Аудитор, 1996, №4

AblnUTOP 
еt'КемеСQЧНЬЮ t'Курнал 

Издается с августа 1994 года. 

Журнал зарегистрирован в Комитете рф по 


печати. Свидетельство N! 012314. 


Шеф-peдaкrор 
О. ЛЫСЕНСКUО 


Главный редактор 
С. RСР О Н Uн R 


Компьютерный дизайн и верстка 
CPUPMR "RBEII 

nUCbMa U матерuалы ала 


nублuкаuuu Высылать по 


ааресу: 

123592 г.МоскВа, а/а 34 

A!:JQUTOP 


Тел.(О95) 452-1918 

Издательский 

дом 
IIA!:JQUTopll 

N24 


апрепь 
1996 

R~OUTOPCKR~ nRЛRТR POCCUU 
3 

6. 
6UО>tПUН 
АПР. Что это, зачем и почему? 

UНТЕРGЬЮ G rOC:JORPCTGEHHOU O~ME 
5 

А. 
ПОЧUНОК 
Аудит и налоговое законодательство 

CTPRHOGOU R:JOUT 
9 

ер. 
БЕЛОКОНЕ6А 
Учет долгосрочных инвестиций 

в страховых компаниях 

5RHKOGCKUU R:JOUT 
16 

Л. СUОЕЛЬНUКО6А Аудит кассы банка 

TEOPU~ R~OUTR 
20 

Э. CMUPH06 
Принципы И законы аудита 

R:JOUT 
В ООК:Ji\ЛЕНТRН 
29 

Перечень нормативных документов, 

регламентирующих аудиторскую 

деятельность 

qJUHAHCOGDIU 
MEHEOrкMEHT 
34 

М.О6СUОЧУК 
Управление активами и методика 

финансирования 

РЫНОК UEHHDIH 5:JMRr 
39 

Л. ОЛЕСUМО6А 
Облиг~ции внутреннего 

государственного валютного займа 

К UCTOPUU GOnPOCR 
42 

Межбанковские расчеты 

HOPMRTUGHDIE OOK:Jfv\EHTbI 
49 

МП: книга учета доходов и расходов 

Программа проведения 

квалификационного экзамена 
53 

РЕКЛАМА 

Формат 6Ох84 1/8; Бумага ·Офсет Nt1-; печ.Я. 8; 

,",раж 21 000 813. 

"UEHbI САМ ПlIАТИlI HEМAnbIE... " 


PEOAKUUOHHbIO 
СО8ЕТ: 

Bua"nuH B.U. 

r'\олбасuн B.U. 
r'\PUKYHOB А. В. 

ПаВnоВ Е.В. 

flau.юВскuо В.С. 

Рус;> Аnексан.Л. 

Скобара В.В. 

Ответственность за достоверность фактов несут авторы опубликованных материалов. 

Мнение сотрудников редакции и членов редакционного совета 

не всегда совпадает с точкой зрения авторов статеА. 

Редакция оставляет за собоА право, если не было иноА договоренности, менять заголовки и 

сокращать материалы без согласования с авторами. 

npu перепечаmt1е u uumupo6aHuu CCblflt1a на ""урнаn "Ayaumop· оБQзаmельна. 

@) "ДУДИТОР", 1996 

=АЫ=Q=U=Т=О=Р=С=К=АЯ==n=А=Л=А=Т=А=Р=О=С=С=U=U==============~-=======~~ 


АССОЦИАциg АУд.ИТОРСКАg ПАЛАТА РОССИИ 


'J(IIUJ. ЭIIIIJ., ~ " ~? 


в.и. IJJtдJI""H 

Президент Аудиторской Палаты России, профессор 

Увежеемые l.oJ\J\erll-еУАlIторbll 

Многие из вас, веРOSlтно, уже знают о том, что 


решением УчредительногособраниSl от 5 декабрSl 

1995 г. создана АссоциациSl "АудиторскаSl палата 


России·. 


Что это за объединение, каковы его цели и задачи и вообще, ДЛSl чего оно создано и KaKaSl от него 


польза аудиторам? 


На сегоднSlШНИЙ день в России, на первый ВЭГЛSlд, 

более чем достаточно всевозможных ассоциаций, 

союзов и многих других профессиональных объединений аудиторов. Это и Ассоциации бухгалтеров 

и аудиторов России и СНГ, и Конгресс аудиторов, и 

Союз Профессиональных аудиторских организаций, 

и более двух AecSlTKOB региональных аудиторских палат 'Москвы, Санкт-Петербурга, Ростова и т.д.l 

Не секрет, что существующие аудиторские ассоциации, союзы и другие объединениSl ceroAHSI, в 

общем и целом, действуют совершенно разобщенно 

и между ними нет никакого объеДИНSlющего начала. 

Вот и получаетсSl, что действуют они либо по принципу: ·кто В лес, кто по дрова-, либо вообще практически ничего не предпринимают ни с точки зреНИSl 

упорядочения законодательства и стандартизации 

в области аудита, ни с точки зрения разработки национальной системы бухгалтерского учета и налогообложения, отвечающих чаяниSlМ и требованиям 

всех заинтересованных сторон. 

Поэтому и было принято решение о создании 


профессионального объединениSl аудиторов - Ассоциации "АудиторскаSl палата России·, главнаSl задача которой - консолидировать научно-практический аудиторский потенциал нашей страны. Мы убеждены, что только воедино аудиторы смогут добиться от государства созданиSl необходимых и приемлемых условий для своей работы. 


И отсюда вытекает одна из важнейших 'задач 

Аудиторской палаты России: разработка предложений по проекту Закона об аудиторской деSlтельности в Российской Федерации, отстаивание их перед 

законодательной и исполнительной властью. Нам не.обходимо добиться, чтобы В этом законе учитывались интересы независимых аудиторов и аудиторскихфирм. 

Отсюда вытекает и вторая задача "Аудиторской палаты России·: обеспечение независимости 


аудиторов и аудиторских фирм не на словах, а на 


деле. Мы понимаем, что задача эта очень сложная, 


но тем не менее 

убеждены выполнимаSl. И ДЛSl этого 

так же, как и в первом случае, необхо( 

дима полнаSl консолидациSl аудиторов России. 

ТретьSl, не менее важнаSl задача нового аудиторского объединениSl: 

защита профессиональных и социально-экономических интересов своих членов перед государством (налоговой инспекцией, налоговой полицией, прокуратурой и т.д.). Ofевидно, что выполнение и этой задачи ВРSlД ли возможно без объединеНИSl всех аудиторов. 

УчредителSlМL<'I Аудиторской палаты России SlВЛSlЮТСSl общественные и профессиональные объединениSl аудиторов и ряд ведущих экономических вузов. Надо сказать, что выбору формы консолидации предшествовали серьезные дискуссии. 

ОсНQВНОЙ вопрос, как обеспечить возможность 

каждого аудитора стать членом Палаты при других 

формах учредительства, решаетсSl значительно 

сложнее, структура становитсSl более громоздкой 

и менее коммуникабельной. ИзбраннаSl.же форма позволяет абсолютно каждоМу аудитору, каждой аудиторской фирме через объединениSl профессионалов быть членом Палаты, реально принимать участие в разработке всех жизненно важных решений, 

иметь гарантию защиты своих интересов. Такой подход ПОЗВОЛSleТ не создавать ажиотажа вокруг членства в Палате и не ставить аудиторов и аудиторские 

фирмы внеравные УСЛОВИSl на рынке аудиторских 

услуг. 

