Международное налоговое право

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение 
высшего образования 
«Саратовская государственная юридическая академия»
М. Н. Садчиков
МЕЖДУНАРОДНОЕ 
НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Учебное пособие
Саратов
2024

УДК 	 341.96:343.73(075.8)
ББК 	 67.412.2я73
	
С14
Рецензенты: 
доктор юридических наук, доцент, 
профессор кафедры теории права и государственно-правовых дисциплин 
Волгоградского института управления – филиала РАНХиГС 
при Президенте РФ С. М. Миронова; 
доктор юридических наук, доцент, профессор кафедры 
административного и муниципального права им. проф. В. М. Манохина 
Саратовской государственной юридической академии, 
почетный работник высшего профессионального образования РФ 
А. В. Колесников
Печатается по решению учебно-методического совета 
Саратовской государственной юридической академии
С14
Садчиков, М. Н.
Международное налоговое право : учебное пособие / М. Н. Садчиков ; 
Саратовская государственная юридическая академия. –  Саратов : Изд-во 
Сарат. гос. юрид. акад., 2024. – 72 с.
ISBN 978-5-7924-2027-4
В  учебном пособии рассматриваются вопросы международного налогового права, понятие и содержание налогового суверенитета и налоговой 
юрисдикции государства, налогового резидентства, особенности прямого 
и косвенного налогообложения международной экономической деятельности, проблематика многократного налогообложения, юридические приемы 
и  средства устранения двойного налогообложения, взаимодействие государств в борьбе с уклонением от уплаты налогов, особенности международного налогообложения цифровой экономики.
Предназначено для изучения международного налогового права по программам магистратуры, а также как специального раздела налогового права 
по программам бакалавриата и специалитета. Может быть полезно аспирантам и всем занимающимся исследованиями в сфере налогового права, международного налогового права, работникам государственных и муниципальных органов, судебной и правоохранительной систем, предпринимателям.
УДК 341.96:343.73(075.8)
ББК 67.412.2я73
ISBN 978-5-7924-2027-4	
© Садчиков М. Н., 2024
	
© Саратовская государственная 
	
  юридическая академия, 2024

СОДЕРЖАНИЕ
Список сокращений . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 6
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Раздел I. Общие положения о международном 
налоговом праве  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Глава 1. Международное налоговое право 
в системе права . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7
§ 1. История международного налогообложения . .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7
§ 2. Теории международного налогового права  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  10
§ 3. Предмет и метод международного налогового 
права .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  11
§ 4. Принципы международного налогообложения . .  .  .  .  .  .  .  13
§ 5. Источники международного налогового права . .  .  .  .  .  .  15
Глава 2. Международные налоговые правоотношения . .  19
§ 1. Нормы международного налогового права . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  19
§ 2. Понятие, содержание и классификация 
международных налоговых правоотношений . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  20
§ 3. Субъекты международных налоговых 
правоотношений  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  21
§ 4. Государство как субъект международного 
налогового права. Налоговый суверенитет 
и налоговая юрисдикция .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  23
§ 5. Контрольные и охранительные международные 
налоговые правоотношения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  27
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Раздел II. Налогообложение деятельности 
с иностранным элементом .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . . . . 32
Глава 3. Международно-правовые аспекты 
прямого и косвенного налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  32
§ 1. Налогообложение деятельности 
постоянного представительства  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  32

§ 2. Налогообложение трансграничных доходов 
физических лиц  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  34
§ 3. Налогообложение имущества 
в международном налоговом праве .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  35
§ 4. Вопросы косвенного налогообложения 
в международном налоговом праве .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  36
Раздел III. Многократное налогообложение  .  .  .  .  .  .  .  .  . . . . . . . . . . 41
Глава 4. Международное многократное 
налогообложение . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  41
§ 1. Понятие и виды многократного налогообложения .  .  .  41
§ 2. Методы устранения многократного 
налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  42
§ 3. Общая характеристика соглашений 
об избежании двойного налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  42
§ 4. Устранение двойного налогообложения 
в отношении доходов в форме прироста капитала .  .  .  .  .  .  44
§ 5. Доходы от предпринимательской деятельности .  .  .  .  45
§ 6. Доходы от международных перевозок .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  46
§ 7. Устранение двойного налогообложения пассивных 
доходов: дивидендов, процентов, роялти . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  48
§ 8. Налогообложение доходов от трудового найма, 
доходов артистов и спортсменов, пенсий  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  51
Раздел IV. Недобросовестная налоговая конкуренция 
и налогообложение цифровой коммерции .  .  .  .  . . . . . . 55
Глава 5. Противодействие государств уклонению 
от уплаты налогов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  55
§ 1. Международная налоговая конкуренция 
и направления взаимодействия государств 
по вопросам международного налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  55
§ 2. Общая характеристика взаимодействия государств 
в борьбе с уклонением от уплаты налогов. 
План противодействия размыванию налоговой базы 
и выводу прибыли из-под налогообложения . .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  56

§ 3. Институт контролируемых иностранных компаний 
и автоматический обмен налоговой информацией .  .  .  .  .  .  .  59
§ 4. Институт бенефициарного владельца 
в международном налоговом праве .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  61
§ 5. Отдельные институты и инструменты 
противодействия трансграничному уклонению 
от уплаты налогов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  62
Глава 6. Налогообложение международной 
экономической деятельности в цифровой форме . .  .  .  .  .  67
§ 1. Международные аспекты налогообложения 
цифровой экономики  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  67

