Аудитор, 1997, №4

апрель 1997 

~" ..~~.~' .":~~?; 

c:19~ro!"l' ;' 

Журнал 

зареГиС1l?иров,ан 

в Комите,те рф 

1)0 печати. 

Свидетельство 

N2012З14. 
,,; ,у~~дЙ+~л&:.'jr:");; 

'I(ОЛЛ~кТ~В~дак&.,и 

!?куRнала 

Исполнительный 

диpeк:rор 
:. '.()льta БоЧарова,. 

;-;. - ",," 
.... 
". 
. ,\, ~ 
'~" 

И.<:k главНоГО'······· 

редактора .... :~ . 

ОлегЛысенский 

~·.ЗаМ~ль·.iл~~~ог~ 
::;,•.~·;..··.···.···.·····.~p.a~opa :••. ;•• ;.;;'~;:...,~ 

:iНиколай КQробочкИн' 

КОliCультант 

Валерий ВолковОй·, 

~. ;'Теxt:lический 

редактор. 

,'ЯНа Макзpi)itа' 

Коммерческий 

директор 

Галина Соколова 

Главный' бухгалтер 

Галина "Сафонова 

Отдел маркетинга 

Наталья Шаповалова 

Отдел 

распространения 

Сергей С9колов 

ОР~ГI1нал-макет 

Ирина Ковалева 

Корректор 

Инна Старостина 

AblaUTOP 


ЕЖЕМЕСЯЧНЫЙ ЖУРНАЛ 

В НОМЕРЕ 

UHCPPACTPblIUblPA AblOUTA 

К.Биримкулова.  
Значение и место информации 

бухгалтерского учета в аУАИТОРСКОЙ 

Аеятельности .................................................... 3 

MHEHUE СnЕUUАЛUСТА 

ЕЛахова, л.кукушкина. 
О счетах-фактурах ......................................... 8 
6AHKOBCKUQ AЫOUТ 

Л.СИАельникова, 
Проблемы налогообложения 

С.СИАорова. 
коммерческих банков ................................. 12 
6AHKOBCKUQ НАОЗОР 

Л.Кононова. 
Контроль за осуществлением 

меЖАунаРОАНЫХ расчетов со стороны 

коммерческих банков ................................. 14 

ЫЧЕТ В nРЕОnРUйТUйН nОТРЕ6UТЕЛЬСКОQ KOOnEPAUUU 

В.Пастушкова, 
Отчетность материально ответственных 

Р.Челюбеева, 
лиц о наличии и Авижении товаров 

Л.Крятова. 
и сеЛЬХОЗПРОАУКТОВ в горкоопторгах ......... 23 

ОЕЛО U ПРАВО 

Аффилированные лица, акционерное общество, 

инвестиционные институты .................................................................... 28 

ВОПРОСЫ нмоrОО6ЛОЖЕНUЙ 

С.Новиков. 
Нужен ли учет Аля учета? ............................. 29 

КАК BECTU 6UЗНЕС В POCCUU 

МеЖАунаРОАНЫЙ аспект российских ТРУАностей ........................... 32 

Каковы перспективы инвестирования? ................................................ 33 

АУАИТОРЫ не посторонние наБЛЮАатели ...................................... 34 

В НАлоrОВОQ nОЛUUUU рср 

С.Алмазов. 
Налоговой полиции России 5 лет .......... 35 

КОЛЛЕru КОЛЛЕrАМ 

АУАИТ без знаний не аУАИТ ................................................................ 36 

6U6ЛUОТЕКА ЖЫРНАЛА -AЫOUТOP
Н.Игнатущенко, 
Разработка меТОАических положений 

С.Шумков. 
по совершенствованию аУАИТОРСКИХ 

проверок научных организаций ................. за 

СnРАШUВАОТЕ ОТВЕЧАЕМ 

Наличные хорошо, а пластиковые карточки лучше .......................... 49 
CPUHAHCOBbIQ АНАЛUЗ 

Е.Шатилова. 
К вопросу об экономическом 

СОАержании показателя "работающий 

оборотный капитал" ..................................... 55 

В nОМОШЬ 6ынrАЛТЕРЫ 

Платежи в БЮАЖет в мае 1997 ГОАа ...................................................... 57 

РЕДАкционный 

СОВЕТ: 

В.И.ВИДЯПИН 

Ю.А.ДАНиnЕВСКИА 

А.В.КРИКУНОВ 

Е.В.ПАВnОВ 

В.С.ПAWКОВСКИЙ 

А.n.РУФ 

В.В.СКО&АРА 

Просим извинить 

за невозможность 

рецензировать 

И возвращать 

присланные 

материалы. 
*** 

Ответственность 


за достоверность 


фактов несут авторы 


публикуемых 


материалов. 

*** 

Мнение сотрудников 


редакции и членов 


редакционного 


совета не всегда 


совпадает 


с точкой зрения 


авторов статей. 


Адрес редаКЦИИ: 
125212, r.MocKBa, 

KPOHWТ8ДTCкмA б-р, 
126 

Письма 

и материм.. 

ПРИСWJIать 

по адресу: 
125212, r.Mocoa, 

а/я 133 

Теn./факс 
452-19-18 

При перепечатке 

и цитировании 

ссылка на журнал 

"Аудитор" 

обязателЫta. 

@) .АУДИТОР., 1997 

Типография 


ТОО .Икар. МП 


Формат 6Ох84/8, 


Бумага офсет. NQ1 


Уел. печ. л. 7,44 


Тираж 21000 экз. 


Таможенные ведомости 


Государственный таможенный комитет Российской Федерации 

Центр экономики и маркетинга 

&lOnnетень таможенной информации 

Январь 1997/1 

Для всех, 


кто хочет успешно 


работать с таможней 


На страницах бюллетеня официальные документы ПК России, 

последние изменения в нормативных актах, 

касающихся таможенного регулирования. 