Участие ведущих экономических вузов в качестве 

учредителей палаты ПОЗВОЛSlет использовать их высокий интеллектуальный потенциал не только в организации подготовки и переподготовки аудиторов, 

но и В разработке стратегических направлений развития аудита в России. 

Таким образом, созданнаSl АудиторскаSl Палата России обеспечит комплексное решение проблем 

аудиторской деятельности, позволит отразить интересы каждого аудитора и каждой аудиторской 

фирмы при сохранении ими полной саМОСТОSlтельности. 

Насколько нам известно, предпринимаются попытки создания отдельными аудиторскими фирма3 

АыаUТОРСКАЯ ПАЛАТА POCCUU
~ 

ми альтернативных профессиональных объеАИнениЙ. 
РОАИТ стремление к приоритету ОТАельных корпо
При ЭТОМ В качестве основного АОВОАа в пользу таративных интересов и nPQMoмy ПОАавлению принци
.их объеАинений ПРИВОАИТСQ' мнение О приближенпов независимости и саМОСТОQтельности более мел
ности Палаты к правительственным структурам, О ее 
ких структур и ОТАельных аУАИТОРО8. 

акаАемичности, малой мобильности из-за возрастВ целом палата не выступает против алыернаного состава РУКОВОАСТва. В то же вpeMQ обращает на 
тивных союзо8. При рациональной организации их
сеБSl внимание тот фаКТ, что ОТАельные альтернативные 
АеSl'l'ельности возникает ЗАороваSl. как KOHKypeHTHaSl,
объеАИненИQ, oxвaтblвaSl ОТ 5 АО 1О фирм-учреАИтелей, 
так и КОНСОЛИАированнаSl среАа. И именно поэтому. 
претеНАyIOТ на монополию в ауАИТорской среАе по всем 

а также в цеЛSlХ повышениSl эферективности нашей АенаправленИQ Ф>tнкционироваНИQ - ОТ борьбы с чиновниSlтельности. получениSl от нее конкретной, а не гипочеством АО выработки еАиных "гривил игры". 
тетической ОТАачи, АУАиторскаQ палата России го
Противопоставление ОТАельных союзов (пусть 
това СОТРУАничать с каЖАЫМ из них на равноправ
АаЖ,е крупных фИрм) АРУГ АРУГУ неизбежно привеной основе, во благо общественных интересов, во 

