Аудитор, 1995, №3


Издается с августа 1994 г.

АУДИТОР

февраль (3) / 1995


    ЕЖЕМЕСЯЧНЫЙ ЖУРНАЛ

В НОМЕРЕ:



  АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ
  Ю.Данилевский. Обязательный аудит: проблемы и преимущества............................... 3

  ОФИЦИАЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ
   Постановление Правительства РФ "О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" № 15 от 5 января 1995 г............................. 6
   В Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.............. 6
   В Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации..................................................................... ⁷
  Об уточнении сроков представления страховщиками аудиторских заключений N°15/l-9pllO от 25.03.95 г. 7

  ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА
  В.Мстиславский. Становление правовых основ аудита в России............................... 8

  СТРАХОВОЙ АУДИТ
  РЕКОМЕНДАЦИИ по аудиторской проверке страховщиков №16-8р/22 от 20.03.95 ................ 11
  Ф.Белоконева. Бухгалтерский учет операций перестрахования............................... 12
  Е.Дюжиков. Страхование транспортных средств и грузов.................................... 15
             Страхование ответственности и предпринимательских рисков..................... 17

  АУДИТ СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
   О.Попова, М.Штейман. Валютно-финансовая экспертиза инвестиционного проекта создания совместного предприятия............................................................................. 19

  БАНКОВСКИЙ АУДИТ
  Э. Цыганков. Особенности налогообложения банков..........................................23

  ШКОЛА АУДИТА
  Т.Дубровина. Аудиторская проверка страховщиков: правовые аспекты деятельности........... 25

  ОБЩИЙ АУДИТ
   Приказ Минфина РФ "О применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению" .№173 от 28 декабря 1994 г..... 28
   Постановление Минтруда РФ “Об утверждении Порядка исчисления среднего заработка в 1995 году" №4 от 19 января 1995 года .............................................................. 39

  ПРИГЛАШАЕМ К ОБСУЖДЕНИЮ
  Проект Федерального закона "О статистической деятельности в Российской Федерации”....... 41

  ВОПРОС — ОТВЕТ
  В.Афонин. Ценные бумаги................................................................. 44

  ДЕЛОВАЯ ИФОРМАЦИЯ
  В.Гендлин. Бизнес Ernst & Young в СНГ перейдет в руки нацкадров......................... 45

  ОБ АУДИТЕ — НЕ СЕРЬЕЗНО
  А.Кенжеев. Экономическая баллада о молодом аудиторе..................................... 48


Письма и материалы для публикации высылать по адресу: 129090, г.Москва, пер.Васнецова, д.11, корп.1-162 Тел./факс редакции: 284-78-56 тел.: 407-32-45 факс: 942-06-43

Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати
Свидетельство № 012314

ЖУРНАЛ ПРИНИМАЕТ К ПУБЛИКАЦИИ БАЛАНСЫ, ОТЧЕТЫ, РЕКЛАМНЫЕ И ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ

Ответственность за достоверность фактов несут авторы опубликованных материалов.

О.В.Лысенский — шеф-редактор
С.Н.Афонина — ответственный редактор
В.В.Бондарев — фотографии

В.А.Комиссаров — рисунки

Мнение сотрудников редакции и членов редсовета не всегда совпадает с точкой зрения авторов статей.

© «Аудитор», 1995

Редакция оставляет за собой право, если не было иной договоренности, менять заголовки и сокращать материалы без согласования с их авторами.

Формат 60x841/8
Бумага офсетная
У.п.л. 6.0
Тираж 15000

       Набор и верстка Издательства "ПАИМС"
       Отпечатано в Мытищинской типографии
       Заказ 1975






При перепечатке и цитировании просьба ссылаться на журнал «АУДИТОР».

страховое ревю

 Это ежемесячное иллюстрированное издание Фонда имени графа Сперанского представляет собой своего рода путеводитель по страховому рынку. Журнал насыщен актуальными статьями, комментариями и деловой информацией, рассказывает об опыте работы известных российских и зарубежных страховых фирм. На его страницах выступают руководители Минфина РФ, налоговых служб, известные ученые и ведущие страховщики России.
 Стоимость подписки на 1-ое полугодие 1995 г. - 95940 руб. (включая НДС и СН). Подписчикам, вне зависимости от времени подписки, будут высланы все вышедшие в текущем полугодии номера журнала.
 Оформление подписки на журнал "Страховое Ревю" такое же, как и на журнал "Аудитор" (см. 3 стр. обложки).

АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ



            ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ: ПРОБЛЕМЫ И ПРЕИМУЩЕСТВА


     Беседа с Первым заместителем председателя Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, начальником контрольно-ревизионного управления, членом коллегии Министерства финансов России, доктором экономических наук Юрием Данилевским

Корр. В 1995 году дан старт массовому обязательному аудиту. Чем это вызвано? На кого сейчас распространяется обязательный аудит?
Ю.Д. Раньше, до выхода в свет Постановления Правительства № 1355 от 07.12.94, по подзаконным актам существовал обязательный аудит для СП, коммерческих банков, страховых компаний и инвестиционных институтов. В Постановлении определены основные критерии системы показателей деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерско-финансовая отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке и к выше названным добавлены, что очень важно, экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму в виде акционерного общества открытого типа с числом участников (акционеров) свыше ста. Я думаю, что если бы такое Постановление появилось своевременно, то вряд ли бы случились многочисленные трагедии вкладчиков (инвесторов), доверивших свои сбережения различным сомнительным компаниям.
   Таким образом, кроме добровольного аудита (по желанию экономического субъекта), с 1995 г. введен обязательный аудит, от воли суб’ьекта не зависящий, и, в случае, если он будет уклоняться или препятствовать проведению проверки, то такие субъекты и их руководители будут подвергаться довольно крупным штрафам — в соответствии с п.7 "Временных правил аудиторской деятельности в РФ" до 500-кратного размера минимальной оплаты труда с экономического субъекта, и до 100-кратного размера с руководителей организаций.
   С расширением круга экономических субъектов, отчетность которых должна быть проверена уже начиная с отчета за 1994 г., возникнут проблемы с числом аудиторов и аудиторских фирм, особенно в небольших городах, где не созданы аудиторские фирмы. Это что касается 1994 г., а начиная с отчета за 1995 г., будут подлежать обязательной аудиторской проверке экономические субъекты в зависимости от объемов выручки от реализации продукции, работ и услуг и от суммы активов баланса на конец отчетного года. К тому времени необходимо создать как можно больше

аудиторских фирм и подготовить достаточное количество аудиторов.
   Такие организационно-правовые меры позволят оградить собственников, инвесторов и будут способствовать стабилизации экономики в нашей стране.
Корр. Очевидно, внешнеэкономическая деятельность России, дальнейшее развитие международного делового сотрудничества подтолкнуло к принятию подобных мер. Ведь обязательный аудит — это мировая практика, и, строя рыночные отношения в нашей стране, следует учесть этот опыт.
Ю.Д. При выработке основных критериев мы не собирались просто копировать. Нельзя брать чужую систему и переносить ее в наши условия. В мировой практике применяются такие критерии как: численность работающих, объем реализации, стоимость активов. В Германии, например, обязательному аудиту подлежат предприятия, обеспечивающие население электроэнергией, водой, газом.
   После проведенных исследований и изучения современного экономического положения были выработаны вышеназванные критерии, которые, с моей точки зрения, достаточно полно отражают внутреннюю специфику и мировой опыт.
Корр. Так или иначе, но критерии определены, субъекты объявлены и, наверное, необходимо готовить общественность к тем новым взаимоотношениям, которые неизбежно в связи с этим возникают.
Ю.Д. В аудит приходят сегодня специалисты, прошедшие дополнительную подготовку по аудиту, и следует подчеркнуть, приходят не ревизоры. Государственный ревизор выполняет задачи, связанные с контролем за эффективностью использования бюджетных средств, денег налогоплательщиков и как следствие — придание гласности результатов проверки.
   Аудитор же защищает интересы собственников, поэтому информация, которую он получает, является конфиденциальной и не подлежит разглашению. Для всеобщего обозрения представляется итоговая часть аудиторского заключения, в

