Налоговый учет

Серия
«Высшее образование»

РостовнаДону
«ФЕНИКС»
2016

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

З. И. КРУГЛЯК, М. В. КАЛИНСКАЯ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано
федеральным государственным бюджетным образовательным
учреждением высшего профессионального образования
«Государственный университет управления»
в качестве учебного пособия для обучающихся по программам
высшего образования  направления подготовки
38.03.01 «Экономика» (квалификация (степень) «бакалавр»)
(Рецензия ФГАУ ФИРО № 239 от 20.05.2015 г.)

  Налоговый учет : учебное пособие / З. И. Кругляк,
М. В. Калинская. — Ростов н/Д : Феникс, 2016. —  377 с. —
(Высшее образование).

©  Кругляк З. И., Калинская М. В., 2015
© Оформление: ООО «Феникс», 2015

УДК 336.1/.5:657(075.8)
ББК 65.261.4я73
КТК 0930

К84

К84

УДК 336.1/.5:657(075.8)
ББК 65.261.4я73

Кругляк З. И.

Р е ц е н з е н т ы:
В. В. Говдя — др экон. наук, профессор Кубанского государственного
аграрного университета;
Ю. И. Сигидов — др экон. наук, профессор Кубанского
государственного аграрного университета;
В. Н. Дейнега — др экон. наук, профессор Кубанского
государственного технологического университета

В учебном пособии раскрыты концептуальные основы организации и ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций,
налогу на добавленную стоимость, единому налогу при упрощенной
системе налогообложения и единому сельскохозяйственному налогу.
В рамках общего и специального режимов налогообложения подробно
описан порядок оформления первичных документов, аналитических
регистров налогового учета, а также налоговых деклараций. Отдельные
подразделы посвящены вопросам формирования учетной политики в
целях налогообложения. Все это дает возможность получить основы
знаний и значительно расширить диапазон профессиональной подготовки в области налогового учета.
Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования (ФГОС ВО; ФГОС 3+) и предназначено для бакалавров, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Экономика и управление». Пособие также будет интересно магистрантам, преподавателям и
аспирантам вузов, сотрудникам налоговых и финансовых служб, налоговым консультантам и практикующим бухгалтерам.

А в т о р ы:
Кругляк З. И. — канд. экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского
учета ФГБОУ ВПО Кубанский ГАУ;
Калинская М. В. — канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского
учета ФГБОУ ВПО Кубанский ГАУ;

ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие ................................................................................................................. 7

ГЛАВА 1. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ..... 9
1.1. Понятие налогового учета ............................................................................ 9
1.2. Пользователи информации налогового учета
и их интересы ..................................................................................................... 14
1.3. Цель и задачи налогового учета ........................................................... 15
1.4. Характеристики данных в системе налогового учета ............. 18
1.5. Предмет и метод налогового учета ....................................................... 20
1.6. Принципы налогового учета .................................................................... 22
1.7. Базовые понятия и категории налогового учета........................ 28
1.8. Техника и технология налогового учета........................................... 31
1.8.1. Система налогового учета....................................................... 32
1.8.2. Учетная политика для целей налогообложения ...... 37
1.8.3. Модели налогового учета ........................................................ 40
Контрольные вопросы.......................................................................................... 41
Тестовые задания .................................................................................................... 43
Практические задания ........................................................................................ 48
Задания для самостоятельной работы ..................................................... 50

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ................................................. 55
2.1. Налогоплательщики и объект налогообложения ..................... 55
2.2. Последовательность исчисления налога на прибыль
и порядок формирования налоговой базы.................................... 59
2.3. Методы признания доходов и расходов ......................................... 64
2.4. Порядок уплаты налога на прибыль ................................................. 69
2.5. Отчетность по налогу на прибыль организаций........................ 73
Контрольные вопросы.......................................................................................... 78
Тестовые задания .................................................................................................... 79
Практические задания ........................................................................................ 83
Задания для самостоятельной работы ..................................................... 85

ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ............. 88
3.1. Сравнительная классификация доходов
в бухгалтерском и налоговом учете ...................................................... 88

НАЛОГОВЫЙ  УЧЕТ

3.2. Налоговый учет доходов от реализации......................................... 91
3.3. Принципы определения цен для целей налогообложения . 93
3.3.1. Контролируемые сделки
           для целей налогообложения ................................................ 93
3.3.2. Взаимозависимые лица
           для целей налогообложения ................................................ 95
3.3.3. Методы проверки соответствия цен рыночным ....... 98
3.4. Налоговый учет внереализационных доходов.........................103
3.5. Доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль.........................................108
3.6. Налоговые регистры по учету доходов ..........................................109
Контрольные вопросы.......................................................................................110
Тестовые задания .................................................................................................111
Практические задания .....................................................................................115
Задания для самостоятельной работы ..................................................120

