Аудитор, 1995, №7

.' 

AYOnTOP 
7 


в номере: 

ИнmeР(JЬЮ(J Мuнфuне рф 

7
Приказ Минфина рф Ng 81 от 28 июля 1995г. 
15
Приказ Минфина рф Ng 89 от 16 августа 1995г. 

О бухгалтерском учете в бюджетных учреждениях непроизводственной 
17 

сфеРbl 

Актуализация 
46 

Письмо Минфина и ГНС рф. Льготы по ко 
48 

Справка об изменении минимального размера уставного капитала 
50 
банков. 

октябрь 
1995 

И:щается с ав('у\.,"та 1994('. 

Журнал 

зарегистрироваи 

в Комитете РФ 

по печати 

Свидетельство Ni1 012314 

Шеф- редактор 

ОЛысенский 

Главный редактор 

С.Афонина 

Художник 

В.Комиссаров 

Фото 

Ф.Фидаров 

Письма и 

материалы для 

публикации 

высылать по 

адресу: 

'123592. 

Г.Москва.а/я 34 

тел.(О95) 284-78-56 

Издание фонда 

им.графа Сперанского 

Компьютерный Шlбор 

и верстка 

Б.Глумов, Е.Глумова 

• • • 

Журнал 

"Аудитор" 

издается 
при 

финансовой 

по~е.ржке 

Аудиторской 

фирмы 

"Баланс Л Т Д". 

Редакционный совет 

Видяоин В.И. 

Крикунов А.В. 

Павлов Е.В. 

Пашковекий в.с. 

Скобара В.В. 

Ответственность 
за 

достоверность фаК'rов несут 

авторы 
опубликованных 

материалов. 

~нение 
сотрудников 

редакцни и членов редсовета 

не всегда совпадает с точкой 

зрении авторов статей 

Редакции ОС'rаWlяет за собой 

право, еCJIИ не было ИIIOЙ 

договоренности, 
меllЯТЬ 

заголовки 
и 
cOKpaIЦaTЬ 

материалы без corласования 

с их авторами. 

11ри 
перепечатке 
и 

цитировании 
Itpосьба 

ссылаться 
на 
журнал 
..Аудитор". 

Осень 
время 
новых 

начинаний, 
пора 
ожидания, 

период свершений. 

После леmа, после солнца - в 

прохладных 
аудиториях, 

офисах, 
конфереНЦ-ЗШlах 
с 

большим 
желанием, 
со 

стре.млением 
к 
результату 

осязаемому 
и 
действенному, 

встречаются 
сnециШlисты 

обсуждают 
проблемы, 

принимают решения 

Удачи Вам! 

-...........__._................................................_......._-....._-_............_._._............._._........_..._....................._-_........-_._-.................-_.................__......................... .............. 

..-........_......._............... 
, 

Аудитор 
>;~..O ....~ • .J!lI!!. 

...................................................[

......::::..._:;~.:::••:~:.:: ••::"::";,::::~ 
•••_......................................., •••••••••••••••••• о., 
•• 
• ••,ан о.. 
."" "".; 


'1epiO I БУАY'tее 

1" 

Беседа с доктором экономических наук Ю.ДАНИЛЕВСКИМ 

Сейчас идет работа над текстом проекта 

Закона об аудиторской деятельности. Появятся ли 

в 
документе 
какие-то 
принципиально 
новые 

формулировки, 
дополнения, 
уточнения 
по 

сравнению 
с 
действующими 
временными 

правилами? В какой мере 'проект сбалансирует 

интересы 
государства, 
общества 
и 
интересы 

аудиторов? Учитывается ,ли в проекте мировой 

опыт аудита? 

а заседании Комиссии по аудиторской
Н

деятельности 
при 
Президенте рф 7 

августа 
1995г. 
был 
рассмотрен, 

разработанный Консультативным Советом при 

Комиссии, 
проект 
Закона 
об 
аудиторской 

деятельности. Комиссия приняла его за основу и 

направила 
на 
рассмотрение 
Центральным 

аттестационно-лицензионным 
Комиссиям 

Минфина, ЦБ, 
Госстрахнадзора, 
отдельным 

ассоциациям 
аудиторов 
и 
некоторым 

аудиторским 
фирмам. 
Кроме 
того 
проект 

направлен 
Верховному 
суду, 
Высшему 

арбитражному суду и Генеральной прокуратуре. 

Думаю что 
после серьезного обсуждения и 

доработки 
в 
конце 
года 
проект 
будет 

представлен президенту Российской Федерации. 

Проект 
Закона 
был 
опубликован 
в 

некоторых 
средства 
массовой 
информации, 

поэтому, 
каждый 
может 
сравнить 
его 
с 

Временными правилами. 

Я же 
хотел 
бы 
отметить 
наиболее 

принципиальные отличия Закона от Временных 

правил. 

Прежде всего при сохранении Комиссии по 

аудиторской деятельности при Президенте РФ, 

на 
которую 
возлагается 
организация 

государственного 
регулирования 
аудиторской 

деятельности 
в 
стране 
предусматривается 

создать 
Аудиторскую 
Палату, 
на 
которую 

возложить 
ряд 
функций, 
среди 
которых 

организация и проведение аттестации аудиторов, 

осуществление 
контроля 
за 
соблюдением 

аудиторами 
и 
аудиторскими 
организациями 

законодательства РФ и др. 

В тоже время выдачу лицензи.Й должна 

осуществлять Комиссия при Президенте РФ. 

