Аудитор, 1996, №3

A~aUTOP 
еi'Кемес~чныО i'К!dрнал 

Издается с августа 1994 года. 

Журнал зарегистрирован в Ко"итете Рф по 


печати. Свидетельство N! 012314. 


Шеф-редактор О. ЛЫСЕНСКIJО 

Главный редактор С. А ер О Н Uн А 


Фотограф 
8. БЕЛЫО 


Компьютерный дизайн и верстка 
CPUPMA "А8Е" 

nUCbMa U матерuалы ОЛQ 


nублuкаuuu Высылать по 


аоресу: 

123592 г.МоскВа, a/Q 34 

A!::IQUTOP 


Тел.(О95) 452- 1918 

Издательский 

дом 

"A!::IQUTOP" 

Формат 60х84 1/8; бумага "Офсет N!1"; печ.Л. 8; 


тираJl( 21 000 экз. 


N2З 

март 
1996 

в t')OMUCCUU по A~OUTOPCt')OO ОЕ~ТЕЛЬНОСТU 

В. МСТUСЛАВСКIJО Доработан проект закона об 

аудиторской деятельности 
3 

CTRHOAPTU3RUU~ A~OUTR 
4 

Порядок составления аудиторского 

заключения о бухгалтерской отчетности 

5RHt')08Ct')UU A~OUT 
IS 

Л. СUОЕЛЬНUКОВА Аудит отдельных операций ко....ерческого банка 

nPAt')TUt')A A~OUTA 
23 

М. ОВСUОЧУК 
Аудит расчетов с поставщика.. и и 


подрядчика..и 


CPUHAHC08blO MEHEOit1MEHT 
21 


Л. СUОЕЛЬНUКОВА  Методы оценки инвестиций 

A~OUT ТОРГ08ЫН nPEQnPU~TUO 
29 

С. HOBLIKOB  
Пробле..ы определения объе..а реализации 

MAPt')R CPUPMOI 
32 

"MOOR STEPHENS BALANS"перспективы развития 

BH~TPEHHUO A~OUT 
35 

Н. МУЛЛАНМЕТОВ 
Аудит в структуре управления предприятие.. 

АНАЛU3 НОЗ~ОСТ8Енно(j ОЕЯТЕЛЬНОСТU 
37 

Л. БУКА 
Управленческий анализ и ко.. плексЛ. TPOCPUMOBA 
~ая оценка зконо..ическоЙ зффективности 

С08ЕWАНUЯ, CEMUHAPbl, t')OHCPEPEHUUU 
40 

Л. ЛАНIJНА  
Создана Дальневосточная палата 

аудиторов 

A~OUT U ПРАВО  
4 I 

Н. rAO?t'1UEB 
Роль бухгалтерской зкспертизы в выР. ЗАНАРОВА 
явлении причинно-следс'гвенных свяС. rAO?t'1UKACYMOB зей эконо..ических преступлени й 

A~OUTOP ~ t')ОМnЬЮТЕРА  
4S 

Л. СРУРПJНА  
Авто..атизация бухгалтерского учета 

МОСt')ОВСt')АЯ А~ОUТОРСКАЯ ПАЛАТА 
47 

МоАП - расписание на завтра 

nРUГЛАWАЕМ к 05с~rкОЕНUЮ 
51 

Пись..а читателей 

HOPMATUBHOIE OOt')~iV\EHTbl 
53 

Порядок уплаты страховых взносов в ПФР 

Учет и отчетность в негосударственных пф 

Аудиторское заключение по отчетности кредитных организаций 

РЕt')ЛАМА 

PED.AKUUOHHbIO 
СО8ЕТ: 

8uB~nuH 8.U. 

t'10лбасuн 8.U. 
t'1PIJt'1YHo8 А.8. 

ПаВлоВ Е.8. 

Пашt'10ВСt'1uо 8.С. 

Руср R.nеt'1сан.Л. 

Сt'10бара 8.8. 

Ответственность за достоверность фактов несут авторы опубликованных материалов. 

Мнение сотрудников редакции и членов редакционного совета 

не всегда совпадает с точкой зрения авторов статей. 

Редакция оставляет за собой право, если не было иной договоренности, менять заголовки и 

сокращать материалы без согласования с авторами. 

