 


&aHKo8cKue meиноnoruu . 


Л.Чеnури'Н,а 
Подходы к оценке банковского портфеля _............_....... 51 


Л. Сuдель'Н,uкова, 


Е. Го.Л:ЫК 
Принципы И основы системы планирования 


в коммерческом банке ................................__................................_57 


h1cmaku 

Н. Вьюгu'Н, 
«Франция в Москве .. стиль жиз~и» .................._..............._ 64 


в Торrовои палате России 

В настоящее время в Государственной Думе рассматриваются поправки к Закону «О реКламе». Свое мнение по этому поводу высказали участники научно-практической 'Конференции «Современная российская реклама»: тенденции 

развития», 
состоявшейся 30 июня в Торгово-промышленной палате РФ. Выступая перед участниками конференции, 

полномочный представитель ТПП РФ в федеральных органах власти Владимир Кисмерешкин отметил, в частности: 

«Наша страна уникальная тем, что уже не раз видела попытки административными методами решать экономические, 

культурные, общественные проблемы. Возьмите, к примеру, 

бесславно закончившуюся борьбу с пьянством. Надо ли нам 

повторять старые ошибки и в стремлении все запретить 

видеть панацею от всех бед?» 

В. Кисмерешкин поздравляет OAHOlO и8 участников конферену,ии. 


Фото: Л. Меne.-ева 

Налоrовая политика и оздоровление 


экономики России 

» В. Кашин, 
доктор экономических наук, 
» и. Мерзляков, кандидат экономических наук 

С точки зрения науки об управлении государство как объект управления ничем не отличается 

в этом качестве от частной корпорации. Если правильно выбраны цели, известны имеющиеся средства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно применять эти средства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, поэтому эффективное управление 

налогами можно считать основой государственного управления вообще. 

Если признать, что государство существует для 

обеспечения благоденствия его граждан, то государственная власть может выбирать одну из двух 

следующих стратегических линий: либо взимать 

высокие налоги и принимать на себя, соответственно, высокую ответственность за благополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, имея в 

виду, что граждане сами должны заботиться о своем благополучии, не уповая на поддержку государства. При этом важное значение имеет уровень потребностей населения (социальных и экономических), и в соответствии с этим на начальных этапах 

экономического развития государства тяготеют к 

относительно низким налогам, на более поздних же 

этапах, с развитием форм общественного потребления (образование, здравоохранение, коммунальные услуги и т.д.), происходит переход к более высоким ставкам налогообложения. Однако в рамках 

этой общей тенденции разные государства по-разному строят свою финансовую систему: одни считают возможным изымать в виде налогов (включая все виды налоговых и обязательных платежей, 

в том числе и взносы по социальному страхованию) 

до 50% всех доходов общества, исходя из концепции более высокой эффективности применения 

финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц; другие не 

разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% (от ВВП). 

Среди первых в основном богатые страны, с 

уровнем среднедушевых валовых доходов в диапазоне 25-30 тыс. долл. США, и налоговые изъятия составляют,В них весьма значительные суммы: в Дании 
17 тыс. долл. на душу населения 

(доля налогов в ВВП - 51%), в Швейцарии 
около 
15 тыс. долл. (доля налогов в ВВП - примерно 33%), 

в Норвегии 14 тыс. долл.(доля налогов в ВВП 42%), в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии 
в диапазоне 11 -12 тыс. долл. (доля налогов в ВВП 
- 40%, 45%, 46,5% и 47% соответственно). 

В странах, занимающих последние места по 

уровню среднедушевых доходов в разряде развитых стран, размеры налоговых изъятий удерживаются на существенно более низком уровне: в Ю. 

Корее - менее 2,5 тыс. долл. (доля налогов в ВВП 22 %), в Турции примерно 600 долл. (доля налогов в ВВП - 22%), а в Мексике даже менее 500 

долл. (доля налогов в ВВП -16%). 

Россия по уровню среднедушевых доходов попадает в последнюю категорию, но по доле налоговых изъятий тянется за высокоразвитыми странами 
более 30% в ВВП (т.е. на уровне Японии или 

Швейцарии). Соответственно, размер налогов, приходящихся на каждую душу населения, составляет примерно 1 тыс. долл. Иначе говоря, на семью 

из четырех человек в среднем приходится 4 тыс. долл. налогов всех видов, и предполагается, что государство в адекватных размерах обслуживает ее 

нужды и защищает ее интересы. 

