Доступ онлайн
от 49 ₽
В корзину
Cоставление формулы гибкого бюджета позволяет руководству детально планировать
расходы предприятия и адекватно управлять изменениями. Для этого необходимо
подготовить норматив переменных затрат. В теории классификации затрат на постоянные
- переменные существует два подхода к изучению их поведения: микроэкономический и
бухгалтерский. В рамках бухгалтерского подхода в теории и практике западного
управленческого учета применяется ряд методов разделения затрат на переменную и
постоянную части. На предлагаемом примере рассмотрены методы распределения затрат:
(1) метод корреляции, (2) метод наименьших квадратов, (3) метод высшей и низшей точек.
В статье анализируются преимущества и недостатки различных методов и обсуждается
практическая применимость полученных результатов.
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
Роль и значение выделения переменной части затрат предприятия при организации коммерческой хозяйственной деятельности. Role and value of allocation of variable part of expenses the enterprises at the organization of commercial economic activity. Шишкова Татьяна Владимировна - кандидат экономических наук, доцент кафедры "Учета, анализа и аудита" МГУ им. М.В. Ломоносова, профессор, зав. кафедрой "Международного учета и аудита" Государственного университета - Высшей Школы Экономики, профессиональный бухгалтер России, член экспертных групп официальных изданий на русском языке Международных стандартов финансовой отчетности и Международных стандартов аудита. Shishkova Tatyana Vladimirovna - Candidate of Economic Sciences, the associate professor "The account, the analysis and audit" the Moscow State University of M.B. of Lomonosov, the professor, the department chair "The international account and audit" the State university - the Higher School of Economy, professional accountant of Russia, member of expert groups of official publications in Russian International Financial Reporting Standards and International standards of audit. Волошин Дмитрий Александрович – кандидат экономических наук (МГУ им М.В. Ломоносова, кафедра «Учета, анализа и аудита»), магистр и бакалавр экономики, г. Москва, старший специалист отдела управленческого учета и МСФО, ООО «Арлан» Voloshin Dmitry Alexandrovich – Candidate of Economic Sciences (Moscow State University M.V.Lomonosov, sub - faculty is «Accounting, analysis and audit), MASTER’S degree of Economy, BACHELOR’S degree of Economy, Moscow, leading specialist Management accounting and IFRS, «Arlan». Контакты:8(905)505-63-01, 8-495-438-86-71 (дом), dima_msu@mail.ru Ключевые слова: Поведение затрат
Классификация затрат на переменные и постоянные Формула гибкого бюджета Норматив переменных затрат Уравнение совокупных фактических затрат Keywords: cost behavior, cost classification on variable and fixed, formula of the flexible budget, standard of the variable expenses, equation of the total actual costs Краткая аннотация Cоставление формулы гибкого бюджета позволяет руководству детально планировать расходы предприятия и адекватно управлять изменениями. Для этого необходимо подготовить норматив переменных затрат. В теории классификации затрат на постоянные - переменные существует два подхода к изучению их поведения: микроэкономический и бухгалтерский. В рамках бухгалтерского подхода в теории и практике западного управленческого учета применяется ряд методов разделения затрат на переменную и постоянную части. На предлагаемом примере рассмотрены методы распределения затрат: (1) метод корреляции, (2) метод наименьших квадратов, (3) метод высшей и низшей точек. В статье анализируются преимущества и недостатки различных методов и обсуждается практическая применимость полученных результатов. Abstract Formula of the flexible budget allows managament detailed to plan the costs of the enterprise and adequately control change. For this necessary to prepare the standard of the variable expenseses. There are In theories of cost classification on variable and fixed two approaches to study of their behaviour: microeconomic and book accounting. Within the framework of accounting approach in theories and practical person of the west management account is used row of the methods of division of the expenses on variable and fixed part. On proposed example are considered methods of the sharing the expenses: (1) method to correlations, (2) method least square, (3) method high and undermost point. In article are analysed advantages and disadvantages of the different methods and is discussed practical applicability got result.
