Аудитор, 1996, №2

R~aUTOP 
етемес~чныО тУРНQЛ 

Издается с августа 1994 года. 

Журнал зарегистрирован в Коuитете Рф по 


печати. Свидетельство N2 012314. 


Шеф-редактор О. ЛЫСЕНСКUО 


Главный редактор С. А ер О НUн А 


Художники 
А. ВО Л К О В 


Фотограф 
В. БЕЛЬЮ 


КШАпьютерный дизайн и верстка 
CPUPMA "АВЕ " 

nUCbMa U матерuалы ала 


nублuкаuuu Высылать по 


ааресу: 

123592 г.МоскВа, а/а 34 


A~QUTOP 


Тел.(О95) 452-1918 

Издательский 

дом 

IIA~QUTopll 

N22 

сре8раnь 
1996 

оcrUUURЛЬНЫО KOMMEHTRPUU 
3 

А. t'1PUt'1YHOB, 
О проблеuах npофессиональноА подВ. ОР>lНЛОВ 
готовки аудиторов 

ПРОБЛЕМЫ R~OUTR 
7 

Э. CMLIPH08 
Стандарты аудиторской деятельности 

CTPR~OGOU R\dOUT 
11 

Е. ЛАНОВА 
Страхование без проблеu? 

Разъяснения Росстрахнадзора 
13 

nPRKTUKR R~OUTR 
16 

М. ОВСUОЧУt'1 
Аудит расчетов по оплате труда 

crUНRНСОGЬЮ МЕНЕОГКМЕНТ 
21 

Л. СUОЕльнut'10ВА 
Методы оценки инвестициА 

ПРUГЛRWRЕМ К ОБС~(t)QЕНUЮ 
44 

С. HOBLIt'10B  
Использование калькуляционных коэффициентов на uалых обрабатывающих предприятиях 

crЕQЕРRЛЬНОЕ ЗАКОНОQАТЕЛЬСТGО 
49 

О неко....ерческих организациях 

ГV,\OCKOBCKOE ЗАКОНОQАТЕЛЬСТGО 
60 

Об Уllорядочении коuиссионноА торговли 

БОПРОСЫ НАЛОГООБло(t)ЕНUЯ 
63 

О проверке правильности исчисл,ения 

организация.. и налогооблагае..оА 

базы 


crUHAHCOGbIO ОАОаГКЕСТ 


Курсы uягких валют 


РЕКЛАМА 

Формат 60х84 1/8; Бумага "Офсет N! 1"; печ.Л. 8; 

тираж 21 000 экз. 

PEQRKUUOHHbIO 
СОВЕТ: 

8UBqnUH 8.U. 

Коnбасuн 8.U. 
KPUK\jH08 R.8. 

Па8nо8 Е.8. 

Паwко8скuu 8. С. 
P\jCP RneKCaH.n. 

Скобара 8.8. 

Ответственность за достоверность фактов несуг авторы опубликованных материалОI. 

Мнение сотрудников редакции и членов редакционного совета 

не всегда совпадают с точкой зрения авторов статей. 

Редакция оставляет за собой право, если не было иной договоренности, менять заголовки и 

сокращать материалы без согласования с авторами. 

npu перепечатке u uumupo6aHuu ссыпка на rt'iypHan "RyBl1mOp" об~:~атеnьна. 
© "АУДИТОР", 1996, Москва 

=О=~=U=U=U=RЛ=Ь=Н=Ь=IU=-=К=О=М=М==ЕН=Т=R=Р=U=О======================~==~ 


о ПРОUЛ~МАХ ПРОФ~ССUОНАЛЬНОО 


подгоmО8RU А)'дumОРО8 


А. Крикуно. 


Первый заместитель председателя LJ,AЛАК, 


начальник Департамента организации аудиторской деятельности Минфина России 


В. Дряхло. 


Член LJ,AЛАК, заместитель начальника Департамента 


организации аудиторской деятельности Минфина России 


Профессия аудитор, аудиторская деятельность эти понятия стремительно входят 

в наш лексикон и уже не вызывают недоуменных вопросов даже среди непрофессионалов. 

Возможно - это одна из самых модных сегодня 

профессиЙ. Потребность в аудиторах велика, 

а с выходом постановления Правительства Российqкой Федерации от 7 декабря 1994 года 
N2 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических 

субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной 

ежеГОДНQЙ аудиторской проверке" с изменениями от 25 апреля 1 995 года N2 408 и введением в действие с 1 января 1996 года Закона 

"Об акционерных обществах" положение на 

рынке аудиторских услуг еще более обострилось. 

Аудиторским фирмам требуется значительное увеличение числа работников, по всей видимости, это одна из основных причин массового обращения интересов специалистов, связанных с учетной и экономической работой, в 

сторону аудиторской деятельности. 

Однако, опыт работы учебно методических центров и экзаменационных комиссий по 

приему квалификационных экзаменов на апестат аудитора показывает, как же мало, в основной своей массе, даже претенденты на получение апест.ата, знают о тех п робле мах, с 

которыми им придется столкнуться в своей 

практике, методах и способах их решения. 

Очень часто претенденты на получение 

апестата аудитора не могут правильно назвать 

нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, ответить на простейшие вопросы: для чего 

необходим аудит, каковы основные принципы 

аудиторской деятельности, как оценить объем 

аудита, какие существуют способы определения стоимости аудиторских услуг, не имеют 

представления о риске профессии, никогда не 

слышали о понятии существенности, аудиторской выборке. В определенной степени это 

можно понять при том дефиците специальной 

литературы, который испытывают аудиторы и 

претенденты на это звание, но оправдать с 

профессиональной точки зрения никак нельзя. 

К сожалению, и в процессе той непродолжительной подготовки к сдаче квалификационных экзаменов, которую предлагают учебнометодические центры по обучению и переподготовке аудиторов и всевозможные другие 

организации, занимающиеся обучением будущих аудиторов, претенденты также не получают информации, необходимой и достаточной в 

начале практической деятельности. 