В 
проекте 
предусматривается 
выдача 

единого для всех видов аудита образца аттестата 

и лицензии, а не четырех видов, как установлено 

Временными правилами. 

Есть и другие отличия. Однако, в целом 

же, при подготовке проекта Закона за основу 

взяты 
Временные 
правила. 
Как 
и 
всякий 

документ 
проект 
закона 
содержит 
ряд 

недостатков, 
которые 
были 
высказаны 
на 

заседании Комиссии. Поступили замечания и от 

некоторых аудиторских фирм. В общем над 

проектом нужно еще M~OГO поработать. 

В какой степени действующее в России 

законодательство обеспечивает реальное действие 

ключевого принципа аудиторской деятельности независимости? 
Что 
в 
этом 
отношении 

предлагается 
в 
проекте 
Закона? 
lIасколько 

удалось сблизить подходы оппонентов по этому 

вопросу (имеется в виду, в частности, спор вокруг 

статьи 10 Временных правил)? 

О моему мнению,В проекте недостаточно
П

присутствует 
принцип 
независимости 

аудиторов. Этому вопросу посвящена 

статья 6 где буквально говорится следующее: 

"При проведении . аудита и составлении 

заключения аудиторы независимы от аудируемой 

организации, а также от любой третьей стороны, 

а также от собственников и руководителей 

аудиторской 
организации; 
в 
которой 
они 

работают". 

Таким образом, ни размера уставного 

капитала, 
ни 
положения 
о 
проведении 

аудиторских 
проверок 
по 
требованию 

следственных 
и 
судебных 
органов 
(п.l О 

Временных 
правил) 
в 
проекте 
Закона 
не 

предусматривается. 
Как 
мне 
представляется, 

3 

Аудитор
_··.~.~_·.•B···..·.·.. ·".;j....
! .'::::::"::.:;:.:.:; 
..,......... ,...:::..::::::::..::::~;:::::::;.;:::::::::.::::~:::~:;::: 
.. _.... 


положение, изложенное в статье 6 проек:га не 

сможет 
обеспечить 
принцип 
независимости 

аудитора. Требуются дополнения, касающиеся 

организационно-правовых 
форм 
аудиторских 

фирм, состава уставного. капитала и некоторых 

других. 

Что касается пункта 1О Временных правил 

о праве следственных и судебных органов давать 

поручения на проведение аудиторских проверок 

экономических 
субъектов, 
что 
вызвало 

определенное беспокойство среди 
аудиторов. 

Это, по мнению некоторых аудиторов, нарушает 

принцип независимости. Я не разделяю этой 

точки зрения. Наоборот, выполнение аудитором 

или 
аудиторской 
формой 
поручений 

арбитражного 
суда 
только 
поднимет 
их 

авторитет. Что же касается проведения проверок 

по просьбам следственных и судебных органов 

по уголовным делам, то здесь необходимо иметь 

в виду, что эта проверка имеет свои особенщ>сти. 

Во-первых, 
проверка 
проводится 
на 

основании 
постановления 
следователя 
о 

возбуждении уголовного дела и назначении в 

связи 
с этим ревизии (проверки финансово
хозяйственной 
деятельности) 
предприятия 

(фирмы). 
В 
постановлении 
следователя 

прив~)Дится 
перечень 
вопросов, 
подлежащих 

изучению аудитором, и указывается аудиторская 

фирма, 
которой 
поручается 
выполнить 
эту 

работу. В процессе ревизии круг исследуемых 

вопросов может QbITb расширен, что необходимо 

согласоватьс6 
следователем, 
принявшим 

постановление о возбуждении уголовного дела. 

Во-вторых, 
аудитор 
с 
помощью 

следователя должен принять меры к обеспечению 

сохранности 
подлежащих 
проверке 

бухгалтерских и других документов. Для этого 

следует потребовать от проверяемой фирмы 

отдельное помещение для работы и сейфы для 

хранения документов. И комната, и сейфы в 

конце 
каждого 
дня 
работы 
должJ:tы 

опечатываться. В отдельных случаях проверка 

может 
проводиться 
в 
помещении 
суда 
или 

следственного органа. 

В-третьих, 
основной 
и 
промежуточ'ные 

акты проверки должны быть подписаны, помимо 

аудитора, руководством фирмы, материально 

ответств~нными Ш:lцами, главным бухгалтером. 

Акт не должен содержать никаких личных 

выводов или -предположений аудитора, никаких 

выражений типа "присвоил", ·"похитил" И Т.д., 

необходима констатация фактов со ссылкой на 

конкретные 
бухгалтерские 
документы. 
Если 

аудитор 
сталкивается 
снеполным 

оприходыванием 
денежных 
средств 
в 
кассе, 

материальных ценностей на складе или другого 

рода 
финансовыми 
злоупотреблениями 
и 

нарушениями, то по каждому факту следует 

потребовать 
от 
виновных 
лиц 
письменные 

объяснения, и при оформлении акта сделать 

ссылки на эти объяснения. 

В-четвертых, 
может 
возникнуть 

необходимость изъятия подлинных документов и 

приобщения их к материалам проверки. Это 

делают 
по 
постановлению 
следователя 

следственные работники в, присутствии аудитора. 