Ает к противореЧИSlМ в аУАИТОРСКОМ АвиЖ,ении, поблаго всего аУАИТОРСКОГО сообщества. 

~~~HCOlllv 
~1'«~1 8~3_or;
(5) 
? 
ЗА ФЕВРАЛЬ 1996 ГОА 

СЯI02196 
ОКК 
1 
827.28 
21102196 
САО 
1 
3448.77 

СЯ/02196 
ECU 
1 
5873.22 
21102196 
CНF 
1 
4032.46 

СЯ/02196 
FIM 
1 
1033.66 
21102196 
ОЕМ 
1 
3278.35 

СЯI02196 
FRF 
1 
93204 
21102196 
ОКК 
1 
847.35 

СЯI02196 
GBP 
1 
7260.99 
21102196 
ECU 
1 
6О1а68
44 J:tДЖ"tс.~ 
СЯI02196 
I'П. 
100 
300.22 
21/02196 
FIM 
1 
1047.02 

СЯ/02196 
JPY 
10 
443.84 
21102196 
FRF 
1 
951.85 

СЯI02196 
NLG 
1 
2858.69 
21/02196 
G6P 
1 
7355.34 
02102196 
AТS 
1 
451.80 
СЯI02196 
NOК 
1 
734.04 
21102196 
I'П. 
100 
300.52 
02102J96 
AUD 
1 
3524.53 
СЯI02196 
SEK 
1 
675.76 
21102196 
JPY 
10 
451.28 
02102196 
BEF 
10 
1545.34 
СЯI02196 
USD 
1 
4738.00 
21102196 
NLG 
1 
2928.54 
02102196 
САО 
1 
3443.36 
14/02196 
AТS 
1 
458.24 
21102196 
NOК 
1 
749.76 
02102196 
CHF 
1 
3896.02 
14102196 
AUD 
1 
3578.93 
21102196 
SEK 
1 
689.87 
02102196 
ОЕМ 
1 
3176.60 
14102196 
BEF 
10 
1566.95 
21102196 
USD 
1 
4770.00 
02102196 
ОКК 
1 
821.01 
14102196 
САО 
1 
3459.80 
23/02196 
AТS 
1 
468.23 
02102196 
ECU 
1 
5834.75 
14102196 
CHF 
1 
3949.29 
23/02196 
AUD 
1 
3599.21 
02102196 
FIM 
1 
1039.53 
14/02196 
ОЕМ 
1 
3221.67 
23/02196 
BEF 
10 
1601.81 
02102196 
FRF 
1 
925.69 
14102196 
ОКК 
1 
832.75 
2Э/02196 
САО 
1 
3476.27 
02102196 
GBP 
1 
7167.46 
14102196 
ECU 
1 
5921.65 
23102196 
CHF 
1 
404а72 
02102196 
111 
100 
298.78 
14102196 
FIM 
1 
1035.19 
23102196 
ОЕМ 
1 
3294.08 
02102196 
JPY 
10 
442.29 
14102196 
FRF 
1 
936.34 
23102196 
ОКК 
1 
851.55 
02102196 
NLG 
1 
2836.27 
14102196 
GBP 
1 
7264.28 
23/02196 
ECU 
1 
6039.49 
02102196 
NOК 
1 
726.66 
14/02196 
111 
100 
302.66 
23102196 
FIM 
1 
1064.73 
02102196 
SEK 
1 
680.30 
14/02196 
JPY 
10 
444.43 
23/02196 
FRF 
1 
956.31 
02102196 
USD 
1 
4736.00 
14102196 
NLG 
1 
2878.00 
23102196 
G6P 
1 
7377.30 
07102196 
ATS 
1 
459.35 
14102196 
NOК 
1 
737.44 
23102196 
In 
100 
305.СЯ 
07102196 
AUD 
1 
3578.61 
14102196 
SEK 
1 
685.74 
23/02196 
JPY 
10 
455.00 
07102196 
BEF 
10 
157а69 
14/02196 
USD 
1 
4751.00 
23/02196 
NLG 
1 
2941.21 
07102196 
САО 
1 
3439.81 
lЫО2196 
AТS 
1 
461.87 
23102196 
NOК 
1 
753.29 
07102196 
CHF 
1 
3960.88 
lЫО2196 
AUD 
1 
3595.70 
23102196 
SEK 
1 
71а67 
07102196 
ОЕМ 
1 
3229.50 
lЫО2196 
BEF 
10 
1579.03 
23102196 
USD 
1 
4783.00 
07102196 
ОКК 
1 
834.82 
16102196 
САО 
1 
3452.78 
28/02196 
AТS 
1 
472.31 
07102196 
ECU 
1 
5912.08 
16102196 
CHF 
1 
3985.26 
28/02196 
АОО 
1 
3650.73 
07102196 
FIM 
1 
1049.83 
lЫО2196 
ОЕМ 
1 
3248.26 
28/02196 
BEF 
10 
1614.69 
07/02196 
FRF 
1 
939.89 
16102196 
DКK 
1 
839.40 
28/02196 
САО 
1 
3507.69 
...
07102196 
GВP 
1 
7290.83 
lЫО2196 
ECU 
1 
59ЮОО 
28/02196 
CНF 
1 
4086.05 
07102196 
I'П. 
100 
300.97 
lЫО2196 
FIM 
1 
1038.28 
28/02196 
ОЕМ 
1 
332а69 
07102196 
JPY 
10 
450.85 
16102196 
FRF 
1 
942.01 
28/02196 
ОКК 
1 
858.81 
07102196 
NLG 
1 
2884.10 
16/02196 
GBP 
1 
7328.02 
28/02196 
ECU 
1 
6108.79 
07102196 
NOК 
1 
738.70 
lЫО2196 
111 
100 
299.75 
28/02196 
FIM 
1 
107аЗ6 
07102196 
SEK 
1 
6Ю86 
lblO2JQ6 
JPY 
10 
4Ю16 
28/02196 
FRF 
1 
966.34 
07102196 
USD 
1 
4738.00 
16/02196 
NLG 
1 
290067 
28/02196 
G6P 
1 
7420.88 

СЯI02196 
AТS' 
1 
455.31 
lЫО2196 
NOК 
1 
742.79 
28/02196 
111 
100 
3СЯ.15 

СЯI02196 
AUD 
1 
3578.61 
lЫО2196 
SEK 
1 
685.11 
28/02196 
JPY 
10 
46231 

СЯI02196 
BEF 
10 
1557.17 
lЫО2196 
USD 
1 
4760.00 
28/02196 
NLG 
1 
2966.00 

СЯ/02J96 
САО 
1 
3470.05 
21/02196 
AТS 
1 
466.37 
28/02196 
NOК 
1 
760.60 

СЯI02196 
CHF 
1 
3915.70 
21/02196 
AUD 
1 
3606.12 
28/02196 
SEK 
1 
716.65 

СЯI02196 
ОЕМ 
1 
3201.14 
21102196 
BEF 
10 
1593.98 
28/02196 
USD 
1 
4815.00 
4 

I 

u=н=т=еР=8=Ь=Ю==8==го=с=ы=а=А=Р=С=Т=8е=н=н=о=а==а=ым~е==================_~ 

I'JI. uxuozoloe зakохоlamе.ьсшlо 

Депутат Государственной Думы. првдсвдатвлЬ napлsментского подкомитета 


па налоговому звконодатвлЬСТВУ. аудиту. бухгалтерскому учету и финансовой статистике 

An8ICCIJIIAP nOЧIIНО«. отвечает на вопросы журнала ·Аудитор·. 


Корр. Кл" n01Ul3waem повседневная nра"ти", должностным лицам, "оторые осуществляют 1Wнтроль за соответствием финансовых и хозяiiственных оnерации nринятым 

нормативным а"там, nОJЮii бывает очень трудно разобраться 

в обилии действующих до"Уменmoв. В связи С эmllJtl "" вы относитесь " идее заменить многочисленные нормативные акты 

(в moм числе noдза"онные), регламентирующие деятельность 

аудиторов, единым за1WНОМ npяAI020 действuя, 1Wmopblii бы содержал ясные, не доnyc"ающие 

двойных mOJllU)Boнuii юридичес"ие тpaкmoв"и? 

А.П. На мой взгл~д, вообще 

любой закон должен иметь характер правового акта пр~мого 

действиs:l, и в любом законе юридические трактовки не должны 

допускать двойного толковани~, 

XOTs:I, раэумеетсs:l, следует быть 

реалистами; пока нам трудно 

избежать действи~ нормативных 

актов разного ypOBH~. 

Последнее BpeM~ ГосударcтвeHHa~ дума акцентирует усиЛИs:l на выпуске кодексов. Это 

делаетс~ в интересах создани~ 

фундаментальных правовых актов, всесторонне регламентирующих отношениs:l в той ИЛИ иной 

Сфере де~тельности и исключающих различного рода юридические нестыковки и противореЧИs:l, которые обраэуютсSl в случае .одновременного действи~ 

нескольких нормативных документов, к тому же дл~ правовых 

актов такого YPO-ВH~ присущ единый терминологический, пон~тийный аппарат, что способствует четкости юридических трактовок. Как праВИЛО,кодексы 

CTaHOB~TC~ добротной основой 

дм разработки, прин~ти~ узкоспециальных законов. 

Что KacaeTC~ узкоспециального закона об аудите (или об 

аудиторской де~тельности) который бы заменил множество 

постановлений, инструкций и 

временных правил, то и ему должны были предшествовать фундаментальные правовые акты. И 

многое в ЭТОМ плане уже сделано. В частности, к насто~щему 

времени Дума уже ПРИНSlла первую и вторую части Гражданского Кодекса. Идет предварительное изучение проекта Налогового Кодекса. Наконец, парламентом ПРИНSlТ закон о бухгалтерском учете, который отделен 

от налогового учета, что делает 

более ПОНs:lТНОЙ Сферу де~тельности аудитора. 

Должен сказать, что жизнь 

нас, конечно, подталкивает. К 

примеру, набирают силу многочисленные акционерные общества. Более четким становитсs:l и 

законодательство, регулирующее их де~тельность. Акционеры 

давно уже сами понимают, что 

им необходим серьезный аудит, 

тем более, что повсеместно возникает масса трудноразрешимых правовых коллизий, особенно между акционерами и менеджерами, К сожалению, аудиторы (причем из весьма серьезных 

фирм) допускают массу ошибок. 

Есть много случаев заказного, 

покупного аудита: ·ты мне платишь SI подписываю заключение·, Нужен закон, способный 

преградить путь таким правонаруweни~м. 