Работа предприятий в условиях рыночной экономики требует эффективного
ведения хозяйства для выживания в условиях жесткой конкуренции и получения прибыли.
Эпоха формирования вертикально интегрированных холдингов в основном
завершилась. Акционеры и менеджеры российских компаний все больше связывают
понятие успеха с внутренней экономикой своих предприятий и начинают предпринимать
активные действия, призванные обеспечить наибольшую эффективность финансово
хозяйственной деятельности.
Время формирования корпоративной структуры бизнеса, когда компании боролись
за предприятия и формировали из них холдинги, прошло. Сейчас приоритетной задачей
является налаживание эффективного управления этими предприятиями. Неотъемлемой
частью управления компанией является система управленческого учета1.
Таким образом, на данном этапе конкуренция компаний (в т.ч. их подразделений)
на отечественном рынке будет вестись на поле внутренней экономики. А основным
инструментом в борьбе за конкурентоспособность будет информация о внутренней
экономике каждого подразделения, поставляемая системой управленческого учета
предприятия.
В таких условиях неизмеримо возрастает роль управленческого учета на
предприятиях, который позволяет получить всю необходимую информацию для принятия
эффективного
управленческого
решения.
Правильно
организованная
система
управленческого учета занимает одно из важнейших мест в системе управления
предприятием.
В качестве важнейшей составляющей системы управленческого учета является
управление затратами на производство. Одним из основных способов группировки затрат,
применяемых в современной международной практике и теории управленческого учета,
является разделение затрат по отношению к объему производства на постоянные и
переменные. В странах с развитой рыночной экономикой полученная на основе такого
деления информация лежит в основе организации производства.
1 Комплекс мероприятий по организации выявления, измерения, сбора, анализа,
подготовки, интерпретации, передачи и приема информации преимущественно о затратах и
результатах хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования,
планирования, контроля и анализа с целью формирования достаточной информационной базы
внутренним пользователям для оперативного и стратегического управления как предприятием в
целом, так и его структурными подразделениями в рутинных и проблемных ситуациях.
Проблема изучения разделения затрат на постоянные и переменные в качестве базы для принятия управленческих решений является комплексной задачей, предусматривающей рассмотрение ряда вопросов. Среди них - определение сущности затрат на производство, методы их распределения, процесс принятия управленческих решений. Следует отметить, что вид деятельности компании предопределяет классификацию затрат для их распределения, например, для производственных предприятий – на переменные и постоянные, для сферы услуг – на прямые и косвенные, для торговли – на основные и накладные. О важности рассмотрения проблем управленческого учета в таком аспекте свидетельствует тот факт, что современный управленческий учет, который в конце XIX века выделился в самостоятельный вид деятельности предприятия, ставит перед собой четыре основные цели, исходя из которых можно сделать вывод, что разделение затрат на переменные и постоянные необходимо для (1) оказания информационной помощи управляющим менеджерам, (2) проведения контроля и прогнозирования расходов, (3) осуществления выбора наиболее эффективных путей развития предприятия, (4) принятия оперативных управленческих решений. Следует отметить, что в традиционном бухгалтерском учете до сих пор не разделяют затраты на переменные и постоянные, а собирают затраты по основным элементам. Между тем разделение затрат позволяет (1) проводить анализ “затраты - объем - прибыль”, (2) производить расчет и анализ критической точки, (3) использовать систему “Директ - Костинг”. В теории классификации затрат на постоянные - переменные существует два подхода к изучению их поведения: микроэкономический и бухгалтерский. Согласно микроэкономическому подходу поведение затрат рассматривается с учетом всех факторов. Причем упрощенное подразделение затрат на две части и графическое их представление в виде прямой линии неприемлемо. С точки зрения микроэкономической теории линия затрат - это кривая, которую называют кривой общих затрат. Исследования поведения затрат с позиций микроэкономического анализа носят прежде всего теоретический характер, и в силу сложности и малой практической применимости они не получили широкого распространения. Бухгалтерский подход во многом прагматический. Согласно этому подходу затраты делятся, как правило, на две группы: переменные и постоянные. Расхождения между бухгалтерским и микроэкономическим подходами к поведению себестоимости существенны, когда речь идет о линии себестоимости от нулевого до максимального объемов производства. Если касаться изменения себестоимости в практических пределах