Должна быть составлена специальная опись 

подлинных бухгалтерских документов, изъятых 

следствием. 
Как 
правило, 
взамен 
изъятых 

подлинных 
документов 
оставляют 
их 

ксерокопии. 
Опись 
составляют 
в 
двух 

экземплярах; ее 
подписывает лицо, изъявшее 

документы, 
~ 
представитель 
проверяемой 

фирмы. 

При решении вопроса о 
согласии на 

проведение 
проверки 
по 
поручению 

следственных и судебных органов аудитор или 

аудиторская фирма должны самым тщательным 

образом проанализировать, достаточно ли у них 

квалифицированных кадров для 
выполнения 

этой работы в зависимости от ее содержания и 

объема. Возможно, при решении этого вопроса 

нужно 
посоветоваться 
непосредственно 
со 

следователем, так как следственные органы не 

заинтересованы 
в 
формальном 
назначении 

аудитора. 

Поэтому, 
будем 
откровенны, 
аудитор 

всегда может найти повод отказаться от этой 

чести. В To~e время при отсутствии клиентов эта 

работа 
может 
помочь 
загрузить 
штатных 

работников. 

с 
нынешнего 
года 
расшнрен 
круг 

экономическнх 
субъектов, 
которые 
должны 

проходить аудиторскую проверку в обязательном 

порядке 
(это 
касается 
уже 
бухгалтерских, 

финансовых отчетов по итогам 1994 года). Чем 

руководствовалось 
государство, 
пойдя 
на 

расширения этого круга? Насколько эта задача 

реально 
выполнима теми 
силами 
аудиторов, 

которых недоставало и при прежнем объеме 

работы? Ведь обязательный аудит охватывает 

СП, банки и 
многие АО открьпого типа, 

товарные 
и 
фондовые 
биржи, 
страховые 

организации, различные фонды, инвестиционные 

структуры, 
т.е. 
требуется 
самая 
разная 

специализация. 
Есть своя 
специфика аудита 

неnлатежеспособных предприятий. И дело не 

только в их возросшем количестве, но и в том, что 

до 
сих 
пор 
идет 
формулирование 

квалификационных требований 
к 
аудиту 
по 

целому ряду направлений. 

связи с принятием Гражданского кодекса 
В

Российской Федерации (пункт 1 статьи 97 

и пункт 5 
статьи 103) 
правительством 

Российской Федерации, Постановлением 
.NQ 408 
ОТ 25 
апреля 1995 
г. 
предусмотрено 

проведение обязательной ежегодной аудиторской 

проверки акционерных обществ открытого типа 

4 

Аудитор 

независимо от числа их участников (акционеров) 

и размера уставного капитала. Это сразу привело 

к значительнрму увеличению числа обязательных 

аудиторских 
проверок, 
проводимых 
по 

Постановлению правительства от 7 
декабря 

1994г. .N2 1355. 

Следует откровенно признать, что тех 

аудиторов, 
которые 
были 
аттестованы 

Центральными 
аттестационно-лицензионными 

комиссиями Минфина, ЦБ и Росстрахнадзора 

оказалось явно недостаточно. Поэтому Комиссия 

при президенте РФ 'обратилась в Правительство 

с предложением продлить до 1 января 1996 года 

право 
проводить 
обязательные 
аудиторские 

проверки 
без 
наличия 
установленной 

Временными 
правилами 
аттестации 
и 

соответствующих лицензий. 

Достигла 
ли 
своей 
цели 
проведенная 

компания 
по 
аттестации 
и 
лицензированию 

аудиторов и аудиторских фирм? Вопрос прежде 

всего 
имеет 
в 
виду 
качественную 
сторону 

проведенного 
мероприятия 
и 
его 
результата, 

поскольку 
вопреки официальным заявлениям 

сейчас действуют не только HOBЫ~ аттестации и 

лицензии, но и некоторые патенты, полученные 

ранее, система проведения квалификационных 

экзаменов, 
как' и 
уровень 
сложности тестов 

требует совершенствования даже с точки зрения 

организаторов проверочной компании? 

твет на этот вопрос является как бы
О

продолжением ответа на предыдущий. 

Действительно, 
наряду 
с 
новыми 

образцами аттестатов и' лицензий, некоторые 

аудиторы 
используют 
документы 
под 

различными 
названиями 
аттестаты, 

сертификаты, свидетельства, лицензии и 
т.д. 

выданные до мая 1994 
г. 
Их как известно 

выдавали ассоциации бухгалтеров и аудиторов 

России, 
СНГ, 
некоторые 
высшие 
учебные 

заведения, Палаты аудиторов Санкт-Петербурга, 

Башкортостана, Татарстана и многие другие. Все 

они, как мне не раз приходилось выступать, 

независимо 
от 
названий 
носили 
форму 

~комендательного 
письма. 
При 
этом 
эти 

ДQ1<ументы 
не 
выдавались BteM 
подряд~ 
им 

предшествовали экзамены. 

В ассоциациях и учебных центрах были 

созданы 
экзаменационные 
комиссии 
и 

наблюдательные 
Советы, 
в 
которые, были 

включены крупнейши~ ученые, и специалисты в 

области учета и аудита. 

Например, в учебном Центре Ассоциации 

СНГ (базой яВ:лялся Московский Университет 

им. М.В.Ломоносова) председателем Совета был 

избран профессор В.Ф.ПалиЙ, а председателем 

экзаменационной 
комиссии 
профессор 

П.С.Безруких. 
Экзамены 
включали 
четыре 

письменных и четыре устных ответа по бухучету, 

аудиту, анализу и праву. 