ГЛАВА 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ..........124
4.1. Сравнительная классификация расходов
в бухгалтерском и налоговом учете..................................................124
Контрольные вопросы.......................................................................................129
Тестовые задания .................................................................................................130
Практические задания .....................................................................................131
4.2. Налоговый учет расходов, связанных
с производством и реализацией ......................................................132
4.2.1. Налоговый учет прямых и косвенных расходов ...134
Контрольные вопросы.......................................................................................138
Тестовые задания .................................................................................................139
Практические задания .....................................................................................140
Задания для самостоятельной работы ..................................................141
4.2.2. Налоговый учет материальных расходов .................142
Контрольные вопросы.......................................................................................147
Тестовые задания .................................................................................................147
Практические задания .....................................................................................149
4.2.3. Налоговый учет расходов на оплату труда ..............156
Контрольные вопросы.......................................................................................164
Тестовые задания .................................................................................................165
Практические задания .....................................................................................167

ОГЛАВЛЕНИЕ

4.2.4. Налоговый учет прочих расходов,
           связанных  с производством и реализацией.........171
Контрольные вопросы.......................................................................................178
Тестовые задания .................................................................................................179
Практические задания .....................................................................................182
4.3. Налоговый учет внереализационных расходов ......................183
4.4. Расходы, не учитываемые при определении
  налоговой базы по налогу на прибыль ........................................190
4.5. Налоговые регистры по учету расходов ........................................192
Контрольные вопросы.......................................................................................195
Тестовые задания .................................................................................................196
Практические задания .....................................................................................198
Задания для самостоятельной работы ..................................................201

ГЛАВА 5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ АМОРТИЗИРУЕМОГО
ИМУЩЕСТВА............................................................................................................206
5.1. Понятие и виды амортизируемого имущества.........................206
5.2. Оценка основных средств в налоговом учете ............................209
5.3. Налоговый учет поступления основных средств .....................211
5.4. Налоговый учет амортизации основных средств ...................214
5.5. Налоговый учет расходов на ремонт основных средств .....221
5.6. Налоговый учет выбытия основных средств .............................223
5.7. Налоговые регистры по учету
амортизируемого имущества ...............................................................223
5.8. Особенности налогового учета
нематериальных активов.......................................................................225
Контрольные вопросы.......................................................................................227
Тестовые задания .................................................................................................229
Практические задания .....................................................................................236
Задания для самостоятельной работы ..................................................245

ГЛАВА 6. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ .........................................250
6.1. НДС: сущность и основы организации налогового учета.....250
6.2. Счетфактура как первичный документ налогового учета ...256
6.3. Порядок ведения книги покупок и книги продаж................266
6.4. Порядок заполнения налоговой декларации по НДС ........279
6.5. Учетная политика в целях исчисления НДС...............................284

НАЛОГОВЫЙ  УЧЕТ

Контрольные вопросы.......................................................................................292
Тестовые задания .................................................................................................293
Практические задания .....................................................................................297
Задания для самостоятельной работы ..................................................299

ГЛАВА 7. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ  НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В УСЛОВИЯХ УПЛАТЫ ЕДИНОГО
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА .................................................301
7.1. Общая характеристика системы налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей ............301
7.2. Порядок перехода на ЕСХН ..................................................................305
7.3. Порядок исчисления и уплаты ЕСХН .............................................309
7.4. Налоговый учет доходов и расходов при ЕСХН ......................314
7.5. Особенности налогового учета основных средств
и нематериальных активов при ЕСХН...........................................318
7.6. Организация налогового учета при ЕСХН ...................................320
Контрольные вопросы.......................................................................................324
Тестовые задания .................................................................................................325
Практические задания .....................................................................................334
Задания для самостоятельной работы ..................................................336

ГЛАВА 8. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ  НАЛОГОВОГО УЧЕТА
ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ..............340
8.1. Общая характеристика упрощенной системы
налогообложения ........................................................................................340
8.2. Организация бухгалтерского учета при УСН .............................345
8.3. Организация налогового учета при УСН ......................................346
8.4. Налоговый учет доходов и расходов при УСН .........................349
8.5. Особенности налогового учета основных средств
и нематериальных активов при УСН..............................................351
8.6. Преимущества и недостатки УСН,
выбор оптимальной налоговой базы.............................................354
Контрольные вопросы.......................................................................................357
Тестовые задания .................................................................................................358
Практические задания .....................................................................................363
Задания для самостоятельной работы ..................................................366

Литература................................................................................................................370
Ответы на тесты......................................................................................................375