На самом деле это не совсем так. Если взять 

только федеральный бюджет около трети всех 

налоговых изъятий, то в нем до 40% всех налоговых поступлений предназна чается на выплаты по 

rocударственному долгу причем получатели этих 

доходов никаких налогов с них не уплачивают. Посдеднее обстоятельство служит также хорошим доказательством того, что налоговое бремя и распределяется в России крайне неравномерно. Действительно, есть целые группы населения и сектора 

экономики, которые налогов либо вовсе не платят, 

либо платят их в размерах, явно неадекватных их 

доходам. По некоторым оценкам, в «сером» (т.е. 

укрываемом от налогов) секторе экономики сосредоточено до 40% всей коммерческой деятельности. 

Если признать этот факт, то оказывается, что предприятия, полностью платящие все налоги, несут на 

себе налоговое бремя, вполовину или даже более 

высокое, чем это вытекает из среднестатистичесA~QUTOP N°9, 1998 
3 

ких данных. На самом деле так и есть: сейчас едва ли 

можно найти хотя бы одно предприятие, которое бы· 

полностью платило все налоги и не применяло бы 

неплатежи, бартер и другие маневры в целях избежания непосильных налогов. 

Таким образом, действующая сейчас в России 

налоговая система не просто выступает тормозом для 

новых инвестицйй, но является и одной из причин возможно, главной - кризисного состояния российской экономики. Огсюда можно считать доказанным, 

что: а) налоговое бремя в России явно избыточно и по 

своим размерам неадекватно сложившейся в стране 

социально-экономической ситуации; б) собираемые 

налоги используются неэффективно и не в интересах экономического развития. 

Принимаемые в последнее время ,«пожарные» 

меры по ужесточению налоговых процедур уже не 

приносят реальных результатов: вместо прироста 

налоговых доходов. они вызывают лишь прирост 

задолженности (только за последние три месяца и 

только по федеральному бюджету задолженность 

выросла на 17 МЛРД руб.). Сейчас до 60% всех налоговых доходов в бюджетную систему обеспечивает 

ТЭК и связанные с ним отрасли, Т.е. отрасли, реализующие продукты, поставляемые природой, а не 

трудом населения. В общей структуре налоговых 

платежей доля текущих поступлений по налогам не 

превышает 20-25%; остальное составляют денежные зачеты, уплата недоимки по налогам и платежи естественных монополий. На самом деле, если 

исходить из этого факта, то сохранение в собственности государства монополии только на три продукта: нефть, газ и водку могло бы полностью обеспечить весь федеральный бюджет, и налоги на этом 

уровне можно было бы отменить полностью. 

Сейчас, кажется, уже ни у кого не остается сомнений, что далее такое положение нетерпимо и 

что перемены в налоговой системе неизбежны. Разногласия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговой системе, в какой последовательности и в какие сроки. Если взять налоговую 

систему в целом, то перемены возможны и необходимы - и в НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКЕ, и в НАЛОГОВОЙ ТЕХНИКЕ, и в НАЛОГОВОМ ПРАВЕ. 
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКОЙ как таковой сейчас, похоже, никто не занимается: Минфин и правительство заняты только ее фискальной стороной, 

законодательные органы, принимая налоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на 

экономическую жизнь, налоговое ведомство практически отставлено от участия в этом процессе. 

По всем этим вопросам и в правительстве, и в 

финансовых органах, и в самой Госналогслужбе 

России существуют разные точки зрения. Согласно одной из них, сейчас следует воздерживаться 

от резких перемен в налоговой системе, дать предприятиям время привыкнуть к действующим правилам и за это время принять налоговый кодекс, 

отладить налоговые механизмы и процедуры, а 

также сформировать жесткую систему налогового контроля, с помощью которого добиться более 

равномерного распределения налогового бремени 

и на этой основе в дальнейшем перейти к общему 

снижению налоговых ставок. 

Другая точка зрения основывается на том, что 

при действующих налоговых ставках и порядках 

преодолеть экономический кризис невозможно, и 

для того, чтобы сдвинуть дело с мертвой точки, необходимо максимально уменьшить налоговое бремя прежде всего для производственной сферы, Т.е. 

либо снизить налоговые ставки, либо эффективно 

перераспределить налоговое бремя. 

На наш взгляд, первым путем можно лишь 

смягчить действующие в России кризисные явления, перевести их из острых в ослабленные, вялотекущие формы. Чтобы выйти из кризиса и перевести экономику в стадию стабильного развития, 

необходимы более радикальные меры. Но прежде 

чем говорить об этих мерах, необходимо определиться спервопричинами сложившейся ситуации. 

Как известно, современный капитализм формировался при практически полном отсутствии налогов. Более точно торговый, ростовщический 

капитал быстрее всего перерастал в форму промышленного капитала там, где налогов не было, или 

там, где они были незначительны. Причина этого 

понятна в промышленности оборот капитала 

дольше и риски выше, и поэтому добавочное бремя налогов просто отпугивало предпринимателей 

от развития промышленности в тех странах, где 

прибылями приходилось делиться с государством. 