Прu перепечоmt'1е u uumupoBoHUU ССblЛt'10 НО i"l'i\dРНОЛ "RyBumop" Об~зоmельно. 

© "АУДИТОР", 1996 

=В=К=О=М=М==UС=С=U=U==П=О=А=~=а=u=т=о=р=с=ко==о=а=Е=ЯТ=Е=Л=Ь=Н=О=С=Т=U=============~ 


Dорабоmах npoekm заkоха 

об ayaumopckou аеsmел"хосmu 

В.А.AfстислввскиЙ 

ОтветствеННblЙ секретарь комиссии 

Комисси~ по аудиторской де~тельности провелючени~ о бухгалтерской отчетности решено 

ла свое очередное заседание 9 феврам 1996 года. 
опубликовать в газете "Экономика и жизнь", других 

Вел заседание первый заместитель председател~ Косредствах массовой информации. 

миссии Ю.А. Данилевский. 
. 
. 
Затем рассматривались организационные и 

Г лавным среди обсуждаемых нормативных додругие текущие вопросы, касающиес~ аудиторской 

кументов был проект федерального закона об аудиде~тельности. В частности, прин~то предложение 

торской де~тельности в Российской Федерации. 
Банка России о предоставлении права аттестации 

Комисси~ в основном прин~ла доработанный проспециалистов по банковскому аудиту Российской 

ект закона, регулирующего аудиторскую де~тельэкономической академии имени Г.В. Плеханова. Коность в стране. 
мисси~ согласилась· с представлением Минфина 

России о включении в перечень учебно-методичесЦентральным аттестационно-лицензионны м 
ких центров, имеющих право аттестации аудиторов 
аудиторским комисси~м Минфина России, Росстрахв области общего аудита, аудита бирж, внебюджетнадзора и Банка России, а также Консультативному 
ных фондов и инзестиционных институтов, Нижегосовету предложено до 1 марта с.г. представить в Кородского и Чембинского государственных универмиссию замечани~ по данному проекту закона. Проситетов. 
ект закона направлен на согласование Верховному 


суду высшему Арбитражному суду, 
в состав Консультативного совета 


Генеральной прокуратуре и Минипри Комиссии введен заведующий кастерству юстиции Российской ФедеГлавным среди обфедрой "Аудит" Всероссийского заочрации. Центральна~ аттестационносуждаемых норманого финансового института, доктор 


лицензионна~ аудиторска~ комисси~ 
экономических наук, профессор В.А. Потивных документов 
Минфина России с участием НаучнодольскиЙ.
был nроект федеисследовательского финансового 
Одновременно Консультативному
рального закона об
института должна организовать расовету рекомендовано уточнить состав 
боту привлеченных специалистов по 
аудиторской деяего членов, с учетом степени их активрассмотрению предложений и заметельности в Российности и полезности в работе совета. Кочаний вышеназванных органов, внесеской Федерации. Комисси~ сочла возможным согласитьс~ 
нию в проект необходимых поправок. 
миссия в основном 
с указани~ми Г осналогслужбы России 
После этого уточненный проект закоот 5 ~HBap~ 1996 г. NQ ПВ-4-13/3н, соприняла доработанна, с соответствующими обоснованигласованными с Минфином России, о 
~ми, будет представлен Комиссии дм 
ный nроект закона, 
том, что при отсутствии в составе годопоследующего направлени~ Правирегулирующего аудивой бухгалтерской отчетности аудитортельству Российской Федерации. 
торскую деятельского заключени~ отчетность за 1995 

Другим актуальным вопросом, 
ность в Российской 
год должна быть прин~та налоговыми 

который рассматривалс~ на заседаорганами с объ~снением причин невыФедерации. 

нии, стал разработанный проект дополнени~ установленного законодакумента, определ~ющий nops;lAoK сотельными и другими нормативными акставлени~ аудиторского заключени~ о бухгалтерстами пор~дка об~зательного проведени~ аудиторской отчетности. Комисси~ одобрила этот документ 
ких проверок, име~ в виду, что данное указание не 

и, учитыва~ его большую практическую значимость, 
освобождает экономические субъекты от проведерекомендовала использовать в аудиторской дe~ни~ об~зательных аудиторских проверок, предусмоттельности. "Пор~док составлени~ аудиторского закренных законодательством. 

