Аудит бизнеса

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ 
УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
И.В. Алексеева, И.Н. Богатая, А.Н. Кизилов 
 
 
АУДИТ БИЗНЕСА  
 
 
Учебное пособие 
 
для магистрантов очной и заочной форм обучения  
по направлению 38.04.01«Экономика», магистерская программа 
38.04.01.07 «Аудит и финансовый консалтинг» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ) 
2019 

УДК 657.6(075) 
ББК 65.062 
А 91 
 
Авторы: 
Богатая И.Н., Кизилов А.Н. – параграфы 1.1, 1.2, 2.2; 
Богатая И.Н. – параграфы 1.3, 1.5,1.6, 2.1; 
Богатая И.Н., Алексеева И.В. – параграфы 1.4, 2.3; 
Алексеева И.В. – параграфы 2.4, 2.5, глава 3. 
 
 
Алексеева, И.В. 
А 91    Аудит бизнеса : учебное пособие / И.В. Алексеева, И.Н. Богатая, А.Н. Кизилов. – Ростов н/Д : Издательско-полиграфический комплекс Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2019. – 294 с.  
ISBN 978-5-7972-2602-4 
 
 
Учебное пособие составлено в соответствии с государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки 
38.04.01 «Экономика», профиль 38.04.01.07 «Аудит и финансовый консалтинг» и посвящено особенностям оказания услуг в области аудита бизнеса.  
В пособии рассмотрены методологические основы теории аудита бизнеса, основные методы и перспективные направления его развития. Большое внимание уделено 
вопросам, связанным с особенностями аудита интеллектуального капитала, аудита бизнес-процесса, стратегического аудита. Детально раскрыта методология и методика 
стратегического аудита. 
Предназначено для магистрантов по направлению «Экономика», профили подготовки «Аудит и финансовый консалтинг», «Бухгалтерский учет, анализ. аудит», 
практикующих аудиторов, преподавателей, аспирантов, студентов экономических специальностей. 
УДК 657.6(075) 
ББК 65.062 
 
 
 
Рецензенты: 
Удалова З.В., д.э.н., профессор; 
Симионов Р.Ю., д.э.н., профессор. 
 
 
Утверждено в качестве учебного пособия 
 редакционно-издательским советом РГЭУ (РИНХ). 
 
 
 
 
ISBN 978-5-7972-2602-4                    © Алексеева И.В., Богатая И.Н., Кизилов А.Н., 2019 
                                                             © РГЭУ (РИНХ), 2019 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
ТЕОРИИ АУДИТА БИЗНЕСА 
4 
1.1. 
Экономическая обусловленность аудита бизнеса 
4 
1.2. 
Объекты аудита бизнеса и их классификация 
17 
1.3. 
Интеллектуальный капитал как объект аудита бизнеса 
23 
1.4. 
Бизнес-процессы как объект аудита бизнеса 
32 
1.5. 
Внутренняя стоимость бизнеса как объект аудита бизнеса 
38 
1.6. 
Бухгалтерский учет в условиях цифровизации как основа аудита бизнеса 
43 
ГЛАВА 2. МЕТОДЫ И НАПРАВЛЕНИЯ АУДИТА БИЗНЕСА 
53 
2.1. 
Аудит интеллектуального капитала как направление аудита бизнеса 
53 
2.2. 
Аудит бизнес-процессов и их эффективности 
56 
2.3. 
Сущность стратегического аудита и его место в системе  
аудиторско-консалтинговых услуг 
70 
2.4. 
Понятийный аппарат в области стратегического аудита  
коммерческих организаций 
79 
2.5. 
Эволюция стратегического аудита в системе управления 
коммерческой организацией 
86 
ГЛАВА 3. МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА СТРАТЕГИЧЕСКОГО АУДИТА 
КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 
99 
3.1. 
Концепция стратегического аудита коммерческих организаций 
99 
3.2. 
Основные задачи и принципы стратегического аудита  
коммерческой организации 
112 
3.3. 
Сравнительный анализ практик развития стратегического аудита в России 
и за рубежом 
117 
3.4. 
Роль и особенности формирования профессионального суждения аудитора 
при проведении стратегического аудита коммерческих организаций 
128 
3.5. 
Классификации видов стратегического аудита 
137 
3.6. 
Методологические подходы и приемы, используемые 
в стратегическом аудите 
141 
3.7. 
Аудит стратегии коммерческой организации  
149 
3.8. 
Аудит эффективности стратегии коммерческой организации 
155 
3.9. 
Методика аудита эффективности маркетинговой стратегии 
коммерческой организации 
166 
3.10 Разработка методики аудита эффективности финансовой стратегии 
коммерческой организации 
177 
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 
195 
ПРИЛОЖЕНИЯ 
204 
 