Кроме того, для производства требуется более высокий начальный капитал, чем для торговли, а накапливался он быстрее всего, конечно, там, где не 

было налогов. 

В ведущей экономической державе мира США - вся промышленность была создана за счет 

доходов, сбереженных от налогов. Великобритания была пионером в применении подоходных налогов и из первой торговой державы мира она 

превратилась в рядовую среднеразвитую промышленную страну. В России национальный частный капитал не создал еще ни одного серьезного 

предприятия в сфере производства, и это неудивительно, если учесть, что все российские крупные капиталы созданы либо за счет дележки государственной собственности, либо в сфере торгово-спекулятивных и финансовых операций, которые значительно легче укрываются от налогов, 

чем промышленные предприятия. 

4 

Налоrоваи политика 

в настоящее время налоговая политика как таковая в стране отсутствует, или, точнее сказать, она 

формируется стихийно, в результате чего отдельные меры налоговой политики не только вступают 

в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой. 

Приведем только некоторые примеры. 

Налоrообложение предприятий 

Замена налога с оборота на иде привела к перемещению основной массы налогового бремени 

предприятий из сферы обращения в сферу производства, что привело к вымыванию из последней значительной доли оборотного капитала; 

слабость налогового контроля в сфере торговли 

и посреднических операций стимулирует массовое перемещение капиталов в краткосрочные и 

спекулятивные операции; возврат иде для экспортеров фактически создал ситуацию прямого 

финансирования государством экспорта исключительно сырьевых товаров в ущерб экспорту 

готовой продукции (которая пока неконкурентоспособна на мировых рынках и потому этой льготой воспользоваться не может); низкие ставки 

амортизационных отчислений и слабый контроль 

за их использованием способствуют проседанию 

основного капитала в базовых, капиталоемких 

отраслях производства. Очевидно, что все это 

никак не способствует' восстановлению производства и развитию инвестиционной активности в 

стране, а, значит, прямо противоречит провозглашенным целям экономической политики. 

Налоroобложение физических лиц 

Ускоренный переход к прогрессивному налогообложению доходов граждан на основе налоговых 

деклараций вызвал целый ряд проблем, которые 

нельзя решить без огромных финансовых затрат 

(на переоснащение и компьютеризацию налоговых 

органов, на переподготовку кадров, на введении 

системы учета налогоплательщиков и т.д.) и без соответствующих организационных мер В' смежных 

государственных структурах (в сфере учета недвижимости, контроля за крупныIии расходами и 

вывозом капиталов, движением наличных денежных средств и т.д.). Между тем эти же налоговые 

результаты могли бы быть достигнуты более 

скромными средствами и без столь серьезного 

вмешательства в частную жизнь граждан. 

Социальное страхование и обеспечение 

В этой сфере за основу принята западная модель, характеризуемая высоким уровнем страховых взносов и массовым охватом населения пенA~aUTOP N°9, 1998 

сионным обеспечением. В России такое заимствование приводит к избыточному налогообложению 

производственной сферы (в форме налогов на заработную плату), к вытеснению частного накопления государственным и к прямой потере.·;qасти 

накопленных страховых взносов (из-за отсутствия в стране возможностей безрисковых инвестиций в производительном секторе). Кроме того, 

эта модель приводит к распаду традиционных семейных отношений, разрушению многозвенных 

семей, которые являются условием выживания в 

трудные экономические периоды. 

Таким образом, принятая налоговая политика ориентируется на воссоздание в России западной модели налогообложения, которая становится эффективной только на достаточно продвинутой стадии, при условии крупных разовых инвестиций в создание инфраструктуры налоговых 

органов, разветвленной и дорогостоящей системы налогового контроля, непременного соучастия 

и пони мания со стороны широких масс налогоплательщиков. Однако и при этом условии западная модель налогообложения страдает целым 

рядом неустранимых недостатков, среди которых: избыточный уровень обложения, подавляющий активность в производительном секторе 

(на Западе это оправдывается необходимостью 

периодически притормаживать перепроизводство товаров и услуг); высокие дополнительные 

затраты для налогоплательщиков (для выполнения требований налогового учета, подготовки 

налоговой отчетности и т.д.); зна чительный уровень вмешательства в частную жизнь граждан 

(что обычно оправдывается необходимостью контроля за правильностью распределения социальных выплат и льгот, которые на Западе достигают весьма высоких размеров). По этим причинам существующа.s сейчас в западных странах налоговая система подвергается специалистами весьма жесткой критике, и игнорировать 

эту критику было бы серьезной ошибкой. 

