Налоговый учет и отчетность

 
 
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
ФГБОУ ВО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Н.А. Нестеренко, Ю.А. Кручанова 
 
 
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ 
 
 
Учебное пособие 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ)  
2023 

УДК 657.1+336.2(075) 
ББК 65.052.201.4я73 
Н 56 
 
Авторы: 
к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета РГЭУ (РИНХ) Кручанова Ю.А., 
доцент кафедры бухгалтерского учета РГЭУ (РИНХ) Нестеренко Н.А. 
 
 Нестеренко, Н.А. 
Н 56    Налоговый учет и отчетность : учебное пособие / Н.А. Нестеренко, 
Ю.А. Кручанова. – Ростов-на-Дону : Издательско-полиграфический комплекс Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2023. – 280 с.  
ISBN 978-5-7972-3085-4 
 
 
В учебном пособии рассмотрены базовые основополагающие принципы 
методологии и документирования налогового учета, правила заполнения регистров налогового учета, понимание места и значения учетной информации в 
налогообложении, правильное ее применение для целей исчисления суммы 
налога, что позволит безошибочно и с наименьшими затратами времени составить налоговые декларации, максимально совмещая бухгалтерский (финансовый) учет с налоговым. Содержание полностью соответствует ФГОС по учебной 
дисциплине «Налоговый учет и отчетность» (бакалавриат). Учтены все изменения в налоговом законодательстве по состоянию на 22 ноября 2022 г.  
Предназначено для студентов экономических специальностей направления 38.03.01 «Экономика», направленности 38.03.01.01 «Бухгалтерский учет, 
анализ и аудит», 38.03.01.15 «Учет и контроль в управлении бизнесом», преподавателей, а также бухгалтеров, аудиторов, сотрудников налоговых и финансовых служб, налоговых консультантов и руководителей. 
УДК 657.1+336.2(075) 
ББК 65.052.201.4я73 
 
 
Рецензенты:  
д.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета РГЭУ (РИНХ) Евстафьева Е.М., 
вице-президент СРО Ассоциации «Содружество»,  
генеральный директор ООО «Дон-Фин-Аудит» Рыбенко Г.А. 
 
 
Утверждено в качестве учебного пособия  
учебно-методическим советом РГЭУ (РИНХ). 
 
 
 
ISBN 978-5-7972-3085-4  
 
 
© Нестеренко Н.А., Кручанова Ю.А., 2023 
© Ростовский государственный  
                                                                        экономический университет (РИНХ), 2023

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................... 6 
ТЕМА 1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА НАЛОГОВОГО УЧЕТА ................. 8 
1.1. Развитие налоговой системы в России .................................... 8 
1.2. Экономическое содержание и значение налогов .................... 14 
1.3. Принципы и методы налогообложения  
в современной России ....................................................................... 16 
ТЕМА 2. СУЩНОСТЬ, ПРИНЦИПЫ И МОДЕЛИ  
НАЛОГОВОГО УЧЕТА .................................................................... 21 
2.1. Развитие налогового учета ........................................................ 21 
2.2. Содержание налогового учета ................................................... 24 
2.3. Цели и задачи налогового учета ............................................... 25 
2.4. Принципы налогового учета ..................................................... 28 
2.5. Различия в нормативном регулировании  
бухгалтерского и налогового учета ................................................. 30 
2.6. Модели налогового учета .......................................................... 38 
2.7. Регистры налогового учета ........................................................ 43 
ТЕМА 3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ  
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ........................... 50 
3.1. Экономическая сущность НДС ................................................. 50 
3.2. Налогоплательщики НДС .......................................................... 52 
3.3. Объект налогообложения НДС ................................................. 55 
3.4. Налоговый период ...................................................................... 73 
3.5. Налоговые ставки ....................................................................... 73 
3.6. Налоговая база по НДС и порядок ее определения ................ 76 
ТЕМА 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ  
ОРГАНИЗАЦИЙ ................................................................................ 78 
4.1. Экономическая сущность налога на прибыль ......................... 78 
4.2. Налогоплательщики ................................................................... 78 
4.3. Налоговый период ...................................................................... 84 
4.4. Налоговые ставки ....................................................................... 86 
4.5. Определение налоговой базы .................................................... 90 
4.6. Методы определения налоговой базы ...................................... 94 
4.7. Перенос убытков на будущее .................................................... 97 
4.8. Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) ................. 99 