«АУДИТОР», февраль 1995

3

АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

котором дается подтверждение (неподтвержде-ние) достоверности отчетности.
   При проведении проверки государственный ревизор пользуется методикой, рекомендованной государственными органами, а аудиторская фирма сама определяет методику проведения проверки — это ноу-хау фирмы.
   Иногда, это моя точка зрения, аудитор может применять отдельные элементы методики проведения ревизии, например, осуществить инвентаризацию по ходу проверки и т.д. Это соответствует концепции проверочного или ревизионного уклона в методике проведения аудиторских проверок, сторонником которого я являюсь.
Корр. Следует, наверное, упомянуть, что аудитор может оказать и услуги по восстановлению учета,услуги консультационного характера и т.д.
Ю.Д. Мы говорили об обязательных аудиторских проверках, когда перед аудитором стоит задача подтверждения достоверности отчетности, однако аудиторская фирма может оказывать целый ряд услуг. В стране насчитывается около 30 тыс. профессиональных учетных фирм, 95% из них — небольшие, с числом работников до 25. Работы, выполняемые небольшими фирмами, отличаются по структуре от работ, выполняемых крупными аудиторскими фирмами.

Структура работ, выполняемых аудиторскими фирмами (в %)

Вид деятельности               Крупные   Небольшие 
                               междуна-   аудитор- 
                               родные и  ские фирмы
                              националь-           
                              ные фирмы            
1. Аудирование                55         10        
2. Консультационные услуги    20         10        
управленческого характера                          
3. Консультирование по нало-  10         15        
гообложению                                        
4. Исчисление налогов         10         25        
5. Учетная деятельность (под- 3          20        
готовка финансовой отчет-                          
ности по заказам)                                  
6. Практическое счетоводство  2          20        
(ведение регистров и жур-                          
налов)                                             
Всего:                        100        100       

   Ответственность за организацию учета лежит на руководителе, поэтому он сам определяет, поручить ли ему ведение дел бухгалтеру, бухгалтерии или аудиторской фирме.
Корр. Можно ли назвать практические выгоды, которые получают экономические субъекты в ре

зультате аудиторских проверок? Можно ли сказать, что проведение аудиторских проверок экономически выгоднее, чем уклонение от них не просто из-за штрафов, а для повышения качества ведения хозяйственных дел. При положительном аудиторском заключении предприятие имеет большую деловую привлекательность для потенциальных партнеров, инвесторов, в том числе — и иностранных, для которых наличие такого заключения — часть работы по оформлению сделки.
Ю.Д. В настоящее время происходит становление отечественного аудита и формирование общественного отношения к этому виду деятельности. Несомненно, что достоверная информация о деловых качествах партнера интересует всех субъектов рынка, в том числе инвесторов, кредитные учреждения и т.д. Поэтому подтверждение благоприятного финансового положения солидной аудиторской фирмой выгодно для получения интересных партнерских предложений.
Корр. Уже сейчас ощущается нехватка квалифицированных аудиторских кадров. Требования, предъявляемые к аудиторам в ходе аттестации и лицензирования, не позволяют быстро увеличить аудиторский корпус. И в то же время узаконен обязательный аудит в расширенном масштабе. Не приведет ли такая ситуация к снижению предъявляемых требований к квалификации аудиторов и как следствие — к снижению качества аудиторских услуг?
Ю.Д. Процесс аттестации разделен на две части:
   1)   определение требований образовательного ценза: наличие специального образования (бухгалтерского или юридического) и опыт работы не менее трех лет из последних пяти;
   2)   сдача квалификационных экзаменов (тестирование и экзамен).
   Высоки ли требования, предъявляемые к экзаменующимся, по сравнению с другими странами? Требования не сложны, но кто пригласит за деньги плохого специалиста? На сегодня главным экзаменатором является сама жизнь, а наша задача приложить усилия к формированию цивилизованного рынка аудиторских услуг, ознакомить собственника с данным видом деятельности, т.е. сформировать систему, при которой спрос на услуги будет определять их качество. И в таких условиях нельзя допустить увеличение количества за счет качества. Да, проблема есть, но ее можно решать путем расширения баз подготовки аудиторов путем привлечения высококлассных специалистов к сотрудничеству с аудиторскими фирмами.