3 

~==============================С=Т=А=н=а=А=Р=ТU=3=А=U=U=Я=А=~=а=U==ТА 


ОДОБРЕН 


Комиссией по аудиторской де~тельности при Президенте Российской Федерации 9 феврал~ 1996 г. 


(протокол t\I2 1) 


110РЯL\OК СОС1~/\~НИЯ 


дy.mrOPCKOrO 7А1<ЛЮЧ~НИЯ о 


17ухrМ1~РСКОЙ агЧ~НОС1И 


Москва 1996 

1. 08"I.lЩе. t1Oложе.нuя 

1. 1. Насто~щий Пор~док 

разработан на основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом 

Президента Российской Федерации от 22 декабр~ 1993 г. 
N2 2263. 
1.2. Насто~щий документ 

устанавливает е~иный пор~док 

составлени~ 
аудиторскими 

фирмами и аудиторами, работающими самосто~тельно, аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности экономичес­

ких субъектов в Российской 

Федерации. 
1.3. Насто~щий Пор~док не 

явмется обязательным при составлении аудиторских заключений по результатам: 
W аудита бухгалтерской 

отчетности, подготовленной по 

правилам, отличным от действующих в Российской Федерации; 
m аудита, целью которого не является выражение мнения 

аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 

h Назначе.нuе. a"morcкoro 

узключе.нuя 

2.1. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта 

представмет мнение аудиторской фирмы о достоверности 

этой отчетности. 
2.2. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности 

должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия 

во всех существенных аспектах 

бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему 

бухгалтерский учет и отчетность 

в Российской Федерации. 

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом 
и 
заинтересованными 

пользователями аудиторского 

заключения как-либо иначе. 
2.3. Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что 

существует серьезное сомнение 

по поводу возможности этого 

субъекта продолжить деsпельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 
12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности 

должно выражать данное сомнение. 
2.4. По результатам проведенного аудита бухгалтерской 

отчетности экономического 

субъекта аудиторская фирма 

должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в 

форме безусловно положительного, условно положительного 

или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от 

выражения своего мнения. 
2.5. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы 

о достоверности бухгалтерской 

отчетности экономического 

субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех 

существенных аспектах отражение активов и пассивов экономи­

ческого субъекта ,на отчетную 

дату и финансовых результатов 

его деятельности за отчетный 

период, исход~ из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. 

В дальнейшем аудиторские 

фирмы и аудиторы, работающие 

самостоятельно, именуются 

"аудиторские фирмы", кроме 

случаев, когда дм них устанавливаются разные пор~дки. 
2.6. В условно положительном аудиторском заключении 

мнение аудиторской фирмы о 

достоверности бухгалтерской 

отчетности экономического 

субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех 

существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную 

дату и финансовых результатов 

его деятельности за отчетный 

период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. 
2.7. В отрицательном аудиторском заключении мнение 

(!удиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта 

означает, что в связи с определенными обстоs:пельствами эта 

отчетность подготовлена таким 

образом, что она не обеспечи4 

=С=ТА=Н=Q=А=Р=Т=U3=А=U=U=Я=А=~=Q=U=Т=А==============================~ 


вает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на 

отчетную дату и финансовых результатов его де~тельности за 

отчетный период, исход~ из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. 
2.8. Отказ аудиторской 

фирмы от выражениSl своего 

мнени~ о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, 

что в результате определенных 

оБСТОSlтельств аудиторска~ 

фирма не может выразить и не 

выражает такое мнение в одной 

из установленных настоSlЩИМ ПоP~ДKOM форме. 
2.9. Мнение аудиторской 

фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта" должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользоватемм были очевидны содержание и форма его. 

~.l1ruнцuпы
 соc.mаВле.нuя 

ayuumorcкoro заключе.нuя 

3.1. Аудиторское заключение состаВЛSlетсSl 110 результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской 

фирмой. 
3.2. В аудиторском заключении объект аудита должен 

быть обозначен либо наименовани~ми всех составмющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводилс~ 

аудит, либо словами "бухгалтерCKa~ отчетность". В последнем 

случае под словами "бухгалтерCKa~ отчетность' понимаетс~ BCSl 

совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленнаSl 

дм экономических субъектов 

данного вида деSlтельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и 

отчетность в Российской Федерации. 

