Аутсорсинг бухгалтерских услуг. Модуль 2 "Особенности оказания услуг в области бухгалтерского аутсорсинга"

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ) 
 
 
 
 
 
И.Н. БОГАТАЯ, Н.Н. ХАХОНОВА 
 
 
 
АУТСОРСИНГ  
БУХГАЛТЕРСКИХ УСЛУГ 
 
Модуль 2 «Особенности оказания услуг  
в области бухгалтерского аутсорсинга»  
 
 
 
 
 
Учебное пособие  
 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ) 
2019 

УДК 657.1 (075) 
ББК 65.052 
      Б 73 
 
Б 73 
Богатая, И.Н. 
Аутсорсинг бухгалтерских услуг. Модуль 2 «Особенности оказания услуг в области бухгалтерского аутсорсинга» : учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова ; Рост. гос. эконом. ун-т (РИНХ). – Ростов н/Д : Издательскополиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2019. 
 
ISBN 978-5-7972-2601-7 
 
Учебное пособие составлено в соответствии с государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки 
38.04.01 «Экономика» профиль 38.04.01.07 «Аудит и финансовый консалтинг»» и посвящено особенностям оказания услуг в области бухгалтерского аутсорсинга». В учебном пособии рассмотрены особенности учета приобретения и создания внеоборотных 
активов и оборотных активов. Большое внимание уделено вопросам, связанным с особенностями учета формирования и движения финансовых потоков и учета формирования финансовых результатов.  
Учебно-методическое пособие предназначено для магистров очной и заочной 
форм обучения по направлению «Экономика» профиля подготовки «Аудит и финансовый консалтинг», практикующих аудиторов, преподавателей, аспирантов, студентов 
экономических специальностей. 
 
УДК 657.1 (075) 
ББК 65.052 
 
Авторы: 
Богатая И.Н. – главы 1, 3, 8, 11, 12, 13, 14, 15, 16 
Хахонова Н.Н. – главы 2, 4, 5, 6, 7, 9, 10 
 
Рецензенты: 
Макаренко Е.Н, д.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета РГЭУ (РИНХ) 
Симионов Р.Ю., д.э.н., доцент, декан экономического факультета  
Ростовского филиала Российской таможенной академии 
 
 
Утверждено в качестве учебного пособия редакционно-издательским советом  
Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). 
 
 
 
ISBN 978-5-7972-2601-7  
 
 
 Ростовский государственный  
 
 
 
 
 
 
 
экономический университет  
 
 
 
 
 
 
 
(РИНХ), 2019 
 И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова, 2019 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
РАЗДЕЛ 1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРИОБРЕТЕНИЯ  
И СОЗДАНИЯ ВНЕОБОРОТНЫХ И ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ» 
8 
Глава 1. Учет вложений во внеоборотные активы 
8 
1.1. Понятие, виды, оценка вложений, общие принципы учета вложений  
во внеоборотные активы и источники финансирования вложений  
во внеоборотные активы 
8 
1.2. Учет операций по приобретению земельных участков  
и объектов природопользования 
15 
1.3. Учет строительства объектов основных средств хозяйственным  
и подрядным методом 
17 
1.4. Определение первоначальной стоимости законченных строительством объектов 
29 
1.5. Учет оборудования к установке 
30 
1.6. Учет вложений в основное стадо сельскохозяйственных животных 
33 
1.7. Аналитический учет вложений во внеоборотные активы  
при осуществлении капитального строительства 
34 
1.8. Инвентаризация незавершенного строительства и раскрытие информации  
о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности 
34 
Глава 2. Учет основных средств 
37 
2.1. Понятие, классификация, оценка основных средств и документальное 
оформление операций по учету основных средств 
37 
2.2. Учет поступления основных средств 
46 
2.3. Порядок начисления и учета амортизации основных средств 
49 
2.4. Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств 
57 
2.5. Учет выбытия основных средств 
60 
2.6. Сущность аренды и ее виды 
63 
2.7. Учет операций по аренде основных средств 
66 
2.8. Инвентаризация основных средств и раскрытие информации  
об основных средствах в бухгалтерской отчетности 
68 
Глава 3. Учет доходных вложений в материальные ценности  
74 
3.1. Особенности бухгалтерского учета и оценки доходных вложений  
в материальные ценности  
74 
3.2. Учет поступления доходных вложений в материальные ценности 
85 
3.3. Порядок учета амортизации и затрат на ремонт и восстановление  
доходных вложений в материальные ценности  
89 
3.4. Учет выбытия объектов доходных вложений в материальные ценности 
91 
3.5. Инвентаризация доходных вложений в материальные ценности  
и раскрытие информации об доходных вложениях в материальные ценности  
в бухгалтерской отчетности 
96 
Глава 4. Учет нематериальных активов  
100 
4.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов 
100 
4.2. Документальное оформление операций по движению нематериальных активов 
107 
4.3. Учет поступления и выбытия нематериальных активов 
111 
4.4. Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов 
117 
4.5. Особенности учета деловой репутации 
121 
4.6. Учет затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  
и технологические работы 
122 