Идет подписка 

на второе полугодие 1997 года! 


Условия ПОДIDlСКИ 


Текущая подписка принимается в почтовых отделениях ЦРПА 


"Роспечать" (индекс по каталогу 73043) и в издательстве 


"Центр экономики и маркетинга" 


При оформлении подписки в издательстве бюллетень высылается 


заказной бандеролью после получения заявки с указанием 


почтового адреса, количества экземпляров и с приложением копии 

банковского платежного поручения об оплате. 

Банковские реквизиты: 
[&)  ДЛЯ расчетов по Москве и МОСКОВСКОЙ области: 
ИНН 7709034676 АОЗТ "Центр экономики и маркетинга" 

в ЦО Мосбизнесбанка, р/с М 8467021, кор_ счет 145161700, 

ВИК 044583145, код ОКПО 17371060, код ОКОНХ 87100 
[&)  ДЛЯ lПIогородних JIJIатежей: 
ИНН 7709034676 АОЗТ "Центр экономики и маркетинга" 

в ЦО Мосбизнесбанка, р/с ~ 84670021 в РКЦ ГУ ЦВ РФ, 

кор. счет 145161700, ВИК 04458301, код ОКПО 17371060, 

код ОКОНХ 87100 

Адрес издатеJIЪCтва: 

107120, Москва, Сыромятнический проезд, д. 4, строение 2, 


Центр экономики и маркетинга 


телефоны для справок: 

(095) 917-87-84, 916-02-29, факс: (095) 917-92-36 

Значение и место информации 


бухгалтерского учета 


u 
в аудиторскои деятельности 

К.БИРИМКУЛОВА, 

доцеlП Чуйскоro ymmерситета 

Кы.рrызскоЙ РеспуБJIИКИ 
00 

рыночной экономике любые собственники, 
: 
являясь независимыми ПРОИЗВОАителями, принимают решения, связанные с их настоящей 

и БУАущей хозяйственной Аеятельностью. КаЖАЫЙ из 

этих субъектов управления НУЖАается в экономической информации АЛя того, чтобы выработать рациональное решение: 
аАМинистративному персоналу автомобильной 

компании неоБХОАИМО знать, какие МОАели автомобилей пользуются успехом, чтобы решить, какие проИЗВОАственные линии АОЛЖНЫ быть приостановлены, 

а какие линии наАО использовать на еще большую 

мощность; 
потенциальные служащие и инвесторы желают 

знать о финансовой мощи компании, переА тем как 

заключать ТРУАовые соглашения или вклаАывать Аеньги в эту компанию; 

менеАЖеры таких некоммерческих организаЦИЙ, как муниципалитеты или общественные организации, также НУЖАаются в экономической информации переА тем как планировать свои социальные программы и т .А. 

Всякая хозяйственная Аеятельность непрерывна. 

СлеАовательно, она является источником непрерывной информации. В бухгалтерском учете получают 

отражение сам результат, затраты и любые отклонения послеАНИХ от норм. В учете отклонений от норм 

мы практически имеем Аело с учетом аналитической информации, так как получение отклонений это результат сравнений. 

Таким образом, только бухгалтерский учет может 

помочь в каЖАОМ из привеАенных случаев. В частности, учет может Аать ответ на слеАующие вопросы: 

какая информация могла бьггь использована при принятии различных хозяйственных решений, как она АОЛжна быть получена и каким образом ее наАО сообщить пользователям. 

ИАентифицированные экономические хозяйственные операции в системе бухгалтерского учета измеряются в Аенежных еАиницах. Если событие не может 

быть отражено посреАСТВОМ Аенежных еАИНИЦ, то оно 

онной системы. БУАУЧИ ОАнаЖАЫ измеренными, события регистрируются, и их совокупность есть не что иное, 

как непрерывная история финансовой Аеятельности 

организации. Регистрация состоит в строгом и систематическом веАении хронологического Аневника этих 

измеренных собьггиЙ. Во время регистрации бухгалтер 

также классифицирует и суммирует Аанные хозяйственного события. Весь этот процесс ИАентификации, измерения и регистрации не имеет смысла, если 

информация не АОВОАИТСЯ в ТОЙ ИЛИ иной форме АО 

заинтересованных лиц (пользователей). 

Информация АОВОАИТСЯ путем ПОАГОТОВКИ и распространения бухгалтерских отчетов, самые общие 

из которых называются финансовой отчетностью. Чтобы ПРИАать сообщаемой финансовой информации 

смысл, бухгалтеры готовят и переАают зарегистрированные Аанные в стаНАартизованном ВИАе и на периОАической основе. 

Жизненно важным элементом коммуникационного процесса является способность бухгалтера интерпретировать АОВОАИМУЮ информацию и его ответственность за это. Интерпретация включает в себя 

анализ и объяснение полезности, смысла и ограничения отчетных Аанных. Финансовые Аанные и взаимосвязи АОВОАЯТСЯ АО пользователей финансовых отчетов через показатели, процентные соотношения, графики и схемы. 

В научной, учебной литературе и инструктивномеТОАических материалах Аля провеАения аУАита 

основными источниками информации служат Аанные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, 

статистические показатели, плановые и проектные 

Аанные; нормы и нормативы. Это все главным образом свеАения о технико-экономическом уровне показателей на какой-то момент времени или за отчетный пеРИОА. 

АУАИТ как инструмент управления преАъявляет к 

информации бухгалтерского учета РЯА требований: 

а) полнота Аанных, б} их Аостоверность, в) оперативность получения, г) сравнимость или сопоставимость, 

А) непрерывность, е) перспективность, ж) аААИТИВность, з) ПРИГОАНОСТЬ К машинной обработке и компьютеризации. 