Обозначение 
объекта 

аудита должно также содержать отчетный период, отчетную 

дату и наименование экономического субъекта. 
3.3. В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического 

субъекта в соответствии с его 

учредительными документами. 
3.4. Если аудиторское заключение 

COCTaBMeTC~ в отношении бухгалтерской отчетности экономического 

субъекта, ~ВЛSlющегoc~ юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, то TaKa~ бухгалтерскаSl 

отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического 

субъекта независимо от географического расположени~, степени ХОЗSlйственной и финансовой саМОСТОSlтельности, структуры отчетности, ВНУТРИХОЗSlЙственных 
взаимоотношений 

!включаSl выделенные на отдельный балансl, а также представительств. 

Отклонени~ от насто~щего 

положениSl должны быть раскрыты в аудиторском заключении при указании на объект 

аудита. 
3.5, Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской 

отчетности 
экономических 

субъектов состаВЛSlетсSl аудиторской фирмой по специальному соглашению с этим субъектом. 
3.6. При составлении аудиторского заключениSl аудиторcKaSl фирма должна принимать 

во внимание все существенные 

оБСТОSlтельства, установленные в 

результате аудита бухгалтерской отчетности экономического 

субъекта. Существенными признаютс~ оБСТОSlтельства, значительно вли~ющие на достоверность бухгалтерской отчетности 

экономического субъекта. ДЛSl 

определениSl YPOBHSI существенности при планировании и проведении аудита аудиторскаSl 

фирма должна OCHoBbIBaTbcSl на 

внутрифирменных стандартах, 

если нормативные акты, регулиность В Российской Федерации, 

не устанавливают более жесткие 

требовани~. 
3.7. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключени~ 

означает, что в нем изложены все 

существенные оБСТОSlтельства, 

обнаруженные при проведении 

аудита; никакие иные существенные оБСТОSlтельства не были обнаружены аудиторской фирмой 

при проведении аудита. 

Аудиторское заключение 

не может и не должно трактоBaTbC~ экономическим субъектом 
и 
заинтересованными 

пользовате ЛSlМИ аудиторского 

заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные 

обстоsпельства, оказывающие 

или способные оказать вли~ние 

на бухгалтерскую отчетность 

экономического субъекта, не 

существуют. 
3.8. В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть SlCHO 

И полно изложены все существенные обсто~тельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского 

заключени~, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно 

содержать, если это возможно, 

оценку в стоимостном выражении вли~ни~ таких оБСТОSlтельств 

на бухгалтерскую отчетность 

экономического субъекта. 
3.9. Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в 

бухгалтерской отчетности до 

представлени~ ее заинтересованным пользоватемм, то аудиторское заключение не должно 

содержать указаний на эти поправки. 
3.10. Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном пор~дке. В 

случВSlХ, предусмотренных нормативными актами, подписи в 

аудиторском заключении удостовер~ютс~ соответствующими 

печат~ми. 
3.11. АУДИ"JСРЕ:-кое заключение должно быть составлено на 

рующие аудиторскую деSlтельрусском ~зыке. 
5 

~==============================С=Т=А=н=а=А=Р=ТU=3=А=U=U=Я=А=ы=а=U~ТА 


3.1 2. Стоимостные показатели в аудиторском заключении 

должны быть выражены в валюте Российской Федерации. 
3.13. В аудиторском заключении испра8/\ени~ не допускаютс~. 

1t Cocmat? uсоuержанuе 

ayuumotJcкoro JaКлюченuя 

4.1. Дудиторское заключение должно COCTO~Tb из трех 

частей: вводной, аналитической 

и итоговой. Примерные фОрмы 

аудиторских заключений приведены в приложени~х к насто~щему Ilор~дку. 
4.2. К аудиторскому заключению должна быть приложена 

бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводилс~ аудит. 
4.3. BBOДHa~ часть аудиторского заключения. 
4.3.1. BBOДHa~ часть представмет собой общие сведени~ 

об аудиторской фирме. 
4.3.2. BBOДHa~ часть аудиторского заключени~, выдаваемого аудиторской фирмой, 