изменения объема производства, то в данном случае различия сводятся к минимуму, поскольку в практических целях кривую себестоимости можно рассматривать как прямую. При таком подходе график и линия себестоимости приводят к подразделению всех затрат на постоянную и переменную части. В соответствии с бухгалтерским подходом все затраты делятся на постоянные и переменные. Но даже при использовании данного подхода нельзя игнорировать тот факт существования смешанного типа большего числа видов затрат, которые носят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике западного управленческого учета применяется ряд методов разделения затрат на переменную и постоянную части. На предлагаемом примере2 можно рассмотреть такие методы распределения затрат: (1) метод корреляции, (2) метод наименьших квадратов, (3) метод высшей и низшей точек. Отметим, что в рамках бюджетов дифференциацию затрат на переменные и постоянные следует производить не только по производственной, но и по коммерческой деятельности (управленческие расходы, как правило, фиксированы). В таблице №2 показано, что все затраты могут быть распределены на три группы (по происхождению): производственные – коммерческие – управленческие, и внутри каждой такой группы можно выделить переменные и постоянные элементы (по характеру поведения). Таблица №2. Распределение затрат на три основные группы по природе возникновения. Производственные Коммерческие УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ переменные постоянные переменные постоянные постоянные Прямые затраты на материалы Амортизация фондов Премиальные, бонусы менеджерам по продажам Затраты на рекламу Как правило, содержат только постоянные элементы затрат. Например, зарплата работников головного офиса (управленческий персонал, финансовый отдел и пр.) и Прямые затраты на оплату труда Затраты на вспомогательные материалы, которые нельзя отнести на конкретный вид 2 Пример представлен на основе данных по производству стерильных салфеток за 2013 год (данные таблицы №1). В таблице представлена информация об объемах производства (тыс. ед.) и совокупных затрат (в тыс. рублей) за 12 месяцев.
продукции обеспечивающих служб. Затраты на топливо, газ, электроэнергию для технологических нужд Зарплата прочего производственного персонала с начислениями Командировочные расходы, связанные со сбытом конкретного вида продукции Расходы на содержание отдела маркетинга Арендная плата. Лизинговые платежи и др. Расходы на тару и упаковку готовой продукции Оплата услуг мобильной связи Представительские расходы Оплата услуг интернета Канцелярские принадлежности Методы разделения издержек на постоянные и переменные достаточно полно представлены в специальной литературе. Джай К. Шим, Джойл Г.Сигел обсуждают минимаксный и регрессионный анализ (2, с. 89-93), К.Друри раскрывает суть метода минимума и максимума (1, с.291), Е.С. Стоянова указывает на три основных метода: максимальной и минимальной точки, графический (статистический), метод наименьших квадратов (3, с.182-189). В общем виде разделение совокупных затрат на постоянную и переменную компоненты соответствует расчету параметров в линейном уравнении вида (в общем виде): Уравнение №1 У = А + В * Х , где А - сумма постоянных расходов В - норматив переменных затрат У - сумма совокупных издержек Х - объем производства Минимаксный метод
Минимаксный метод (метод высшей и низшей точек) для определения параметров а и в в уравнении (у=а+в*х) использует две крайние точки (наименьшее и наибольшее значение объемов производства (х)). Считается, что положение этих двух точек на графике в большей степени зависит от уровня активности х, чем от конкретных значений совокупных затрат. Последовательность реализации метода зададим в виде следующих шагов (рисунок №1): Рисунок №1. Алгоритм расчета норматива переменных затрат с использованием минимаксного метода.