4.7. Инвентаризация нематериальных активов и отражение сведений  
о них в бухгалтерской отчетности 
127 
Глава 5. Учет материально-производственных запасов (МПЗ)  
133 
5.1. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов 
133 
5.2. Документальное оформление, контроль поступления материальнопроизводственных запасов и аналитический учет материалов в бухгалтерии 
140 
5.3. Методы учета заготовления материалов 
144 
5.4. Учет приобретения материалов и НДС по приобретенным материалам 
148 
5.5. Порядок документального оформления, контроля, оценки и учета  
отпуска материалов в производство и учета продажи и прочего выбытия 
материалов 
150 
5.6. Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок 
151 
5.7. Особенности учета спецоснастки и спецодежды 
158 
5.8. Инвентаризация и раскрытие информации о материальнопроизводственных запасах в бухгалтерской отчетности  
162 
Глава 6. Объекты учета, информация о которых обобщается  
на забалансовых счетах (статьях)  
166 
6.1. Понятие забалансовых счетов 
166 
6.2. Учет арендных операций 
167 
6.3. Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное 
хранение 
168 
6.4. Учет материалов, принятых в переработку 
169 
6.5. Учет товаров, принятых на комиссию 
170 
6.6. Учет оборудования для монтажа 
171 
6.7. Учет бланков строгой отчетности 
172 
6.8. Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатежеспособных 
дебиторов 
174 
6.9. Учет обеспечения обязательств, полученных и выданных 
175 
6.10. Учет имущества и ценных бумаг, полученных в залог 
176 
6.11. Учет износа жилого фонда и объектов внешнего благоустройства 
177 
Глава 7. Учет финансовых вложений  
178 
7.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений 
178 
7.2. Учет финансовых вложений 
185 
7.3. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций 
188 
7.4. Особенности учета долговых ценных бумаг 
190 
7.5. Учет резервов под обесценение финансовых вложений 
196 
7.6. Учет финансовых инвестиций в предоставленные займы 
198 
7.7. Учет операций по совместной деятельности 
199 
7.8. Учет операций по приобретению (уступке) права требования 
208 
7.9. Инвентаризация финансовых вложений и раскрытие информации  
о них в бухгалтерской отчетности 
210 
РАЗДЕЛ 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ  
И ДВИЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ И УЧЕТА 
ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 
216 
Глава 8. Учет денежных средств  
216 
8.1. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций 
216 
8.2. Учет операций по расчетным счетам в банках 
229 
8.3. Особенности учета операций по валютным счетам 
233 
8.4. Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах банка 
236 

8.5. Учет переводов в пути 
240 
8.6. Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в бухгалтерском учете 
242 
8.7. Инвентаризация денежных средств, денежных документов, бланков  
документов строгой отчетности и раскрытие информации о движении  
денежных средств в бухгалтерской отчетности 
244 
Глава 9. Учет обязательств 
249 
9.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности 
249 
9.2. Способы погашения дебиторской и кредиторской задолженности 
254 
9.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 
258 
9.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 
259 
9.5. Учет расчетов с использованием товарных векселей  
261 
9.6. Учет расчетов по посредническим операциям 
264 
9.7. Учет расчетов при прекращении обязательств путем взаимозачета,  
отступного и новации 
266 
9.8. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности 
269 
9.9. Учет резервов по сомнительным долгам 
272 
9.10. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам 
273 
9.11. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению 
276 
9.12. Учет расчетов с подотчетными лицами 
279 
9.13. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям 
282 
9.14. Учет расчетов с учредителями 
285 
9.15. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 
286 
9.16. Учет расчетов с филиалами 
290 
9.17. Учет расчетов с государственными и муниципальными органами 
295 
9.18. Учет операций по доверительному управлению имуществом 
297 
9.19. Инвентаризация расчетов и раскрытие информации о прочей  
дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности 
302 
Глава 10. Учет заемных средств и целевого финансирования 
307 
10.1. Понятия «кредиты», «займы», «ссуды 
307 
10.2. Учет кредитов банка 
308 
10.3. Учет затрат по полученным кредитам и займам 
313 
10.4. Учет займов 
314 
10.5. Особенности учета облигационных займов и выданных финансовых 
векселей 
318 
10.6. Учет государственных субсидий и поступлений средств от других  
организаций и физических лиц 
320 
10.7. Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской  
отчетности 
323 
Глава 11. Учет труда и его оплаты 
325 
11.1. Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда 
325 
11.2. Учет численности работников, отработанного времени и выработки 
329 
11.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом  
по оплате труда 
333 
11.4. Премирование работников и учет начислений за выслугу лет,  
вознаграждения по итогам работы за год 
336 
11.5. Учет начислений за отпуск 
338 
11.6. Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности 
357 
11.7. Учет удержаний из заработной платы работников 
364 