ТЕМА 5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ  
ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ......................................................... 102 
5.1. Порядок признания доходов  
для целей налогообложения. Классификация доходов ............... 102 
5.2. Доходы, не учитываемые в целях налогообложения ........... 105 
5.3. Налоговый учет доходов от реализации товаров  
(работ, услуг) .................................................................................... 128 
5.4. Налоговый учет внереализационных доходов ...................... 133 
ТЕМА 6. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ  
РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ....................................................... 150 
6.1. Классификация расходов ......................................................... 150 
6.2. Порядок признания расходов  
для целей налогообложения ........................................................... 155 
6.3. Расходы, не учитываемые  
при определении налоговой базы .................................................. 165 
6.4. Налоговый учет отдельных видов расходов .......................... 166 
6.5. Налоговый учет внереализационных расходов ..................... 169 
ТЕМА 7. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ  
МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ ................................................... 171 
7.1. Состав и виды материальных расходов ................................. 171 
7.2. Порядок налогового учета материальных расходов ............. 173 
7.3. Налоговый учет расходов,  
приравненных к материальным ..................................................... 175 
7.4. Стоимостная оценка ТМЦ ....................................................... 186 
ТЕМА 8. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ  
РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ............................................... 196 
8.1. Состав расходов на оплату труда............................................ 196 
8.2. Затраты, не учитываемые  
в составе расходов на оплату труда ............................................... 205 
ТЕМА 9. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ  
АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА ....................................... 207 
9.1. Понятие амортизируемого имущества ................................... 207 
9.2. Стоимость амортизируемого имущества 
в налоговом учете ............................................................................ 211 
9.3. Амортизационные группы ....................................................... 215 
9.4. Способы амортизации в налоговом учете ............................. 218 
9.5. Амортизационная премия ........................................................ 220 

ТЕМА 10. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОЧИХ РАСХОДОВ,  
СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ ....... 224 
10.1. Состав прочих расходов в бухгалтерском учете ................. 224 
10.2. Состав прочих расходов в налоговом учете ........................ 226 
10.3. Налоговый учет прочих расходов ......................................... 227 
ТЕМА 11. НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ...... 249 
11.1. Понятие налоговой отчетности ............................................. 249 
11.2. Виды и различные формы составления 
налоговой отчетности ...................................................................... 250 
11.3. Этапы составления налоговой отчетности .......................... 252 
11.4. Изменения порядка предоставления 
налоговой отчетности ...................................................................... 256 
ТЕМА 12. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ЦИФРОВИЗАЦИИ  
НАЛОГОВОГО УЧЕТА .................................................................. 260 
12.1. Особенности цифровизации налогового учета ................... 260 
12.2. Развитие цифровых сервисов по налоговому учету ........... 266 
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ............................................ 273 
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................... 277 
Приложение 1. НК РФ. Статья 313. Налоговый учет.  
Общие положения ............................................................................ 277 
Приложение 2. НК РФ. Статья 314. Аналитические регистры 
налогового учета .............................................................................. 279 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
Налоговый учет – одно из ведущих звеньев информационной 
системы финансово-экономической деятельности предприятия, 
формируемых на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета. 
В настоящее время государство предъявляет к информационным системам коммерческих предприятий ряд важных требований, 
способствующих реализации двух главных программ: 
1) привлечение зарубежных инвестиций в экономику; 
2) наполнение доходной части федерального и местного 
бюджетов. 
Оба направления обеспечиваются структурами бухгалтерского 
и налогового учета и контролируются Министерством финансов 
Российской Федерации и Федеральной налоговой службой.  
Бухгалтерский учет предполагает максимально полное и точное отражение экономической сущности хозяйственной деятельности предприятия и ее финансового результата. В противном случае потенциальный инвестор не сможет принять решение о выгодности инвестиций и степени своего предпринимательского риска. 
Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых, они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.  
Налоговая политика большинства суверенных государств, исторически сложившихся по национальному признаку, включает в 
себя три основные цели: 
1) формирование доходной части бюджета; 
2) содействие устойчивому развитию экономики; 
3) обеспечение социальной справедливости. 
Поэтому при составлении методики ведения налогового 
учета необходимо решить три важные задачи:  
1) сохранить преемственность и наработки бухгалтерского 
учета, хорошо зарекомендовавшие себя на практике; 
2) предусмотреть правильное и точное оформление налоговых проводок в течение налогового периода с полным отсутствием последующих корректировок при составлении отчетности; 

3) создать универсальный учетный инструмент, пригодный 
для стыковки с бухгалтерским учетом и использования в качестве 
налоговой базы другими стандартными экономическими моделями. 
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве 
определенного регулятора воздействия на негативные явления 
рынка. 
Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги 
являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются 
преобразованием налоговой системы. 
В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Налоговые поступления являются фундаментом любого государства, а налоговая политика – одним из основных элементов государственного воздействия на 
экономику.  
Развитие современных технологий неизбежно привело к 
цифровизации всех сфер человеческой деятельности, стремительное расширение цифрового горизонта в сфере учета, контроля и анализа подталкивает информационные системы к совершенствованию процессов сбора, регистрации, хранения и передачи информации. Возрастает количество проблем, связанных 
с требованиями пользователей бухгалтерской, финансовой и 
налоговой отчетности к раскрытию информации, к новым инструментам, используемым в условиях цифровизации экономики. 
Внедрение цифровизации в налоговом учете позволяет перевести 
взаимодействие налоговых органов и бизнеса на новый уровень, 
автоматизировать рутинные учетные процессы исчисления и 
уплаты налогов, повысить доверие бизнеса к деятельности ФНС 
России, создать простоту и доступность предоставления налоговой отчетности, повысить поступление налогов в бюджет. 
 