Мне не раз приходилось присутствовать на 

этих экзаменах и я с полным основанием могу 

заявить, что это были очень серьезНЬ,lе испытания 

для многих специалистов, в том числе имеющих 

степени кандидатов и докторов экономических 

наук. И некоторые не могли успешно сдать эти 

экзамены и получить соответствующий аттестат. 

Аттестация проводилась по общему аудиту, а 

Центральным банком России - по банковскому 

аудиту. 

Сейчас, по прошествии времени, я вижу, 

что 
Московское 
правительство 
и 
все 
мы 

правильно 
сделали, 
организовав 
систему 

подготовки и сдачи экзаменов. 
• 
во-первых, была создана целая система 

подготовки, переподготовки и сдачи экзаменов; 
• 
во-вторых, 
появились 
учебные 
и 

методические 
пособия 
по 
бухучету, 
аудиту, 

анализу и другим дисциплинам; 
• 
в-третьих, 
в 
крупных экономических 

вузах стали создаваться кафедры аудита; 
• 
в-четвертых-, 
этими 
экзаменами 

поставили, 
в 
большинстве 
своем, 
заслон 

случайным 
людям. 
Как' правило, 
лица, 
не 

знающие бухгалтерского учета или практику 

аудита, сдать экзамены не могли. 

,Через 
эти 
экзамены 
прошли 
тысячи 

аудиторов. Причем весь этот опыт ПРQведения 

экзаменов не пропал даром. После выхода Указа 

Президента и Постановления Правительства, 

определяющего порядок аттестации аудиторов в 

отдельных 
учебных 
центрах, 
сдача 

квалификационных 
экзаменов 
была 

организована буквально в течение нескольких 

недель, 
что 
вряд 
ли 
можно сделать 
при 

отсутствии опыта прошлых лет. 

Хотелось 
бы 
отметить 
имена 
только 

отдельных 
ученых-экономистов, 
которые 

организовали важнейшую работу по подготовке 

и переподготовке аудиторов России. 

Среди них, профессора Безруких П.С., 

Будунова Н.И., Ветров А.А., Голосов О.В., 

Кондраков Н.П., Ковалев А.А., Павлова Л.П., 

Палий В.Ф., Подольский В.И., Петрова В.И., 

Протопопов В.А., Романов А.Н., Соколов Я.В.; 

Сычев 
Н.Г., 
Чехин 
А.Д., 
Шеремет 
А.Д., 

Шнейндман М.Я. и многие, многие другие.. 

Большинство этих ученых позднее вошли в 

различные руко~одящие структуры по аудиту. 

Поэтому, Комиссия при Президенте ,рФ, 

обращаясь 
с 
просьбой 
о 
переносе 
срока 

внедрения 
новых 
образцоь 
аттестатов 
и 

лицензий, имела ввиду, разумеется и ранее 

проделанную работу. 

Что 
касается 
повышения 
уровня 

предлагаемых учебными центрами 
тестов 
и 

экзаменационных вопросов, то они требуют 

5 

Аудитор 

............................................ _ _.....:...:.....:.:.........:.:.с..:...:.:...:.:.:.....:.:.:..:...:.:.:..:...:...:.:.:.....:.: ..,...............................:.................«<...................................................................................................................................................................щ

.. 
......................................................................................................... . 


дальнейшего совершенствования и это было 

предметом обсуждения на одном из заседаний 

Комиссии по аудиторской деятельности. 

Среди вопросов, которые должны быть 

представлены 
более 
широко 
особенности 

проведения 
аудита 
неплатежеспособных 

предприятий. 
Как отмечалось 
на 
заседании 

Комиссии 
в 
начале 
августа 
1995 
года.В 

соответствии 
с 
П.12 
Постановления 

Правительства Российской Федерации от 20 мая 
1994 г. N9 498 "О некоторых мерах по реализации 

законодательства 
о 
несостоятельности 

(банкротстве) предприятий" ив целях реализации 

законодательства 
Российской 
Федерации 
о 

несостоятельности 
(банкротстве) 
необходимо 

осуществление ряда последовательных шагов, 

направленных на расширение базы проведения 

независимой вневедомственной экспертизы как 

бухгалтерской 
(финансовой) 
отчетности, 

платежно-расчетной документации, налоговых 

деклараций и других финансовых обязательств и 

требований предприятий-должников, так и их 

финансового состояния в целом, проводимой для 

установления неудовлетворительной структуры 

баланса 
и 
неплатежеспособности 
данных 

предприятий, возможности восстановления ими 

либо 
утраты 
платежеспособности, 
а 
также 

выявления 
признаков 
умышленного 
или 

фиктивного 
банкротства, 
недобросовестного 

ведения 
дел 
руководителем 
(управляющим) 

предприятия-должника. В связи с этим, следует 

усилить 
квалификационные 
требования 
к 

аудиторам, в .сфере деятельности которых могут 

быть 
включены 
неплатежеспособные 

предприятия, предприятия, имеющие признаки 

несостоятельности (банкротства) и предприятия, 

признанные 
несостоятельными 
(банкротами) 

арбитражным судом. К числу таких требований 

должны 
быть 
отнесены 
Требования, 

обеспечивающие проведение : 
• 
анализа и оценки действий должника, 

совершенных 
им 
до 
признания 
его 

несостоятельным (банкротом) в соответствии со 

статьей 28 
Закона Российской Федерации "О 

несостоятельности (банкротстве) предприятий" 