ГЛАВА 1 
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
ТЕОРИИ АУДИТА БИЗНЕСА 
 
1.1. Экономическая обусловленность аудита бизнеса 
 
Аудит бизнеса возник в процессе эволюции аудита как науки и практической деятельности. Возникновение концепции аудита бизнеса является логическим продолжением совершенствования контрольной деятельности в мировом масштабе и ответом на потребности топ-менеджмента и 
общества в части подтверждения достоверности как финансовой, так и нефинансовой информации и выработки на их базе рекомендаций по повышению эффективности бизнеса, повышению его стоимости. В экономической литературе российскими и зарубежными учеными выделяются различные подходы к периодизации развития видов контроля, в том числе и 
аудита. Данный аспект исследован в работах Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженика, 
О’ Рейли, М.Б. Хирша, М.А. Азарской, С.М. Бычковой, А.В. Газаряна, 
Г.И. Козловой, М.Ю. 
Медведева, О.А. 
Мироновой, 
Д.В. Назарова, 
Я.В. Соколова, А.А. Терехова, Н.Н. Хахоновой, К.Ю. Цыганкова. Так, 
М.А. Азарская справедливо выделяет два укрупненных подхода к периодизации аудита. 
Первый базируется на исследовании динамики целей и методов аудита в тесной взаимосвязи и взаимообусловленности с развитием экономики 
и общества в целом, сменой экономических формаций, с учетом страновых 
особенностей. Данный подход М.А. Азарская назвала условно «технологический», так как технология и методы аудита были положены в данном 
случае в основу выделения укрупненных этапов его развития. 
Второй подход назван ею концептуальным, так как этапы развития 
аудита выделяются на основе глубокого анализа логики возникновения 
различных теоретических концепций. По нашему мнению, эти два подхода 
являются взаимосвязанными и должны рассматриваться в комплексе. Это 
связано прежде всего с тем, что развитие аудита шло по схеме «от практики к теории». Развитие аудита как вида практической деятельности, совершенствование его методики приводило к смене концепций и формированию его основополагающих положений, приобретающих форму концептуальных основ и облекаемых в конкретные теории аудита (полицейская 
теория, теория контроллинга, теория консалтинга). Возникновение данных 
теорий связано не только с кризисными явлениями в экономике, но и c 
настоятельной потребностью совершенствования технологии аудита, использования качественно новых концепций. Представители первого (технологического) подхода1 выделяют пять этапов в развитии аудита, представленных в таблице 1.1. 
                                                           
1 Основы аудита: учебник / С.М. Бычкова, А.В. Газарян, Г.И. Козлова и др.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. С. 36.  