Бухгалтерский учет отражает любую хозяйственную 

операцию на систематизированных в соответствии с 

не может считаться частью финансовой ИНформациопреАеленными принципами носителях информа• 

N°4, апрель 1997 
3 

ции, то есть хозяйственная операция первична, сам 

учет вторичен. АУАИТ слеАует за учетом. При этом 

сам факт отражения операций в учетных Аокументах еще не является Аостаточным АЛЯ аУАита, который 

НУЖАается в объеАинении учетных Аанных, в преАварительных их группировках и АРУГОЙ обработке. Эта 

особенность получила отражение в системе аналитических и синтетических (собирательных) счетов бухгалтерского учета. Но бухгалтерский учет отражает 

операции по затратам и результатам только хозяйственной Аеятельности. 

Есть ограничение у бухгалтерского учета по системно-территориальному принципу- сопряженные затраты и результаты, как правило, у преАприятия-изготовителя не учитываются. Вне сферы бухгалтерского учета 

остаются результатные показатели социального развития, затратные же отражаются неАостаточно точно. 

В развитых странах с рыночной ЭКОНОМИКОЙ АОКУменты бухгалтерского учета и АЛЯ аУАита хозяйствующих субъектов являются основными составляющими 

информационной системы управления. Аискутировать и анализировать по этому ПОВОАУ В своей основе было бы опраВАанно, ОАнако современный аУАИТ 
это Аалеко не только аУАиторская проверка баланса. Практика показывает, что чем интенсивнее 

БУАет ПРОИЗВОАСТВО, тем в большей степени АЛЯ аУАИТОРСКОЙ проверки БУАет неАостаточно Аанных только бухгалтерского учета. Аля нормального и целенап~авленного аУАита неоБХОАима аналитическая ПОАготовка преАполагаемых решений, которая требует 

Аанных о технико-экономических факторах, что в бухгалтерском учете не полностью наХОАИТ отражение. 

АУАИТ строится на информации учета, отчетности, планов и прогнозов. Требования к аУАИТУ преАставляются потребностями управления (относя СЮАа и 

потребности планирования). Сам же аУАИТ может 

преАЪЯВЛЯТЬ требования к учету, естественно, не раАИ 

собственного анализа, а в целях его результативности АЛя управления. 

Требование полноты Аанных означает, что необхоАИМО иметь информацию по всем показателям, по 

всем объектам и ПОАраЗАелениям, отражающим их 

Аеятельность. Она Аолжна характеризовать уровень 

показателя, темпы изменения. СлеАует ПОАчеркнуть 

требование полноты в отношении составляющих показателей: затрат и результатов. Особую роль играет 

полнота бухгалтерского учета этих составляющих при 

аУАИТОРСКОЙ проверке Эффективности ПРОИЗВОАства, капитальных вложений новой техники, когАа результаты и затраты у ПРОИЗВОАителя и потребителя изменяютс;я в противоположных направлениях и комплексную оценку может Аать только аУАИТ. 

АУАИТ неАостоверных Аанных возможен, но бесполезен из-за неаАекватности его результатов реальной АеЙствительности. Аостоверность информации 

обеспечивается применением способов ее контроля, счетными проверками, пеРИОАическими ревизиями, системой ответственности за искажение отчетности. Вместе с тем в основе Аостоверности аУАита 

Аолжна лежать научно обоснованная меТОАика расчета показателя, проверка соБЛЮАения установленной корреСПОНАенции и правил разноски затрат по 

счетам. Важное значение имеет соБЛЮАение исполнительской Аисциплины. 

ИСХОАная АЛя аУАита информация Аолжна отвечать требованию оперативности получения. Это означает, что она Аолжна быть готова в любой момент АЛЯ 

использования по требованию. Условием оперативности служит сокращение времени меЖАУ хозяйственным фактором, событием и отражением его в 

учетных регистрах. 

Оперативности получения информации также 

способствует фиксация ее на машинных носителях, 

позволяющая избежать промежуточных обработок 

вручную, а также применять АЛя хранения, переАачи, 

поиска и обработки машинную память и компьютеры. Кроме того, неоБХОАима быстро реагирующая 

система шифровки, аАресования информации. 

Сравнимость или сопоставимость информации 

АЛЯ аУАита означает, что при получении Аанных соблюАаются признаки сопоставимости. Это позволяет проИЗВОАИТЬ обработку информации, ее анализ и обеспечивает Аостоверность оценок. 

Требование непрерывности экономической информации вытекает из условий организации управления хозяйственными процессами. Оно связано также с превращением планирования и анализа в непрерывные процессы, соответствующие реальной 

непрерывности ВОСПРОИЗВОАства. Его неоБХОАИМОСТЬ 

вызвана и потребностью в сокращении времени межАУ нежелательными отклонениями и регулированием. Непрерывность позволяет в ХОАе аУАита тоньше 

реагировать на особенности временной Аинамики, 

которые остаются неВИАИМЫМИ и вне оценок при использовании Аискретных характеристик уровней показателей на начало и конец калеНАарных пеРИОАОВ. 

Непрерывность информации нужна как условие более наАежного ее пролонгирования на преАСТОЯЩИЙ 

пеРИОА или прогнозирования. 

СоБЛЮАение требования перспективности ИСХОАной информации означает, что АЛЯ аУАита нужна не 

только ретроспективная, но и прогнозная информация, связанная с риском. Результаты аУАита, основанные на ретроспективной информации, могут прихоАить В противоречие с реальным положением Аел сеГОАНЯ. Например, современная отчетность не СОАержит свеАений об ОЖИАаемом выполнении плана по 

состоянию на Аанный квартал или ГОА. Поэтому суще4 
N°4, апрель 1997 

ствует реальная потребность как бы ПРОАОЛЖИТЬ отчетную информацию на преАСТОЯЩИЙ пеРИОА и строить 

оценки прошлых резулыатов АЛЯ управленческих решений с учетом возможной перспективы при провеАении мер по регулированию хозяйственного процесса и без ее учета. 