Как правило, преподаватели на аудиторских курсах в значительной степени упрощенно 

трактуют текст программы квалификационных 

экзаменов по разделу аудита и ограничивают 

свои лекции рассмотрением вопросов ревизии 

конкретных регистров бухгалтерского учета и 

нормативных актов по тому же бухгалтерскому 

учету. И это понятно, так как занятия проводят 

в основном преподаватели кафедр бухгалтерского учета, а то, что в названиях этих кафедр 

добавилось "и аудита" еще не говорит о том, 

что они имеют качественный лекционный материал и отработанную методику преподавания предмета. Ведущие же специалисты крупных аудиторских фирм пока отказываются принимать участие в работе учебно-методических 

центров, ссылаясь на Загрузку по основному 

месту работы или низкие ставки по оплате труда преподавателей. 

По всей видимости, настало время обратить серьезное внимание на решение проблем 

профессиональной подготовки будущих аудиторов и повышения уровня аудиторов практикующих. В противном случае, мы будем иметь 

армию бухгалтеров, пытающихся заниматься 

аудитом, а не цивилизованное аудиторское 

движение, что далеко не одно и тоже. 

В решении указанной проблемы видится 

несколько основных этапов. 

Этап первый - это изменение редаlщии nрогpaмJrlы проведения /(валифu/(ационных ЭI(3а.менов на 

получение /(валифи/(ационною аттестата аудитора, Гlрежде всего с целью разделения вопросов общего аудита и аудита бирж, внебюджет3 

~==========================О=~==U=U=U=АЛ=Ь=Н=Ь=lu=-=к=о=м=м==еН=Т=А=Р==UO 


ных фондов И инвестиционных институтов. Изменение порядка проведения квалификационных экзаменов с целью замены явно неоправдывающего себя тестирования на собеседование с претендентом или полной замены действующего порядка на систему испытаний по 

аналогу с применяющейся за рубежом. 

Далее - принятие решения о допуске к квалификационным экзаменам на аудит бирж, 

страховой и банковский аудит только при наличии аттестата на аудит общий и специализации тематики квалификационных экзаменов 

на аттестат аудитора в области аудита бирж, 

страхового и банковского аудита, принятие 

решения о допуске к экзаменам лиц, имеющих 

любое высшее образование и отработавших в 

аудиторских фирмах установленное количество 

времени. 

И, наконец, переработка раздела по аудиту действующей программы, который, по сути 

дела, является повторением раздела по бухгалтерскому учету с добавлением слова 

"аудит". 

Данный раздел в обязательном порядке 

должен предъявить к претендентам требования знаний основных правил организации, технологии и методики проведения аудиторской 

проверки, расширение его тематики возможно за счет следующих воп росов: 

~ понятие аудиторской деятельности; 

W место аудита в системе контроля; 

W общность и различия аудита и ревизии; 

W пользователи информации бухгалтерской отчетности; 

W цели и задачи аудита; 

~ основные этапы проведения аудиторской проверки; 

~ виды аудита; 

W формы отчетности и регистры учета, 

подлежащие анализу; 

~ взаимоотношения аудитора и клиента; 

W этика аудитора; 

~ регулирование аудиторской деятельности; 
w цели и основные принципы аудиторских стандартов; 

W процедуры отбора аудиторами потенциальных клиентов; 

~ оценка стоимости аудиторских услуг; 

W особенности договоров на проведение 

аудита, письмо-обязательство аудитора перед 

клиентом; 

W процедуры получения информации о 

потенциальном клиенте; 

~ обзор деятельности потенциального 

клиента; 

~ оценка существенности в аудите; 

~ оценка аудиторского риска; 

~ оценка учетной системы и системы 

внутреннего контроля клиента; 

W основные этапы плана аудита; 

~ 
аудиторская программа; 

~ 
аудиторская выборка; 

~ контроль качества работы аудиторов; 

~ информация аудиторов и аудиторские 

доказательства; 

W документация аудитора; 

~ методы аудиторской проверки; 
m оценка принципа действующего предприятия; 

~ понятия мошенничества и ошибки; 

W обзор неопределеННb;lХ обязательств; 

~ оценка результатов аудита; 

W обзор событий, следующих после даты 

составления баланса; 

~ аудиторские заключения. 

Этап второй это nодготов"а студентов 

высших учебных заведений. 

Решение проблем второго этапа - это работа на завтрашний день российского аудита. 

Потребуется определенное время для разработки и утверждения соответствующего стандарта, разработки методики преподавания базовых дисциплин, подготовки значительного 

числа преподавательских кадров. Таким образом, ожидать выпуск студентов, получивших 

полноценную теоретическую подготовку в вопросах организации и проведения аудиторских 

проверок, следует по самым оптимистичным 

прогнозам года через три. 

Этап третий "рат"осрочная nодготов"а 

специалистов, пожелавших связать свою судьбу 

с профессией аудитора и имеющих высшее или 

средне специальное образование соответствующего профиля или любое другое высшее образование, освоившие основы профессии аудитора и получившие практический опыт работы 

в аудиторских фирмах. 

Вопросы этого этапа требуют своего решения в самые сжатые сроки. Для примера, в 
СШД на сегодняшний день действует порядка 
3 18 тысяч аудиторов. В России на 1 января 1995 

года аттестовано на право занятия аудиторс4 

=О=~=U=U=U=А=Л=ЬН=Ь=I=а=К=О=М==М=Е=НТ=А=р=u=а===========================~ 


кой деятельностью более 1О тысяч человек и 

оформлено более 3 тысяч лицензий на осуществление аудиторской деятельности, и это 

гораздо ниже существующих потребностей в 

стране. 

Действующая на сегодня система краткосрочного образования претендентов на апестат аудитора позволяет с минимальными затратами времени подготовить слушателей к сдаче весьма облегченных квалификационных экзаменов, но никак не может удовлетворять по 

широте охвата и качеству получаемых знаний. 