ОГЛАВЛЕНИЕ

ПРЕДИСЛОВИЕ

Осуществление рыночных преобразований в Российской Федерации активизировало работу по совершенствованию системы налогообложения. Одновременно в стране идет процесс реформирования бухгалтерского учета, обусловленный необходимостью его гармонизации с Международными стандартами финансовой отчетности. К настоящему моменту в основном
сложились теоретические и практические требования к порядку
организации и ведения налогового учета, но российская налоговая система далека от совершенства, о чем свидетельствует большое количество поправок в Налоговый кодекс РФ. Проводимая
налоговая реформа предполагает развитие и совершенствование
содержания дисциплины «Налоговый учет» при подготовке бакалавров по направлению «Экономика».
Основной целью учебного пособия является представление
теоретических и методических аспектов налогового учета в системе налогового законодательства Российской Федерации. Учебное пособие призвано помочь в освоении теоретических основ и
получении практических навыков по организации и ведению налогового учета в условиях различных видов деятельности и режимов налогообложения.
В учебном пособии раскрыты концептуальные основы налогового учета. Уделив особое внимание налогу на прибыль организаций, авторы сочли необходимым рассмотреть особенности
организации и ведения налогового учета по налогу на добавленную стоимость, единому налогу при упрощенной системе налогообложения и единому сельскохозяйственному налогу.
В рамках общего и специального режимов налогообложения
подробно описан порядок оформления первичных документов
и аналитических регистров налогового учета, а также налоговых
деклараций. Отдельные подразделы посвящены вопросам формирования учетной политики в целях налогообложения. Все
это дает возможность значительно расширить диапазон профессиональной подготовки в области бухгалтерского и налогового учета.

НАЛОГОВЫЙ  УЧЕТ

Материал учебного пособия систематизирован таким образом, что наряду с теоретическими положениями в нем содержатся контрольные вопросы, тестовые и практические задания,
по результатам решения которых заполняются первичные документы, налоговые регистры, декларации. Это позволяет организовать не только аудиторные занятия с обучающимися, но и их
самостоятельную работу.
Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями
федеральных государственных образовательных стандартов высшего образования (ФГОС ВО; ФГОС 3+) и предназначено для
бакалавров, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Экономика и управление». Пособие также будет интересно магистрантам, преподавателям и аспирантам вузов, сотрудникам налоговых и финансовых служб, налоговым консультантам и практикующим бухгалтерам.
При написании учебного пособия учтены все изменения в
налоговом законодательстве, вступившие в силу с 01.01.2015 г.
Приведенные наименования организаций и цифровой материал являются условными.

ПРЕДИСЛОВИЕ

1.1. Понятие налогового учета

В Российской Федерации инициатива выделения налогового
учета из системы бухгалтерского учета принадлежала специалистам контролирующих органов, по мнению которых потребность
в налоговом учете вызвана многообразием и сложностью выявления объектов и исчисления показателей, необходимых для
точного определения размера налоговых обязательств и представления их в налоговой отчетности. Особенно велики были
различия в методике признания фактов хозяйственной жизни в
целях исчисления финансовых результатов и налогооблагаемой
прибыли. При этом правила построения системы налогового
учета устанавливаются исходя из потребностей налогообложения, а не из экономической сущности отношений, как в системе
бухгалтерского учета.
Налоговый учет получил свой официальный статус в 2002 г. с
вступлением в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». В соответствии со ст. 313 НК РФ под налоговым учетом понимается «система обобщения информации для
определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом» [16].
Однако было бы неправильным говорить о налоговом учете
только в узком смысле, как об учетноинформационной системе, направленной исключительно на исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций. Анализ отдельных положений НК РФ показывает, что на сегодняшний день
налоговый учет фактически не ограничен целями налогообложения прибыли. В гл. 25 НК РФ налоговый учет лишь получил
закрепление «деюре».
Отметим, что в первой части НК РФ, положения которой распространяются на все налоги, продекларированные во второй

1

ГЛАВА

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ
НАЛОГОВОГО УЧЕТА

НАЛОГОВЫЙ  УЧЕТ

части данного кодекса, при рассмотрении общих вопросов исчисления и контроля налогооблагаемых баз вводятся такие понятия и термины, как «учетная политика для целей налогообложения» (ст. 11 НК РФ), «данные налогового учета» (ст. 23 НК
РФ), «учет объектов налогообложения» (ст. 120 НК РФ), «учет
для целей налогообложения» (ст. 105.3 НК РФ), «аналитические
регистры налогового учета» (ст. 88 НК РФ) и др. Интересно, что
при таком многообразии терминов в ст. 11 НК РФ раскрыто лишь
понятие учетной политики для целей налогообложения.
Кроме того, в действующих редакциях ряда глав второй части НК РФ присутствуют различные ссылки на элементы налогового учета в рамках налога на добавленную стоимость,
налога на доходы физических лиц, единого налога при упрощенной системе налогообложения, единого сельскохозяйственного налога.
Все это дает право констатировать, что механизм налогового
учета только налогом на прибыль организаций не исчерпывается и «дефакто» существует налоговый учет в широком смысле —
учет в целях исчисления всех видов налогов. Нормативно он не
определен, но требования его ведения содержатся в законодательстве в косвенных нормах (таблица 1.1).

Таблица 1.1
Понятия и термины налогового учета,
используемые во второй части Налогового кодекса РФ