Этого ХОТSlТ, между прочим, 

в своем пода8ЛSlющем большинстве и сами аудиторы, не желаю·щие бросать тень на свою про- . 

фессию, на ее высокие моральные стандарты. 

Кстати, по планам нашей 

палаты, работа над законопроектом об аудите должна быть 

завершена уже в этом году, ЭТО 

вполне реально, документ, мне 

предстаВЛSlетсSl, будет весьма 

конкретным. 
5 

Корр. lJы С одобренue.м omoзвO./lUCЬ об omiJeлeнuu 6yxгaAmepс"ого учета от НOJIOzoвoгo. Неужели в этом бblJUl такая уж 

острая необxoдu.мость? 

'А.П. Да, бь'lла необходимость. Дело в том, что налоговый учет и бухгалтерский учет два разных вида учета и документации. Аудитор не в COCTO~ни стопроцентно гарантировать, 

что все из проверенного им непогрешимо, он ведь провер~ет 

достоверность бухгалтерской 

отчетности в интересах самого 

преДПРИSlТИSl. Если же мы ·хотим 

ответить на вопрос, все ли сделано преДПРИs:lтием дл~ выплаты 

налогов, то' в этом должен разобратьс~ налоговый специалист, именно ОН в состо~нии сделать необходимый анализ и определить, к каким налоговым 

последстви~м приведет то или 

иное отражение финансовых' 

результатов в Документациипредпри~ти~, Не случайно в тех 

же США действует гигантское 

число консультантов именно по 

уплате налогов. 

Корр. По JШра"теру своеи 

работы аудиторы ЧIlCто соnри~~c~~~~иMлоговоii CJiу:ж60ii. В оnpeiJeлeннo.м 
CNWCAe аудиторы расчищают 

доJЮгу сборщикам НOJЮZOВ, noСICOЛЬ"У аудиторс"ие npdвepки l! 

nринциnе дОЛЖflЫ оnереЖllть 

nрuxoд НОАО20вых чиновни"ов. 

Но из-за нecotIершeнcmва оmeчествен~и налоzoвоii CUCmeJlbl 

доже "волuфuцированные и до6JЮnopяiJoчные аудumoры не всегда могут ZDpaнmupoвamb ""иeHIIIOAI, .",,0 их оцен"о, данная· 

по pe3YJIb1IUlIllOAl nровер"и, яtlJIЯemcя· HeocnOPUAlOiI, чmo не возни"нет IWнфли"та С налоговой 

инсnе"цие'? 

А-П. Да, удручающаSl нестабильность налогового законодательства приносит много не~=================-==U~Н~ТЕ~р~в~ь~ю==в==rО~С~Ы~Й~А~Р~С=Т=В=ЕН=Н=О=О==й=Ы=М_Е 


приsпностеЙ. Не редки случаи, 

когда законодательство меняется в ходе аудиторской проверки, И аудитор оказывается в двусмысленном полож~нии. Представьте себе, он, допустим, провел аудит, исходя из ситуации 
1 июня, а 7 июня ПРИНSlТ уже какой-то новый инструктивный документ, изменSlЮЩИЙ критерии 

оценок. А он уже подписал заключение, как выходить из таких 

ситуаций. 

Чрезвычайно важно то, что 

в основе этой нестабильности и 

несообразностей лежат коренные недостатки и противореЧИSl 

существующей налоговой системы. Разрешить их можно только 
npoBeASl полноценную налоговую реформу. Очень четко и 

правильно цели и задачи этой 

налоговой реформы изложены 

в "Обращении в помержку либерализации налоговой системы·, подписанном представитеЛSlми деловых и финансовых кругов, общественных организаций, 

деSlтемми культуры и работниками средств массовой информации. Отрадно, что Президент 

фактически уже через день отреагировал на это обращение, 

подтвердив, что он будет неукоснительно проводить налоговую 

реформу, обеспечивающую 

стабильность налогов, справедливое их распределение, 

резкое снижение количества 

налогов и защиту прав налогоплательщико~ Главная цель 

скорейшее принятие нового 

Налогового кодекса. 

УчитываSl остроту проблемы. дума уже запретила законом введение в действие правовых актов задним числом. Мы 

уже приступили к работе над 

Налоговым кодексом. Одной из 

основных особенностей этого 

документа станет повышеннаSl 

трудность процедуры внесениSl 

в него изменений. 

Корр. Когда, no Вашим прогНОЗaAl, страна будет шнеть 00стойный ее Налozовый "оде"с 

окончательно? 

А.П. Думаю, что с 1 S1HBapSl 
1998 года. Дело в том, что общаSl часть проекта Налогового 

кодекса поступила в нашу палату из правительства всего лишь 
3 февралSl этого года. А основHaSl часть документа - Т.е. статьи, 

СВSlзанные с конкретными видами налогов - еще даже не готова. На завершение работы над 

созданием проекта по моим 

расчетам, уйдет несколько MecSlцев, к тому же прохождение проекта через парламент будет происходить по частSlМ. Невозможно проведение документа такого объема единовременно. 

Идеи, закладываемые в налоговый кодекс, просты, они 

предполагают создание единого кодифицированного акта, 

охватывающего все, что касаетCSl налогообложениSl. Новый 

фундаментальный правовой акт 

призван заменить все действующие ныне в этой сфере права 

законы, очень многие rюcтанOВJ\eНИSl правительства и инструкции 

налоговой службы Кодекс. содержащий в себе весь nOНSlТийный аппарат, будет максимально гюдробным и предельно четким. 

Мне предстаВЛSlетсSl, что в 

этом году нам вполне по силам 

ПРИНSlть общую часть кодекса. 

Основную часть. видимо, удастCSl ПРИНSlТЬ только В 1997 году. 

Причем, конечно, ввести правовой акт такого объема, допустим, через день после его подписаниSl просто немыслимо, 

нужно BpeMSI ДЛSl ознакомлениSl 

с ним огромного числа людей. 

И тем не менее с начала 1998 

года кодекс вполне может вступить в силу. 

Корр. Чmo вы ,JiIожеme сlUJзать о содеpжDтельной части 

того nрое"та кодекса, который 

уже поступил в ДуМУ из nравительственных стру"тур: yi}os. летворяеnt'ли он Вас? 

Если быть до конца откровенным, ТО лично MeHSI проект 

Кодекса не очень удовлетворSlет, однако должен сказать, что 

из ТОГО, что у нас есть (а 51 ан аЛИЗl!lровал около полутора сотен различных предложений и 

документов по налоговой реформе, поступивших в Думу, в 

Правительство. в налоговую 

службу, в налоговую полицию) 

этот документ, о котором мы 
6 


ведем речь, пока самый лучший. 

Группа людей, возглавляемая 

заместителем министра финансов Сергеем Шаталовым, готоBSI проект, работала на износ и 

совершила своеобразный подвиг. Но тем не менее над проектом предстоит еще очень много 

работать непосредственно в 

Думе. 

Корр. С чем С8Я3DНЫ основные проблемы nодготов"и Налогosoго кодекса? 

Кодекс огромен как по 

сфере, которую он призван регулировать, так и по объему своего текста. Представьте себе: 

общаSl часть - это 243 страницы. 
416 статей. и всюду - вопросы, 

требующие внимательного рассмотреНИSl со стороны законодателей. По многим ИЗ них возможны серьезные дискуссии. 

Есть в проекте Кодекса, к 

примеру. большой раздел. касающийсSl общих принципов налогообложениSl и сборов. В нем 

дано немало новых определений, по новому трактуютсSl дa~e 

ПОНSlТИSl самих налогов и сборов 

(очень сложнаSl проблема!). 

Здесь же дан закрытый neречень 

всех налогов, что само по себе 

тоже предстаВЛSlет собой очень 

сильную t-!овацию. В документе 

фактически все налоги ранжиРУЮТСSl на федеральные, региональные. местные. И других в 

соответствии с проектом - быть 

не может. В целом в соответствии с новым документом количество налогов сокращаетсSl в 

несколько раз. При этом прописан способ установлениSl налогов, их общие характеристики. 