4

«АУДИТОР», февраль 1995

АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

Корр. Экономические субъекты оплачивают проведение аудиторской проверки. В какой мере это обстоятельство влияет на достоверность результатов проверки, и в какой мере аудиторы несут ответственность за качество своей работы?
Ю.Д. Данное положение регламентируется "Временными правилами аудиторской деятельности в РФ", в п.15 определена ответственность аудитора за неквалифицированное проведение аудиторской проверки. Что касается коррупции, то ни одна крупная солидная фирма не станет рисковать своим именем, так как основа взаимоотношений с клиентами — доверие.
Корр. Чем обусловлено отсутствие специалистов по аудиту инвестиционных институтов?
Ю.Д. Для того, чтобы проводить аудиторскую проверку бирж, инвестиционных фондов и т.д., нужно получить специальный аттестат, но до настоящего времени не были готовы ни программы, ни темы, ни билеты.
   В настоящее время ЦААК Минфина РФ такая подготовка осуществляется.
Корр. Как вы относитесь к рекламе аудиторскими фирмами своих услуг?
Ю.Д. Размещение рекламы — это вопрос этики, во всем мире придерживаются определенных норм. У нас нет Закона об этике, но на мой взгляд,



публиковать рекламные объявления, рекламировать свои услуги аудиторская фирма не должна.
Корр. Планируется ли освещение в печати данных о ходе аттестации и лицензирования?
Ю.Д. На настоящий момент аттестовано около 4000 человек и выдано около 300 лицензий. Центральной аттестационно-лицензионной комиссии Минфина РФ вменено в обязанность публиковать данные (Ф.И.О., № лицензии и т.д.) в печати.
Корр. Что конкретно предпринимается для поднятия престижа российских аудиторских фирм? Ведь не секрет, что крупные экономические субъекты стремятся привлечь иностранные аудиторские фирмы...
Ю.Д. Да, фирмы "Большой шестерки" есть на нашем рынке. В последние годы их экспансия распространяется на страны Восточной Европы. Они имеют большой престиж во всем мире, и крупные российские предприятия приглашают для проверок именно эти фирмы. Но следует отметить, что эти фирмы, работающие на нашем рынке, привлекают для работы и российских специалистов.
  Я желаю российскому аудиту побыстрее встать на йоги!
Беседу вели:

Светлана Афонина s'"Александр Малышкин



«АУДИТОР», февраль 1995

5

ОФИЦИАЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ

Правительство Российской Федерации

    Постановление

5 января 1.995 Г.                       г. Москва                                Ns 15
О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации

Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 24 октября 1994 г. Ns 2004 "Об уточнении сроков проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, Ns 27, ст. 2852) Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Установить, что
— физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью (кроме аудита страховщиков), обязаны пройти аттестацию на право осуществления указанной деятельности до 1 июля 1995 г.;
— юридические лица (аудиторские фирмы) и физические лица (аудиторы), занимающиеся аудиторской деятельностью самостоятельно (кроме аудиторских фирм и аудиторов, осуществляющих аудиторские проверки страховщиков), обязаны получить лицензии на осуществление аудиторской деятельности до 1 июля 1995 г.
   2.   Рекомендовать Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации представить в Правительство Российской Федерации:

— до 1 июля 1995 г. предложения об установлении ставок оплаты работы и аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверок по поручению органа дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда, производимых за счет проверяемого экономического субъекта либо за счет федерального бюджета;
— до 1 января 1996 г, для внесения Президенту Российской Федерации и последующего направления на рассмотрение Государственной Думы Федерального Собрания проекты федерального закона, регулирующего аудиторскую деятельность, и федерального закона о внесении соответствующих изменений и дополнений в Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР, Гражданский процессуальный кодекс РСФСР и Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации, согласованные с Верховным Судом Российской Федерации, Генеральной прокуратурой Российской Федерации и Министерством юстиции Российской Федерации.

