Налогообложение экономических субъектов бизнеса

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 
(РИНХ) 
Факультет экономики и финансов 
Кафедра налогов и налогообложения 
 
 
 
 
 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 
 ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ  
БИЗНЕСА 
 
 
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ 
по направлению 38.04.01 «Экономика»  
 (уровень магистратуры) 
 
 
 
Под редакцией З. А. Клюкович  
 
  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ) 
2020

 
УДК 336.2(075) 
ББК 65.261.4 
Н 23 
  
Авторский коллектив: 
Клюкович З. А., Клюкович С. В., Красноплахтич М. В., 
Мамбетова А. А., Молчанов Е. Г., Мусаелян А. К., Хижняк Е. П. 
 
Н 23  Налогообложение экономических субъектов бизнеса : учебное пособие по 
направлению 38.04.01 «Экономика» (уровень магистратуры) [Электронный ресурс] / З. А. Клюкович и др.; под ред. З. А. Клюкович. – Ростов-наДону : Издательско-полиграфический комплекс Ростовского государственного экономического университета (РИНХ), 2020. – Электрон. сетевое изд. – 137 с. – Режим доступа : http://library.rsue.ru. 
 
ISBN 978-5-7972-2796-0 
 
Дано теоретико-концептуальное обоснование отдельных видов специальных налоговых режимов, определено их место и роль в налоговой системе  
государства, экономике России, функционировании субъектов бизнеса.  
Учебное пособие составлено с учетом законодательной регламентации, 
изменений спецрежимов в 2020 году и предназначено для работников экономических служб, государственных налоговых инспекций, руководителей корпораций, предприятий, фирм, а также для студентов, аспирантов и преподавателей 
вузов. 
 
Рецензенты: 
Болдырева И. А. – доктор экономических наук, доцент, зав. кафедрой экономики 
Новочеркасского инженерно-мелиоративного института им. А. К. Кортунова  
ФГБОУ ВО «Донской государственный аграрный университет»;  
 Меликов Ю. И. – кандидат экономических наук, профессор кафедры банковского дела  
ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)» 
 
Утверждено в качестве учебного пособия  
учебно-методическим советом РГЭУ (РИНХ) 
 
 
ISBN 978-5-7972-2796-0 
 Ростовский государственный  
экономический университет 
(РИНХ), 2020 

 
ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 4 
РАЗДЕЛ 1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ  НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ  
В СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ ....................................................... 5 
РАЗДЕЛ 2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ..................... 17 
РАЗДЕЛ 3. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ.......................... 47 
РАЗДЕЛ 4. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ................................ 83 
РАЗДЕЛ 5. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ....................... 113 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 133 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
В настоящее время одной из главных задач по выходу экономики России 
из финансового кризиса, остается задача построения эффективной системы 
налогообложения.  
Проводимая финансовая политика оказала негативное влияние на устойчивость субъектов малого и среднего бизнеса, что особенно остро проявилось в 
условиях кризиса и вызвало необходимость формирования новой модели развития определенных секторов экономики, характеризующихся приоритетом качественных показателей деятельности, в том числе за счет изменения системы 
налогообложения. 
Финансовые кризисы последнего времени показали некоторую неустойчивость малого бизнеса России, незавершенность правовой базы деятельности, 
включая существующие нормы налоговых правоотношений.  
В то же время долгие годы данный сектор развивался наиболее интенсивно по сравнению с другими сферами народного хозяйства, в связи с чем, предприятия бизнеса стали одними из наиболее надежных налогоплательщиков государства, что обеспечивало значительные налоговые поступления в бюджеты 
низовых уровней.  
Этап трансформационного процесса по – новому определяет в налоговой 
системе России роль и место специальных налоговых режимов, специфичных 
по определению сущностных характеристик. 
Важнейшим признаком современных институциональных изменений, 
направленных на создание необходимой инфраструктуры инновационного развития экономики, является усиление развития предприятий и организаций бизнеса, в которой система налогообложения должна соответствовать заданным 
направлениям ее развития.  
В современных условиях вопрос о совершенствовании налогообложения 
российских субъектов бизнеса приобретает особое значение. Налоговое регулирование их деятельности государством, следует рассматривать как с позиции 
обеспечения устойчивости данной сферы, так и позиции влияния результатов 
их деятельности на основные направления и темпы экономического развития 
страны. Здесь роль налоговой составляющей особенно значительна в реализации направлений проводимой государством экономической политики. 
Необходимость разработки новой концепции налогообложения субъектов 
бизнеса обусловливает недостаточность теоретических установок, нестабильность нормативно-правового поля, видовой динамики налоговых режимов, 
условий их взимания, в связи, с чем данное пособие особенно актуально.  