Таблица 1.1 – Развитие целей и методов аудита за рубежом2 
 
Периодизация 
Цели аудита 
Методы 
Увязка с предлагаемыми этапами и теориями3 
Недостатки 
Первый период – 
предыстория (до 
1850 г.) 
Выявление эффективности работы, предотвращение злоупотреблений 
предотвращение 
злоупотреблений 
Детальная проверка фактов хозяйственной 
жизни 
1. Подтверждающий аудит 
(1862 – первая 
четверть ХХ века) – соответствует полицейской теории, или 
теории «сторожевого пса», 
Ф. Пикслей 
(1881), 
Л. Дикси (1892), 
Т. Рууд (1989) 
На момент 
ознакомления потенциального инвестора с 
мнением 
аудитора 
данное мнение уже устаревает 
Второй период – 
возникновение 
аудита  
(1850–1905 гг.) 
Выявление злоупотреблений 
Проверка по существу (включая 
тестирование отдельных элементов) 
Третий периодформирование 
Профессии  
(1905–1933 гг.) 
Выявление правильности отражения финансового положения 
клиента 
Проверка на соответствие и по 
существу 
Четвертый период 
– становление 
профессии 
(1933–1940 гг.) 
Выявление правильности отражения финансового состояния; 
обнаружение 
ошибки 
Тестирование 
системы бухгалтерского учета и 
внутреннего контроля 
Пятый период – 
современное состояние (1940 г. – 
по настоящее 
время) 
Выявление эффективности 
внутреннего 
контроля  
Стандартизация 
процессов проверки 
2. Системноориентированный (первая 
четверть ХХ в. – 
1983 г.) – соответствует теории контроллинга, или теории 
«собакиищейки» 
Степень объективности 
отчетных 
данных при 
этом снижается 
Цели аудита на консалтинговой связаны с оценкой 
риска искажений финансовой отчетности, выявлением 
внутрипроизводственных резервов. Характеризуется 
переходом от аудита финансовой отчетности к аудиту 
бизнеса. В качестве отличительных особенностей следует выделить использование риск-ориентированного 
подхода и оказание аудиторами широкого спектра сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с 
аудиторской деятельностью4  
3. Консалтинговый (1983 – по 
настоящее время) – соответствует теории 
консалтинга, 
или теории «собаки-поводыря» 
- 
                                                           
2 Азарская М.А. Методология и развитие методического обеспечения его качества: монография / 
М.А. Азарская. Йошкар-Ола: ООО «Стринг», 2009. С. 12.  
3 Дополнено авторами. 
4 Дополнено авторами. 

По нашему мнению, основные этапы развития аудиторской деятельности необходимо связывать с принятием законодательных актов, регламентирующих данный вид деятельности в его современном понимании, а 
также с развитием основополагающих теорий аудита. 
Мы полностью разделяем точку зрения Л.И. Ворониной в том, что 
развитие аудита идет от подтверждающего аудита к системно-ориентированному и к риск-ориентированному5. Это связано с развитием таких 
теорий аудита, как теория адекватности, теория контроллинга и теория 
консалтинга. 
Нами выделены три основных этапа развития аудиторской деятельности: 1 этап – «Подтверждающий» (1862 – первая четверть ХХ века); 2 этап – 
«Системно-ориентированный» (первая четверть ХХ века – 1983 г.); 3 этап – 
«Консалтинговый» (с 1983 по настоящее время). В данной трактовке этапы, выделяемые М.А. Азарской (с первого по четвертый), по своей сути 
являются подэтапами развития подтверждающей концепции аудита. Следует отметить, что в современном понимании аудит возник в Великобритании, когда была создана нормативно-правовая база и в полной мере закреплен принцип независимости как один из основополагающих принципов аудита. В 1862 г. был принят закон «Об обязательном аудите» и аудит 
был признан отдельной отраслью экономической науки. Однако до 1862 г. 
имеются упоминания об аудите как о виде практической деятельности, о 
его отдельных приемах, используемых и в наши дни. 
Следует, кардинальные изменения в аудиторской деятельности, формирование новых теорий, появление новых подходов к проведению аудита 
и концепций тесным образом связаны с финансовыми скандалами или экономическими кризисами, которые высвечивают основные недостатки 
аудита и требуют его дальнейшего совершенствования. В настоящее время 
выделяют три основополагающие теории аудита: 
 