                   Председатель Правительства Российской Федерации
В.Черномырдин

 В Комиссии по аудиторской деятельности

8 февраля с.г. состоялось очередное заседание Комиссии, председательствовал первый заместитель председателя Комиссии Данилевский Ю.А.
   Основными вопросами были: о сроках проведения обязательных аудиторских проверок хозяйствующих субъектов и о ставках оплаты аудиторских услуг, выполняемых по просьбе следственных и судебных органов.
   По первому вопросу Комиссия решила просить Министерство финансов Российской Федерации и другие заинтересованные органы перенести сроки представления хозяйствующими субъектами аудиторского заключения налоговым инспекциям до 1 января 1996 г.
   По вопросу ставок оплаты аудиторских услуг, выполняемых по просьбе правохранительных органов, Комиссия до 1 марта ¹9у6 г. войдет с соответствующими предложениями в Правительство Российской Федерации.

при Президенте Российской Федерации

   Наряду с этим Комиссия рассмотрела предложения различных официальных органов о предоставлении отдельным высшим учебным заведениям права приема квалификационных экзаменов (аттестации) от лиц, желающих заниматься общим аудитом, аудиторской деятельностью в сфере бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
   Такое право Комиссия предоставила: Тюменскому государственному университету, Санкт-Петербургскому государственному университету и Иркутской государственной экономической академии.
   Комиссия расширила состав Консультативного совета: в него вошел Кузнецов А.П. — генеральный директор аудиторской фирмы "АКГ Инаудит", вице-президент аудиторской палаты г.Санкт-Пе-тербург.

6

«АУДИТОР», февраль 1995

ОФИЦИАЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ


    В Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации


   27 января 1995 года состоялось очередное заседание Консультативного совета. На заседании обсужден первый вариант устава Российской палаты аудиторов. Принято решение начать работу по учреждению этого института независимых аттестованных аудиторов.
   Будущее профессиональное объединение ставит своей задачей содействие развитию и унификации аудиторской деятельности в России. Палата призвана также разработать профессиональные кодекс аудитора, обобщить и распространить опыт аудиторской деятельности путем издания информационных и учебно-методических материалов для своих членов, рекомендовать методы страхования профессиональных рисков аудиторов и аудиторских организация — членов Палаты, взаимодействовать с органами государственного управления в интересах своих членов и совершенствования нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельностью в России. Признано целесообразным в будущем добиваться передачи Палате аудиторов полномочий по разработке квалификационных требований к аудиторам и аттестации лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Создана рабочая группа, в которую вошли члены Совета — руководители существующих сегодня крупнейших ассоциаций аудиторов, для доработки устава Палаты и подготовки мероприятий по ее учреждению.
   На Совете рассмотрен предлагаемый Росстрахнадзором Временный стандарт аудиторской проверки страховых организаций. Поскольку, по мнению большинства членов Совета, содержание предъявленного документа не отвечает всем требованиям, предъявляемым к стандартам, принято решение рекомендовать этот документ на рассмотрение Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации в качестве Временных норм и правил аудиторской проверки страховщиков, внеся в них уточнение о необходимости соблюдения унифицированной структуры аудиторского за

ключения, которое должно состоять из трех частей — общей, аналитической и заключения по итогам проведенной проверки. При этом поручено соответствующей секции Совета продолжить разработку стандартов аудиторской деятельности, подготовить и доложить на следующем заседании Совета предложения о возможных формах ответственности аудитора за финансовую устойчивость предприятия, получившего положительное заключение по итогам аудиторской проверки.
   Центральной аттестационно-лицензионной комиссии Минфина РФ направлена утвержденная Советом дополнительная программа проведения квалификационных экзаменов на получение аттестата аудитора инвестиционных институтов, бирж, внебюджетных фондов. По мнению Совета, претенденты на аттестат аудитора инвестиционных институтов должны сдавать единый квалификационный экзамен по расширенной программе, включающей как основную — по общему аудиту, так и дополнительную программу — по инвестиционным институтам, биржам, внебюджетным фондам. Успешно сдавшие экзамен должны получать аттестат, дающий право на осуществление двух видов аудита. Аудиторы, которые к настоящему времени уже сдали квалификационные экзамены по общему аудиту /И желающие приобрести право на аудит инвестиционных институтов, должны быть допущены к сдаче экзамена только по дополнительной программе.
   Консультативный совет обсудил вопрос об установлении единых требований к форме личной печати аудитора. Секции по стандартизации аудиторской деятельности (руководитель С.М.Шапигузов) поручено разработать проект Положения о личной печати аудитора.