Словом, составителSlМИ 

проекта проделана грандиозHaSl работа. БольшаSl работа 

предстоит над документом и в 
-. 

думе. Но вот беда - к сожалению. 

Гражданский кодекс, на который нам придетсSl опиратьсSl в 

этой работе, содержит в себе 
PSlA неточных определений и 

даже ошибок. В результате мы 

оказались перед дилеммой: или 

создавать Налоговый кодекс, 

опираSlСЬ на S1BHO ошибочные 

определениSl ГК. или вносить в 

него изменеНИ51. или делать ссыл- . 

U_Н_Т_ЕР_В_Ь_Ю В ГО_С_Ы_О_А_Р_С_Т_ВЕ_Н_Н_О_О=О_ЫМЕ
____ 
______= ____________=~ 

ку на то, что нeKoTOpble гюложениSl 

и orpeделениs:I Налогового кодекса не соответствуют Гражданско. 

му, как выйти из такой ситуации? Я 

дУМI!Ю, МЬ' llOЙДем по пути максимального r'p'ближениs:l к терминологии Гражданского кодекса, но 

будем готовить параЛI\eЛЬНО специальный закон о внесении изменений в ГК. 

Это KacaeTcSl, в первую очередь, ПОНSlТИЙ "преДПРИSlтие", 

"ценнаSl бумага", вообще ПОНSlТИЙ 

экономической деSlтельности. 

Все их следует прописать в кодексе как можно четче и подробнее. Тем более что возникла 

масса проблем. СВSlзанных с тем, 

что же SlВЛS1етсS1 преДПРИSlтием. А 

как понимать термин "учреждение"? Как ранжировать налогоплательщиков? Какое определение дать финансовой, благотворительной, религиозной AeSlтельности? А ведь это не просто 

сложные, но и очень важные вопросы, ибо они касаютсS1 проблем ухода от налогообложеНИS1, правильного определениS1 

круга налогоплательщиков. 

Сейчас возвращаетсSl система монастырского земледеЛИS1. У монастырей, как известно, 

традиционно была cвos1 землS1. И 

сейчас они на этой земле рыбу 

ЛОВS1т, ОГОРОДЫ возделывают, 

это что: религиознаS1 деSlтельность или нет? Нет, вроде. Но это 

деS1тельность, осущеСТВЛS1емаS1 

религиозной организацией, 

всему этому МЫ ДОЛЖНЫ дать четкие и исчерпывающие определеНИS1, не противоречащие Гражданскому кодексу. 

Или еще одна проблема, 

СВS1заннаS1 с местонахождением 

учреждениSl, отличаетсS1 ли место деS1тельности преДПРИSlТИS1 от 

места управлениSl им? С точки 

зрениS1 взыманиS1 налогов, это 

важнейшаS1 проблема. Проблема 

и Федерации, и Субъектов Федерации, кстати. Перенесем, к 

примеру, управление какого-то 
KpacHoS1pcKOrO предприS1ТИS1 в 

офшорную зону. Ингушетии. посадим там секретаршу с телефоном, будем собирать правление 

там раз в год.. Где преДПРИS1тие 

налоги должно платить: в КрасHOS1PCKOM крае или в Ингушетии? 

Мы должны дать исчерпывающий ответ. 

А как быть с железными 

дорогами? Вот kakaS1-То из дорог проходит по территории 

трех областей. Управление железной дороги в одной ИЗ них. 

Как быть? Собирать налоги по 

месту деSlтельности во всех областS1Х или в одном ИЗ субъектов Федерации? 

В Федеральный центр идет 

огромное количество писем с 

подобными жизненно важными 

вопросами, и вопросы эти надо 

решать на длительную перспективу. 

Впервые в новом налоговом кодексе pewaeTcS1 проблема консолидации. Пока в нашей 

стране нет практически законодательства, регулирующего отношениSl, которые возникают в 

случае долевого участиSl одних 

предприSlТИЙ в делах других. 
XOTSI мы знаем, что уже сейчас у 

нас образуютсSl различные финансово-промышленные группы. 

Сплошь и PSlAOM тот ИЛИ иной 

банк имеет долю в другом банке, какие-то фирмы - доли в ме· 

таллургическом комбинате, а 

все вместе - долю в страховой 

компании и Т.д. Все переплетено. 

Это должно учитыватьсS1~ с точКИ зреНИSl налоговой? Безусловно. Вполне возможно, мы позволим финансово-промыwленной 

группе консолидировать свои 

доходы в каком-то определенном месте и именно там платить 

налоги или перераспределS1ТЬ 

их, ведь налоговаSl система ДЛSl 

такой финансово-промышленной группы должна быть более 

удобной, Но с другой стороны 
надо предвидеть и попытки 

уйти от налогоо6ложениSl, допустим, kakaSl-То из подобных 

групп в целSlХ ухода от налогооб~ожениSl сгонит всю прибыль 

в Калмыкию или в Москву. Что 

при этом произойдет? Поэтому 

впервые в Налоговом кодексе 

даютсSl очень сложные схемы, 

ПОЗВОЛSlющие и сбор налогов упростить и уклонение от их уплаты 

предотвратить и инreресы субъектов федерации не Н8PfшИТЬ. 

Еще один сложнеЙШИЙ вопРОС: что такое малое преДПРИSl7 


тие? Не пора ли вводить ограничение МП не по числености работающих, а по объему оборота? Бы
ает,, всего 2 человека работают. а через них проходят 

сотни миллиардов. И напротив, 

преДПРИS1тие с сотней человек 

по принципам и объемам своей 

деSlтельности на самом деле 

может быть малым. 

И таких проблем, над которыми законодателSlМ придетсSl 

ИЗРSlдно поломать голову, в проекте - великое множество. 

Корр. Сеiiчtlc AlHozue теорети"и и npa"тuки nРUЗЪUlаIOm 

сделать fioлee щадяЩllAlи нормы 

83Ь1AUlнuя НOIЮ2OtII но зато" НQРУlllитeлJlAl nриAlенять более 

жесткие AtepbI В03iJeйcm8uя. Находит ли та"ой nOiJXOiJ отра3Юение в nрое"те Налогового 

"оде"CIl? Н AIOжеme ли Вы npoиллюстрировать свой ответ 

ccы/lкlJ.Alи на выдерж1Си uз nрое"та HOJUJZ08oгo "одексо? 

A.ll. В проекте Кодекса таКОЙ подход находит сражение, 

но как будут звучать окончательно соответствующие полэжениSl 

кодекса - ceroAHSI, разуMeeTcS1, 

не скажет никто. 

ДЛSl иллюстрации приведу 

текст двух статей документа. 

Уклонен..е ОТ постановк.. на 

учет в налоговых органах. 
1. Уклонением от постановки на учет в налоговых органах 

признаетсSl 
осуществление 

преДПРИSlтием (организацией) 

или предпринимателем своей 

деSlтельности без постановки на 

учет,В налоговом органе в качестве налогоплательщика в течениие более 180 дней со AHSI истечениSl установленного статьей 
202 наСТОSlщего Кодекса срока 

постановки на учет в налоговых 

органах, если сумма неуплаченных в результате таких действий 

(6ездействиSl) налогов или сборов превыwает ПSlТИТЫСSlчекратный установленный федеральным законом размер минимальной месSlЧНОЙ оплаты труда. 
2. Уклонение от постановки 

на учет в налоговых органах. 

предусмотренное частью первой наСТOSIщей статьи, признаетCSl налоговым преступлением и 

наказываетсSl в соответствии с 

~ 
UНТЕРВЬЮ В rOC~J1APCTBEHHoa a~ME 

==============~==========~~~~~ 


уголовным законодательством 

российской Федерации. 

Уклонен..е от подач.. 

Нlлоr0801 декларац..... 

1. Уклонением от подачи 

налоговой декларации призна-. 

ется умышленное непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации в течение более одного 

года по истечении установленного налоговым законодательством срока подачи такой декларации, если сумма неуплаченных в результате такого действия (бездействия) налогов или 

сборов превышает пятитысячный 

установленный Федеральным 

законом размер минимальной 

месячной оплаты труда. 
2. Уклонение от подачи налоговой декларации, предусмотренное частью первой Ha~ 

стоящей статьи, признается налоговым преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством Российской Федерации.· 