должна включать: 
W название документа в 

целом - "Дудиторское заключение"; 
W юридический адрес и 

телефоны аудиторской фирмы; 
m номер, дату выдачи и 

наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осущеСТ8/\ение аудиторской де~тельности, а также срок 

действиSl лицензии; 
W номер свидетельства о 

государственной регистрации 

аудиторской фирмы; 
W номер расчетного счета аудиторской фирмы; 
W фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите. 
4.3.3. BBOДHa~ часть аудиторского заключени~, выдаваемого аудитором, работающим 

саМОСТОSlтельно, должна включать: 
W название документа в 

целом - "Дудиторское заключение"; 

w фамилию, им~, отчество 

и стаж работы в качестве аудитора; 
W номер, дату выдачи и 

наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской де~тельности, а также срок действи~ 

лицензии; 
W номер регистрационного свидетельства аудитора; 
W номер банковского 

счета аудитора. 
4.4. Дналитическа~ часть 

аудиторского заключени~ 
4.4. 1. Дналитическа~ часть 

представл~ет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результ атах проверки состо~ни~ внутреннего контром, бухгалтерского 

учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдени~ экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хоз~йственных операций. 
4.4.2. Дналитическа~ часть 

должна включать: 
W 
название данной части; 
W кому адресована аналитическая часть; 
W наименование экономического субъекта; 
W объект аудита; 
W общие результаты проверки состо~ния внутреннего 

контрол~ у экономического 

субъекта; 
W общие результаты проверки состо~ния бухгалтерского учета и отчетности; 
W общие результаты проверки соблюдени~ законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. 
4.4.3. Дналитическая часть 

аудиторского заключени~, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена 

"Отчет аудиторской фирмы", а 

аналитическа~ часть аудиторского заключения, выдаваемого 

аудитором, работающим' самостоятельно, "Отчет аудитора", 
4.4.4. Дналитическая часть 

должна быть адресована испЬлнительному органу, осуществляющему функцию управлени~ экономическим субъектом 2. 

4.4.5. Изложение общих результатов проверки состояни~ 
. внутреннего контроля у экономического субъекта должно 

включать: 
W 
ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию 

и состояние внутреннего контрол~; 
W 
цель и характер рассмотрени~ состояния внутреннего контроля при проведении 

аудита; 
W общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру 

деятельности экономического 

субъекта; 
W описание ВЫЯ8/\енных в 

ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего 

контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта. 
4.4.6. Изложение общих результатов проверки состояни~ 

бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта 

должно включать: 
W общую оценку соблюдени~ устаН08/\енного порядка 

ведени~ бухгалтерского учета и 

подготовки бухгалтерской отчетности; 
W описание ВЫЯ8/\енных в 

ходе аудита существенных нарушений установленного пор~дка 

ведени~ бухгалтерского учета и 

подготовки бухгалтерской отчетности, 
4.4.7. Изложение общих резу лыатов проверки соблюдения 

экономическим субъектом законодательства при совершении 

финансово-хозяйственных операций должно включать: 
W 
цель и характер рассмотрени~ соответстви~ p~дa 

совершенных экономическим 

субъектом финансово-хоз~йственных операций применимы к 

законодательству и нормативным актам при проведении аудита; 
w общую оценку соответствия, во всех существенных отношениях, совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству; 
6 

=С=ТА=н=а=А=Р=Т=U=3=АU=U=Я==А=~а==UТ=А================================~ 


m описание вы~вленных в 

ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом финансово-хоз~йственных операци~х 

применимому законодательству; m ответственность испол­

нительного органа экономического субъекта за несоблюдение 

применимого законодательства 

Российской Федерации при совершении финансово-хоз~йственных операций. 
4.4.8. Оценка общих результатов проверки состо~ни~ внутреннего контром, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также 

соблюдени~ экономическим 

субъектом законодательства 

при совершении финансово-хоз~йственных операций может 

быть выражена в произвольной 

форме. 
4.5. Итогова~ часть аудиторского заключени~ 
4.5.1. Итогова~ часть представмет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности 

бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 
4.5.2. Итогова~ часть должна включать: 
W название данной части; 
m кому адресована итоГOBa~ часть; 
m наименование экономического субъекта; 
W объект аудита; 
m указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерска~ отчетность; m распределение ответстве нности эко номического 

субъекта и аудиторской фирмы 

в отношении бухгалтерской отчетности; 
W указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводилс~ аудит; 
W изложение существенных обсто~тельств, приведших к 

составлению аудиторского заключени~ в форме, отличной от 

безусловно положительного, и 

оценку в стоимостном выражении, если это возможно, ИХ вли~ни~ на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; 

w мнение аудиторской 

фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; 
W дату аудиторского заключени~. 
4.5.3. Итогова~ часть аудиторского заключени~, выдаваемого аудиторской фирмой, 

должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а 

аналитическа~ часть аудиторского заключ~ни~, выдаваемого 

аудитором, работающим самосто~тельно, "Заключение аудитора". 
4.5.4. Итогова~ часть должна быть адресована учредител~м ~частникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита. 

4.5.5. В итоговой части должен быть указан нормативный 

акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому 

должна соответствовать бухгалTepCKa~ отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать 

полное официальное наименование документа, наименование 

органа, издавшего документ, 

дату издани~ документа и его 

номер lесли таковой имеетс~). 
4.5.6. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между эко7 


номическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении 

бухгалтерской отчетности. При 

этом подразумеваетс~, что: 
W экономический субъект 

несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении 

которой аудиторска~ фирма 

проводила аудит; 
W аудиторска~ фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного 

аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности 

экономического субъекта. 
4.5.7. Итогова~ часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий 

аудиторскую де~тельность в 

Российской Федерации, а также 

кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению 

аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта 

должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, 

издавшего документ, дату издани~ документа и его номер lесли 

таковой имеетс~). 
4.5.8. Мнение аудиторской 

фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождатьс~ объ~снением 

того, что понимаетс~ под достоверностью в соответствии с положени~ми раздела 2 насто~щего Пор~дка. 
4.5.9. Итогова~ часть не может быть датирована ранее даты 

подписани~ бухгалтерской отчетности 
экономического 

субъекта. 
4.6. Бухгалтерска~ отчетность, прилагаема~ к аудиторскому заключению. 
4.6.1. Бухгалтерска~ отчетность, прилагаема~ к аудиторскому заключению, должна быть 

составлена по формам, установленным дл~ экономических 

субъектов данного вида дe~тельности соответствующим органом, регулирующим бухгалTepCKO~-1 учет и отчетность в Российской Федерации. 
4.6.2. В цел~х идентификации бухгалтерскм отчетность 

должна быть помечена либо 

подписью уполномоченного 

~==============================~С=Т=А=НQ=А=Р=Т=U=3=А=U=U=Я=А=~=Q=U==ТА 


лица аудиторской фирмы, либо 

специальным штампом, либо 

иным соответствующим способом. 
4.6.3. Если в результате 

аудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, Т.е. 

бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой. 

Если аудиторское заключение составмется после представления 
экономическим 

субъектом бухгалтерской отчетности пользоватемм (учредителям (участникам), налоговым 

органам и др.!, то итоговая часть 

аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того 

чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке. 

Аудиторская фирма может 

использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное· 

представление пользоватемм о 

поправках, необходимых в этой 

отчетности. 

5.11tJeVcта&леиuе 

ayoumotJcкoro :;аключеиuя 

5.1. Аудиторская фирма 

должна представить экономическому субъекту не менее двух 

первых экземпляров аудиторского заключения: 
W не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с 

приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом 

аудита; 
W 
не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением 

бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, для 

предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы. 
5.2. 
Каждый экземпляр 

аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть 

сброшюрован. 

5.3. Аудиторская фирма 

должна представить аудиторское заключений экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом. 
5.4. Экономический субъект несет ответственность за 

предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользоватемм, включая 

учредителей (участников), налоговые органы и др. 

Заинтересованные пользователи, включая' налоговые и 

иные государственные органы, 

не имеют права требовать от 

аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет права и не 

обязана предоставлять какимлибо пользователям копии аудиторского заключения целиком 

или в какой-либо части, кроме 

случаев, установленных законодательством Российской Федерации. 