Требование аААИТИВНОСТИ информации относится к Аанным о затратах и результатах. Оно означает 

СВОАИМОСТЬ воеАИНО соответствующих показателей 

по структурным ПОАраЗАелениям аУАИТОРСКОЙ проверки преАПРИЯТИЙ и пеРИОАОВ. 

С технической стороны оптимальный уровень информации может быть обеспечен в ХОАе СОЗАания 

банков Аанных машинного формирования. В связи с 

быстрым развитием новых, прогрессивных технологий, 

переХОАОМ к широкому применению компьютерных 

систем возникают специфические проблемы учета и 

аудита. Структура компыотеризации преАПолагаетучастие и связь информационным потоком, сопровождающим материальные процессы проектирования, ПОАготовки ПРОИЗВОАства, собственно ПРОИЗВОАства, материально-технического снабжения и транспортировки. 

На ВХОАе этой системы техническое заАание на проектирование, на ВЫХОАеготовое ИЗАелие или часть его 

(при преАМетной специализации). Такие системы работают в безлюАНОМ и беЗАокументном (в обычном 

смысле слова) режиме. Между тем и ЗАесь сохраняется потребность в аУАИТОРСКОЙ проверке и оценках 

Эффективности ПРОИЗВОАства, в опреАелении себестоимости изделий, уровня использования оБОРУАования, 

материалов, энергии и АР. ТРУАНО преАставить себе 

ПОАобную систему при сохранении траАИЦИОННОЙ системы практически ручного первичного учета. 

В то же время существует проблема избыточности 

информации. Она возникает в случае расхождения 

состава и пеРИОАИЧНОСТИ Аанных, используемых при 

оценках и управлении, с СОАержанием учета и отчетности. Конечно, понятие избыточность информацииспецифичное Аля каЖдОГО уровня управления. По 

мере повышения уровня РУКОВОАства информация 

"сжимается", агрегируется, все в большей мере приобретает качественный характер. Избыточность инВuaд • деJII'I'eJIЬИоСть 
Партнерские .rpу:ппы 

пред:npll.lТWl 

t 
2 

Вblполнение работ 
t. ПеРСОИaJI, служащие 

в соответствии с раздеЛСllием 

предприятия 
труда 

Знание дела и У~lеIlИС 
2. Аднннистрацня, руководство 

руководить 

з. СобственННICН 
СобствеННblЙ капита.1 

формации несет с собой повышенные затраты на ее 

сбор, переАачу и хранение. НеАостаток же информации ПРИВОАИТ к снижению уровня обоснованности 

принимаемых решений и к соответствующему экономическому и социальному ущербу. Поэтому логичНО говорить о неоБХОАИМОМ и Аостаточном объеме 

информации АЛЯ целей ауАИта, оценки и управления. 

По той причине, что бухгалтерский учет сообщает 

финансовую информацию о Аеловом преАПРИЯТИИ, 

его часто называют "языком бизнеса". ВИА и частота 

информации, которая нужна конкретному пользователю, зависят от тех решений, которые Аолжен принимать пользователь. Процесс принятия решений 

состоит из трех основных временных этапов: 
1) этап преАварительного управления (функция 

планирования): 
Z) этап оперативного управления (функция организации управления); 

З) заключительный этап управления (функция контроля). Таким образом, бухгалтерский учет имманентно присущ всем перечисленным этапам и функциям управления, он выполняет функцию информационно-аналитического обеспечения каЖдОГО этапа управления. Решения принимаются не только администрацией, РУКОВОАСТВОМ преАПРИЯТИЯ, но и АРУГИМИ 

пользователями экономической информации. Назовем их партнерскими группами преАПРИЯТИЯ, так как 

без этих групп пользователей хозяйственная Аеятельность преАПРИЯТИЯ невозможна. Бухгалтерский учет 

Аолжен быть чувствителен к нуждам пользователей 

учетной информации. СлеАовательно, неоБХОАИМО 

понять, кто такие эти пользователи, и в какой информации они Аействительно нуждаются. Финансовыми 

результатами Аеятельности преАПРИЯТИЯ, 'СОАержащимися в бухгалтерской (финансовой) отчетности, 

интересуется Аостаточно большое количество пользователей информации, и прежде всего тех, кто ВХОАИТ 

в так называемые партнерские группы преАПРИЯТИЯ, то 

есть непосреАственно участвует в его финансовой и 

хозяйственной Аеятельности, вносит свой вклаА и исХОДЯ из своих·интересов анализирует опреАеленную 

информацию о преАПРИЯТИИ (см. таблицу). 

Tpe60В8lOb1 компенс8цви 
Oбиxrаиdиза 

3 
.{ 

Бухгалтерская и финансовая 
Зарплата и соllиалыllеe услуrи 

отчетность 

ВСЯ информация, ПQ.11езная ;tЛЯ 
Оплата труда и I1РС~lиальные 
упрамения 

Финансовые результаты и 
Дивидснды 
финансовое положение 

N°4, апрель 1997 
5 

2 

ВЫIIOЛIIСНИС работ 
". Наемные работнИЮI 
110 контракта;\1 

5. ПоставЩИlCи и прочие 
Поставка ;\lатсриа.'1ЫIЫХ 

тopro8ble кредиrоры 
ресурсов 

6. ПокупатeJJ.И, uиенты 
ПОКУIIка продую!ии и услуг 

7. Заимодавцы 
Зас;\IНЫЙ каIlИТа.'1 

8. Общество, аreитсТ8О, 


И8JJ.ОГО8ые органы, 
Услуги общсства 


внебюджетиые фонды 


9. Аудиторские фирмы 
НсзаВИСИ;\IЫС llровсрки 

и консалтинговые УСJlyrн и др. 
ДСЯТСЛ btlОСТИ 

ПривеАенная характеристика основных партнерских групп преАПРИЯТИЯ позволяет нам раЗАелить 

пользователей на Аве большие группы: 

а) Внутренние пользователи, которые управляют 

преАприятием. 