Иа наш взгляд, ориентировать налоговую политику в России исключительно на прямое копирование западной налоговой системы, без учета существующих в стране реалий, кризисного положения в экономике, бедственного положения широких народных масс, отсутствия устойчивого среднего класса, является серьезной ошибкой и ее результатом может стать только дальнейшее торможение становления в стране цивилизованной и 

эффективной рыночной экономики. 

Если же конкретизировать цели адекватной 

для России налоговой политики, то они должны 

состоять в следующем: 

5 

1. Всемерное стимулирование производства и 

инвестиций в производите.льном секторе. 

Для этого следует гарантировать производственным предприятиям защиту от налогов их основного и оборотного капитала - в форме адекватных ставок амортизационных отчислений и снижения (или отмены) ИДС, с дополнением последнего 

всеобщим налогом на продажи, которого не смогут 

избежать никакие формы посреднических и иных 

подставных фирм. Кроме того, следует по возможности ограничить (а на федеральном уровне - прекратить вообще) применение обложения по чистой 

прибыли, заменяя его в ряде отраслей (в добывающих в первую очередь) акцизами, таможенными 

пошлинами, налогами на валовую выручку и т.д. 

Следует признать, что для этой формы в стране 

еще не созданы необходимые условия: слаба система бухгалтерского учета, велика доля наличного оборота и безденежных обменов, хромает расчетная дисциплина, в том числе и со стороны банков, нет контроля за применением специальных 

(трансфертных) цен, резко искажающих конечные 

финансовые результаты деятельности, слаб контроль за вывозом капитала и использованием оффшорных фирм, процветает практика намеренных 

банкротств, за которые ни директора, ни учредители фирм не несут должной ответственности. 

В сфере налогообложения граждан необходимо 

прежде всего освободить от налогообложения минимально необходимые доходы граждан за счет 

установления необлагаемого минимума на уровне, 

достаточном для проживания самого работника и 

его семьи. Ориентировочно это должно составить 

порядка 20 тыс. руб. В год, имея в ВИДУ, что одновременно будет снижено предоставление бесплатных социальных услуг, финансируемых за счет государственного бюджета (в форме установления 

соответствующих социальных минимумов) и будет 

установлен льготный режим для частного пенсионногообеспечения(пригарантированиигосударством только минимального размера пенсии). При 

этом должны стимулироваться все формы зарабатьmания дополнительных пенсий через посредство страховых фирм, частных пенсионных фондов (в том числе и иностранных при условии инвестирования ими соответствующих средств в нашей 

стране), за счет средств предприятий и Т.д. 

Одновременно в зачет должны приниматься и 

все формы разовых выплат, получаемых гражданином от государства: так, к минимальной социальной пенсии могут быть установлены солидные надбавки в случае возврата государству, например, 

приватизированной квартиры, пакетов акций 

предприятий, полученных в порядке льготной приватизации, и Т.д. Иначе говоря, в сфере пенсионного обеспечения будет осуществлен переход к такой политике, при которой гарантированная государством пенсия должна обеспечивать только минимальный' базовый уровень проживания, добавки к которому будут реализовываться исключительно за счет собственных усилий граждан: страховок, частныIx пенсий, накопленного имущества, 

вкладов, а также помощи работающих членов семьи (при соответствующем снижении ставок страховых взносов). 

В целом финансовую ситуацию в стране можно 

характеризовать как остро критическую. Обычные 

меры бюджетной политики на этой стадии уже не 

могут дать результата, а возможности внешнего 

заимствования можно считать исчерпанными (на 

помощь, аналогичную плану Маршалла, Россия 

сейчасрассчитьmать не может, а реально привлекаемых из-за рубежа ресурсов едва хватает на 

выплаты по уже накопленному внешнему долгу). 

Единственным выхдомM является принятие неKOТOPhIX чрезвычайных мер, которые должны, вопервых, остановить сползание к общему краху 

финансовой системы (резкий рост задолженности 

бюджета, рост неплатежей в национальном хозяйстве, обострение проблемы государственного долга и т.д.) и, во-вторых, заложить основу для восстановления экономической и инвестиционной активности в стране. 

Конкретно эти меры должны обеспечить решение следующих трех основных задач: а) устранение неплатежей и взаимной задолженности во всех 

ее видах; б) нормализация бюджетной политики; 

в) снижение налогового, бремени в сфере производства. Условие только одно: решение этих задач не 

должно вестись за счет нарушения стабильности 

денежного обращения. Основой для решения всех 

этих задач должен быть перевод всей экономической политики правительства на режим ЧРЕЗВЫчАйного БЮДЖЕТА ТаJCОЙ бюджет может быть 

принят на срок, начиная с 1 июня текущего года и 

до конца года, с -разбивкой на два периода до 1 

сентября и до 31 декабря. 