А вот как эти статьи будут 

звучать в принятом Думой И подписанном Президентом окончательном тексте Налогового кодекса 
покажет время. 

Лично меня, как депутата 

Госдумы, сегодня больше волнует правовая проблема, связанная с четким разграничением налоговых нарушений и 

ошибок. 

Представьте. После бессонной ночи бухгалтер ошибся на один знак в итоговой 

цифре, не там поставил запятую. 

В другом случае мы сталкиваемся с фактом, когда группа работников предприятия несколько лет сознательно уклонялась 

от уплаты налогов. В одном 

случае - ошибка, в другом нарушение, преступление. Конечно. неравнозначной должна быть и ответственность. И 

Кодекс должен дать четкий 

ответ на то, как следует квалифи ци ровать то или иное 

действие (либо бездействие). 

Тем более, что в нашем законодательстве до сих пор дается очень неконкретное описание этих правовых коллизий. 

В этой связи я удовлетворен 

тем, что в проекте есть две главы, специально посвященные 

вопросам разграничения нарушителей и совершивших непреднамеренные ошибки. Эти главы 

как бы делят проштрафившихся 

на "чистых и нечистых·. Конечно, на практике это будет делать очень сложно. Соответствующая систма определений заложена. 

Корр. Поскольку аудиmoр 

по дейс1lUlJlЮЩему сейчас законодательству наделен не только функциями nроверяющего~ но 

и имеет nолно.моч.uя быть совеmчuко.м~ консультантом клиeHтa~ :хотелось бы знать nодробнее о 2Ilрантuяx прав НQЛогоnлательщиков~ о в03AlОЗlCНОСmя:x защиты интересов клиента в сnорньа сиmyацuяx~ о мере 

ответственности перед законом как налогоплательщика ~ 

так и налогового Op2DHa? 

А-П. Всем этим проблемам 

проект Кодекса уделяет очень 

пристальное внимание. Специально большая глава, например, 

посвящена вопросу о ТОМ, кто 

такой налогоплательщик, какие 

у него права, обязанности. Впервые мы, пожалуй, уравниваем 

права налоговой службы и налогоплательщика.Вплоть до 

того, что, если налогоплательщик не согласен с мнением налоговой службы, то именно она 

должна обращаться в суд и до 

ре ше"Ния суда нельзя списать в 

безакцептном порядке штраф с 

налогоплательщика. На мой 

взгляд, это огромный шаг вперед. 

Заслуживают внимания статьи проекта, касающиеся объектов налогообложения, определения рыночной и биржевой 

цены, проблем себестоимости и 

издержек производства. В этих 

сферах пока далеко не все однозначно. И помогая наводить 

правовой порядок, кодекс, безусловно, окажет Существенную 

помощь и сборщикам налогов, и 

налогоплательщикам. 

В частности, я надеюсь, что 

в понимании издержек мы придем к давно уже отработанным 

в цивилизованном мире схемам. 

Они более либеральны, чем действующие в России. Наши-то схемы, по сути, еще рассчитаны на 

плановую экономику. За последние годы они лишь слегка изменились. 

Можно ли не платить тот 

или иной налог? Как получить налоговую отсрочку, рассрочку 

платежа? Что представляют собой налоговые обязательства? 

Каков порядок их исполнения? 

Кодекс должен дать четкий ответ на все эти вопросы. И это 

тоже будет способствовать повышению уровня гарантий прав 

налогоплательщиков. 

Интервью брал 

Евгений Смирнов. 

Российская Коллегия аудиторов. общероссийское общественное профессиональное 

объединение приступила к формированию базы данных аттестованных аудиторов, 

имеющих намерения организации или улучшения своего трудоустройства. 

Заявки на включение в базу данных подаются бесплатно по телефону: 208-46-15 

8 

I 

=CT=P=A=HO=B=O=Q==Abl=a=U=T==============================~ 


УЧЕТ Аолroсрочных НВВЕcrнцвй 


В стрАховых 

Ф.Н. 5елОlfоне.8 

К.З.Н., доцент 

1. УЧЕТ АОЛГОСРОЧНЫХ 


ИНВЕСТИUИЙ, СВЯЗАННЫХ С 


РАЗМЕШЕНИЕМ СТРАХОВЫХ 

РЕЗЕРВОВ 

1.1. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ 

ИНВЕСТИUИЙ 

в соответствии с Правилами размещения страXOВbIX резервов. введенными в действие приказом NR 

02-О2Ю6 от 14 марта 1QQ5r. Федеральной службы 

России по надзору за страховой деятельностью 

безусловными направлениями размещения страховых резервов являются: 

• 
государственные ценные бумаги; 
• 
ценные бумаги, выпускаемые органами государствнной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления; 
• 
банковские вклады (депозиты); 
• 
ценные бумаги, выпускаемые предприятиями и организациями всех форм собственности; 
• 
права собственности на долю участия в усTl;IBHOM капитале; 
• 
недвижимое имущество и в том числе квартиры; 
• 
валютные ценности; 
• 
денежную наличность на счетах учета денежных средств. 

KOМIIAIIIIIIX 


Вместе с тем, в соответствии с n.2.2. Правил размещения страховых резервов, страховым организациям запрещено использовать средства страховых 

резервов для инвестиций в другие объекты кроме 

neречисленных и выше. Размещение страховых резервов в долгосрочные инвестиции осуществляется на 

условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности. При размещении средств резервов страховые организации должны придерживаться определенных пропорций с тем, чтобы инвестирование средств было эф:рективным, Т.е. приносило доход. 

Для анализа эффективности инвестирования 

средств cтpaxoВblx резервов, каждому ~з neречисленных направлений в Правилах определены нормативы оценки активов: 
• 
государственные ценные бумаги IН 1) -0,875; 

ценные бумаги, выпущенные органами государственной власти суб'Ьектов Российской Федерации и 

органами местного самоуправления (Н2) - 0,500; 
• 
банковские вклады (депозиты) [Н3) - 0,550; 

ценные бумаги (Н4) - 0,600; 
• 
права собственности на долю участия в уставном капитале (Н5) - 0,125; 
• 
недвижимое имущество (Н6) - 0,588; 
• 
квартиры (Н7) - 0,663; 
• 
валютные ценности [Н8) - 0,525; 
• 
средства резервов, находящиеся на расчетном счете (Н9) - 0,675. 

В соответствии СО сложивwимися пропорциями размещения средств страховых резервов страховая организация определяет показатель, именуемый ·норматив соответствия инвестиционной деятельности страховой компании в части размещения 

страховых резервов принципам возвратности, прибыльности и ликвидности· - С,., который определяется по формуле: 

,.LK, 
'=1
С,. 
р 

где: К, =В, • Н, при этом: 

к,(; =12.....) - коэффициент. соответствующий направлению вложений; 

В, (; =12.....) - фактическая сумма вложений в данном направлении; 

9 

~====~~~~~==~======~==~C~T~P~AH~O~B~O~O~A~bl~a==UT 


р - общаQ сумма страховых резервов (отдельно 

по страхованию жизни и иным видам страховаНИQ); 

~ - показатель, соответствующий направлению 

вложений. 

Норматив соотвеТСТВИQ инвестиционной AeQтельности IСп) согласно Правилам размещеНИQ страховых резервов не может быть ниже приведенных 

noказателей: 
• 
по страховым резервам, сформированным по 

договорам долгосрочного страхованИQ жизни - 0,51 о; 
• 
по страховым резервам, сформированным по 

видам страхованИQ, иным чем страхование жизни - 0.490. 

Вместе с тем рекомендуемые пара метры этих 