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
ВТО – Всемирная торговая организация
ГАТТ – Генеральное соглашение по тарифам и торговле
КИК – контролируемая иностранная компания
МГК – международная группа компаний
МК ООН – Модельная налоговая конвенция Организации Объединенных Наций
МК ОЭСР – Модельная налоговая конвенция Организации Экономического сотрудничества и развития
НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации
ООН – Организация Объединенных Наций
ОЭСР – Организация экономического сотрудничества и развития
СИДН – Соглашение об избежании двойного налогообложения
ФАТФ – Financial Action Task Force on Money Laundering – группа 
разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег
BEPS – Base Erosion and Profit Shifting – план противодействия 
размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения
CRS – Common Reporting Standard – стандарт сбора, обработки 
и автоматического обмена финансовой (налоговой информацией) 
между государствами
GAAR – general anti-avoidance rules – общие антиуклонительные 
нормы
GloBE – Global Anti-Base Erosion Proposal – глобальное правило 
противодействия размыванию налоговой базы
MLI – Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent BEPS – Многосторонняя конвенция по выполнению 
мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Париж, 24 ноября 2016 г.)
Pillar one – система правил налогообложения международной 
деятельности в сфере цифровой экономики, разрабатываемых ОЭСР
Pillar two – система правил противодействия размыванию налоговой базы МГК, занятых в цифровой экономике
SAAR – special anti-avoidance rules – специальные антиуклонительные нормы

ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 
О МЕЖДУНАРОДНОМ НАЛОГОВОМ 
ПРАВЕ
Глава 1. МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО 
В СИСТЕМЕ ПРАВА
§ 1. История международного налогообложения
Государства всегда стремились охватить своей властью максимальное количество налогоплательщиков, и в этом стремлении 
сталкивались интересы различных субъектов: других государств, 
налогоплательщиков, сборщиков налогов, торговцев, откупщиков 
и  множества других лиц, в  различной степени заинтересованных 
в процессе формирования государственной казны за счет отчислений обязательного характера. О времени возникновения международного налогообложения можно рассуждать достаточно условно. 
Такая условность связана не только с отсутствием источников, позволяющих точно установить время возникновения международного налогообложения, но  и  с  длительной эволюцией обязательных платежей и повинностей в натуральной форме в пользу государства.
Профессор  Р. А. Шепенко, рассматривая вопрос косвенного налогообложения, приводит текст из 17 главы Евангелия от Матфея 
об  освобождении от  налогообложения «сынов своих» в  отличие 
от «посторонних»1.
Вопросы налогообложения торговых представительств часто включались в различного рода межгосударственные соглашения. Так, в мирном договоре между Киевской Русью и Византией 
911 г., заключенном по результатам военного походя князя Олега, 
содержалось условие об  освобождении русских купцов от  уплаты 
1 Шепенко  Р. А. Международные налоговые правила. Ч. 2. М.:  Юрлитинформ, 
2012. С. 203.

обычной десятипроцентной таможенной пошлины на все товары, 
ввозимые и вывозимые из Золотого Рога1. Иван Грозный в торговой грамоте 1556 г. даровал англичанам право свободной торговли 
в России2.
Постепенно освобождение официальных представителей других государств от налогов стало традицией и сформировало основу 
такого института, как налоговый иммунитет.
Вопросы международного налогообложения рассматривались 
при установлении правил войны и мира. Например, ст. 48 Гаагской 
конвенции о законах и обычаях сухопутной войны предусматривает, что взимаемые неприятелем налоги на завоеванной территории 
по возможности не должны отличаться от существующих налогов, 
и на неприятеля возлагается обязанность нести расходы на управление занятой территорией3. 
Отдельные вопросы международного налогообложения возникают в рамках реализации норм морского права и имеют давнюю 
историю. К  таким вопросам, в  частности, относятся реализация 
принципов взаимности, недискриминации при установлении портовых сборов4, реализация правового режима свободного порта5.
Начиная с  XIX в. государства особое внимание стали уделять 
устранению многократного налогообложения как препятствию для 
развития международной торговли. Впервые на  международном 
уровне этот вопрос был поднят в Брюсселе в 1920 г. на международной финансовой конференции, организованной Лигой Наций6. Наиболее обстоятельно проблематика международного многократного 
1 См.: Харрис Д. Византия: история исчезнувшей империи. М.: Альпина нонфикшн, 
2017. 
URL: 
https://alpinabook.ru/catalog/book-vizantiya/?ysclid=lji4l2ud
xt656923798 (дата обращения: 30.06.2023).
2 См.: Зимин А. А., Хорошкевич А. Л. Россия времени Ивана Грозного. М.: Наука, 
1982. С. 90.
3 См.: Гаагская конвенция о законах и обычаях сухопутной войны // Действующее международное право. Т. 2. М.: Московский независимый институт международного права, 1997. С. 575–587.
4 См.: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сербии о сотрудничестве в области морского транспорта (Москва, 
21 октября 2011 г.) // Бюллетень международных договоров. 2013 г. № 6; Соглашение между Правительством Российской Федерации и  Правительством Южно-Африканской Республики о сотрудничестве в области морского транспорта (Москва, 
5 октября 2005 г.) // Бюллетень международных договоров. 2011 г. № 5.
5 См.: Глава 2 «Свободные зоны» Специального приложения D. Таможенные 
склады и свободные зоны Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киото, 18 мая 1973 г.) // СЗ РФ. 2011. № 32, ст. 4810.
6 См.: Падейский Н. Двойное налогообложение как международная финансово-правовая проблема // Вестник финансов. 1929. № 11–12. С. 86.