Первый период основывается на ЖЕСТОЧАЙШЕЙ экономии и дисциплине в финансовой политике государства, второй предполагает закрепление достигнутыIx результатов и стабилизацию 

государственныIx финансов. 

ПоЛитика. ЧРЕЗВЫЧАЙНОГО БЮДЖЕТА 

предполагает·проведение следующих мер: 

6 

1. МаКСИМ8JIьная ЭКОНОМИЯ гоеударствениыx 

расходов. 

Предлагаемые средства: предоставление неоплачиваемого отпуска (до 1,5-2 месяцев) работнииамбюджетных учреждений (не менее 30% списочного состава); перевод выплаты отпускных (по оплачиваемым отпускам) на конец года (с увеличением этой суммы в 1,5 раза); выплата до одной трети зарплаты в виде государственных облигаций 

сроком на один год; вьmлата части зарплат в виде 

акций и облигаций приватизируемъlX предприятий 

(в секторе ТЭК, например); приостановка всех инвестиционных программ (кроме чисто строительных работ) и Т.д. 

для пропаганды всех этих мер целесообразно 

выступить с инициативой отказа членов законодательных учреждений, npaвителъства и высших чиновников от одномесячного оклада (взамен может 

быть заключена договоренность с рядом крупнейших банков о предоставлении этим работникам 

краткосрочных ссуд под гарантию правительства). 
2. АктивизаЦИЯ Н8JlОroвой политики. 

предлагаемыIe средства: введение специального 

федерального налога на продажи, взимаемого по 

ставке в 5-6% со ВСЕХ предприятий ("замен снижения НДС на 2;.;..3%); передача налога на прибыль 

в ведение территориальных бюджетов - при соответствующем увеличении федеральной доли в 

нде и акцизах; разрешение производственным 

предприятиям досрочно уплатить нде и акцизы 

до кщща года из расчета сумм, начисленных в 

первом квартале и под гарантию непересмотра 

этих сумм, если предприятие за этот период не 

меняло своей структуры производства; перевод не 

менее 100 крупнейших предприятий на режим 

фиксированных (договорных) платежей до конца 

года; принудительно перевести задолженность 

предприятий перед федеральным бюджетом в облигации этих предприятий с уплатой по ним ежегодного процента в размере не менее 10,-12% годовых (и с правом конверт~ции этих облигаций в 

обыкновенные акции); установить условием предоставления любых налоговых льгот или отсрочек 

перевод предприятия-налогоплательщика на режим полной ответственности (по долгам) его учредителей либо предоставление учредителями предприятия полной личной гарантии на всю сумму их 

задолженности перед бюджетом (на весь срок действия этих льгот или отсрочек) и т.д. 
3. Перевод экономической ЖИЗНИ в стране на 

строго денежные отвошени& 

Предлагаемые меры: ЧРЕЗВЫЧАЙНЫМ УКАзом заморозить все долги в стране сроком на три 

месяца и этим же указом запретитьJП06ые неденежные расчeты' обложив их специальным штрафным 

налогом; на этот же период ввести для должников 

бесспорное право погасить свою задолженность, 

полностью или частично, со скидками: по основной 

сумме долга - в 30%, по процентам и штрафным санКЦИЯМ в 50%; временно, на срок до трех месяцев, 

разрешить расчеты между предприятиями и с 

гражданами в иностранной валюте (но исключительно в безналичной форме, через банки) и т.д. 

В результате проведения всех этих мер федеральный бюджет должен быть выведен на ежемесячное бездефицитное финансирование, в полном 

размере и без роста недоимки должны осуществляться все налоговые платежи в федеральный бюджет, неплатежи между предприятиями должны 

быть сведены до минимума,должны быть прекращены все задержки выплаты зарплат в бюджетных учреждениях. 

После завершения этого ЧРЕЗВЫЧАЙНОГО 

трехмесячного периода и в зависимости от его результатов должны быть проведены следующие 

меры стабилизационного характера: 
•  
введение монополии государства на производство, продажу и импорт алкогольной продукции (по шведской модели, что даст увеличение бюджетных доходов примерно на 20-25%); 
•  
введение «регистрационного» налога на общую 

сумму имущества, включая неДВижимое имущество, ценные бумаги, вклады в банках (по 

французской модели, что даст соответственное увеличение поступлений по налогам на 

доходы не менее чем на 30%); 
•  
повышение ставок налогов, взимаемых «у источника», до 30% и одновременно некоторое понижение начальных ставок поДоходного налога с тем, чтобы общая сумма удерживаемых 

в течение года налогов несколько превышала 

сумму налога, начисляемого по декларации, Т.е. 

