Налоги и налогообложение

НАЛОГИ 
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Н.З. ЗОТИКОВ
Москва
ИНФРА-М
2025
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
-¬¡ ©¡¡
«¬ª°¡--¤ª©œ§¸©ª¡
ª¬œ£ªžœ©¤¡
-ÁÌÄÛ
ÊÍÉʾ¼É¼
¾

¿ÊÀÏ

УДК 336.22(075.32)
ББК 65.261.411я723
 
З-88
Зотиков Н.З.
З-88  
Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.З. Зотиков. — 
Москва : ИНФРА-М, 2025. — 397 с. — (Среднее профессиональное образование). — DOI 10.12737/2122903.
ISBN 978-5-16-019466-0 (print)
ISBN 978-5-16-112085-9 (online)
В учебном пособии рассмотрены теоретические и практические вопросы современного действующего налогового законодательства Российской Федерации. Вопросы налогообложения проанализированы с учетом 
изменений в налоговом законодательстве, вводимых с 1 января 2025 года. 
По спорным вопросам налогообложения приведены разъяснения Минфина России, примеры расчетов. Практика применения налогового законодательства рассмотрена с учетом арбитражной практики.
Особое внимание уделено вопросам налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства, рассмотрены специальные налоговые 
режимы и практика их применения.
Для студентов, преподавателей учебных заведений, руководителей организаций, предпринимателей, а также для широкого круга специалистов, 
занимающихся вопросами налогообложения, планирования и оптимизации налогообложения.
УДК 336.22(075.32)
ББК 65.261.411я723
Р е ц е н з е н т ы:
Задорова Т.В., кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономики и менеджмента Чебоксарского филиала Российской академии народного хозяйства и государственной службы при 
Президенте Российской Федерации;
Березина Н.В., кандидат экономических наук, доцент, заведующий 
кафедрой финансов, кредита и экономической безопасности Чувашского государственного университета имени И.Н. Ульянова
ISBN 978-5-16-019466-0 (print)
ISBN 978-5-16-112085-9 (online)
© Зотиков Н.З., 2025

Список принятых сокращений
Нормативные правовые акты
АПК РФ — Арбитражно-процессуальный кодекс Российской 
Федерации
БК РФ  — Бюджетный кодекс Российской Федерации 
ГК РФ  — Гражданский кодекс Российской Федерации
КоАП РФ — Кодекс об административных правонарушениях 
Российской Федерации
НК РФ  — Налоговый кодекс Российской Федерации
ТК РФ — Трудовой кодекс Российской Федерации
УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации
Органы власти и организации
ВАС РФ — Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
ВС РФ — Верховный Суд Российской Федерации
Госкомстат РФ — Государственный комитет по статистике Российской Федерации
ИФНС — Инспекция Федеральной налоговой службы
МВД РФ — Министерство внутренних дел Российской Федерации
Минздрав России — Министерство здравоохранения России
Минпромторг — Министерство промышленности и торговли 
России 
Минтранс РФ — Министерство транспорта Российской Федерации
Минтрудсоцзащиты РФ — Министерство труда и социальной 
защиты Российской Федерации
Минфин России — Министерство финансов Российской Федерации
Минэкономразвития РФ — Министерство экономического развития Российской Федерации
ОЭСР — Организация экономического сотрудничества и развития
ПФР — Пенсионный фонд России
УФНС — Управление Федеральной налоговой службы
ФНС России — Федеральная налоговая служба
ФФОМС — Федеральный фонд обязательного медицинского 
страхования
ЦБ РФ — Центральный Банк Российской Федерации

Прочие сокращения
АО — Акционерное общество
В т.ч. — В том числе
ВВП — Валовой внутренний продукт
ВНП — Выездная налоговая проверка
ВОВ — Великая Отечественная война
ДМС — Добровольное медицинское страхование
ДПИ — Добытое полезное ископаемое
ЕГРИП — Единый государственный реестр индивидуальных 
предпринимателей
ЕГРН — Единый государственный реестр налогоплательщика
ЕГРЮЛ — Единый государственный реестр юридических лиц
ЕСХН — Единый сельскохозяйственный налог
ЖСК — Жилищно-строительный кооператив
ИНН — Идентификационный номер налогоплательщика
ИП — Индивидуальные предприниматели
ККТ — Контрольно-кассовая техника
КНП — Камеральная налоговая проверка
КПП — Код причины постановки на учет
КФХ — Крестьянское (фермерское) хозяйство
МПЗ — Материально-производственные запасы
МРОТ — Минимальный размер оплаты труда
МСП — Малое и среднее предпринимательство
МФЦ — Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг
НДПИ — Налог на добычу полезных ископаемых
НДС — Налог на добавленную стоимость
НДФЛ — Налог на доходы физических лиц
НЗП — Незавершенное производство
НИОКР — Научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки
НМА — Нематериальные активы
НПО — Негосударственное пенсионное обеспечение
ОПФ — Организационно-правовая форма
ОРЦБ — Организованный рынок ценных бумаг
ОС — Основное средство
П. — Пункт
ПД — Предпринимательская деятельность
ПИФ — Паевой инвестиционный фонд
Подп. — Подпункт
ПСН — Патентная система налогообложения
Руб. — Рубль