Функционирующие в настоящее время курсы обучения при учебно-методических центрах 

проводят подготовку претендентов как с отрывом, так и без отрыва от основной работы. 

Занятия проводятся по пяти разделам утвержденной программы квалификационных экзаменов: бухгалтерский учет и отчетность, аудит, 

налогообложение юридических и физических 

лиц, финансы предприятий и правовое регулирование хозяйственной деятельности, как 

правило, продолжительностью около 60 часов. 

Понятно, что в столь сжатые сроки изложить 

слушател,Ям огромный по объему материал 

подробно и на высоком качественном уровне 

не представляется возможным. 

Опыт чтения лекций на аудиторских курсах показывает, что только вопросы теории 

аудита требуют освещения не менее чем за 2224 часа. Если добавить к ним детальное рассмотрение BOllPOCOB про верки конкретных регистров бухгалтерского учета, то получится, что 

в целом вопросы программы по разделу аудита требуют для изложения качественного лекционного материала 35-40 часов. Учитывая, что 

постоянные изменения нормативных и методических документов 11РОИСХОДЯТ и в базовых 

для аудита областях знаний, то получается, что 

Ilодготовка претендентов для сдачи к~алификационных экзаменов не должна продолжаться менее 180-200 часов. 

Представляется необходимым построить 

программу подготовки будущих аудиторов таким образом, чтобы решались единовременно 

две задачи. 

Первая подготовить слушателей для сдачи квалификационных экзаменов на апестат 

аудитора, так как только наличие квалификационного апестата аудитора дает право на 

осуществление полноценной аудиторской деятельности и приобретение лицензии. 

Вторая с нашей точки зрения, основная, 

обеспечить уровень профессиональных знаний, 

позволиющий начать самостоятельную аудиторскую деятельность. 

в непосредственной связи с этой задачей 

стоит вопрос об уровне лекционного материала, используемого преподавателями на курсах 

подготовки аудиторов. Полагаем, что пришло 

время для решения вопроса о подготовке преподавателей аудита действущих учебно-методических центров, а их на сегодня уже 27, на 

базе ведущих московских ВУЗов. Это значительно ускорило бы процесс подбора лекционного материала и отработку методики преподавания. 

Необходимо подумать и о том, чтобы на 

заключительном этапе обучения к этому процессу можно было бы привлекать наиболее квалифицированных специалистов известных 

аудиторских фирм. Эти специалисты могли бы 

оказать неоценимую услугу учебно-методическим центрам и их слушателям по прочтению 

материала, освещающего, например: разработку и применение внутрифирменных стандартов аудита, методику подготовки письма-обязательства аудитора перед клиентом, методику определения уровня существенности, конкретные ситуации, с которыми приходится сталкиваться в процессе практической деятельности. Час работы таких специалистов стоит очень 

дорого и их привлечение безусловно еще более поднимет цену процесса обучения и сегодня немалую. 

Определенный опыт в этом вопросе уже 

накапливается. Так в ноябре 1995 года - январе 1996 года в Академии народного хозяйства 

при Правительстве Российской Федерации был 

организован Высшей школой международного 

бизнеса семинар на тему "Обучение специалистов бухгалтерского учета и аудита в России" на основе международной программы ESTACIS. 

Это еще одна проблема и проблема весьма серьезная. Выход здесь, по видимому, один 
- постепенный переход к обучению аудиторов 

по направлению и за счет аудиторских фирм. 

Не секрет, что даже опытные бухгалтеры 

и экономисты не в состоянии на должном уровне провести аудиторскую проверку, будучи вооруженными только теоретическими знаниями 

о процессе аудита. Только пройдя определенную школу конкретной аудиторской деятельности в составе бригады, под руководством опытного аудитора, участвуя в проведении нескольких проверок в качестве стажера, представляется возможным обрести некоторую уверенность в своих силах. Иной путь чреват слишком высоким риском навсегда потерять желание заниматься столь ответственным делом. 

Полагаем, что подобный путь в аудиторы 

еще до сдачи квалификационных экзаменов 

выявит людей случайных или неспособных к 

5 

~==========================О==~=U=U=U=АЛ=Ь=Н=Ь=IU=-=К=О=М=М==ЕН=Т=А=Р=U_O 


занятию столь трудоемким и рискованным делом. Во многих странах мира специалисты, 

отвечающие предъявляемым требованиям, для 

присвоения звания аудитора в течение нескольких лет работают в аудиторских фирмах в качестве помощника аудитора, постепенно осваивая весь практический цикл организации этой 

работы. 

При указанной организации процесса обучения попутно решается и еще одна проблема 
- проблема удовлетворения взаимных потребностей. Сегодня аудиторские фирмы "задыхаются" от нехватки квалифицированных работников, а люди, получившие апестат аудитора, 

не могут найти работу. Но ведь специалисты 

высокой квалификации сами не рождаются, их 

нужно растить, обучать на курсах, стажировать 

под руководством опытных наставников, а значит вкладывать в этот процесс значительные 

денежные средства. 

В настоящее время проблема взаимного 

поиска аудиторов и аудиторских фирм органиJ2 ЯНВАРЯ :ЗЗБ Г. 