с учетом полагаюIЦИXСЯ налоговых льгот (по 

американской модели, что обеспечит более 

равномерное поступление налоговых платежей на протяжении налогового года); 
•  
замена НДС дЛЯ экспортеров основных видов 

сырья специальным фиксированным тарифом 

(акцизом), исчисляемым в твердой сумме с 

тонны продукта (по арабской модели, что должно обеспечить дополнительные доходы за 

счет отмены возвратов ИДС); 
•  
переход на собственные счета ГНС по учету и 

распределению налоговых доходов (как это 

имеет место во всех странах и что даст дополнительный доход за счет упорядочения движения денежных потоков). 

A~auтop N09, 1998 
7 

Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов: 


общие принц~пы и практические рекомендации 


);;> 
Е. Чикунова, 
консультант аудиторской фирмы «Интерэкспертиза» 

в последние годы развитие отечественного аудита приобретает некоторый динамизм. Отрадно отметить, чтов России все активнее внедряются международные принципы и технологии аудита. Так, в 

официально одобренных правилах (стандартах) 

аудиторской деятельности в Российской Федерации 

прослеживается соответствие духу международных аудиторских стандартов. А в настоящее время 

идет работа над четвертой очередью отечественных 

стандартов аудита в целях максимальнего приближения к международному уровню нормативной 

базы аудита в Российской Федерации. 

Современная ситуация такова,· что важнейшие 

проблемные аспекты, которые должны найти отражение в российских аудиторских стандартах, все 

еще ждут своего решения. В связи с этим необходимость ознакомления с междуна родными положениями по аудиту и достижениями мировой аудиторской практики для российских аудиторов остается 

вопросом профессиональной состоятельности. 

за последние десятилетия в мире накоплен цен­

ный опыт по разработке принципов и механизмов 

взаимодействия внешнего (независимого) аудита, 

проводимого для оценки достоверности финансовой отчетности экономических субъектов, и внутреннего аудита, учреждаемого менеджментом компаний для осуществления контрольных функций 

и повышения эффективности ведения дел. 

Внутренний аудит зарекомендовал себя в качестве необходимого элемента управленческого 

контроля в крупных и средних компаниях. Более 

того, внутренний аудит сыграл заметную роль в 

изменении подходов к проведению внешнего (независимого) аудита. За последнюю четверть века 

в передовых странах мира утвердился системно-ориентированный подход к независимому 

аудиту с акцентом на повышение эффективности системы управления предприятие~ через совершенствование внутреннего контроля. Было 

доказано, что, если отдел внутреннего аудита основной элемент внутреннего контроля работает эффективно, то нет необходимости проводить детальную проверку, так как внешний 

аудитор может в определенной мере доверять 

внутренним аудиторам в раскрытии ошибок и 

нарушений. Если же внутренний контроль неэффективен, то внешний аудитор может дать совет, 

как его усовершенствовать, и таким образом предоставить клиенту конструктивную услугу. 

Для внутренних аудиторов доверие со стороны 

внешнего аудитора служит одним из профессиональных ориентиров и стимулирует их деятельность в рамках системы контроля, устанавливаемой менеджментом для эффективного ведения 

бизнеса, обеспеч:ения приверженности политике 

фирмы, сохранности активов и максимально возможной полноты и точности учетных записей. 

Для внешнего аудитора оказываемое внутреннему аудиту доверие является средством, позволяющим снизить затраты времени на проверку 

благодаря сокращению объема независимых процедур. Однако доверие, оказываемое внешним 

аудитором системе внутреннего аудита, не подразумевает какого-либо разделения или уменьшения 

ответственности независимого аудитора за выражаемое им мнение по финансовой (бухгалтерской) 

отчетности экономического субъекта. В каждом 

конкретном случае для независимого аудитора 

важнейшее значение имеет нахождение оптимального соотношения между профессиональным скептицизмом и доверием по отношению к внутреннему аудиту экономического субъекта. 

Технология взаимодействия внешнего и внутреннего аудита должна быть основана: со стороны 

внутреннего аудита на политике максимального 

содействия независимому аудитору, а со стороны 

последнего на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, которое целесообразно оказать внутреннему аудитору. 

Полное доверие, то есть использование результатов деятельности отдела внутреннего аудита в 

качестве базиса для выражения мнения о достоверности представленной отчетности, нецелесообразно в силу наличия присущих внутреннему контролю в целом и внутреннему аудиту как его элементу неизбежных ограничений эффективности. 

Система внутреннего контроля, как бы тщательно 

она не была разработана, не может гарантировать 

абсолютно эффективное администрирование, полноту и точность ученых записей. 