11.8. Инвентаризация расчетов с персоналом и раскрытие информации  
о расчетах с персоналом в бухгалтерской отчетности 
368 
Глава 12. Учет затрат на производство 
371 
12.1. Принципы учета затрат на производство 
371 
12.2. Понятие себестоимости продукции, ее состав 
371 
12.3. Понятие, классификация и признание расходов организации  
в бухгалтерском учете 
373 
12.4. Классификация производственных затрат 
378 
12.5. Калькулирование себестоимости 
380 
12.6. Принципы калькулирования, его объект и методы 
381 
12.7. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования 
383 
12.8. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг) 
384 
12.9. Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции  
(работ, услуг) 
388 
12.10. Учет расходов будущих периодов 
392 
12.11. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости  
работ и услуг вспомогательных производств 
398 
12.12. Учет брака в производстве 
400 
12.13. Учет затрат на содержание объектов непроизводственной сферы 
401 
12.14. Методы учета затрат 
403 
12.15. Оценка, инвентаризация затрат в незавершенном производстве  
и расходов будущих периодов и раскрытие информации о расходах  
в бухгалтерской отчетности 
411 
Глава 13. Учет готовой продукции и товаров 
414 
13.1. Понятие готовой продукции 
414 
13.2. Учет поступления и оценка готовой продукции 
415 
13.3. Документальное оформление движения готовой продукции 
419 
13.4. Учет выпуска продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой)  
себестоимости с использованием счета  
421 
13.5. Организация аналитического учета продукции на складе и в бухгалтерии 
422 
13.6. Учет отгрузки готовой продукции, работ, услуг покупателям  
и заказчиками 
425 
13.7. Учет товаров отгруженных 
429 
13.8. Учет выполненных этапов по незавершенным работам 
432 
13.9. Особенности инвентаризация готовой продукции  
и раскрытие информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетности 
432 
13.10. Учет товаров в оптовой и розничной торговле 
435 
13.11. Особенности инвентаризации товаров в оптовой и розничной торговле  
и раскрытие информации о товарах и товарных операциях  
в бухгалтерской отчетности 
439 
13.12. Учет расходов на продажу и раскрытие информации  
о коммерческих расходах в бухгалтерской отчетности 
441 
Глава 14. Учет финансовых результатов 
445 
14.1. Учет доходов и расходов 
445 
14.2. Учет продажи продукции (работ, услуг), связанной с обычными видами 
деятельности 
446 
14.3. Учет прочих доходов и расходов 
448 
14.4. Структура финансового результата деятельности предприятия, порядок 
его формирования и принципы учета 
454 

14.5. Доходы будущих периодов, основные виды и порядок их учета 
456 
14.6. Отчет о финансовых результатах. Раскрытие информации о прибылях  
и убытках 
458 
Глава 15. Учет собственного капитала  
461 
15.1. Понятие учетной категории «капитал 
461 
15.2. Уставный капитал и учет его формирования 
462 
15.3. Бухгалтерский учет изменения состава учредителей 
466 
15.4. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом 
472 
15.5. Особенности формирования уставного капитала различных  
организационно-правовых форм  
473 
15.6. Добавочный капитал, его формирование и учет 
481 
15.7. Учет формирования и использования резервного капитала 
483 
15.8. Бухгалтерский учет нераспределенной прибыли 
484 
15.9. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности 
492 
Глава 16. Учет оценочных обязательств, условных обязательств  
и условных активов  
494 
16.1. Понятие оценочных обязательств и условия их возникновения 
494 
16.2. Определение и изменение величины оценочного обязательства: 
порядок признания, оценки и погашения 
502 
16.3. Раскрытие информации об оценочных обязательствах 
в бухгалтерской отчетности 
515 
16.4. Основные аспекты формирования в бухгалтерском учете 
информации об условных обязательствах и условных активах: 
квалификация, связь оценочных и условных обязательств, 
обобщение информации 
518 
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 
523 
 

РАЗДЕЛ 1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРИОБРЕТЕНИЯ  
И СОЗДАНИЯ ВНЕОБОРОТНЫХ И ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ 
 
ГЛАВА 1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 
1.1. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И ОЦЕНКА, ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА 
ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ И ИСТОЧНИКИ 
ФИНАНСИРОВАНИЯ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 
 