нормативов равны соответственно 0,680 и 0,640. 

Вместе с тем, ДЛQ осуществлеНИQ текущих страховых 

выплат cTpaXOBaQ организаЦИQ оБQзана обеспечить 

достаточное наличие средств на расчетном счете. В 

соответствии с Правилами страховых резервов на 

расчетном счете должно быть аккумулировано не 

менее З% средств страховых резервов. Кроме того, 

часть страховых резервов (не менее 20% - по долгосрочному страхованию жизни и не менее 1О % • по 

видам страховаНИQ. иным, чем страхование жизни) 

должна быть размещена в государственные ценные 

бумаги. Относительно размещеНИQ остальной части 

страховых резервов cTpaXOBaQ организаЦИQ самоСТОQтельно принимает решение о направлеНИQХ их 

инвестироваНИQ. 

1.2. УЧЕТ СРЕдСТВ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ, 

РАЗМЕШЕННЫХ В АЕНЕЖНЫЕ СРЕдСТВА И 
UEHHbIE БУМАГИ 

Средства страховых резервов могут быть размещены в банковские вклады, в валютные ценности 

или на расчетном счете организации. Денежные 

средства, размещенные на расчетном счете учитываются на счете 51 "Расчетный счет". Учет движеНИQ 

средств на расчетном счете осущеСТВЛSlеТСQ в соответствии с общеПРИНQТОЙ методикой. 

Доход начисленный банками в виде процентов 

по денежным средствам отражаеТСQ по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 39 "Прочие 

доходы". Суммы, полученного дохода, учитываЮТСQ 

при определении налогооблагаемой базы 110 налогу на прибыль. Денежные средства, размещенные в 

валютные ценности учитываЮТСQ на счете 52 "Валютный счет". 

ПОРQДОК совершеНИQ и оформления операций 

по валютным счетам регулируеТСQ правилами банков. Учет движеНИQ средств на валютном счете в страховых компаниях ведется в общеустановленном порядке. Доход, начисленный в виде процентов на суммы денежных средств, размещенных на валютном 

счете страховой организации, отражаеТСQ по дебету счета 52 "Валютный счет" и кредиту счета 39 "Прочие доходы" и включаеТСQ в расчет при определении базы для налога на прибыль. 

KYPcOBaQ разница, по денежным средствам, 

размещенным на валютном счете учитываеТСQ по дебету или кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов·, субсчет 4 "Курсовые разницы· и при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль 

не учитываЮТСQ. Денежные средства, размещенные в 

банковские вклады учитываЮТСQ на счете 57 "Депозитные счета в банках·. Перечисление денежных 

средств на депозитные вклады в банках отрожаеТСQ 

корреспонденцией: дебет счета 57 "Депозитные счета в банках' и кредит счетов учета денежных средств. 

Возврат средств со счетов депозитных вкладов отрахаЮТСQ по дебету счетов учета денежных средств, 

например, 51 "Расчетный счет· и кредит счета 57 "Депозитные вклады·, На суммы полученных до)(одов в 

виде банковского процента на счетах бухгалтерского учета записываеТСQ корреспондеНЦИQ: дебет 

счета 51 "Расчетный счет' и кредит счета 39 "Прочие 

доходы', Вместе с тем следует различать депозитные вклады и депозитные сертификаты, Доходы, полученные по депозитным вкладам, учитываЮТСQ при 

определении налогооблагаемой базы ДЛQ налога на 

прибыль. 

Депозитные сертификаты QВЛQЮТСQ одной из 

разновидностью ценных бумаг. Денежные средства, 

размещенные в депозитные сертификаты, учитываютCQ на счете 59 "Краткосрочные ценные бумаги' и, как 

следствие, с сумм, начисленного дохода удерживаeTCQ и переЧИСЛQеТСQ налог на прибыль в размере 
15% самим банком. 

Согласно Правилам размещеНИQ страховых 

резервов одним из основных направлений размещениQ страховых резервов QвляеТСQ покупка ценных 

бумаг, Ценные бумаги в страховых организаЦИQХ учитываЮТСQ на счетах 07 "Долгосрочные ценные бумаги" и 59 "Краткосрочные ценные бумаги', Учет ведетCQ по видам ценных бумаг в натурально-стоимостных измеритеЛQх. 

Страховая организаЦИQ в своей учетной политике опредеЛQет как будет оцениваТЬСQ стоимость 

ценной бумаги на счетах бухгалтерского учета: по 

номинальной стоимости или по цене приобретеНИQ, 

Исключением QВЛQЮТСQ некоторые виды государственных ценных бумаг, стоимость которых рекомендовано nOCTOQHHO переоценивать и на момент их 

погашеНИQ доводить до номинальной стоимости. 

Покупка ценных бумаг без посредников отражаеТСQ у страховой организации на счетах бухгалтерского учета корреспондеНЦИQМИ: 

m дебет счета 07 "Долгосрочные ценные бумаги' или счета 59 "Краткосрочные ценные бумаги" 

кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами· на сумму стоимости, приобретенных ценных бумаг; 
m дебет счета 81 "Использование прибыли' и 

кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" на сумму Ha~ 

10 

_CT_P_A_H_O_B_O_Q__ 
________________________________==~
A~_a_U_T 

лога по оneрациSlМ с ценными бумагами (3 рублSl с 
1000 рублей стоимости ценных бумаг организаций 

и преДПРИSlтий; 1 рубль с 1СХЮ рублей стоимости 

государственных ценных бумаг). 

в случае, если положениSlМИ учетной политики 

страховой организации предусмотрено, что стоимость ценных бумаг на счетах бухгалтерского учета отражаетсSl по номинальной стоимости, то доведение до номинальной стоимости регулируетсSl на 

счетах 26 "Прочие расходы" и 39 "Прочие доходы". 

Рассмотрим на при мер ах. Например, ценнаS1 

бумага приобретена за 8СХЮ усл. ед. при номинальной стоимости 1схх::ю УСЛ.ед. AaHHaS1 оneрациSl будет отражена на счетах бухгалтерского учета запиСS1ми: (дебет счета 07 "Долгосрочные ценные бумаги' или счета 59 "Краткосрочные ценные бумаги' и 

кредит счета 51 "Расчетный счет' на сумму цены приобретениS1 - 8000 усл.ед.; ( дебет счета 07 "Долгосрочные ценные бумаги' или счета 59 "Краткосрочные ценные бумаги' и кредит счета 39 "Прочие доходы' на сумму разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью. 

В случае, если ценная бумага номинальной стоимостью 1схх::ю усл.ед. приобретена страховой компанией за 11500 усл.ед, то на счетах AaHHaSl ХОЗSlйственная операция будет отражена записSlМИ: ( дебет счета 07 "Долгосрочные ценные бумаги' или счета 59 "Краткосрочные ценные бумаги' и кредит счета 51 "Расчетный счет' на сумму номинальной стоимости ценной бумаги 1СХХ::Ю УСЛ.ед.; дебет счета 
26 "Прочие расходы' и кредит счета 51 "Расчетный счет' 

на О/МЩ разницы we.ж.ду номинальной стоимостью ценной бумаги и ценой ее приобретения - 1ХХ) услед. 

Доход полученный по ценным бумагам отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет' или дебету 

счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' и кредиту счета 39 "прочие доходы'. Налог 

на прибыль с доходов, полученных по ценным бумагам удерживается и neреЧИСЛSlется у организации, 

начислившей этот доход, Т.е. при формировании налогооблагаемой базы ДЛSl налога на прибыль у страховой компании не учитывается. 

Реалиs&.tflSl ценных бумаг отражаетсSl на счетах 

бухгалтерского учета с применением счета 48 "РеализациSl прочих активов", от реализации ценных бумаг может быть получен доход или убыток. В случае, 