80-первых, внутренние аудиторы сталкиваются с необходимостью удерживать в разумных, то 

8 

есть экономичных, пределах затраты на проведение контрольных процедур с тем, чтоб:!,I эти затраты не оказались несоразмерными по отношению 

к выявляемым убыткам от ошибок и мошенничеств. 

Во-вторых, к числу факторов, сдерживающих 

эффективность внутреннего контроля, относятся: 

ориентация большей части видов внутреннего контроля на ожидаемые типы операций, а не на редкие операции; возможность ошибки, которая может быть допущена персоналом внутреннего контроля вследствие небрежности, рассеянности, заблуждения или неверного понимания инструкций; 

вероятность того, что лицо, ответственное за осуществление контроля, может злоупотребить своим положением. Наконец, внутренний аудит может 

быть обойден в результате тайного мошеннического сговора ряда лиц как внутри предприятия, так 

и с участием внешних сторон. 

Учитывая вышеизложенное, независимому 

аудитору следует скрупулезно рассмотреть вопрос о том, в какой степени он может положиться на 

систему внутреннего контроля. С этой целью независимый аудитор идентифицирует и оценивает 

типы внутреннего контроля, проводит тесты на соответствие процедур внутреннего контроля установленным нормам. 

Система внутреннего контроля представляет 

собой структуру и соответствующую совокупность 

методов и процедур, принятых менеджментом экономической единицы для содействия в достижении 

управленческих целей по обеспечению насколько 

возможно методического и эффективного ведения 

бизнеса в следующих аспектах: приверженности 

политике менеджмента, сохранности активов, предупреждения и обнаружения ошибок и мошенничеств, точности и полноты учетных записей и своевременности подготовки финансовой информации. 

Среда, в которой функционирует внутренний 

контроль, оказывает воздействие на эффективность различных контрольных процедур. Наличие 

здоровой, то есть строгой и стабильной контрольной среды с жесткими бюджетными видами 

контроля и эффективно функционирующим внутренним аудитом является положительным фактором в глазах независимого (внешнего) аудитора. 

В свою очередь, на среду контроля влияют организационная структура предприятия, надзор со 

стороны менеджмента, а также профессиональные 

и личностные качества персонала внутреннего контроля. Среди личностных качеств особое значение 

придается честности. 

Организационная структура экономической 

единицы служит основой управления и контроля. 

Эта структура должна удовлетворять критерию 

эффективности, то есть обеспечивать взаимосвязь 

передачи полномочий и сферы ответственности. Ее 

предназначение заключается в том, чтобы помешать какому бы то ни было лицу обойти систему 

контроля. Организационная структура должна 

обеспечива ть разделение несовместимых функций. Несовместимы функции в том случае, если их 

сочетание может позволить совершить и скрыть 

мошенничество или ошибку. Функциями, которые 

подлежат разделению, являются доступ к активам, 

санкционирование операций, ведение учета. 

Целями внутреннего контроля в отношении системы учета являются: отслеживание того, чтобы 

доступ к активам, а также совершение операций 

осуществлялись с общей или специальной санкции 

менеджмента; суммы операций правильно записывались на счета в пределах соответствующего 

учетного периода с тем, чтобы в рамках одобренной учетной политики могла быть сформирована 

адекватная финансовая информация. Процедуры 

внутреннего контроля, предназначенные для достижения этих целей, могут включать проверку 

арифметической точности записей, сопоставление 

с внешними источниками информации, сравнение 

итогов подсчета материально-производственных 

ценностей в натуральной форме с учетными записями, анализ финансовых смет и так далее. 

Менеджмент может передать осуществление 

ряда аналитических и надзорных функций отделу 

внутреннего аудита. Деятельность отдела внутреннего аудита составляет отдельный компонент внутреннего контроля, функции которого принимает на 

себя специально назначенный персонал экономической единицы, главной целью которого, как правило, является выяснение, разумно ли спланированы другие виды внутреннего контроля и функционируют ли они надлежащим образом. 

Масштаб и цели деятельности отдела внутреннего аудита широко варьируются в зависимости от 

ответственности, налагаемой на него менеджментом, от размера и структуры предприятия, мастерства и опыта внутренних аудиторов. Тем не менее 

обычно внутренний аудит действует в одной или 

нескольких из следующих сфер: 
•  обзор макроэкономической ситуации; 
•  оценка деятельности систем бухгалтерского 

учета и контроля; 
•  исследование финансовой и прочей информации в интересах менеджмента, включая 

детализированное тестирование операций; 
•  обзор проведения корпорационной политики, планов и процедур; 
•  оценка эффективности операций и функционирования нефинансовых видов контроля; 
•  проведение специальных исследований. 