(далее - Закон); 
• 
анализа и оценки действий д(\лжника 

или собственника предприятия-должника как до 

открытия конкурсного производства, так и после 

его открытия, а также действий кредиторов или 

других лиц в соответствии со статьями 45, 46 и 47 

Закона; 
.• 
оценки активов должника и размеров 

его долга; 
• 
анализа и оценки структуры баланса 

предприятий на основе системы критериев для 

определения 
неудовлетворительной структуры 

баланса 
неплатежеспособных 
предприятий, 

утвержденной Постановлением Правительства 

Российской Федерации от 20 
мая N9 498 "О 

некоторых 
мерах 
по 
реализации 

законодательства 
о 
несостоятельности 

(банкротстве) предприятий" (пункт 1); 
• 
аудиторской 
проверки 
деятельности 

уполномоченных 
организаций 
(агентов) 

Правительства Российской 
Федерации, 
через 

которые 
осуществляется 
государственное 

финансирование санационных мероприятий, в 

части надлежащего использования выделенных 

средств, проводимой Федеральным управлением 

по делам о несостоятельности (банкротстве) в 

соответствии с П.2 Постановления Правительства 

от 20 мая 1994 Г.Ху 498; 
• 
экспертизы документов бухгалтерского 

учета 
и 
отчетности, 
платежно-расчетной 

документации, 
а 
также 
оценки 
активов 
и 

размеров 
долга 
неплатежеспособных 

предприятий, подлежащих обязательной продаже 

в соответствии с Указом Президента Российской 

Федерации от 2 июня 1994 г. N9 1114 "О продаже 

государственных 
предприятий-должников", 
а 

также 
выполнение 
других 
специфических 

функций, связанных с обеспечением процессов 

несостоятельности в российской экономике; 
• 
анализа 
результатов 
ликвидации 

предприятий, 
подтверждения 
отчетности 

ликвидационных комиссий и ликвидационных 

балансов. 

Необходимо отметить, что качественное 

выполнение 
данных 
функций 
может 
быть 

обеспечено 
только 
на 
базе 
общи~ 

квалификационных требований, предъявляемых 

к аудиторским фирмам (аудиторам) при их 

аттестации на право осуществления аудиторской 

деятельности 
и 
соответствующего 

лицензирования. В то же время специальные 

квалификационные требования, перечисленные 

выше, 
определяют 
дополнительную 
область 

специализации юридических и физических лиц, 

получивших в установленном порядке лицензию 

на осуществление аудиторской деятельности. 

В связи 
с 
этим 
Учебно-методическим 

центрам 
следует 
учесть 
вышеуказанные 

требования при проведении квалификационных 

экзаменов на право осуществления аудиторской 

деятельности, а также включить в Программу 

проведения квалификационных экзаменов на 

получение 
квалификационного 
аттестата 

аудитора. 

Продолжение следует 

6 

Аудитор 

l\IИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
nPIIKAI
28 июли 1995 г 
Х! 81 

о ПОDЯАке ОТDаженnя в 8yxrameDCKOM l'Чете OT.aenbHblX 
oneoaunii. связанных С BBe.ae~neM в .aenCТBne пеDвоii частn 

rDаж.аанскоrо ко.аекса POCCnnCKOn Фе.аеDаunn 

в связи с введением в деЙствие.с 1 января 1995 г. части первой Гражданского кодекса Российской 

Федерации приказываю: 
1. Применять План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности 

предприятий и Инструкцию по его прйменению, утверждеННblе приказом Министерства финансов СССР 

от 1 ноября 1991 г. .N2 56( в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 28 

декабря 1994 r . .N2 173), с учетом изменений согласно приложению 1 к настоящему приказу. 
2. Утвердить указания о бухгалтерском учете отделЬНbIХ опера.циЙ,.свяэаННbIХ с введением в 

действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно приложению 2 к 

настоящему приказу. 

Заместитель Министра Финансов 

с.д.ШАТАЛОВ 

~l 
По заЮlючению МИнистерства юстиции Россuйской Федерации от 8 августа 1995 г. ом 07-01-570-95 

приказ Ng 81 от 28 июля 1995 г. "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций. 

связанных с введением в действие neрвой части Гражданского кодекса Росcuйской Федерации" в 

государственной peгucmnaцuи не нуждается. 
. 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 

к приказу Министерства финаисов Российской Федерации 
от 28 июли 1995 г. Х! 81 

n3МЕI1ЕI1nЯ 

к Пnа.iУ счетов 8yxranTeDCKoro l'Чета Фnна.iСОВОхозяnстве.iНОn .аеятеnЫiОСТn ПDе.аПDnЯТnn n nHCТDYKUnn ПО 
ero ПDnмененnlO 

1. 
Счета 77 
и 78 
I1лана 
счетов 

бухгалтерс~оro 
учета 
финансовохозяйственной 
деительности 
npeдnpиитий 

npименяютси в следующей редакции: 

Наименование 
Номер 
Номер и наименование 

счета 
счета 
сvбсчета 

"Расчеты с 
77 
l. Расчеты по 

государственны 
выделенному имуществу 

ми 
2.Расчеты по 

муниципальны 
распределению доходов" 

м органом 

"Расчеты с 
78 
1. Расчеты с дочерними 

дочерними 
обществами 

(зависимыми) 
2. Расчеты с зависимыми 

обществами 
обществами 
3. Расчеты по договору о 

совместной 

деятельности" 
2. Текст Инструкции по применению 

IIлана 
счетов 
бухгалтерского 
учета 

финансово-хозийственной 
деительности 

npeдnpиllТИЙ 
в 
части 
счетов 77 
и 78 

примениетси в следующей редакции : 

Счет 77 "расчеты
 с государственным и 

муниципальным органом" 

Счет 77 
"РасчеТbI с государственным и 

муниципалЬНblМ 
органом" 
предназначен 
для 

обобщения информации о всех видах расчетов 

государственных и муниципалЬНbIХ унитаРНblХ 

предприятий с уполномочеННbIМ на их создаНl4е 

государственным органом или органом местного 

самоуправления. 