РФ — Российская Федерация
РЦБ — Рынок ценных бумаг
СВ — Страховые взносы
СМР — Строительно-монтажные работы
СНР — Специальные налоговые режимы
СПИ — Срок полезного использования
Ст. — Статья
Т.Г. — Текущий год
ТКС — Телекоммуникационный канал связи
ТМЦ — Товарно-материальные ценности
ТСЖ — Товарищество собственников жилья
Тыс. руб. — Тысячи рублей
УСН — Упрощенная система налогообложения
ФБ — Федеральный бюджет
ФЗ — Федеральный закон
ФОТ — Фонд оплаты труда
ФТС — Федеральная таможенная служба
Юрлица — Юридические лица

Раздел I. 
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Глава 1. 
СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ 
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. 
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ
Налоги возникли еще в древности, с появлением особого органа, 
в функции которого входила защита интересов определенной части 
общества. С развитием самого общества совершенствовался и этот 
орган, все больше приобретая черты современного государства.
К основным предпосылкам возникновения налогообложения 
можно отнести:
 
• классовое разделение общества на имущих и неимущих;
 
• централизация власти, усиление власти имущих над неимущими;
 
• создание на основе централизации власти первых государственных образований.
Процесс развития категории «налог», как и других экономических категорий, диалектичен, на своем пути своего развития претерпевал качественные изменения, вызванные объективными процессами, происходящими в обществе. Переход налогообложения 
в более развитое качественное состояние в своем процессе развития 
со времени возникновения до наших дней позволяет выделить следующие этапы:
1) натуральная форма оплаты налогов;
2) денежная форма оплаты налогов;
3) социально справедливое налогообложение.

Особое значение в решении проблем, связанных с социальной 
справедливостью в налогообложении, имеют труды таких мыслителей, как А. Смит, А. Вагнер, Н. Тургенев и др.
Сущность налога составляет изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного 
взноса. Проявляется она в отношениях, складывающихся у государства с налогоплательщиками, характеризующихся как денежные, 
возникающих по поводу уплаты налогов и сборов в бюджет и во 
внебюджетные фонды.
С изменением роли и значения налогов в экономической системе 
общества происходит эволюция во взглядах на природу налога. 
В XVIII веке налог рассматривался как плата (цена) за оказываемые государством услуги своим гражданам; в XIХ веке о налоге 
говорили как о пожертвовании, приносимом индивидуумом в интересах государства; в XX веке налог стал принудительным взносом 
(сбором), взимаемым государством без какого-либо эквивалента 
с его стороны. Пунктом 1 ст. 8 НК РФ налог определяется как 
«обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый 
с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или 
оперативного управления денежных средств в целях финансового 
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных 
образований».
Из данного определения вытекают следующие признаки налога:
 
• обязательность — все налогоплательщики должны уплачивать 
законно установленные налоги и сборы;
 
• индивидуальная безвозмездность — взамен уплаты налога плательщики со стороны государства какие-либо блага, носящие 
индивидуальный характер, не получают;
 
• уплата налога только в денежной форме;
 
• цель взимания налога — финансовое обеспечение расходов, осуществляемых государством в процессе своей деятельности.
Таким образом, налог — это продукт системы налоговых отношений между налогоплательщиками, с одной стороны, и органами 
власти — с другой, по поводу перераспределения части дохода собственника, обособленного от государства.
Современная налоговая система включает, кроме непосредственно налогов, различные сборы, пошлины, природа и суть которых не совпадают с экономической природой налогов. Налоговое 
законодательство устанавливает различие между налогами и сборами. Так, в п. 2 ст. 8 первой части НК РФ дается следующее определение сбора: «Под сбором понимается обязательный взнос, взи