10 ГРЕЧЕ(КLIX lIPAXМ 
199.1Б 
1ErIXlET(!4G IfIYНT 
131Б.3Б 
1 \'p.1AНd(~ IfIYНT 
1ЧЧВ.65 
1 I,[.1AНd(КASI УРОНА 
11.5Ч 
10 I,[ПАН(КLIX ПЕ(ЕТ 
386.15 
1 КYВ:~T(~ lILI-IАР 
15613.51 
10 .1L81H(КW( IfIYHT08 
29.31 
10 ПОРТУГА.1Ь(КW( 3(КYlIO 
313.1Ч 
1 (LI-IГАП~Р(~ lIO.1.1AP 
328Ч.11 
1 0 T~UКLIX t1\,P 
0.19 
1lIOt1t1AP (I&Я по РА(ЧЕТАМ ( IМlILE" 
3136.80 
1 АЗЕРБА~lIИFtН(~ МRНfП 
1.0Ч 
1 APf'ISIН(~ lIPRf'I 
11.63 
1QIlJ БЕt10Р~((КW( Р~Бt1Е" 
36.35 
1 YflЗАХС~ ТЕНГЕ 
12.3Ч 
1 jq,pПО(~ (01'1 
Ч26.Ч8 
1t1ATEUIC!4G .1АТ 
8128.91 
1t1UTOE[~ t1UТ 
1165.25 
1rlOt1l1RE[~ t1E~ 
1026.81 
1~ЗБЕК(rиI (~M 
13ч.11 
1~ ~YPAUН(Jq.lX YflPБOEJIНUE8 
26.30 
1 3(ТОН(YflЯ УРОНА 
ЧQJ2.8Ч 

зационно не решена. И, как частичное решение данной проблемы, считали бы возможным 

предложить руководителям аудиторских фирм 

установить тесный контакт с учебно-методическими центрами по полготовке и переобучению 

аудиторов. В этих центрах собирается достаточно подробная информация о претендентах 

на апестат аудитора. У преподавателей в процессе обучения складывается определенное 

мнение о том или ином претенденте, проведение и результаты квалификационных экзаменов тоже дают пищу для размышлений. Таким 

образом, общение с преподавателями учебных 

центров может оказать неоценимую услугу руководителям аудиторских фирм в процессе 

решения проблем набора персонала. 

Будущее покажет, какие из путей решения 

поставленных проблем окажутся наиболее рациональными, но решать их необходимо уже 

сегодня, и усилиями всех сторон, участвующих 

в процессе организации аудиторской деятельности. 

1'-1 01.10000 
100': 
г 
I 
1 
/1111_'111 
/1 
1.1.11.1 
I • 

10 ГРЕЧЕ(КLIX .1РАХМ 
195.88 
1 ЕГUПEТ(~ IfIYНT 
1318.02 
1 \,Pt1RНd(~ IfIYНT 
1Ч6Ч.Ч9 
1 uct1RНlICYflЯ УРОНА 
11.52 
10 I,[ПЯНСКLIX ПЕ(ЕТ 
381.95 
1 К'Н~T(~ lILI-IАР 
15629.01 
10 t1L81Н(КLIX IfIYНT08 
29.36 
1 0 ПОРТ~ГАt1Ь(КLIX 3(КYlIO 
310.Ч1 
1 (IМГАП~Р(~ lIOt1t1AP 
3280,9 
1 0 T~EUКLIX t1,P 
0.18 
1lIOМAP [I&Я по РА(ЧЕТАМ ( UНdиE~ 
31Чl.60 
1 АЗЕРБ~lImAН(~ МАНЯТ 
1.0Ч 
1 APf'IЯН(~ lIPArJ 
11.6Ч 
1. 6Et1OP.:[(КLIX ~БtIE~ 
33.31 
1 YflЗАХС~ ТЕНГЕ 
12.01 
1 ruэпа:~ (01'1 
Ч19.Ч6 
1 .1ATEI,.U(~ t1AT 
86Ч5.10 
1 t1UТ0E[~ t1UТ 
1169.25 
1 rJОt1tЯJ:~ t1E~ 
1032.22 
1 ~З6ЕК[~ (~ 
128.1Ч 
1~ ~УРRLl-l[Jq.lХ YflРБОEmUE8 
25.Б0 
1 3(ТОН(YflЯ Y.P()НfI 
Ч01.Ч5 
1 ГР~ЗLI-I(~ t1APU 
3111.11 

6 

=П=РО~,Б=л=е=М=Ь=I=А=~=Q=U=ТА===================================~ 


G 


э. Смирнов 

доц. Государственной Академии Управления, 

чл.корр.Межд.Академии информатизации 

Рассматривается методология создания стандартов, их 1C/lассифи"ация и содержание. Основное вHUJНaHиe уделено стандартам и нормативам та" или иначе связанных с 

уnравленчес"ой деятельностью. Обращается вHUJНaHиe на большой научный потенциал 
заложенный в трудах российс"их ученых в области управления для формирования базов~ 

стандартов уnравленчес"ой дея тельности. 

оказателем зрелости аудиторской 

деятельности является работа на 

базе общепринятой системы стандартов учета и аудита. Данная сисI

тема дает возможность сопоставить 

показатели учета и статистики различных организаций, создать единую 

систему обучения специалистов и в 
, . значительной степени формализовать данный процесс. 

Существующую систему стан~
дартов условно можно разделить на 

две группы: общую и функциональную. 

Общая отражает гуманитарные (социальные) стандарты работы специалиста на 

объекте. К ним относится меЖДУЩ:lРОДНЫЙ норматив этики бухгалтерской профессии. 

Функциональная отражает особенности 

учета и аудита конкретной функции IlРОИЗВОД.ства или управления. К ним относятся: 
• 
международные стандарты учета, отражающие различные стороны методологии и 

организации бухгалтерского учета в системе 

рыночной экономики (включают 31 международный стандарт учета и 2 международных норматива финансовой отчетности, учета и аудита в общественном секторе); 
• 
международные стандарты финансового и управленческого учета, финансовой отчетности (включают три норматива); 
• 
директивы Европейского Экономического Сообщества, касающиеся учета и отчетности и включенные в законодательство странучастниц; 
• 
международные нормативы аудита, регламентирующие работу аудиторов, ПРИНЦИI1Ы 

проведения независимых аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности акционерныхобществ, фирм, бирж, банков, страховых компаний, взаимоотношения аудиторских фирм с клиентами, содержание экзаменов 

на получение звания аудитора (включают 29 

нормативов); 

• 
международные нормативы бухгалтерского образования, устанавливающие требования к предквалификационному обучению и 

профессиональному образованию, содержащие тесты на профессиональную компетентность и свод необходимых профессиональных 

знаний (включают 3 норматива). 