На 
счете 
отражаются 
операции 
по 

ВbIделенному имуществу, движению бюджетНbIХ 

субвенций, распределению доходов и Т.п. 

К счету 77 "РасчетbI с государственным и 

муниципалЬНbIМ органом" могут бbIТЬ ОТКРЫТь! 

субсчета: 

7 

Аудитор 

77 
"Расчеты 
по 
выделенному 

имуществу"; 
77 
2 
"Расчеты 
по 
распределению 

доходов" и др. 

На субсчете 77-1 "Расчеты по выделенному 

имуществу" учитываются расчеты предприятия с 

государственным органом или органом местного 

самоуправления по передаваемому ему на баланс 

на 
праве . хозяйственного 
ведения 
или 

оперативного управления имуществу. 

При создании унитарного предприятия и 

наделении его имуществом, закрепляемым за ним 

государственным органом или органом местного 

самоуправления, а также в 
случае принятия 

решения в период его деятельности о пополнении 

оборотных 
средств 
в 
бухгалтерском 
учете 

предприятия по данным операциям делаются 

записи 
по 
дебету 
счета 77 
"Расчеты 
с 

государственным и муниципальным органом" в 

корреспонденции 
со 
счетом 85 
"Уставный 

капитал". 

При фактическом получении унитарным 

преДПРИЯ'J'Ием имущества и денежных средств от 

государственного или муниципального органа 

производятся 
записи 
по 
кредиту 
счета 77 

"Расчеты с государственным и муниципальным 

органом" в корреспонденции со счетами по учету 

соответствующих 
видов 
имущества 
(О1 

"Основные 
'средства", 
04 
"Нематериальные 

активы", 06 
"Долгосрочные 
вложения", 07 

"Оборудование к ,установке" и т.п.) и денежных 

средств. 

Изъятие у предприятия государственным 

органом или органом местного самоуправления 

имущества и денежных средств отражается в 

бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 
77 . 
"Расчеты 
с 
государственным 
и 

муниципальным органом" и 
кредиту счетов 

учета реализации имущества (47 "Реализация и 

прочее 
выбытие 
основных 
средств" 
и 48 

"Реализация 
прочих 
активов") 
и 
денежных 

средств. Одновременно 
на стоимость данного 

имущества дебетуются счета учета реализации 

имущества в корреспонденции со счетами учета 

соответствующих видов имущества. Закрытие 

расчетов 
отражается 
по 
кредиту 
счета 77 

"Расчеты с государственным и муниципальным 

органом" в корреспонденции со счетом учета 

соответствующего капитала. 

Операции 
по 
получению 
унитарным 

предприятием от гocyдapCTBeH~OГO органа или 

органа 
местного 
самоуправления 
денежных 

средств с целевым характером их использования 

отражаются в следующем порядке: 
• 
при 
пополнении 
фондов 
специального 

назначения 
унитарное 
предприятие 
на 

причитающуюся сумму дебетует счет 77 "Расчеты 

с государственным и муниципальным органом" в 

корреспонденuии 
со 
счетом 
88 

"Нераспределенная 
прибыль 
(непокрытый 

убыток)". 
Получение 
денежных 
средств 

отражается по дебету счетов учета денежных 

средств 
и 
кредиту 
счета 77 
"Расчеты 
с 

государственным и муниципальным органом"; 
• 
при принятии решения государственным 

органом или органом местного ~амоуправления 

о покрытии убытков унитарного предприятия 

предприятие на причитающуюся сумму делает 

запись 
по 
дебету 
счета 
77 
"Расчеты 
с 

государственным и муниципальным органом" в 

корреспонденции 
с 
кредитом 
счета 
88 

"Нераспределенная 
прибыль 
(непокрытый 

убыток)". 
По получении 
денежных 
средств 

производятся записи по дебету счетов учета 

денежных средств и кредиту счета 77 "Расчеты с 

государственным и муниципальным органом". 

На 
субсчете 
77-2 
"Расчеты 
по 

распределению доходов" учитываются расчеты 

унитарного 
предприятия 
с 
государственным 

органом и органом местного самоуправления по, 

причитающимся 
этим 
органам 
доходам 
по 

результатам 
деятельности 
унитарного 

предприятия. 

Начисление 
доходов, 
причитающихся 
• государственному или муниципальному органу, 

отражается в бухгалтерском учете унитарного 

предприятия по дебету счета 81 "Использование 

прибыли" 
или 
счета 88 
"Нераспределенная 

прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 
77 
"Расчеты 
с 
государственным 
и 

муниципальным органом". 

Перечисление сумм доходов отражается по 

дебету счета 77 "расчеты с государственным и 

муниципальным органом" и 
кредиту счетов 

учета денежных средств. 