6. 7аключumелЫ-iые nоложе.нuя 

Настоящий Порядок применяется для составления аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности за 1995 год и 

далее, впредь до введения в действие федерального закона об 

аудиторской деятельности. 

Прuложение 1 

ГlРИМЕРНАЯ ФОРМА БЕЗУСI\ОВНО ПОI\ОЖИТЕI\ЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКI\ЮЧЕНИЯ 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

[длg аудиторской фирмы] 

Юридичесlt.ИЙ адрес: [...1 


Телефон: [ . ..] 


ЛиценэиSl на проведение [б8НК08СII\ОГО 8УДИТ8/8УДИТ8 СТР8ХОВЫХ ОРГ8НИЗ8ЦИй/8УДИТ8 бирж. внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/общего tlудитtI] 1\19 [ • ..] выдана [Н8иuеНОВ8ние орГ8Н8, ВЫД8вшего лицензию Н8 осуществление 8УДИТОРСII\ОЙ Дeslтельности]. 

Лиценэия действительна по [срок действиSl лицензии]. 

Свидетельство о государственной регистрации [фирuенное Н8иuеНОВ8ние 8УДИТОРСII\ОЙ фИРUЫ] 1\19 [...] выдано [Н8иuенование ОРГ8Н8, BblAtlBWerO свидетельство]. 

Расчетный счет N" [ . ..1 в [Н8иuеНОВ8ние б8НК8, в KOTOPOU открыт Р8счетный счет 8УДИТОРСII\ОЙ фирuы1 

В аудите принимали участие [Ф8UИЛИИ, иuеН8, отчеСТВ8 всех 8УДИТОРОВJ. 

для аудитора, работающего самостоятельно 

Аудит проведен аудитором [ФtlUИЛИSl, ИUSI, отчество]. имеющим стаж работы в качестве аудитора [ . ..] года/лет и 
[ . ..] меСSlцев. 

8 

=С=ТА=Н=Q=А=Р=Т=U=3=АU=U=Я==А=~Q==UТ=А================================~ 


Лиценэия на проведение [баНk:ОВCI(ОГО аудита/аудита страховых организаций/аудита бирж.. внебюдж.етных фондов и инвестиционных институтов/общего аудита] N9 [ . ..] выдана [наименование органа. выдавшего лицензию на осуществление аУДИТОРСk:ОЙ деятельности] . 

Лиценэия действительна по [cPOk: действиSl лицензии1 

Регистрационное свидетельство на эанятие предпринимательской деятельностыQ NR [ . ..] выдано [наименование органа, выдавшего свидетельство}. 

Счет NR [ . ..] В [наименование баНk:а. в {отором OTk:PblT расчетный счет аудитора]. 

ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА 

исполнительному органу Iн~именов~ние экономического субъект~1 

1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности [наименование Эk:ономичеСk:ОГО субъепа] за 199[ . ..] год. 

2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами 

рассмотрено состояние внутреннего контроля у [наименование Эk:ономичеСk:ОГО субъепа]. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган [наименование Эk:ономичеСk:ОГО субъепа]. 

З. Мы рассмотрели состояние внутреннего контром исключительно дм того, чтобы определить объем 

работ, необходимых дм формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. 

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля [наименование Эk:ономичеСk:ОГО субъепа] С целью выявления всех возможных недостатков. 

4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод 

о несоответствии системы внутреннего контроля [наименование Эk:ономичеСk:ОГО субъепаJ масштабам и характеру егоl 

ее деятельности. 

5. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. 

Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. 

6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение [наименование Эk:ономичеCl(ОГО субъепа] применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства 

Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган [наименование Эk:ономичеСk:ОГО субъепа1 

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных [наименование Эk:ономичеСk:ОГО субъеk:та] финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно дМ того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного 

нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности [наименование Эk:ономичеСk:ОГО субъеk:та] законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем. 

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные опера
ции осуществмлись [наименование Эk:ономичеСk:ОГО субъепаJ во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА 

(акционерам, участникам) [н~именомние экономического субъект~] о бухгалтерской 

отчетности Iн~именов~ние экономического субъект~1 за 199(...] год 

1. Нами проведен аудит 'прилагаемой бухгалтерской отчетности [наименование Эk:ономичеСk:ОГО субъепа] за 199[ . ..] 