есмотря на солидные наименования, 

содержание стандартов учета постоянно совершенствуются. Так, в Уставе 

Комитета международных стандартов 

учета (КМСУ), созданного в 1973 г., 

одна из задач формулируется следующим образом: "работать для совершенствования и гармонизации бухгалтерских инструкций, стандартов и процедур, 

относящихся к представлению финансовой отчетности". Кроме совершенствования стандартов учета КМСУ рассматривает и проеi<ТЫ новых стандартов учета и аудита, а также координирует деятельность по совершенствованию целей, задач, средств стандарта и 

методов их решения. 

Наиболее полно разработаны стандарты 

ДЛ~ функции "бухгалтерский учет". Общая 

структура международного стандарта учета может быть представлена в следующем виде: наименование стандарта, положения о нем и параграфов. Каждый параграф положения включает один или несколько статей. Нумерация 

всех статей сквозная. Наименования параграфов положения в общем виде следующие: 

введение, определения, объяснение, методы, 

способы, формулы, особенности учета, стандарт, дата вступления в силу. 

Во введении рассматриваются особенности данного положения о стандарте (ограничения или расширения) и особенности процесса подготовки к нему со стороны заинтересованных лиц. 

В определении приводятся глоссарий основных терминов положения. 
В объяснении дается более Ilодробное, 

чем в определении, толкование отдельных терминов. 
7 

~===================================ПР=О=Б=Л=Е=М=Ь=I=А=~=Q=U=Т=А 


Методы, способы, формулы, особенности 

учета могут иметь несколько наименований 

статей. В них отражается технология обработки и представления информации по данному 

стандарту. 

стандарте на базе перечисленных ранее 

статей положения приводится алгоритм 

учета с комментариями. Если есть необходимость в подробных комментариях 

ряда элементов процесса формирования 

стандарта на несколько параграфов, то 

вводятся дополнительные параграфы 

положения. 

В параграфе "Дата вступления в силу" 

имеется одна статья с текстом "Стандарт 

действителен с "_" 
9_ Г.". 

Все статьи дополнительных параграфов и параграфа "Дата вступления в силу" 

составляют неотъемлемую часть параграфа .. Стандарт". 

Следующими по важности за стандартами 

бухгалтерского учета идут международные нормативы финансового и управленческого учета, 

которые поддерживаются Комитетом по финансовому и управленческому учету (FMAC) Совета МФБ (Международная федерация бухгалтеров) 

Управленческий учет трактуется в предисловии к нормативам международного управленческого учета как "процесс идентификации, 

измерения, накопления, анализа, подготовки, 

интерпретации и передачи информации (как 

финансовой так и операционной), используемой управленческим звеном для планирования, 

оценки и контроля работы организации и для 

уверенного использования отчетности по ресурсам". 

Нормативы состоят из указаний по управленческому учету в форме практических и теоретических методик. 

Разработано три норматива: 
... 
концепция управленческого учета; 
... 
решения по капитальным затратам; 
... управленческий контроль за проектами. 

Общая структура норматива состоит из 

введения и методики. Методика может включать несколько параграфов, состоящих из статей. 

Таким образом, основным элементом в 

системе стандартов является сам стандарт, 

следующим элементом является норматив, 

обслуживающий стандарт. Часто норматив также называют стандартом. 

Как явление стандарты представляют набор нормативного материала с соответствующим механизмом его реализации. Явление это статика формирования стандартов, а прОцесс это динамика. Часто именно статика 

формирует у многих специалистов мнение о 

том, что стандарты сдерживают развитие тех8 


ники и технологии, управления и самосознания человека в организации. 

Мощный прорыв в создании И реализации 

системы стандартов учета и аудита организаций приблизил общественное мнение к тому, 

что и в управленческой деятельности формирование стандартов принесет пользу обществу. 

Фактически работа всех крупных ученых в 

области управления, экономики и других наук 

была направлена на создание стандартов, в 

виде рекомендаций, принципов.. законов и закономерностей, например, работы Афанасьева В.Г., Гвишиани Д.М., Кибанова А.Я., Кочерина Е.д., Мильнера Б.3., Попова Г.Х. Существенные научные и практические разработки 

в области управления и экономики проводились и хранились В рамках научных школ под 

крылом крупных академических, учебных и других учреждений. Однако для этих работ не было 

широкого объединяющего начала, которое позволило бы создать систему общепринятых 

стандартов в управлении или экономики. 

аким началом в области финансовой 

деятельности и учета стало сотрудничество: Американского института дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA), Главного бюджетно-контрольного управления США (GAO), 

Международной федерации бухгалтеров, Комитета по международным стандартам учета (КМСУ), Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям и др. Это 

объединение прямо или косвенно поддерживается бухгалтерски м и организациями 

Австралии, Германии, Великобритании, Канады, Мексики, НидеРllандов, США, Франции, 

Японии. 

Основными задачами этого сообщества 

являются: 
... 
публикация в своих странах всех одобренных КМСУ международных стандартов учета, 
... 
убеждение соответствующих служб 

своих стран о необходимости введения международных стандартов учета в практическую 

работу бухгалтеров и аудиторов, 
... 
убеждение соответствующих служб 

своих стран о необходимости соответствия национальных стандартов учета международным. 

Работниками КМСУ разработана методологическая база создания международного 

стандарта учета. Методологическая база включает процесс и процедуру разработки стандарта учета. 

Процесс включает следующие этапы: 
... 
обсуждение и утверждение темы стандарта учета (объект, актуальность, цель, задачи), 
... 
обзор и анализ ситуации относительно утвержденной темы, 

~nР~О~Б~Л~Е=М=Ь=I=А=~=а=U=ТА==~~~======~====~==~~=======~ 


... 
определение проблемы, исходя из изучения национальных и региональных бухгалтерских требований и других определяющих документов, 
... 
формирование проекта стандарта учета, 
... обсуждение проекта с заинтересованными юридическими и физическим лицами, публикация проекта стандарта учета и организация его изучения, 
... 
юридическая оценка замечаний, комментариев, полученных в результате публичных обсуждений. 