б) Внешние пользователи заинтересованные 

стороны, которые нахоАЯТСЯ за преАелами преАПРИятия и НУЖАаются в информации АЛЯ принятия решений в отношении этого преАПРИЯТИЯ. 

Внутренние пользователи аАМинистрация, рукоВОАСТВО и персонал преАПРИЯТИЯ на всех уровнях используют учетную информацию при планировании, 

контроле и оценке Аеловых операций. Чтобы осуществлять эти функции, менеАЖеры НУЖАаются в Аетальной своевременной информации. Например, вопросы, заАаваемые менеАЖерами компаний, могут быть 

слеАУЮЩИМИ: 

Достаточно ли у нас наличных, чтобы выплатить АОЛги? 

Своевременно ли оплачивают свои счета покупатели? 

Какова ПРОИЗВОАственная себестоимость еАИНИцы ПРОАУКЦИИ? 

Какие ИЗАержки превышают смету? 

Какая ПРОИЗВОАственная линия наиболее прибыльна? 

Сколько Аенежных среАСТВ наАО привлечь, чтобы 

расширить заВОА? 

Чтобы помочь управленцам в этих и АРУГИХ вопросах, бухгалтерский учет преАставляет внутренние отчеты, например, финансовое сравнение возможных 

альтернатив хозяйственных операций, преАположение о прибылях от новых компаний и прогнозы, касающиеся размеров потребности в наличных на слеАУЮЩИЙ ГОА. В Аополнение к этому готовится отчетность о финансовом состоянии и результатах операций преАПРИЯТИЯ в целом. 

Внешние пользователи учетной информации включают в себя Аействительных и потенциальных собственников, наемный персонал, креАИТОРОВ, постав3 
.t 

Заработная П.'1ата 
ФИllаllСОВая отчстность 

Договорная цена 
ФИllансовое положенис 

Договорная uella 
Финансовое положение 

Процсtlты 
Ликви.l1ЮСТЬ ба.71аllса 

Финансовыс рсзультаты 
На.'10ГИ и другие сборы и взносы 

и их слагаС;\lые 

Бухга.'1ТСРСКая и ФиtlаllСОВая 
Контрактная цсна 

отчстность 

ЩИКОВ И прочих торговых креАИТОРОВ, покупателей, 

правительство, его агентства и общественность. Эти 

внешние стороны получают учетную информацию из 

финансовой отчетности преАПРИЯТИЯ. Управляющий 

персонал (РУКОВОАСТВО) преАПРИЯТИЯ несет ответственность за ПОАГОТОВКУ и преАставление финансовой отчетности преАПРИЯТИЯ. Внешние партнерские 

фирмы группы используют финансовую отчетность с 

целью УАовлетворения своих разнообразных потребностей в информации. Эти потребности состоят в 

слеАующем: 

а) собственники и их советники АОЛЖНЫ оценить 

риск и экономическую ОТАачу от своих инвестиций. 

Они НУЖАаются в информации, которая помогла бы 

им опреАелить, АОЛЖНЫ ли они покупать, Аержать или 

ПРОАавать акции. Акционеры также заинтересованы 

в информации, которая позволила бы им опреАелить 

способность преАПРИЯТИЯ выr.лачивать АИВИАеНАЫ; 

б) наемные работники и их преАставительные 

группы заинтересованы в получении информации о 

стабильности положения и прибыльности своего нанимателя. Они также хотели бы знать, способно ли 

преАприятие преАоставить им социальные блага, увеличивать занятость, выплачивать пенсии и т.n.; 

в) заИМОАавцы заинтересованы в информации, 

которая позволила бы им опреАелить, вернутся ли к 

ним обратно ССУАенные среАства и БУАУТ ли выплачены в срок проценты по ССУАам; 

г) поставщики и Аругие торговые креАИТОРЫ интересуются информацией, позволяющей им узнать, 

вовремя ли БУАУТ уплачены причитающиеся им суммы. Торговые креАИТОРЫ в отличие от заИМОАавцев 

заинтересованы в информации о Аеятельности преАприятия в течение более короткого пеРИОАа времени, если только эти креАИТОРЫ не являются крупными 

покупателями АЛя этого преАПРИЯТИЯ; 

А) покупатели заинтересованы в информации о 

Аеятельности преАПРИЯТИЯ, особенно если они с ним 

связаны на АОЛГОСРОЧНОЙ основе; 

е) правительства и их организации интересуются 

6 
N°4, апрель 1997 

размещением ресурсов и, слеАовательно, Аеятельностью преАПРИЯТИЙ. Они также требуlOТ информацию в целях ГОСУАарственного регулирования, опреАеления налогов и налоговой политики, расчета национального АОХОАа и прочих статистических показотелей; 

ж) общественность заинтересовано в информации о преАПРИЯТИИ постольку, поскольку Аеятельность 

послеАнего влияет но жизнь граЖАан. Например, 

преАприятие вносит существенный вклаА в экономическую жизнь региона увеличивает занятость, опекает местных поставщиков и т.А. Финансовая отчетность может СОАержать полезную АЛя общественности информацию о теНАенциях развития преАПРИЯтия и размахе его Аеятельности. 

СлеАует отметить, что не все группы пользователей имеют ровный АОСТУП к информации: только аАминистрация и частично собственники могут анализировать все Аанные управленческого и финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и АРУГОЙ отчетности. Информация остальных партнерских групп 

ограничено Аанными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти пользователи 

весьма заинтересованы в финансовых результатах 

Аеятельности преАПРИЯТИЯ, связанных с их собственным финансовым благополучием. 

Ток кок все информационные НУЖАы различных 

категорий пользователей не могут быть УАовлетворены, финансовая отчетность ориентируется но самые 

общие требования пользователей, и преЖАе всего 

инвесторов, которые снабжают преАПРИЯТИЯ рисковым капиталом. Финансова~ отчетность, которая УАОВлетворяет их запросом, БУАет также УАовлетворять 

требованиям АРУГИХ пользователей. 