ТЕМА 1. ОБЩИЕ ПРАВИЛА 
НАЛОГОВОГО УЧЕТА 
 
 
1.1. Развитие налоговой системы в России 
 
Действующая налоговая система России базируется на основе 
первой и второй части Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). 
Ее правовая база заложена в первой части НК РФ, которая 
устанавливает принципы формирования и функционирования 
налоговой системы России, определяет порядок введения, изменения и отмены налогов. В ней сформулировано правовое положение налогоплательщиков и налоговых органов. Представлены 
правила выявления объектов налогообложения и исполнения обязательств налогоплательщиками; перечислены меры, стимулирующие исполнение налоговых обязательств и изложен порядок их 
применения. 
Правила начисления и уплаты конкретных налогов регламентируются второй частью НК РФ. В условиях рыночных отношений налоговая система представляет собой актуальную часть 
экономики государства, которая служит мощным активизирующим 
или, наоборот, угнетающим фактором деятельности коммерческих 
предприятий. 
Стремление государства увеличить доходную часть бюджета 
за счет налоговых поступлений вполне естественно. Но также естественно желание учредителей и работников конкретной коммерческой фирмы обеспечить себе с помощью напряженного и творческого труда достойную материальную жизнь и экономическую независимость. 
Положения НК РФ разрабатываются и дорабатываются уже 
длительное время, пытаясь совместить в нем противоречивые 
стремления государства и коммерческих предприятий.  
Основные принципы налоговой системы, заложенные в 
Налоговом кодексе РФ, выражаются в следующем (ст. 3 НК РФ). 
Каждое физическое и юридическое лицо обязано уплачивать 
законно установленные налоги и сборы. 

Налоги должны иметь экономическое обоснование. 
Перечень налогов определяется исключительно НК РФ. Никто не может требовать уплачивать налоги, не предусмотренные 
в нем. 
Налоги не могут иметь дискриминационный характер.  
Не допускается установление различных ставок налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, 
гражданства физических лиц и места происхождения капитала. 
Допускается законодательное принятие различных ввозных 
таможенных пошлин для товаров, происходящих из различных 
стран. 
При определении налоговых обязательств предприятий и 
физических лиц, ведущих хозяйственную деятельность в различных странах или связанных экономическими отношениями с различными странами, приоритет отдается международным налоговым договорам. 
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу 
налогоплательщика.  
Налогом является обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в 
форме отчуждения принадлежащих им денежных средств.  
В соответствии со ст. 17 НК РФ налог или сбор считается 
установленным, если определены следующие его составляющие: 
1) объект налогообложения; 
2) налоговая база; 
3) налоговый период; 
4) налоговая ставка; 
5) порядок исчисления налога; 
6) порядок и сроки уплаты. 
Для правильного начисления налога необходимо знать как 
минимум четыре его основные характеристики: 
1) источник платежа, т.е. статью, на которую списываются 
затраты на данный налог и которая определяет бухгалтерскую 
проводку; 
2) базу платежа, т.е. количественную величину объекта 
налогообложения; 

3) ставку налога, т.е. долю изъятия объекта налогообложения; 
4) порядок признания доходов и расходов, т.е. дату составления проводки. 
Особое место в НК РФ занимают статьи, определяющие 
права и обязанности налогоплательщиков и контролирующих их 
налоговых органов. Они устанавливают юридические основы 
взаимоотношений обеих сторон. 
Права налогоплательщиков и плательщиков сборов заключаются в следующем (ст. 21 НК РФ): 
- получать от налоговых органов бесплатную информацию и 
письменные разъяснения о налогах и сборах; 
- получать от Министерства Финансов РФ и от финансовых 
органов субъектов РФ и муниципальных образований письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о 
налогах и сборах; 
- использовать налоговые льготы при наличии оснований на них; 
- получать отсрочку, рассрочку платежей и инвестиционный 
налоговый кредит; 
- осуществлять своевременный зачет или возврат излишне 
уплаченных или излишне взысканных налогов, пени и штрафов; 
- представлять свои интересы в налоговых правоотношениях 
лично или через представителя; 
- давать налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 
- присутствовать при выездных налоговых проверках; 
- получать копии актов налоговых проверок и решений 
налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования 
об уплате налогов; 
- требовать от налоговых органов соблюдения законодательства, не выполнять их неправомерные акты и требования и 
обжаловать их действия (бездействие); 
- требовать соблюдения и сохранения налоговой тайны; 
- требовать возмещения причиненного ущерба в результате 
незаконных действий (бездействия) налоговых органов; 
- на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой 
проверки.