роцедура создания международного 

стандарта учета включает пять операций: 
... 
составление общей модели 

стандарта учета (табличный, формульный, словесный и т.д.), согласование ее В'соответствующем органе КМСУ и получение комментариев 

по ней, 
... 
детализация скорректированной модели стандарта учета в соответствии со структурой международного стандарта учета и создание 

положения -проекта, 
... 
общественный просмотр положения-проекта и получение комментариев, 
... 
анализ комментариев и с~ставление 

Гlpoeктa о международном стандарте учета, 
... 
анализ и утверждение проекта международного стандарта учета в соответствующем органе КМСУ и публикация данного стандарта. 

Несмотря на то, что подавляющее количество международных стандартов учета создано для бухгалтерского учета общий подход (философия аудита) сохраняется и для других направлений контроля. Так, в международных 

стандартах учета определены основополагающие принципы аудиторской деятельности, в том 

числе: 

ЛО1lllmНocmь. 
Информация, используемая 

в финансовой отчетности должна быть понятной пользователям. 

УмесltUЮClllь. Информация должна быть полезной для пользователя при оценке прошлых 

или настоящих событий, а также возможно и 

при прогнозировании. 

MtuneJlluuыIocIIII.. Информация должна быть 

связана с сущностью явления. 

ДocmtНIepllocmЬ. Информация должна быть 

свободной от ош ибок. 

с,.осmь формы. ИНформация должна отpaжaTb реальные процессы, а не их формальные представления. 

HeйmplIIIWIOCmlI. Типовые алгоритмы обработки информации не должны изменяться при 

желании одной из сторон. 

9 


ocмolllp"",e.tIыIoc••• Включает два аспекта: 

отсутствие в информации неточностей и предусмотрительность аудитора при выработке 

суждений. 
COllOC1lllUlllAlOCmlI. Ilараметры контроля должны иметь одинаковые единицы измерения для 

одинаковых процессов, характеристик и показателей объекта. 

Ctloetlpe..тttellllocmь. Информация должна поступать нужному человеку в нужное время. 

Разработаны и нормы этики аудитора также применимые и для других направлений 

аудита. 

Уll0минавшиеся ранее разработки Российских ученых по методике разработки стандартов не уступают принятым в КМСУ правилам. 

качестве примера мы рассмотрим фрагменты функциональностоимостного анализа (ФСУ) в управлении, разработанного А.Я.Кибановым. 

ФСА - это метод системного исследования функций объектов управления 

(технических, технологических, биологических и социальных), направленный на 

обеспечение необходимых потребительских свойств объектов управления и оптимальных затрат на их реализацию на 

всех этапах жизненного цикла. ФСА в управлении, по большому счету, является 

еще неутвержденным, но общепризнанным стандартом на анализ функций управления, оптимизацию их количества и совершенствования системы управления предприятием. 

Методика ФСА предусматривает семь этапов: Подготовительный. Выбор конкретного 

объекта управления (ОУ), создание исследовательской группы и подготовка к проведению 

анализа, составление графика проведения 

ФСА. 

ННфоРAUlЧ"Оllllыii: Разработка модели использования ОУ, оценка реальных условий функционирования ОУ, изучение комментарий по 

ОУ, составление и анализ калькуляции затрат 

по ОУ, построение функционально-стоимостной модели ОУ, определение приоритетов решаемых задач. 

AIuи"",,,.,ec,,,,и: Составление перечня функций ОУ и их классификация, определение активизирующих, тормозящих, потенциальных и 

нейтральных функций, анализ функций, исключение лишних и добавление необходимых функций, построение новой скорректированной 

модели ОУ, составление новой, калькуляции 

затрат; экспертная оценка нового состава функций ОУ. 
TtlopIleCltIlii.: Поиск приемов и методов активизации разработки управленческих решений по ОУ, поиск альтернативных решений по 

объединению, разделению, изменению функций ОУ для улучшения набора потребительс~==================================~П~Р~О~б~Л~Е~М~Ь=I~R~~~а=U==ТR 


ких свойств. отбор наиболее приемлемых вариантов. 

HCC4eiJoвtulJUЬCК1li: Разработка эскизов построения ОУ по принятым вариантам и их сравнительная оценка. внешняя экспертиза принятых вариантов, создание макета или модели 

опытного ОУ. 

Рекомендllmиьный: Составление техникоэкономического описания выбранного варианта ОУ, обоснование прямых и косвенных областей применения ОУ, составление рекомендаций по наиболее эффективному применению 

тех или иных свойств ОУ в соответствующих 

областях использования. 
BHeiJpe1Ule: Организация рекламной кампании и поиск организаций для возможного использования разработанного ОУ, сбор статистических данных о nроцессе внедрения и реальных потребительских свойствах нового продукта. 

Примеры анализа по методике ФСА показали сопоставимость, повторяемость и однозначность результатов совершенствования системы управления предприятиями за счет использования методики ФСА как стандарта. 

Большой объем работ по созданию нормативов на отдельные виды управленческой 

деятельности был проделан в 60 - 90 гг в бывшем НИИ труда СССР (например, "Методические основы создания системы базовых нормативов для нормирования умственного труда" 

под руководством Слезингера Г.Э.) и др. 

теории управлении существует ряд школ 

не всегда совместимых друг с другом. 

Формирование стандартов может очертить общие согласованные подходы к тем 

или иным категориям управления. 

Таким образом, важнейшая, задача 

сведения многочисленных разработок в 

теории управления к стандартам еще 

ждет своих исследователей. 