РАЗДЕЛ 1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ  
НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ  
В СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ 
 
Впервые определение «специальные налоговые режимы» появилось в первоначальной редакции ст. 18 «Специальные налоговые режимы» части первой 
Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В данной статье под специальным налоговым режимом понималась система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и в порядке, установленных НК РФ. 
Однако необходимо отметить, что специальные налоговые режимы 
применялись в РФ и до принятия части первой и вступления в силу части 
второй НК РФ. При этом перечень специальных режимов налогообложения 
менялся и уточнялся. 
В первоначальной редакции ст. 18 НК РФ не были указаны налогоплательщики, имеющие право применять специальные налоговые режимы, отсутствовали критерии, согласно которым тот или иной порядок взимания и уплаты 
налогов необходимо было относить к специальным режимам, и не было приведено их принципиальное отличие от общей системы налогообложения. Согласно данному определению под специальными налоговыми режимами можно было понимать и системы налогообложения в свободных экономических зонах 
(СЭЗ) и в закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО), 
и льготное налогообложение в рамках общей системы налогообложения, хотя 
это далеко не однозначные понятия. 
В редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» определение специальных налоговых режимов претерпело изменение. 
Под специальным налоговым режимом стал признаваться особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, 
применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и применяемых в 
соответствии с ним федеральными законами. 
Данное определение сводило понятие специальных налоговых режимом 
лишь к упрощенной технике ведения налогового учета и составления налоговой отчетности, хотя, безусловно, это важный элемент специальных режимов 
налогообложения. 
К специальным налоговым режимам в данной редакции ст. 18 НК РФ относились: 
1) упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства; 
2) система налогообложения в свободных экономических зонах; 

3) система 
налогообложения 
в 
закрытых 
административнотерриториальных образованиях; 
4) система налогообложения при выполнении договоров концессии; 
5) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. 
Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании 
утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» была введена новая 
редакция ст. 18 НК РФ, согласно которой специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, 
а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. 
На рис. 1 представлены специальные налоговые режимы, согласно новой 
редакции Налогового кодекса РФ. 
 
ВИДЫ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ 
 
 
 
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) 
 
 
 
упрощенная система налогообложения (УСН) 
 
 
 
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) 
 
 
 
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 
 
 
 
патентная система налогообложения (ПСН) 
 
Рисунок 1 – Виды специальных налоговых режимов 
 
Таким образом, НК РФ с 01.01.2005 не предусматривал специальных режимов налогообложения для СЭЗ и ЗАТО. 
Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные 
законодательные акты Российской Федерации» перечень специальных налоговых режимов был дополнен патентной системой налогообложения (ПСН). 

Следует отметить, что с 01.01.2018 в РФ предполагается упразднить систему налогообложения в виде ЕНВД и полностью заменить ее ПСН. 
Ряд авторов считают, что действующая трактовка специальных налоговых 
режимов не в полной мере отражает их отличительные черты, и предлагают 
свои определения специальных режимов. 
 Чухнина Г. Я. определяет специальный налоговый режим как особо специфически построенную систему налогов и налогообложения для ограниченных категорий налогоплательщиков, видов деятельности и отраслей, основанную на едином налоге в той или иной его форме и ограниченном количестве 
сопутствующих налоговых платежей для упрощения налогообложения, более 
полной реализации его принципов и достижения на этой основе наибольшего 
фискального и регулирующего эффекта1. 
По определению М.В. Карпа, специальный налоговый режим – это законодательно установленный льготный порядок применения налогового механизма 
в целях реализации задач налоговой политики2. 
Для формулировки авторского определения специальных налоговых режимов выделим для них дополнительные отличительные черты: 
1) регламентируются законодательством о налогах и сборах; 
2) опираются на общие принципы налогообложения; 
3) включают все законодательно установленные элементы налога; 
4) переход на специальные налоговые режимы и возврат к иным режимам 
налогообложения осуществляются налогоплательщиками добровольно; 
5) как правило, специальные режимы налогообложения устанавливаются 
на определенный период времени и могут применяться до тех пор, пока налогоплательщики не перестают соответствовать условиям перехода на данные 
режимы налогообложения; 
6) имеют разный, но обязательно льготный характер налогообложения 
для отдельных категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности; 
7) имеют конкретную целевую направленность – улучшение экономического положения отдельных категорий налогоплательщиков; 
8) соответствуют налоговой политике государства; 
                                                           
1 Чухнина Г. Я., Голованова В. С. Налогообложение доходов индивидуального предпринимателя 
от сдачи имущества в аренду в комплексе мер государственной поддержки субъектов малого 
предпринимательства // Финансовая аналитика: проблемы и решения. – 2011. – №3. – С. 46–53. 
2 Карп М. В. Специальные налоговые режимы на предприятии: Учебник. – М.: Благовест-В, 
2014. – С. 10. 