Для целей финансовой отчетности активы подразделяются на внеоборотные и 
оборотные, или текущие. 
Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии 
со следующими основными нормативными актами: 
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденным приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. 
№ 116н; 
– Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо 
Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160); 
– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности 
организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. 
Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а 
также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного 
года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых 
вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. 
Понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов. 
Признаками долгосрочных инвестиций являются: 
– создание или приобретение объектов, которые имеют полезный срок работы 
более одного года; 
– создание или приобретение объектов, предназначенных не для продажи; 
– строительство или приобретение объектов, предназначенных для лизинга, 
сдачи в аренду; 
– приобретение объектов в рамках девелоперской деятельности. 
Понятие «капитальные вложения» используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств) и в широком смысле слова – инвестиции 
в любые виды внеоборотных активов. 
К капитальным вложениям относятся затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных 
средств и нематериальных активов. 
В бухгалтерском учете и отчетности капитальные вложения отражают по технологической структуре капитальных затрат; направлениям воспроизводства основных 
средств и нематериальных активов; назначению приобретаемых или создаваемых объ

ектов, инвестированию средств; способу производства строительно-монтажных работ; 
источникам финансирования капитальных затрат. 
Состав капитальных вложений формируется как совокупность капитальных затрат: 
– на проектно-изыскательские работы и техническую документацию; 
– строительные работы; 
– реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств; 
– буровые работы; 
– монтажные работы; 
– приобретение 
отдельных 
долгосрочных 
объектов 
(основных 
средств 
и нематериальных активов); 
– формирование основного стада; 
– приобретение земельных участков; 
– приобретение объектов природопользования; 
– приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям; 
– получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный (складочный) 
капитал. 
Капитальные вложения по своей технологической структуре слагаются из 
стоимости следующих видов работ и затрат: 
– строительных работ; 
– работ по монтажу оборудования; 
– затрат на оборудование (требующее и не требующее монтажа), предусмотренное в сметах на строительство; 
– инструмент и инвентарь, включаемые в сметы на строительство; 
– машины и оборудование, не входящие в сметы на строительство; 
– прочие капитальные работы и затраты. 
Перечень строительных работ и их состав регламентируется строительными 
нормами и нормативами. К строительным работам относят работы по возведению, 
расширению и реконструкции зданий и сооружений, по монтажу строительных конструкций; электромонтажные, сантехнические, отделочные и другие работы, связанные 
со строительством (расширением и реконструкцией) зданий и сооружений; по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций под оборудование. 
К монтажным относят работы по сборке и установке на фундамент технологического, подъемно-транспортного, энергетического и прочего оборудования, эксплуатация которого возможна после выполнения данного вида работ. Содержание и перечень работ по монтажу оборудования определяются инструкциями по его сборке или 
техническим описанием монтажных работ. 
Затраты по приобретению оборудования, инструмента, инвентаря включают в 
себя фактическую стоимость приобретенного технологического, энергетического и 
другого оборудования, транспортных средств, технологически связанных с торговым 
или производственным процессом. 
Согласно Положению по учету долгосрочных инвестиций, этот перечень дополнен еще одним элементом – затратами, не увеличивающими стоимость основных 
средств, а оборудование разделено на следующие подгруппы: 
– сданное в монтаж; 
– не требующее монтажа; 
– требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса. 
Такая детализация более удобна для определения объемов финансирования на 
очередной год – объемы финансирования не должны совпадать с объемами выполнен

ных строительно-монтажных работ, стоимостью установленного оборудования и прочими затратами, так как необходимы материально-производственные запасы для обеспечения строительного производства в ближайшие периоды. 
К прочим капитальным работам и услугам относят проектно-изыскательские 
работы, затраты на технический надзор за ходом выполнения работ, другие работы, 
предусмотренные сметой на строительство. 
Воспроизводственная структура капитальных вложений включает в себя 
понятия: 
– новое строительство; 
– расширение; 
– реконструкция; 
– техническое перевооружение. 
Под новым строительством понимается строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, 
зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода 
в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе. Новое строительство 
осуществляется на новых площадках в целях создания новой производственной мощности. К новому строительству относится также строительство на новой площадке 
предприятия такой же или большей мощности (производительности, пропускной способности, вместимости здания или сооружения) взамен ликвидируемого предприятия, 
дальнейшая эксплуатация которого по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной, а также в связи с необходимостью, вызываемой производственно-технологическими или санитарно-техническими требованиями. 
Под расширением действующих предприятий понимается строительство дополнительных производств на действующем предприятии (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, 
подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий 
или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей. К расширению действующих предприятий относится также 
строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в 
эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе. 
Реконструкция действующих предприятий рассматривается как переустройство 
существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его техникоэкономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию 
предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения 
качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды. 
Под техническим перевооружением действующих предприятий понимается 
комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных 
производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, 
механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и 
физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. К частичной 
перестройке относится усиление несущих конструкций, замена перекрытий, изменение 
планировки существующих зданий и сооружений и другие мероприятия.