Указанный 
счет 
используется 
также 

предприятиями других форм собственности для 

учета 
расчетов 
между 
собой 
по 
передаче 

отдельных видов имущества на основе права 

хозяйственного ведения. 

Аналитический учет по счету 77 "Расчеты с 

государственным и муниципальным органом" 

ведется по каждому предприятию. 

Счет 77 "Расчеты с государственным и 
муниципальным органом" 

корреспондирует со счетами: 
По дебету 
По кредиту 

46  РеализаЦIUI 
01 
Основные 
~rдукции(работ,услу 
средства 

47  Реализация и прочее 
04 Нематериальные 

выбьпие основных 
активы 

средств 
48 Реализация прочих 
06 Долгосрочные 

активов 
финансовые 

вложения 
51  Расчетный счет 
07 Оборудование к 

установке 
52  Валютный счет 
08 Капитальные 

вложения 
55 Специальные счета в 
10 Материалы 

банках 

8 

Аудитор 

85 Уставный капитал 
11  Животные на 

выращивание и 

откорме 
86 Резервный капитал 
12  Малоценные и 

быстроизнашиваю 

щиеся предметы 
87 Добавочный капитал 
51  Расчетный счет 
88  lIераспределенная 
52 Валютный счет 

приБЫJlь(непOl~РЬПЫЙ 

убьпок) 
96  Целевые 
55 Специальные 

финансирование и 
счета в банках 

поступления 
58  Краткосрочные 

финансовые 

вложения 
81 
Использование 

прибьш,И 
86 Резервный 

капитал 
87  Добавочный 

капитал 
88  lIераспределенная 

прибьшь 

(непокрьпый 

убыток) 
96  Целевые 

финансирование и 

поступления. 

Счет 78 "Расчеты с дочерними 

(зависимыми) обществами" 

Счет 
78 
"Расчеты 
с 
дочерними 

.(зависимыми) обществами" предназначен для 

обобщения информации о всех видах расчетов 

(за исключением расчетов по вкладам в уставный 

капитал) предприятия, со своими дочерними и 

зависимыми 
предприятиями 
и 
последних 
с 

предприятиями их создавшими (участвовавших в 

создании), а 'также учета операций, связанных с 

выполнением 
договора 
о 
совместной 

деятельности. 

К 
счету 78 
"Расчеты 
с 
дочерними. 

(зависимыми) обществами" могут. открываться 

следующие субсчета: 78~1 "Расчеты с дочерними 

обществами", 78-2 
"Расчеты 
с 
зависимыми 

обществами", 78-3 
"Расчеты по договору о 

совместноЙ деятельности" и др. 

На субсчете 78-1 
"Расчеты с дочерними 

обществами" отр~аются расчеты предприятия 

по 
всем 
видам 
операций 
с 
дочерними 

предприятиями '(за исключением расчетов по 

вкладам в уставный капитал). Учет расчетов 

ведется по каждому дочернему предприятию. 

Дочернее 
предприятие 
на 
данном 
субсчете 

учитывает расчеты по операциям с учредителями 

дочернего предприятия. 

При учреждении дочернего предприятия 

на стоимость имущества, подлежащего передаче, 

участником делается запись по дебету счета 06 

"Долгосрочные 
финансовые 
вложения" 
в 

корреспонденции 
со 
счетом 78 
"Расчеты 
с 

дочерними 
(зависимыми) 
обществами". 
По 

передаче 
имущества 
дочернему' предприятию 

делается запись по дебету счета 78 "Расчеты с 

дочерними (зависимыми) обществами" и кредиту 

счетов 
учета 
реализации 
ценностей 
(46 

"Реализация 
продукции 
(работ, 
услуг)", 47 

"Реализация 
и 
прочее 
выбытие 
основных 

средств" и 48 "Реализация прочих активов") и 

денежных средств. 
• 

При 
оказании 
финансовой 
помощи 

дочернему предприятию на сумму денежных 

средств, подлежащих передаче,  делается запись 

по дебету счетов 86 "Резервный капитал" или 88 

"Нераспределенная 
прибыль 
(непокрытый 

убыток)" 
в 
корреспонденции 
со 
счетом 78 

"Расчеты 
с 
дочерними 
(зависимыми) 

обществами". 
По 
перечислении 
денежных 

средств делается запись по дебету счета 78 

"Расчеты 
с 
дочерними 
(зависимыми) 

обществами" в корреспонденции со счетами 

учета денежных средств. 

При распределении 
(реинвестировании) 

предприятием 
див~ендов 
(доходов), 

причитающихся ему от дочернего предприятия 

на увеличение вклада в его уставный капитал, на 

данную сумму делается запись по дебету счета 06 

"Долгосрочные 
финансовые 
вложения" 
и 

кредиту 
счета 78 
"Расчеты 
с 
дочерними 

(зависимыми) обществами" и одновременно по 

дебету 
счета 
78 
"Расчеты 
с 
дочерними 

(зависимыми) обществами" и кредиту счета 80 

"Прибыли и убытки". 

Пр~ 
возврате 
предприятию 
дочерним 

предприятием имущества и денежных средств 

производится запись по дебету счета 78 "Расчеты 

с 
дочерними 
(зависимыми) 
обществами" 
и 

кредиту счета 06 
"Долгосрочные финансовые 

вложения". По получении имущества дебетуются 

соответствующие счета учета имущества (О1 

"Основные 
средства", 04 
"Нематериальные 

активы", 51 
"Расчетный 
счет" 
и 
т.п.) 
в 

корреспонденции с кредитом счета 78 "Расчеты с 

дочерними (зависимыми) обществами". 