                     Ответственный секретарь Консультативного совета Валентина Черноусова

Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью
    Об уточнении сроков представления страховщиками аудиторских заключений

N 15/1-9р110 от 25.03.95 г.

   На основании решения Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол 1 заседания Комиссии от 08.02.95 г.) и в связи с многочисленными обращениями экономических субъектов Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью, сообщает, что аудиторские заключения, предусмотренные п.7 письма Росстрахнадзора от 08.12.94 г. N 13/1-9р-05 "Об объемах и формах годового бухгалтерского отчета страховых организаций за 1994 год", представляются страховщиками до 1 июня 1995 г.
Заместитель руководителя Валерий Сухов

«АУДИТОР», февраль 1995

7

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА





                СТАНОВЛЕНИЕ ПРАВОВЫХ ОСНОВ АУДИТА В РОССИИ





   Аудит, как форма независимого финансового контроля, для России явление не такое уж новое. Зарождение его прослеживается с конца прошлого столетия и совпадает с началом развития российского капитализма. Появился аудит и в период НЭПа. Однако современную предпринимательскую форму деятельности аудит стал приобретать лишь с 1987 года, когда началась перестройка всей системы хозяйствования в стране.
   Процесс этот начался стихийно под воздействием объективно складывающихся обстоятельств и прежде всего — перехода от централизованного управления предприятиями и организациями к самостоятельному хозяйствованию. Отказ от централизованного управления неизбежно привел к развалу системы государственного ведомственного финансового контроля. Между тем, потребность в самом финансовом контроле осталась, и на смену государственного стал внедряться вневедомственный, независимый контроль в лице аудиторов. Этот контроль обусловлен развитием рыночных отношений, интересами собственников, а также государства.
   По ориентировочным данным число аудиторских фирм в России к 1994 году достигло трех тысяч. Они имеются во всех регионах страны. Наряду с отечественными функционируют зарубежные фирмы. Созданы объединения, союзы и палаты аудиторов. Таким образом, фактически аудит в России состоялся. Многие аудиторские фирмы, их объединения хорошо себя зарекомендовали и получили широкую известность.
   Между тем, деятельность большинства физических и юридических лиц, посвятивших себя аудиторской деятельности, долгое время не имела должной правовой основы.
   Дело в том, что законодательство, регулирующее аудиторскую деятельность до 1994 года, касалось лишь сферы банков и страховых организаций. В Законе о налоге на прибыль предприятий и организаций (от 27 декабря 1991 г.) говорилось, что предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица обязаны в установленном порядке представлять налоговым органам помимо бухгалтерского отчета или декларации о доходах заключение аудиторов о достоверности отче

та. Однако до конца 1994 года такого порядка не было установлено.
   Таким образом, по действующему законодательству вся сфера обязательного аудита ограничивалась лишь банками и страховыми организациями.
   Понятно, что сложившаяся ситуация была явно ненормальна. Мириться с этим было невозможно, да и вредно. Это хорошо осознавали не только руководители и владельцы предприятий, но и представители высших исполнительных и законодательных органов страны.
   Преисполненные сознанием такой необходимости законодатели еще три года назад приняли решение разработать проект закона об аудите. Это было сделано. Летом 1993 года закон был принят бывшим Верховным Советом Российской Федерации, но Президентом России не утвержден, т.к. не отражал его позицию по ряду принципиальных вопросов.
   В этих условиях, чтобы не тормозить процесс формирования и функционирования отечественного аудита, в целях придания ему большой организованности и профессионализма, а главное - создания правовой основы для широкой деятельности, был издан Указ Президента РФ "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 22 декабря 1993 г. № 2263. Указом утверждены временные правила аудиторской деятельности в РФ. На основе этих правил сейчас идет перестройка всей аудиторской деятельности в стране.
   В чем это выражается? Прежде всего в том, что все ранее принятые акты органов государственного управления и Центрального банка приведены или приводятся в соответствие с новыми Правилами. В целях организации государственного регулирования аудиторской деятельности образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Основной задачей Комиссии является подготовка новых нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в России, содействие в реализации Временных правил, деловое сотрудничество с международными аудиторскими организациями, представление интересов Российской Федерации по вопросам аудита за рубежом.