Кроме непосреАственно заинтересованных в Аелох преАПРИЯТИЯ партнерских групп, имеется преАставляющая и защищающая интересы еще ОАна АОвольно обширная группа пользователей финансовой 

отчетности, которые непосреАственно могут быть не 

заинтересованы в результатах Аеятельности преАПРИятия. К ним относятся: 

аУАИТОРЫ и аУАиторские фирмы; 

консультанты по финансовым вопросом (консалтинговые фирмы); 

специалисты в области ценных бумаг и фОНАОВЫХ 

бирж (брокеры и Аилеры); 

юристы и ЮРИАические фирмы; 

регулирующие органы (антимонопольные комитеты, ассоциации бухгалтеров и АР.); 

пресса и информационные агентство; 

ТОРГОВО-П РОИЗВОАстве н ные агентство; 

профсоюзы; 

научно-исслеАовательские организации; 

общественность. 

РаССМО'гренные выше требования распространяются но все виАы экономической информации, независимо от того, каким ВИАОМ бухгалтерского учета 

или расчета обеспечиваются те или иные Аанные, то 

есть но Аанные учета, статистики, плановых расчетов. 

Реализация перечисленных требований не является заАачей аУАита, но в интересах его Аейственности 

неоБХОАИМО совершенствовать информацию. 

Совещания, семинары, конференции, выставки 

С 21 по 23 апреля в Москве 

в гостинице Измайловская пройдет семинар: 

"Периодическая (квартальная) отчетность: 

состав, содержание, требования, формы. 

Налогообложение" . 

Программа семинара предусматривает доклады и выступления по следующей 

тематике: 
О 
Новые требования к составу и содержанию кварта.JIЬНОЙ отчетности в 1997 году; 

О 
Специфические вопросы налогообложения прибыли, физических лиц, НДС; 

О 
Налоговое планирование, минимизация налогов; 

О 
Учет и переоценка основных средств, учет НМА и МБМ; 

О 
Состав затрат, относимых на себестоимость; 

О 
Платежи во внебюджетные фонды. 


Лекции читают специаЛИСТ"1 ГОСУАарственной налоrовой службы РФ, Министерства финансов 
~ 
России, ФинаНСО80Й акаАемии, ГОСУАорственной окаАемии упра.леНИJ1~ 

7 

о счетах-фактурах 


Е.ЛАХОВА, начальник отдела аудиторской 

компании "Моор Стивенс Бuанс", 

Л.КУКУШКИНА, аудитор-эксперт аудиторской 

фирмы "Бuанс.ЛТД" 

октября 1996 ГОАа аУАИТОРСКОЙ фирмой "Баланс.ЛТА" при участии "АМО-банка" по инициативе Союза преАпринимателей Южного 

округа Г.Москвы ПРОВОАЯТСЯ ежемесячные консультационные семинары по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. 

Уже провеАены семинары по вопросам применения Указов ПреЗИАента рф NS! 685 от08.05.96 и N21 Zl Z 

от 18.08.96 (октябрь), по проблемам налогообложения по НАС (ноябрь), по ГОАОВОЙ бухгалтерской отчетНости (Аекабрь). 
ZZ января 1997 ГОАа состоялся семинар по проблеме "ПОРЯАОК применения счетов-фактур при расчетах по налогу на Аобавленную стоимость" в свете 

Аействующего Постановления Правительства рф NS! 
914 от Z9 июля 1996 ГОАа "Об утвеРЖАении ПОРЯАка 

веАения журналов учета счетов-фактур при расчетах 

по налогу на Аобавленную стоимость" и ИЗАанного 

совместного письма Министерства финансов рф и 

Госналогслужбы рф"о ПОРЯАке применения счетовфактур при расчетах по налогу на Аобавленную стоимость". Семинар, на котором присутствовало около Z50 человек, ПРОАолжался более трех часов, соТРУАНИКИ фирмы при участии преАставителя ГНИ NS! 
Z5 по Г.Москве постарались ответить на многочисленные вопросы, возникающие в' процессе применения 

нового меТОАа. 

В настоящей статье мы постарались проанализировать существующие нормативные Аокументы, касающиеся ПОРЯАка применения нового меТОАа расчетов по НАС, и выявить наиболее актуальные проблемы и противоречия. 

Проблема счетов-фактур возникла после опубликования в печати Указа ПреЗИАента рф от Z 1 июля 
1995 г. NS! 746 "О первоочереАНЫХ мерах по совершенствованию налоговой системы российской ФеАерации", который был направлен на опреАеление 

первоочереАНЫХ мер по совершенствованию налоговой системы российской ФеАерации. 

В этом указе Правительству российской ФеАерации было поручено ПОАГОТОВИТЬ проект феАерального закона о внесении изменений и Аополнений в налоговое заКОНОАательство, в котором наРЯАУ с АРУГИМИ 

положениями был бы преАусмотрен переХОА к опреАелению наАоrооБАаrаемоrо оборота в целях уплаты 

НАС на основе использования счеТОВ-фактур. 

Это положение реализовано не было. 

Поэтому спустя некоторое время был ПОАписан 

и опубликован в печати Указ ПреЗИАента РФ от 8 мая 
1996 г. NS! 685 "Об основных направлениях налоговой 

реформы в российской ФеАерации и мерах по укреплению налоговой и платежной АИСЦИПЛИНЫ", в котором опреАелены основные направления налоговой реформы в российской ФеАерации и меры по 

укреплению налоговой и платежной Аисциплины, в 

соответствии с которым начиная с 1 января 1997 ГОАа 

все плательщики НАС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию ПРОАУКЦИИ (работ, услуг), а Правительству российской ФеАерации поручаАОСЬ разработать ПОРЯАОК веАения журналов учета счетовфактур. 
29 ИЮАЯ 1996 r. вышло постановление Правительства российской ФеАерации N! 914 "Об утвеРЖАении ПОРЯАка веАения журналов учета счетов-фактур 

при расчетах по налогу на Аобавленную стоимость". 