10 ГРЕЧЕСких .1PAXrI 
1 ЕГIПТ(ru! ffYНT 
1 (,p~AН.1(ru! ЧМ;:JНТ 
1 I,[t1AНd(КASI КРОНА 
10 L[ПАН[~ ПЕСЕТ 
1 ~8E~TCru! .1LmP 
10 ~LmНC~ IfМ3HT08 
10 ПОРТ'::IГ~Ь(~ З(~О 
1 СIМГАП'::IР(!iUI dO~~AP 
10 T'::IPEUкиx t1Lf 
1dOМAP С(.Я по РАСЧЕТAI'I ( IМ.1LE~ 
1 АЗЕP6fII.1НIКru! f'lAНAT 
1 API'ISlНCru! dPAI'I 
100 6E~OP'::I[C~ P$~E~ 
1 КAJ1XCru! ТЕНГЕ 
1 lfUЭГuзсrut (01'1 
1 ~ATEU[КI,I;! ~AT 
1 t'!UТOВCru! tlUT 
1 l'IO~dA8[ru! ~E~ 
1 '::IЗ6ЕКС!iUI ('::11'1 
1000 '::I1'fIAL.Н(~X КАРБО8АНUE8 
1 3(ТOНCКASI ~ 
1 ГР'::IЗIМСru! ~APи 

10 

;:ч 
~:H:::::!P~: : ЗЗБ Г. 

193.2Ч 
1385.20 
1369.13 
10.66 
318.18 
15692.82 
29.53 
308.20 

331Ч.53 
0.11 
3160.00 

1.0Ч 
11.10 

Ч1.00 
12.10 

Ч21.52 
8681.62 
1115.00 
1031.30 
128.11 
26.10 
398.66 
3190.32 

10 ГРЕЧЕСких .1PAXI'I 
1 ErIllETC~ ffYНT 
1 иP~AH.1C~ ~HT 
1 1,[~.1[КASI КРОНА 

10I,[ПАН(ких ПЕСЕТ 
1 ~ЕЕСПСКIlI .1IМАР 
10 tUJlНCКUX ~HT08 
10 ПОРТ'::IГА~ЬСКUX З(~.10 
1 СI,НГАП'::lРС~ .10~~AP 
10 T'::IPEUКUX ~(,p 
1.10МАР С(.Я ПО РАСЧЕТАI'I ( IМ.1LE~ 
1 АЗЕР6А~.1mнс~ I'IАНАТ 
1 API'ISlHC~ .1PAI'I 
100 6Et1OP'::IC(КUX P'::I6~E~ 
1КАЗАХС!iUI ТЕНГЕ 
1 !'Wгuз[КI,I;! COI'I 
1 ~ATEUlCКI,I;I ~AT 
1~IAT08[КIlI ~иT 
1 1'I0~.1A8[!iUI ~E~ 
1'::IЗБЕК[~ C'::II'I 

11lИlJ '::II'fIAL.НC~X КАРБО8АНUE8 
1 3(TOHCКASI КРОНА 
1 ГР'::IЗIМ[КI,I;I ~Pи 

19Ч.Б2 
1381.01 
1385.09 

11.0Ч 
318.58 

15636.1lБ 

29.Ч2 
308.60 
3300.21 
0.11 

31ЧБ.Ч0 

1.0Ч 
11.66 
38.00 
12.01 

Ч20.00 
8656.19 
1110.15 
1033.55 
128.30 
25.10 
398.68 
3116.61 

~C=TP~.A~H~O=B=O=Q==A=blQ=U=T===================================~ 


Е.Лахова 


аудитор аудиторской фирмы "БАЛАНС. ЛТД" 


настоящее время поступает много 
: 
вопросов как от страховых организаций, так и от предприятий по поа 
воду правомочности и законности 

активно внедряемой сегодня некоторыми 

страховыми компаниями схемы так называемого "беспроблемного страхования", при 

которой предприятие по договору смешанного страхования жизни перечисляетна расчетный счет страховой организации не всю 

сумму страхового взноса, а лишь небольшую 

его часть (6-8%), которая предназначена для 

покрытия расходов самой компании на осуществление этого вида страхования. Не делая предварительных выводов, рассмотрим 

эту проблему с двух позиций: страховщика 

и предприятия-страхователя. 

ля страховой организации страховой 
а

I:SЗнос В денежном выражении, рассчитанный на основании страхового 

тарифа, является в соответствии с 

действующим законодательством платой за 

страхование, и неуплата его в оговоренные 

договором сроки в соответствии со ст. 23 

Закона рф "О страховании" является основанием для прекращения договора. 

структуре страхового тарифа, утвер• 
жденной Росстрахнадзором, страхо. 
вой организацией должны предуса 
матриваться две различные по своему предназначению части: 
+- IUUРУЗКfl- предназначенная на покрытие собственных расходов страховщика 

на проведение данного вида страхования и 

осуществление мероприятий по предупреждению страховых событий по рисковым видам страхования; 
+- IIeIlUlUJ-CIIUUIIUI- предназначенная 

собственно для формирования так называемого "денежного фонда выплат". Доля нетто-ставки по страхованию жизни обычно превалирует и составляет 80 86% от величины страхового тарифа. 

еобходимо отметить, что необосноа

ванное снижение размеров страховых тарифов является основанием 

ограничению, приостановлению или даже отзыву лицензии на осуществление страховой 

деятельности. 

ля обеспечения выполнения своих
а

обязательств по страховым выплатам по страхованию жизни страховщиками формируются страховые 

резервы. При этом базой для расчета величины резерва по страхованию жизни служит 

страховая непо-премия, поступившая в отчетном периоде (Разъяснения Росстрахнадзора N2 09/2-16р/02 от 27.12.94110 порядке 

формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни... "). Возникает вопрос: каким же образом страховые организации, внедряющие вышеуказанную схему страхования, формируют страховые резервы и из каких источников ими производятся страховые выплаты по данному виду 

страхования? 