9) при применении четырех из пяти специальных налоговых режимов 
уплата отдельных налогов и сборов (налога на добавленную стоимость, налога 
на доходы физических лиц, налога на прибыль, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц) заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по упрощенным правилам, а иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками в общем порядке; 
10) налогоплательщики-организации, применяющие специальные налоговые режимы, не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета; 
11) налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, 
не освобождаются от обязанностей налоговых агентов; 
12) установление и введение в действие новых специальных налоговых 
режимов не означают установления и введения в действие новых налогов. Отмена действующих специальных налоговых режимов не предусматривает отмены действующих налогов. 
Основной целью введения специальных режимов налогообложения на территории РФ являлись: 
– усиление фискального значения; 
– достижение более глубокого регулирующего эффекта налогообложения в сельском хозяйстве, в микро- и малом предпринимательстве и инвестиционной деятельности, которые в силу своей специфики нуждаются в дополнительном регулировании; 
– обеспечение стабильного прироста поступлений собственных налоговых 
доходов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации и муниципальные бюджеты. 
Таким образом, выделяются финансовая и регулирующая составляющие 
данной цели. 
Финансовая составляющая заключается в том, что специальные налоговые 
режимы являются инструментом налогового регулирования в областях, которые в силу своей специфики нуждаются в дополнительном регулировании, которое не может осуществиться в рамках общего режима налогообложения. 
Налоговое регулирование в рамках специальных режимов налогообложения может осуществляться: 
– в виде создания более щадящего налогового бремени для сельскохозяйственных товаропроизводителей и субъектов микро- и малого предпринимательства путем замены уплаты ряда налогов, предусмотренных НК РФ, уплатой 
единого налога; 

– в виде упрощения порядка ведения налогового учета и составления налоговой отчетности. 
Организационная составляющая проявляется в упрощении и удешевлении 
налогового администрирования путем использования в конструкции специальных налоговых режимов единого налога, что позволяет налоговым органам 
упростить и удешевить процедуры по сбору, обработке, проверке налоговой 
отчетности и взиманию налогов с массы мелких налогоплательщиков. 
Изучив подходы применения специальных налоговых режимов, можно 
сделать вывод, что основной целью системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является повышение эффективности сельскохозяйственного производства путем снижения налоговой нагрузки на сельскохозяйственных товаропроизводителей. Системы налогообложения в виде 
ЕНВД и ПСН – упрощение и удешевление процедур налогового администрирования, а также повышение собираемости налогов в тех сферах предпринимательской деятельности, где ведутся расчеты без применения кассовых аппаратов, наличными денежными средствами, т.е. затруднен налоговый контроль за 
реальными доходами налогоплательщика, а возможность их искусственного занижения является значительной. Системы налогообложения в виде УСН – это 
стимулирование развития микро- и малого предпринимательства путем снижения для них налогового бремени. 
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции имеет свои особенности, так как основанием для ее применения является 
заключенное соглашение о разделе продукции. Основной целью данного специального режима является стимулирование прямых производственных инвестиций в освоение природных ресурсов. 
Таким образом, каждый из рассматриваемых специальных налоговых режимов отличается разноплановостью, неоднородностью элементов налогообложения, предназначен для определенной категории налогоплательщиков и 
предусматривает для них определенные налоговые льготы и пониженные налоговые ставки.  
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается гл. 26.1 НК РФ и применяется наряду с иными режимами 
налогообложения. Как видно из названия данного специального налогового режима, его вправе применять только сельскохозяйственные товаропроизводители, которыми признаются организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию. При этом обязательным условием для 

перехода на уплату ЕСХН является то, что доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной 
переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного 
производства, должна составлять для таких налогоплательщиков не менее 70 % 
в общем объеме доходов от реализации. 
Упрощенная система налогообложения организациями и ИП применяется 
в соответствии с гл. 26.2 НК РФ наряду с иными режимами налогообложения в 
добровольном порядке, за исключением категорий налогоплательщиков, не 
имеющих права применять этот специальный режим. 
С 01.10.2012 г. организация имела право перейти на УСН, если по итогам 
9 мес. того года, в котором она подает уведомление о переходе на УСН, ее доходы не превысили установленного лимита с учетом индексации. 
УСН предназначена в первую очередь для организаций и ИП, занимающихся микро- и малым бизнесом в обрабатывающем производстве, строительстве, оптовой и розничной торговле, общественном питании, транспортной 
сфере, а также в сельском хозяйстве. 
Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается гл. 26.3 НК РФ, 
вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется налогоплательщиками в добровольном порядке наряду с иными режимами налогообложения в отношении определенных видов деятельности, указанных в ст. 346.26 НК РФ. 
Вступившая в силу с 01.01.2013 г. ПСН устанавливается гл. 26.5 НК РФ, 
вводится в действие законами субъектов РФ и применяется ИП на территориях 
соответствующих субъектов наряду с иными режимами налогообложения. Следует отметить, что со вступлением в силу гл. 26.5 НК РФ субъекты РФ получили право самостоятельно выбирать виды предпринимательской деятельности в 
пределах перечня, приведенного в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в отношении которых 
может применяться ПСН. 
Таким образом, критерием отнесения к налогоплательщикам ПСН является 
как вид осуществляемой предпринимательской деятельности, большинство из 
которых относятся, по сути, к микропредпринимательству, так и статус налогоплательщика (ИП). 
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции имеет свои особенности и не подразумевает замены уплаты ряда налогов 
уплатой единого налога. Суть данного режима заключается в замене уплаты части налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сбо