если страховая организациSl получает прибыль, то 

записи на счетах будут иметь следующую последовательность: 

Ш дебет счета 48 "РеализациSl прочих активов" 

кредит счета 07 "Долгосрочные ценные бумаги' или счета 59 "Краткосрочные ценные бумаги" 

на учетную или номинальную стоимость, реализуемой ценной бумаги; 

Ш дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' . 

кредит счета 48 "РеализациSl прочих активов" на договорную стоимость реализации ценных 

бумаг; 

Ш дебет счета 48 "Реализация прочих активов" 

кредит счета 39 "Прочие доходы' на сумму 

полученного дохода; 
m дебет счета 39 "Прочие доходы' 

кредит счета 80 "Прибыли и убытки" на сумму полученной прибыли, KOTopaSl включаетсS1 в налогооблагаемую базу ДЛSl расчета налога на прибыль, 

Если от реализации ценных бумаг получен убыток, то записи имеют следующую последовательность: 

m дебет счета 48 "Реализация прочих активов" 

кредит счета 07 "Долгосрочные ценные бумаги' или счета 59 "Краткосрочные ценные бумаги' 

на учетную или номинальную стоимость, реализуемой ценной бумаги; 
m дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 

кредит счет а 48 "Реализация прочих активов' на договорную стоимость реализации ценных 

бумаг; 

Ш дебет счета 26 "Прочие доходы" или 82 

"Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" [в случае, если· в 

соответствии с положениSlМИ учетной политики эти 

резервы формировалисы
 

кредит счета 48 "РеализациSl прочих активов" на сумму разницы между номинально или учетной стоимостью ценных бумаг и ценой их фактической реализации; 

Ш дебет счета 80 "Прибыли и убытки' 

кредит счета 26 "Прочие расходы" на сумму полученного убытка от реализации. 

Вместе с тем, страховые организации часто покупают ценные бумаги через посредников - юридических и физических лиц, сneциализирующихся на 

купле-продаже ценных бумаг. 

При совершении операций через посредников 

возникает временной лаг между временем перечислениSl средств с расчетного счета и временем совершения сделки по приобретению ценных бумаг 

(предоставлением отчета посредником), поэтому в 

таких случаSlХ более приемлема нижеприведеннаSl 

схема корреспонденций счетов (на примере сделок 

с Государственны ми краткосрочными бескупонны~===============================CT=P=R=HO==BO=O==R=blO=U_T 


ми облигациs:lМИ - ГКО, которые приобретаютсs:l страховыми организациs:lМИ через уполномоченные банки-дилеры ~ 

w дебет счета 76 ·Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' 

креДIIТ счета 51 ·РасчетныЙ счет' на сумму 

перечисленных денежных средств на покупку ГКО; 

W дебет счета 59 ·Краткосрочные ценные бумаги" 

креДIIТ счета 76 ·Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' на сумму па кета, приобретенных ценных бумаг по цене отсечениs:l, т.к. ГКО продаютсs:l с дисконтом (по цене ниже номинала); 

W дебет счета 81 ·Использование прибыли' 

креДIIТ счета 76 ·Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' на сумму уплаченного налога на операции с ценными бумагами; 

W дебет счета 20 ·Расходы на ведение дела" 

креДIIТ счета 76 ·Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' на сумму комиссионного 

вознаграждениs:l, причитающегосs:l уполномоченному 

банку-дилеру в соответствии с УСЛОВИs:lМИ договора. 

На дату совершениs:l сделки возможно наличие 

небольшого сальдо по дебиту или кредиту счета 

расчетов - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". 

CTpaXOBas:l организациs:l не реже одного раза в 

квартал (на отчетную дату) проводит переоценку пакета ГКО на основании информационных сведений, 

предоставмемых банком-дилером, что отражаетсs:l 

на счетах бухгалтерского учета корреспонденцией: 

w дебет счета 59 ·Краткосрочные ценные 

бумаги" 

креДIIТ счета 39 ·Прочие доходы'. 

ГКО погашаютсs:l по номинальной цене. Вырученную сумму от погашениs:l ГКО уполномоченный банкдилер может вернуть на счета учета денежных 

средств страховой организации или по ее. поручению приобрести новый пакет ценных бумаг. При погашении ГКО на счетах бухгалтерского учета произBOAs:lTCs:l записи: 

w дебет счета 48 ·Реализациs:l прочих активов" 

креДIIТ счета 59 ·Краткосрочные ценные бумаги" по учетной стоимости пакета ГКО; 

W дебет счета 76 ·Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' 

креДIIТ 48 ·Реализациs:l прочих активов' на 

номинальную стоимость пакета ГКО; 
m дебет счета 81 ·Использование прибыли' 

креДIIТ счета 76 ·Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' на сумму уплаченного налога на операции с ценными бумагами; 
m дебет счета 20 ·Расходы на ведение дела' 

креДIIТ счета 76 ·Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' на сумму комиссионного 

вознаграждениs:l, причитающегосs:l уполномоченному 

банку-дилеру за операции с ценными бумагами в соответствии с УСЛОВИs:lМИ договора; 
m дебет счета 48 ·Реализациs:l прочих активов' 

креДIIТ счета 39 ·Прочие доходы' на сумму 

полученного дохода по ГКО. 

Перечисление денежных средств на счета страховой организации при окончательном расчете отражаетсs:l по дебету счета 51 ·РасчетныЙ счет' и кредиту счета 76 ·Расчеты с разными дебиторами и кредиторами' на сумму погашаемой дебиторской задолженности. В случае, если уполномоченный банкдилер по поручению страховой компании покупает 

новый пакет ценных бумаг, то ВCs:l сумма дебиторской задолженности напраВЛs:lетсs:l на их приобретение и, соответственно, при этом уплачиваетсs:l налог 

на операции с ценными бумагами и оплачиваютсs:l 

услуги организации посредника. На рынке ценных 

бумаг в наСТОs:lщее BpeMs:I оборачиваютсs:l несколько 

видов ценных бумаг, в частности: государственные, 

долгосрочные облигации, облигации внутреннего 

государственного валютного займа, казначейские 

обs:lзательства, золотой серТИфикат, облигации федерального займа и др. Страховые организации 

должны nOCTOs:lHHO проводить анализ эффективннqсти вложений в те или иные государственные ценные бумаги, рассчитываs:l их доходность с учетом налоговых льгот. Вместе с тем в последнее BpeMs:I достаточно широкое распростр~нение получает инвестирование средств резервов внегосударственные 

ценные бумаги, которые учитываютсs:l также на счете 
07 ·Долгосрочные ценные бум8ГИ' или на счете 59 

·Краткосрочные ценные бумаги" (в зависимости QT 

срока обращениs:l ценной бумаги). Методика учета 

негосударственных ценных бумаг аналогична методике, описанной выше. 

1.3 УЧЕТ ИНВЕСТИUИЙ В ПРАВА 

СОБСГВЕННОСТИ НА АОЛЮ УЧАСТИЯ В 

УСТАВНОМ КАПИТМЕ 

Страховые организации в соответствии с Правилами размещениs:l страховых резервов имеют возможность инвестировать часть средств страховых 

резервов в уставный капитал других организаций и 

преДПРИs:lТИЙ. Взносы в уставные капиталы других 

организаций и преДПРИs:lтий учитываютсs:l на счете 06 

·Долгосрочные финансовые вложениs:l·. При орга12