8

«АУДИТОР», февраль 1995

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА

   Первостепенной задачей для Комиссии стала разработка порядка проведения аттестации и выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности. Дело в том, что разрешения и лицензии на право занятия аудитом ранее выдавались различными организациями не на основе соблюдения общих требований, а — субъективных оценок. В результате аудитом стали заниматься не только профессионалы, но и недостаточно подготовленные для этого лица, заинтересованные больше всего в материальной выгоде. Поэтому необходимо было освободиться от случайных в сфере финансового контроля людей, обеспечить достаточно высокий уровень квалификации аудиторов.
   Сделать это стало возможным с выходом постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности" от 6 мая 1994 г. № 482, которым был утвержден порядок аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности.
   Одним из самых острых и болезненных вопросов при переходе аудиторской деятельности на новые Правила работы явился вопрос о сроках действия в сфере аудита тех физических и юридических лиц (аудиторских фирм), которые действовали до Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 года. В Указе были определены предельные сроки — для прохождения аттестации — 1 октября 1994 г. и получение лицензии — I января 1995 г.
   Однако разработка порядка аттестации и лицензирования в соответствии с Временными правилами затянулась. Поэтому провести эту работу в установленные сроки оказалось практически невозможным. По ряду причин нельзя было выполнить и некоторые другие поручения, данные в Указе Президента, в частности, о ставках оплаты работы аудиторов при проверках по поручениям государственных органов, по подготовке проекта Закона об аудите.
   В связи с этим Комиссия по аудиторской деятельности обратилась к Президенту Российской Федерации с предложением об уточнении этих сроков. Такой Указ был принят 24 октября 1994 года. Правительству предоставлено право уточнять по представлению Комиссии по аудиторской деятельности сроки осуществления мероприятий по регулированию аудиторской деятельности.
   В соответствии с этим Комиссия представила Правительству Российской Федерации проект постановления "О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации". Принятым постановлением

по этому вопросу от 5 января 1994 г. N? 15 установлено, что:
   — физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью (кроме аудита страховщиков), обязаны пройти аттестацию до 1 июля 1995 года;
   — юридические лица (аудиторские фирмы) и физические лица (аудиторы), занимающиеся аудиторской деятельностью самостоятельно (кроме аудиторов и аудиторских фирм, осуществляющих аудиторские проверки страховщиков), обязаны получить соответствующие лицензии до 1 июля 1995 года.
   В том же постановлении предусматривается определить ставки оплаты работы аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверок по поручениям государственных органов (дознания, следователя, прокурора, суда) до 1 июля 1995 года. Одновременно рекомендовано Комиссии по аудиторской деятельности представить в Правительство до 1 января 1996 г. проект будущего федерального закона, регулирующего аудиторскую деятельность. Такая отсрочка необходима для отражения в законе накопленного опыта работы аудиторов по Временным правилам.
   Касаясь последних нормативных актов, следует сказать о постановлении Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355, определившем основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.
   Это две основные группы критериев. Одна — по организационно-правовым формам и видам, другая — по финансовым показателям деятельности экономических субъектов. Исходя из указанных критериев подлежат обязательной аудиторской проверке, начиная с отчета за 1994 год, акционерные общества открытого типа при наличии свыше 100 участников (акционеров), банки, страховщики, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, внебюджетные фонды, благотворительные и иные фонды, а также экономические субъекты, в уставном капитале (уставном фонде) которых есть доля, принадлежащая иностранным инвесторам.
   По финансовым показателям подлежат обязательному аудиту, начиная с отчета за 1995 год,те экономические субъекты, у которых годовой объем выручки от реализации продукции в 500 тыс. раз. превысит минимальный размер оплаты труда, либо те, у которых сумма активов баланса на конец отчетного года в 200 тыс. раз превысит минимальный размер оплаты труда. При этом установленный законодательством минимальный размер оплаты тру