год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом [Ннаименование Эk:ономичеСk:ОГО субъепаJ исходя из [наименование нормативного апа, регулирующего бухгаl\ТеРСk:ИЙ учет, органа. издавшего его, номера и даты изданиSl]. 

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган [наименование Эk:ономичеCl(ОГО 

су6ъепаJ. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных 

аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита. 

З. Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативного апа. регулирующего аУДИТОРСk:УЮ деятельность, органа. издавшего его. номера и даты изданиSlJ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской 

9 

~========================~====С~Т~А~н_а_А_Р~ТU_3_А~U~U_Я_А_ы_а=U==ТА 


отчетности. Мы по/\агаем, что проведенный аудит дает достаточные основания Д/\Я того, чтобы высказать мнение 

о достоверности данной отчетности. 

4. По нашему мнению, при/\агаемая к настоящему Зак/\ючению бухга/\терская отчетность достоверна, Т.е. 

подготоВ/\ена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов 

(НlIимеНО8l1ние экономического субъекта) по состоянию на 1 января 199[ . ..] года и финансовых резу/\ьтатов его/ее деяте/\ьности за 199[...] год исходя из [Наименование нормативного акта, регулирующего БУХГlIлтерский учет, органа, изда8шего его, 
HOMeplI и AIITbl ИЗДIIНИSlМИJ. 

Руководитель аудиторской фирмы 


[аудитор, работающий самостояте/\ьно] 


Аудитор 

Аата__________________ __ 

Прuложенuе 2 

ПРИМЕРНЫЕ ФОРМЫ УСЛОВНО полож.ИТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ 

(Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения см. ПРИЛОJКение 1.1 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА 

(акционерам, участникам) [н~именов~ние экономического субъеКТ(:I) о бухгалтерской 

отчетности IН(:Iименов~ние экономического субъеКТ(:I] за 1991...1 год 

1. Нами проведен аудит при/\агаемой бухга·/\терскоЙ отчетности [наимеНО8l1ние экономического субъеКТII] за 199[ . ..] 

год. Данная отчетность подготов/\ена испо/\ните/\ьным органом [наименование экономического субъекта] исходя из [наимеНО811ние НОРМIIТИВНОГО aKTII, регулирующего БУХГlIЛтерский учет, органа, ИЗДlIвшего его, номера и даты изданиSlJ. ' 

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет испо/\ните/\ьный орган [наимеНОВlIние экономического 

субъеКТll1 наша обязанность зак/\ючается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных 

аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита. 

З. Мы проводи/\и аудит в соответствии с (наимеНО8ание нормаТИ8НОГО акта, регулирующего аудиторскую ДeSlтельность, органа, 

издавшего его, номера и даты издаНИSl1 Аудит п/\анирова/\ся и проводи/\ся таким образом, чтобы по/\учить достаточную 

уверенность в том, что бухга/\терская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит вк/\юча/\ проверку 

на выборочной основе подтверждений чис/\овых данных и пояснений, содержащихся в бухга/\терской отчетности. Мы по/\агаем, что проведенный аудит дает достаточные О<7нования дм того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. 

(После ПIlРllграфа 3 излагаютCSI оБСТОSlтельства, обусловившие подготовку УСЛО8НО положительного аудиторского заключениSl.) 

По нашему мнению, при/\агаемая к настоящему Зак/\ючению бухга/\терская отчетность с поправкой[ами], 

приведенной(ыми) в при/\ожении к настоящему Зак/\ючению и под/\ежащей[ими] отражению в бухга/\терской отчетности за [год, с/\едующий за отчетным] год, достоверна, Т.е. подготов/\ена таким образом, чтобы обеспечить 

во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов [наимеНО8ание экономического субъеКТII] по состоянию на 
1 января 199[ . ..] года и финансовых резу /\ьт атов его/ее деяте /\ьности за 199[ . ..] год исходя из [наимеНО8ание нормаТИ8ного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, изда8шего его, номера и даты изданиSl). 

Руководитель аудиторской фирмы 


[аудитор, работающий самостояте/\ьно) 


Аудитор 

дата___________________ 

10