ледует таюке отметить, что страхоа

вание жизни является накопительным видом страхования, т. е. страхователь отдает компании свои деньги как 

бы "в рост" и по окончании действия договора, а таюке, в случае дожития страхователя или застрахованного 'лица до срока или 

возраста определенного договором страхования, компания обязуется произвести выплату страхового обеспечения с приращенным доходом на основании утвержденной 

Росстрахнадзором нормы доходности. Для 

обеспечения этого прироста страховая организация в течение срока действия договора 

инвестирует сформированные резервы на 

условиях диверсификации, возвратности, 

прибыльности и ликвидности. Так какие же 

резервы в нашем случае будет формировать 

и инвестировать страховая компания, если 

вся непо-премия остается у предприятиястрахователя, и о каком приросте и доходности может идти речь? 

наконец, как у аудитора у меня воза

никает следующий вопрос: каким 

образом указанные выше компании 

учитывают и отражают в своей бухгалтерской и статистической отчетности сумдля дачи Росстрахнадзором предпиму страховых взносов, поступившую по дансания страховой организации, а неоднократному виду страхования, ведь налицо явное 
ное повторение и несвоевременное исправнесоответствие между величиной страховой 
ление данного нарушения может привести к 
премии, предусмотренной в договоре стра~ 
СТРFlНОВОО FI~:lQUT 

========================================~ 

хования, и фактически поступившим взносом, покрывающим лишь долю нагрузки в 

страховом тарифе? 

ля предприятия-страхователя можа

но выделить несколько аспектов 

данной проблемы: 

во-nервых, поскольку смешанное страхование жизни не относится к категории обязательных видов страхования, Гlредприятие 

имеет право производить уплату страховой 

премии по договору страхования только за 

счет своей чистой прибыли, остающейся 

после уплаты налогов; 

во-вторых, в соответствии с И нструкцией ГНС Ng 35 от 29.06. 96 "По применению Закона рф "О подоходном налоге с физических лиц" в состав совокупного дохода 

10 ГРЕЧЕ[ких .1PAxr1 
1 ЕГLIlЕТ[~ ffYHT 
1 J,ft1AH.1[~ ffYHT 
1 I,[t1АН.1[КАЯ IftPOHA 

101,[IlAН[КU)( ПЕ[ЕТ 
1 К'НIП[~ .1IМАР 
10 t1IНfH[КU)( ffYHT08 
10 ПОРТУГА.1ЬСКU)( З[~О 
1 [IМГАПУР[~ .10t1t1AP 

10Т'jPE~M 
1.1Ot1t1AP [1J1 ПО РА[ЧЕТArI [ 1М.1i;E~ 
1 АЗЕРБА~.1Нf1Н[~ rJAНAT 
1АPrJЯН[~ .1PArJ 

11lJ1lJ БЕt10P'.:J[[КU)( РУБt1Е~ 
1 КA]A)([~ ТЕНГЕ 
1 IfU1rLO[~ [01'1 
1 t1AТEU[~ t1AT 
1 (UПВ:~ t1LП 
1rlOt1.1AEl:IlUI t1E~ 
1У]БЕКС:~ [YrJ 
1О YlftPAIМ[~X КАР60ЕИЩЕВ 
1 3[ТОНСКFIЯ IftPOHA 
1 ГPY)IН:~ t1APU 

193.11 
1388.61 

1Ч01.с?6 
10.80 
318.80 
15131.16 

с?9.6Ч 
308.25 
3328.86 
0.16 

311Ч.Ч0 
1.05 
11.15 

39.Ч0 
12.31 

Ч23.1Ч 
81c?1lJ.89 
1119.50 

10Ч1.21 
129.26 
25.18 
399.13 

381lJЧ.8Ч 

физических лиц включается часть страхового взноса (в размере нагрузки, предусмотренной в структуре тарифной ставки), направляемая предприятиями на покрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхования имущественных интересов физических. лиц; 

и в-третьих, в соответствии с пдп. "фl' 

указанной И нструкциИ ИЗ COBOкyrlHOrO дохода физических лиц исключаются страховые 

выплаты, получаемые ими по договорам добровольного страхования, за исключением тех 

случаев, когда страховые взносы по добровольному страхованию осуществляются за 

счет средств ГlредприятиЙ. 
~
ак есть ли смысл в таком страховаlМ нии? 

10 ГРЕЧЕ[КUX .1PAxr1 
1 ЕГLIlЕТ[~ ffYHT 
1 UPt1AH.1[~ ffYHT 
1 I,[t1AНd[КFIЯ IftPOHA 
10 I,[ПАН[КU)( ПЕ[ЕТ 
1 КYВE~T[~ tUiЯР 
10 t1UВAH[КUX ffYHmB 
10 ПОРТУГAt1Ь[КUX 3[KYdO 
1 [LНГАПУР[~ dOt1t1AP 
10 TYPEUКUX t1UP 
1.1ОМАР [1J1 по РА[ЧЕТArJ [ 1М.1i;E" 
1 АЗЕPБAQdНm[~ rJЯНАТ 
1 АPf'lЯН[~ .1PArJ 
11l1l1 БЕt1OP'.:J[[КUX PY6t1E~ 
1 IlIAЗRх[~ ТЕНГЕ 
1 ~rU][~ [01'1 
1 t1ATВUOC~ t1AT 
1 t1UTOEl:~ t1UT 
1 rJOt1dAEI:~ t1E~ 
1 У)БЕКС:~ [YrJ 
1О YlftPAIН:~ IlIAРБOIJIНUEВ 
1 3[ТОНСКFIЯ IftPOHA 
1 ГPY)IН:~ t1APU 

19с?58 

139Ч.с?3 

1388.5Ч 
10.69 

316.Ч2 
15802.83 
29.15 
306.91 

333Ч.1lJЧ 
0.16 
3185.60 
1.1lJS 
11.18 
38.85 
12.26 

Ч2Ч.39 

81ЧБ.11 
1183.00 

10ЧЧ.36 
. 129.6Ч 
25.95 
398.11 
3816.13 

12