9 

Если же отдел внутреннего аудита осуществляеттекущую рутинную бухгалтерскую работу, то 

он не может быть идентифицирован в качестве системы полноценного внутреннего аудита, и внешний независимый аудитор должен в этом случае 

принять во внимание возмо:ж:ность ослабления КОНтроля при решении вопроса о доверии внутреннему аудиту. В целом при рассмотрении вопроса о 

доверии следует учитывать: 
•  
организационный статус, цели и маcпrraб деятельности отдела внутреннего аудита; 
•  
политику найма и подготовки персонала ДЛЯ 

отдела внутреннего аудита; 
•  
постановку планИРОвания,. документироваНИЯ и анализа работы отдела внутреннего 

аудита; 
•  
уровень технической и метоД0J10ГИЧеской 

базы отдела внутреннего аудита, наличие 

справочников, руководств; процедур контроля качества за ВЫПOJIНением работ; 
•  
степень самостоятельности внутренних 

аудиторов в планировании и непосредственном осуществлении работ, наличие возможности доступа внутренних аудиторов к высшему руководству предприятия, минуя 

средний менеджмент; 
•  
степень свободы в общении внутренних 

аудиторов с внешним (независимым) аудитором (отсутствие у внутренних аудиторов 

беспрепятственной возможности общаться с 

независимым аудитором может считаться 

настораживающим признаком); 
•  
уровень профессионализма внутренних 

аудиторов: наличие практического опыта, 

специальных знаний и навыков; 
•  
организацию системы отчетности внутренних аудиторов; качество отчетов отдела 

внутреннего аудита И их результативность, 

то есть реальное внедрение на предприятии 

содержащихся в них рекомендаций. 

Независимому аудитору следует отразить в 

своей рабочей документации выводы, к которым он 

пришел в процессе исследования внутреннего 

аудита экономического субъекта, в том числе обо..:. 

снование уровня доверия 

Если предваритеЛЬНaJI оценка систем контроля показывает их адекватность вормам и способность предотвращать ИJlИраскрывать ошибки и 

пponycки, независимый аудитор проводиттесты на 

соответствие внутреннero КОнтpoJlЯ принципам непрерывного функционирования и Должнoro уровня компетевтвости. целью которых ЯВJI.ReТCя тес... 

тирование не операций, ·аса:меЙсистем:ы контроля. Если тесты не обнаруживают существеивых' 

слабостей этой системы за аудируемый период, то 

внешний аудитор может сократить даJlЬнейшие 

независимые тесты по операцияи. 

Внешний аудитор может привлекатъ к своей 

работе внутренних аудиторов проверяемого 

предприятия. Рамки функционирования внутреннихаудиторовобычноопредеn~заранее 

в соответствующей программе~на которую ориентируется внешний аудитор, планируя объем 

своей работы. 

Независимому аудитору необходимо обсудить 

с внутренними аудиторами вопросы взаимосвязи и координации, в числе которых обrоворить 

возможность доступа внешнего аудитора к отчетам виутрениеro аудита. 

При намерении использовать работу внутреннего аудита в качестве базы для уменьшения или 

видоизменения независимых процедур внешнему аудитору следует провести тщате.льнЫЙ обзор рабочих бумаг внутренних аудиторов, обращая особое внимание на раскрытие внутренниии аудиторами редких и необычныx хозяйственных операций и фактов. 

По согласованию с менеджментом экономического субъекта отдел внутреннего аудита может прямо ассистировать независимому аудитору в осуществлении определенных процедур. 

Однако при этом учитывается мнение руководителя отдела внутреннего аудита, который в таких случаях рассматривает степень воздействия 

дополнительной работы служащих на выполнение программы своего отдела. 

В ходе своей деятельности независимый (внешний) аудитор, по возможности опираясь на доверие внутреннему аудиту, тем не менее должен д.остичь той степени непосредственного участия в 

проверке всех существенных вопросов, которая ПОзвOJIИТ ему прийти к собственному заКJIЮчению о 

соблюдении общепринятых принципов учета, 

правдивости и объективности финансовой (бyxraJIтерской) отчетНQCТи экономического субъекта. 

Положительное мнение независимoro аудитора о достоверности отчетности компании в определенной мере служит залогом доверия к ней со 

стороны ее партнеров, кредиторов, других так или 

иначе связанных с ней экономических субъектов 

и широкой общественности. 

Вышеизложенное позволяет сделать вывод о 

ТОМ. Ч'lVроJIЬ аудиторов в экономической жизни общества не сводится к вьmо.лнению чисто ути.витар,ИЫХ функций. Развитая систе~ аудита спос:обва. 

поддерживаТЪКJlИМaТ доверия кеждууча~lOt pыв:tta, cnocoбcтвУJl ВОЗроЖ,Де~ нравствеВвых деловых традиций русского купечества. 

10