Пошаговая реализация метода представлена ниже в таблице №3. Выбор наибольшего и наименьшего значения объема производства (сбыта): Хмакс, Хмин начало Выбор наибольшего и наименьшего значения совокупных затрат: Умакс, Умин. Расчет норматива переменных издержек Н пер. Использование норматива при формировании бюджетов Расчет разности по Х Расчет разности по У Фактические данные об объемах производства Фактические данные о совокупных затратах Бюджеты конец 1 2 3 4 5 6
Таблица №3. Пошаговая реализация минимаксного метода. ШАГИ ОПИСАНИЕ ПРАКТИЧЕСКИЙ РЕЗУЛЬТАТ 1 На основании фактических учетных данных об объемах производства за ряд периодов. Например, за 12 месяцев года, выбирается максимальное и минимальное значения активности (х) Х: х макс и х миним 2 Находится разность Х = (х макс) – (х миним) 3 На основании фактических учетных данных о совокупных затратах за эти же периоды выбираются максимальное и минимальное значения совокупных затрат У: (Умакс) – (У мин.) 4 Определяется разность совокупных затрат, соответствующих наибольшему и наименьшему значениям объема производства У = (Умакс) – (У мин.) 5 Рассчитывается норматив переменных затрат (параметр «В» в уравнении № 1) Нпер = (дельта У) / (дельта Х) 6 Найти величину постоянных затрат Упост = (Умакс) – (Нпер)*(Хмакс) 7 Составление уравнения совокупных фактических затрат У=Упост+(Нпер)*Х 8 Норматив Нпер используется в расчетах переменных затрат S пер = (Нпер)*(Х6), где Х6 – бюджетный показатель объема производства. Подставляя в уравнение У = (Упост) +(Нпер)*(Х) различные значения Х, можно установить общую величину затрат при каждом конкретном запланированном объеме производства. Преимущества такого подхода очевидны: благодаря сопоставлению плановых задач и полученных фактических результатов на промежуточном этапе, анализируя такого рода отклонения, появляется возможность предпринять оперативные меры для исправления или корректировки намеченных планов. Это повышает управляемость, предсказуемость и уверенность в итоговом результате.
Для наглядности применения данного метода, используя данные таблицы № 1, произведем практические расчеты в соответствии с методом высшей и низшей точек. Из всей совокупности информации выбираем данные за месяца с максимальным и минимальным значениями объема производства. Максимальный объем производства составляет 27,74 тыс. единиц в январе, минимальный 26,80 тыс. единиц в июле. Совокупные расходы минимальны в августе и равны 603,34 тыс.руб., максимальны в июне = 620,27 тыс.руб. Разница в уровнях объема производства за эти два периода: 0,94 тыс. единиц.; а в уровнях затрат: 16,93 тыс. руб. Тогда ставка переменных расходов на одну единицу составит: 16,93 / 0,94 = 18,01 (рублей \ 1 единица) (столбик А) тыс. единиц продукции Минимальное значение Х июль 26,80 Максимальное значение Х январь 27,74 разница Хмакс.-Хмин. 0,94 (столбик В) тыс. рублей Минимальное значение Y август 603,34 Максимальное значение Y июнь 620,27 разница Yмакс.-Yмин. 16,93 Нпер.затрат (норматив переменных затрат) тыс. рублей на тыс. единиц = 18,01 Yпост=Yмакс-Нпер*Хмакс = 620,27 - 499,62 = 120,65 Определим абсолютную величину постоянных расходов, которая для любого уровня производства остается неизменной: 620,27 – 499,62 = 120,65 тыс. руб. Уравнение затрат для данного метода будет иметь вид: у = 120,65 + 18,01*х Данное уравнение представляет собой ничто иное как формулу гибкого бюджета, позволяющего оценить величину затрат при разных объемах производства, а также возможность корректировать бюджет при текущих изменениях величин затрат.
Доступ онлайн
от 49 ₽
В корзину