маемый с организаций и физических лиц, уплата которого является 
одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов 
государственными органами, органами местного самоуправления, 
иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных 
прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен 
сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности».
Исходя из приведенного определения, можно выделить следующие различия между налогом и сбором:
1) обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии 
объекта налогообложения. При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности; налог является абстрактным 
платежом и обычно не имеет целевого назначения. Налог является 
обязательным независимо от имущественного положения налогоплательщика;
При уплате сбора всегда присутствует специальная цель. Взимаются они только с тех, кто обращается в соответствующие органы 
по поводу оказания нужных ему услуг, только в этом случае уплата 
сбора становится обязательной. Теоретически цель взыскания 
сбора — лишь покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они уплачиваются (без убытка, но и без чистого 
дохода);
2) налог, как правило, уплачивается после совершения действия, а сбор — перед совершением действия (например, лицензия 
на определенный вид деятельности уплачивается до начала занятия 
определенной деятельностью).
Под СВ понимаются обязательные платежи на обязательное 
пенсионное страхование, обязательное социальное страхование 
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения 
реализации прав застрахованных лиц на получение страхового 
обеспечения по соответствующему виду обязательного социального 
страхования.
СВ являются федеральными и обязательны к уплате на всей 
территории РФ. При установлении СВ определяются:
 
• объект обложения;
 
• база для исчисления;
 
• расчетный период;
 
• тариф СВ;

• порядок исчисления СВ;
 
• порядок уплаты СВ.
Более подробно налоговую систему можно охарактеризовать 
на основе анализа экономических (табл. 1.1), правовых, социальных 
и политических факторов.
Таблица 1.1
Экономические факторы
Факторы
Значение
Полная ставка налогообложения 
Предназначена для измерения налоговой нагрузки. Она рассчитывается как отношение 
общей суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости, произведенной 
в обществе в процессе производства и реализации товаров, работ, услуг
Налоговая нагрузка
Отношение общей суммы налоговых платежей к ВВП
Соотношение между 
прямыми и косвенными 
налогами
В России как нигде в мире низка доля 
прямых налогов — ниже 40% и высока доля 
косвенных налогов — превышает 60%
Соотношение между 
налогами от внутренней 
и внешней торговли
В странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) составляет 
12:1, в России — 2:1
Законодательство РФ о налогах и сборах включает НК РФ 
и принятые в соответствии с ним ФЗ о налогах, сборах, СВ. Кодекс 
устанавливает систему налогов и сборов, СВ и принципы обложения СВ, принципы налогообложения и сборов в РФ, в т.ч.:
 
• виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
 
• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок 
исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
 
• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;
 
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов 
и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
 
• формы и методы налогового контроля;
 
• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
 
• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Действие Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов, СВ в тех случаях, когда это 
прямо предусмотрено Кодексом.

Федеральными законами может быть предусмотрено установление налогов разового характера, при их установлении может 
предусматриваться особый порядок определения элементов налогообложения.
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов субъектов РФ о налогах, принятых в соответствии с НК РФ.
Нормативные правовые акты муниципальных образований 
о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.
Правительство РФ, Минфин РФ и ФТС РФ, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного 
самоуправления в предусмотренных законом случаях в пределах 
своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые 
не могут изменять или дополнять законодательство о налогах 
и сборах.
Как отмечалось ранее, сущность налогов проявляется в их функциях (рис. 1.1).
Функции налогов
Фискальная 
(распределительная)
Регулирующая
Социальная
Рис. 1.1. Функции налогов
Фискальная (распределительная) функция налогов вытекает 
из самой природы налогов. С ее помощью реализуется главное 
назначение налогов — формирование финансовых средств государства для выполнения им возложенных задач. В рамках фискальной функции реализуются экономические отношения между 
налогоплательщиками и государством. В случае неуплаты налога 
в добровольном порядке налоговые органы взыскивают налоги 
в принудительном порядке.
Регулирующая функция налогов позволяет регулировать доходы различных групп населения. Она направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей 
товаров и услуг, а также спроса и предложения через платежеспособность физических лиц на рынке. Посредством налогового механизма (налоговых ставок, установления льгот, предоставления 
отсрочек по уплате налогов и т.п.) государство регулирует инвестиционную деятельность, предпринимательскую активность нало