Кроме того, разъяснения и рекомеНАации по применению ПОРЯАка веАения журналов учета счетовфактур были Ааны в совместном письме ГОСУАарственной службы РФ N2 83-6-03/890 и Министерства 

финансов РФ N2 109 от Z5 Аекабря 1996 г. "О применении счеТОВ-фактур при расчетах по НАС с 01 января 1997 Г,". ОАнако все нормативные акты, носящие 

межвеАомственный характер, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08 мая 199Z г. N2 305 

.. о ГОСУАарственной регистрации веАомственных 

нормативных актов", АОЛЖНЫ быть зарегистрированы 

в Министерстве юстиции российской ФеАерации. 

Совместное письмо ГОСУАарственной налоговой 

службы и Министерства финансов переА опубликованием не было преАставлено на ГОСУАарственную 

регистрацию, а после его преАставления и рассмотрения Министерство юстиции отказалось зарегистрировать это письмо, указав на многочисленные примеры несоответствия письма Постановлению NS! 914. 

Более того, не только ОТАельные положения письма от Z5Аекабря 1996 г., но и сама целесообразность 

его ИЗАания вызвали у Министерства юстиции сомнеНИЯ, поскольку, согласно пункту 9 Указа ПреЗИАента 

РФ от 08 мая 1996 г. N2685, Правительству слеАовало 

опреАелить ПОРЯАОК веАения журнала учета счетовфактур, что и было САелано. 

Практически это означает, что при применении 

меТОАа счетов-фактур неоБХОАИМО пользоваться 

только Постановлением Правительства от Z9 июля 
1996 г. N2914 "ОбутвеРЖАении ПОРЯАка веАения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу 

на Аобавленную стоимость". 

N°4, апрель 1997 
8 

в Аанной статье мы хотим обратить внимание на 

те несоответствия и противоречия, которые возникают при изучении вышеназванных нормативных АОКУментов; остановиться на практике применения порЯАка веАения счетов-фактур; ответить на наиболее часто заАаваемые вопросы, связанные с ввеАением и 

применением меТОАа. 

С 1 января 1995 ГОАа бухгалтерский учет реализации ПРОАУКЦИИ (работ, услуг) осуществляется на основе меТОАа начисления, при котором опреАеление 

выручки от реализации ПРОАУКЦИИ (работ, услуг) производится с дать. отrрузки ПРОАУКЦИИ (выполнения 

работ, оказания услуг). 

Исчисление и уплата НАС осуществляются в соответствии с Законом рф от 6 Аекабря 1992 ГОАа N2 
1992-1 "О НАС" с послеАУЮЩИМИ изменениями и АОполнениями. С 1 января 1997 ГОАа Аействующий поряАОК не изменился. И Аля целей налоrоо6ложения 

преАПРИЯТИЯ могут использовать меТОА опреАеления 

выручки от реализации ПРОАУКЦИИ (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики, то есть по 

мере отгрузки или по мере оплаты. 

Но так как преАполагалось наРЯАУ с применением счетов-фактур ввеАение с 01.01.97 г. ПОРЯАка исчисления НАС всеми налогоплательщиками по отгрузке (работ, услуг), то утвеРЖАенный Постановлением 

Правительства ПОРЯАОК веАения счетов-фактур ориентирован на применение и в учете и в налогообложении опреАеления выручки от реализации ПРОАУКции (работ, услуг) по мере отгрузки. Это ПОАтвержАается тем, что: 
счет-фактура составляется при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг); 
книга ПРОАаж преАназначена АЛя регистрации 

счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов), составляемых поставщиком, в целях определения суммы НАС по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам); 
учет счетов-фактур в книге ПРОАаж ПРОИЗВОАИТся в хронологическом ПОРЯАке по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказанния услуг). 

Поэтому те преАПРИЯТИЯ и организации, которые 

веАУТ бухгалтерский учет и налогообложение, применяя меТОА опреАеления выручки от реализации проАУКЦИИ (работ, услуг) по мере отгрузки, особых меТОАологических ТРУАностей по применению нового 

ПОРЯАка не испытывают. 

Сложнее тем преАПРИЯТИЯМ и организациям, в которых бухгалтерский учет веАется с опреАелением 

выручки от реализации (работ. услуг) по мере отгрузки. а АЛя целей налогообложения применяется меТОА опреАеления выручки от реализации ПРОАУКЦИИ 

(работ. услуг) по мере оплаты. Аля таких преАПРИЯтий и организаций разъяснения по применению счетов-фактур при расчетах по НАС Ааны только в письме ГОСУАарственной налоговой службы и Министерства финансов, которое, как мы уже упоминали, не I 

зарегистрировано Министерством юстиции рф и. 

слеАовательно, не защищено заКОНОАательно. 

Какие же разночтения встречаются в Аокументах 

по счетам-фактурам? 

Согласно ПОРЯАКУ веАения журналов учета счетовфактур при расчетах по НАС, утвеРЖАенному ПП рф 

от 29.07.96 г. N2 914, счет-фактура составляется преАприятием или организацией, являющейся поставщиком или ПОАРЯАЧИКОМ, на имя преАПРИЯТИЯ или организации, являющейся покупателем, потребителем 

или заказчиком. 

Обращаем внимание, что в постановлении N2914 

речь ИАет только о ЮРИАических лицах, а в совместном письме ГНС и Минфина этот ПОРЯАОК распространен и на физических лиц, и на преАпринимателей 

без образования ЮРИАического лица, выступающих в 

качестве покупателя. 

Счет-фактура составляется в АВУХ экземплярах: 

первый экземпляр (оригинал) не ПОЗАнее 10 Аней с 

Ааты отгрузки товара (выполнения работ, оказания 

услуг) или преАоплаты (аванса) преАъявляется поставщиком и дает право на зачет (возмещение) сумм 

НАС в ПОРЯАке, установленном феАеральным законом. 

Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика АЛЯ отражения в книге ПРОАаж и начисления НАС при реализации товаров (работ. услуг). 

Счета-фактуры. не соответствующие установленным нормам их заполнения. не могут являться основанием Аля зачета (возмещения) покупателю НАС в 

ПОРЯАке. установленном феАеральным законом. 

Так все-таки наАО или не наАО выписывать счетафа KТYPbl при реализации товаров (работ. услуг) физическому лицу или преАпринимателю без образования ЮРИАического лица? 

Мы считаем: если преАприятие-поставщик, реализуя товары (работы, услуги) физическому лицу 

или преАпринимателю без образования ЮРИАического лица (на что прямого запрета нет). выпишет 

счет-фактуру. выполнив тем самым норму постановления, по которой каЖАая отгрузка Аолжна быть 

оформлена составлением счета-фактуры, зарегистрирует его в книге ПРОАаж, исчислит и уплатит 

НАС в БЮАЖет, то преАприятие-поставщик ничего не 

нарушит. 

А физическое лицо или преАприниматель без образования ЮРИАического лица, не являющиеся плательщиками НАС. не составляют счета-фактуры. не 

веАУТ книги ПРОАаж и покупок и. слеАовательно, не требуют возмещения из БЮАЖета оплаченного ими налога, что соответствует Аействующему заКОНОАательству. 

N°4, апрель 1997 
9 

При составлении счета-фактуры необходимо обратить внимание на явное противоречие Постановлению Правительства положения письма Государственной налоговой службы и Министерства финансов, 

разрешающего в целях создания благоприятных условий налогоплательщикам при переходе к новому 

порядку расчетов по НАС в качестве временной меры 

и впредь до особых указаний неполное заполнение 

счетов-фактур. 

Согласно Постановлению Правительства счетфактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машинки, но может быть заполнен и от руки. Ведение книг продаж и 

книг покупок С использованием компьютера, в отличие от писем Государственной налоговой службы и 

Министерства финансов, не предусматривается. 

Счет-фактура составляется 11РИ получении предоплаты или аванса. Предприятие-поставщик, получив предоплату в счет предстоящей поставки товаров 

(работ, услуг), составляет счет-фактуру согласно 

Постановлению Правительства в двух экземплярах: 

первый экземпляр не позднее 1О дней с даты получения предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю. Второй экземпляр остается у поставщика и регистрируется в книге продаж. Покупатель, перечисливший предоплату, никаких записей в 

книге покупок не делает. 

В отличие от Постановления Правительства письмом ГНС и МФ разрешено в данном случае оформлять счет-фактуру только в ОДНОМ экземпляре Аля 

регистрации его в книге продаж. 

Аалее, по факту отгурзки товара (выполнения работ, оказания услуг) под полученную предоплату в 

книге продаж делается сторнировочная запись, 

уменьшающая сумму ранее оформленного налога 

на добавленную стоимость по этой предоплате 

(авансу) с соответствующим изменением итоговой 

суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. При этом указываются реквизиты счета-фактуры, составленного при получении предоплаты (аванса). 

Затем в соответствии с Порядком ведения счетовфактур отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) 

под полученную предоплату (аванс), а именно на 

сумму отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) составляется счет-фактура в l экземплярах: первый экземпляр передается покупателю АЛЯ 

отражения в книге покупок; второй экземпляр регистрируется в книге продаж с отражением суммы НАС 

по реализованным товарам. 

Согласно П.9 Постановления Правительства счетафактуры не составляются только при реализации товаров за наличный расчет предприятиями розничной 

торговли и общественного питания. Требования порядка считаются выполненными, если продавец выдал 

покупателю кассовый чек, содержащий следующие 

реквизиты: 
наименование организации-продавца (предприятия-продавца); 
номер кассового аГlпарата; 
номер и дата выдачи чека; 
стоимость (цена) продаваемого товара с НАС. 

Ленты контрольно-кассовых аппаратов должны 

быть зарегистрированы в книге продаж у предприятия-продавца. 

Не соответствует данной норме разрешение ГНС 

и МФ предприятиям и организациям, оказывающим 

платные услуги (работы) непосредственно населению без использования контрольно-кассовых машин, 

применять действующие бланки строгой отчетности 

взамен счетов-фактур с последующим отражением 

их в книге продаж у поставщика, а также разрешение регистрации импортных товаров в книге покупок 

на основании таможенной Аекларации на ввозимые 

товары и платежных документов, подтверждающих 

фактическую уплату НАС на таможне без выписки и 

оформления счета-фактуры. 

В письме ГНС и МФ рассмотрен ряд вопросов, не 

отраженных в постановлении Правительства. 

Так, например, расширен спектр применения 

счетов-фактур. Если Постановлением Правительства 

преАусмотрено составление счетов-фактур при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), 

то письмом ГНС и Минфина предусмотрено составление счетов-фактур по мере поступления любых 

денежных среАСТВ, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, работ, услуг, в т.ч. средств 

от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученных за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). 

Разъяснено, что не составляются счета-фактуры и 

в книге продаж у поставщика не отражаются: 

-товары (работы, услуги), отгруженные АО 1 января 1997 г.; 
оплачиваемые после 1 января 1997 г. 

В книге покупок у покупателя по этим товарам (работам, услугам) также никаких записей не произвоАится. НАС по таким товарам (работам, услугам) (при 

учетной политике по оплате) уплачивается в бюджет 

поставщиком и предъявляется к зачету (возмещению) 

из бюджета у покупателя в прежнем порядке, Т.е. в том 

отчетном периоде, когда произошла оплата. 

Счета-фактуры должны составляться при безвозмездной передаче товаров (работ, УСЛУГ), включая: 
основные средства и нематериальные активы; 
передаче средств, зачисляемых в уставные фон10