Дочернее 
предприятие 
на  
стоимость 

причитающегося ему от участника имущесrва 

делает записи по дебету счета 78 "Расчеты с 

дочерними 
(зависимыми) 
обществами" 
в 

корреспонденции со счетом 87 
"Добавочный 

капитал". По получении имущества дебетуются 

соответствующие счета их учета (О1 "Основные 

средства", 04 
"Нематериальные активы", 07 

"Оборудование 
к 
установке" 
и 
т.п.) 
в 

корреспонденции 
со 
счетом 78 
"Расчеты 
с 

дочерними (зависимыми) обществами". 

При 
оказании 
финансовой 
помощи 

дочернее предприятие делает записи по дебету 

счета 78 
"Расчеты с дочерними (зависимыми) 

обществами" 
и 
кредиту 
счетов 
учета 

пополняемых 
источников 
или 
убытков (86 

"Резервный 
капитал", 88 
"Нераспределенная 

9 

Аудитор 

прибыль (непокрытый убытокУ'). При получении 

денежных 
средств 
дебетуются 
счета 
учета 

денежных средств в корреспонденции со счетом 
78 
"Расчеты 
с 
дочерними 
(зависимыми) 

обществами". 

При 
возврате 
имущества 
участнику 

дочернее предприятие производит записи по 

дебету 
счета 78 
"Расчеты 
с 
дочерними 

(зависимыми) обществами" в корреспонденции 

со счетами учета реализации имущества (46 

"Реализация . продукции 
(работ, 
услуг)", 47 

"Реализация 
и 
прочее 
выбытие 
основных 

средств" и 48 "Реализация прочих активов") и 

денежных средств. Одновременно на стоимость 

данного 
имущества дебетуются 
счета 
учета 

реализации имущества в корреспонденции со 

счетами 
учета 
соответствующих 
видов 

имущества. Закрытие расчетов отражается по 

кредиту 
счета 78 
"Расчеты 
с 
дочерними 

(зависимыми) обществами" в корреспонденции 

со счетом учета соответствующего капитала. 

На субсчете 78-2 "Расчеты с зависимыми 

обществами" отражаются расчеты предприятия, 

по всем видам операций ( 
за исключением 

расчетов по вкладам в уставный капитал) с 

зависимыми обществами. Учет расчетов ведется 

по каждому зависимому обществу. Зависимые 

общества на данном субсчете учитывают расчеты 

по 
операциям 
с 
участниками 
зависимого 

общества. Учет взаимных расчетов ведется в 

порядке, 
аналогичному 
учету 
расчетов 
с 

дочерними предприятиями. 

На субсчете 78-3 "Расчеты по договору о 

совместной деятельности" участники совместной 

деятельности учитывают расчеты, связанные с 

выполнением 
договоров 
о 
совместной 

деятельности. 
Учет расчетов 
участников 
по 

совместной деятельности 
ведется 
в· порядке, 

аналогичному 
учету 
расчетов 
с 
дочерними 

предприятиями. 

Аналитический учет по счету 78 "Расчеты с 

дочерними (зависимыми) обществами" ведется 

по каждому обществу. . 

Счет 78 "Расчеты с дочерними 

(зависимыми) обществами" 

корреспондирует со счетами: 

По дебету 
По кредиту 

10  Материалы 
07 Оборудование к 

установке 
11  Животные на 
08 Капитальные 

выращивании и 
ВJlожения 

откорме 
12 Малоценные и 
10 Материалы 

быстроизнашивающи 

еси предметы 

23  Вспомогательные 

производства 

46  Реализация 

продукции (работ, 

услуг) 
47  Реализация и прочее 

выбltпие основных 

средств 
48  Реализация прочих 

активов 
50  Касса 

51  Расчетный счет 

52  Валютный счет 

55 Специальные счета в 

банках 
60 Расчетыс 

поставщиками и 

подрядчиками 
80 Прибыли и убьпки 
85 Уставный капитал 
86 Резервный капитал 

87 Добавочный капитал 
88 Нерасп~деленная 
прибыль(непокрьпый 
уоыток) 
90 Краткосрочные 

~диты банков 
92  Долгосрочные 
кредиты банков 

96  Целевые 

финансирование и 

поступления 

11  Животные на 

выращивании и 

откорме 
12  Малоценные и 

быстроизнашиваю 

щиеся предметы 
41  Готовая продукция 

43  Коммерческие 

расходы 
44 Издержки 

обращения 
46 Реализация 

продукции 
47  Реализация и 

прочее выбьпие 

основнь[Хсредств 
48  Реализация прочих 

активов 

50  Касса 

51 
Расчетный счет 
52 Валютный счет 

56 Денежные 

документы 
57 Переводы в пути 
60 Расчетыс 

поставщиками и 

подрядчиками 
63  Расчеты по 

претензиям 
76  Расчеты с разныМ\l 
дебиторами и 

кредиторами 
81  Использование 

прибыли 

85 Уставный капитал 

86 Резервный капитал 

87 Добавочный 

капитал 
88  Нераспределеннаи 

прибыль(непокрытый убьпок) 
90 Краткосрочные 

кредиты банков 
92 Долгосрочные 

кредиты банков 

96  Целевые 

финансирование и 

поступлении 

10