«АУДИТОР», февраль 1995

9

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА

да должен приниматься в среднегодовом исчислении за отчетный год.
   В связи с многочисленными заявлениями экономических субъектов о невозможности в настоящее время получения аудиторского заключения по годовому бухгалтерскому отчету за 1994 год Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации на заседании 8 февраля т.г. сочла необходимым обратиться к руководителям Минфина России, Росстрахнадзора и Банка России с просьбой решить вопрос о возможности получения экономическими субъектами указанного заключения до конца текущего года.
   Это позволит снять возникающее напряжение во взаимоотношениях между экономическими субъектами и налоговыми инспекциями, поскольку последние начинают уже сейчас требовать представления годовых бухгалтерских отчетов одновременно с аудиторскими заключениями.
   Тем самым решены первоочередные задачи нормативного обеспечения аудиторской деятельности в России. Безусловно это лишь первые шаги. Впереди большая и ответственная работа.
   В частности, Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. № 498 предусмотрена необходимость разработки нормативных актов, регулирующих особенности аудита неплатежеспособных предприятий. Представленные по этому вопросу предложения Федерального управления по делам о несостоятельности при Госкомимуществе России пока не получили поддержки Комиссии по аудиторской деятельности, т.к. не соответствуют уже действующему законодательству. Работа в этом направлении будет продолжена.
   Наряду с государственными законодательными актами аудиторская деятельность должна регулироваться аудиторскими стандартами. Международным Комитетом по аудиторским стандартам разработано более 30 таких стандартов для использования в национальных системах. На базе этих стандартов, но с учетом российских условий, Научно-исследовательский финансовый институт Минфина России с привлечением крупных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и аудита в 1993 году приступил к разработке отечественных стандартов. Подготовлено 10 проектов стандартов, признанных первоочередными. Проделана, как нам представляется, полезная работа. Требуется дальнейшее ее продолжение. Это задача на длительное время. К решению ее должны быть привле

чены крупные силы и средства и не только государственных органов, но и самих аудиторов, их общественных организаций. Зарубежный опыт и практика аудита свидетельствуют, что решение таких глобальных задач посильно только крупным коллективам высококлассных специалистов. В решении этой проблемы свое место займут и Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, и созданный при ней Консультативный совет.
   Сравнительно недавно в Комиссию поступил проект Временных правил аудиторской проверки страховщиков, уже одобренный Консультативным советом. В скором времени на Комиссии должен рассматриваться порядок аудиторской деятельности в банковской сфере. Разработанный Центральным Банком на основе Временных правил он предусматривает некоторую детализацию и дополнения в организации аудита применительно к банкам и другим кредитным учреждениям.
   Консультативный совет работает над расширением Программы аттестационных экзаменов, в целях насыщения ее вопросами, регулирующими деятельность бирж, различных фондов и инвестиционных институтов, поскольку имеющийся пробел по этой тематике тормозит процесс аттестации лиц, желающих заниматься аудитом в указанной сфере деятельности.
   В заключение необходимо отметить, что на базе нового законодательства сделано немало. На сегодня по новым правилам прошли аттестацию на право заниматься аудиторской деятельностью свыше трех тысяч человек. Начался процесс выдачи новых лицензий, публикации в средствах массовой информации, зарегистрированных в государственных реестрах аудиторов.
   Ускорению этого процесса, к сожалению, мешает нерешенность организационно-технических вопросов. До сих пор в Минфине не укомплектовано предусмотренное постановлением Правительства подразделение для обеспечения работы по аттестации и лицензированию. Будем надеяться, что Министерство вскоре найдет способ решения этой проблемы, технические трудности будут преодолены и тогда процесс аттестации и лицензирования пойдет организованнее и быстрее.

      Ответственный секретарь К< миссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ Вячеслав Мстиславский

10

«АУДИТОР», февраль 1995