теорию адекватности; 
 
теорию контроллинга; 
 
теори. консалтинга6. 
Первый этап развития аудиторской деятельности связан с принятием в 
1862 г. в Великобритании закона «Об обязательном аудите», после чего 
аудит был признан отдельной отраслью экономической науки. Данный 
этап связан со становлением и развитием теории адекватности, или теории 
«сторожевого пса». Теория адекватности нашла свое отражение в трудах 
английских теоретиков. Научные работы, отражающие базовые положения 
данной теории, были опубликованы такими учеными, как Ф. Пикслей 
                                                           
5 Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: учебное пособие: в 2 частях. Ч. 2 
Основы аудита. М., 1999. 304 с. 
6 Соколов Я.В., Бычкова С.М. Роль теории аудита в процессе подготовки кадров // Аудиторские ведомости. 1998. № 2.  

(1881 г.), Л. Дикси (1892 г.), А.Т. Ватсон, И.Ф. Шер, Р. Монтгомери. Основная идея данной теории состояла в получении подтверждений путем 
прямого сравнения бухгалтерской отчетности. При этом применялись следующие виды сравнений: сравнение с учетными регистрами; сравнение с 
первичными документами; проверка логической увязки отчетных данных 
(коллация); прямое сравнение учетных данных с фактическим имущественным состоянием предприятия (инвентаризация). В рамках данной 
теории существовали два альтернативных подхода прямого последовательного аудита: 1) от документов к отчетности (индуктивный подход); 
2) от отчетности к документам (дедуктивный подход). 
Английскими специалистами середины – конца прошлого века внесен 
значительный вклад в развитие приемов аудита и техники ревизий. Создание уравнения баланса В.Ф. Фостером и Лоуренсом Дикси (А - П = К и  
А = П + К) дало возможность интерпретировать их с точки зрения психологического климата и интересов лиц, имеющих отношение к экономическому субъекту, и позволило классифицировать разнообразные нарушения, 
приводящие к искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности. Возникает объективная необходимость в систематическом проведении комплексных и целевых аудиторских проверок. Таким образом, наряду с аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются и согласованные процедуры в отношении финансовой информации, представляющие 
собой сопутствующие аудиту услуги. Лоуренс Дикси считал, что цели ревизий состоят в выявлении подлогов, случайных ошибок, недостатков в 
организации учета7. 
Быстрые темпы развития американского бизнеса конца XIX – начала 
XX века требовали ускорения темпов проведения проверок, а этого можно 
было достигнуть лишь при использовании качественно новых концепций. 
Применяемая в то время подтверждающая концепция предусматривала 
сплошную проверку документации, подтверждающей учетные операции и 
правильность их группировки в финансовых отчетах, и при этом во многих 
странах отсутствовала нормативная регламентация аудита и проведения 
аудиторских процедур. Подтверждение каждой хозяйственной операции в 
ходе аудиторской проверки при возросших масштабах хозяйственной деятельности становится невозможным. Основными методами подтверждающего аудита являлись наблюдение, подсчет и пересчет, т.е. повторное выполнение работы, ранее проделанной другими лицами. Внимание аудиторов было сосредоточено на исследовании бухгалтерских операций и методах бухгалтерского учета, лежащих в основе финансовой отчетности. 
Возникает осознание того, что подтверждающий аудит требует много 
времени и средств. Как следствие возникают новые подходы и методы к 
проведению аудита. Так, американские аудиторы стали использовать те                                                           
7 Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. 

стовый аудит, сбор свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по 
бизнесу с целью проверки операций. Инвесторов, банкиров интересовало в 
большей степени качество бухгалтерского баланса, а не канцелярская точностью учета. Большое внимание стало уделяться исследованию интересов 
инвесторов, оценке актива и пассива. Таким образом, начался постепенный 
отход от преобладающей в английской школе детальной проверки, которую Монтгомери называл «проверка канцелярской точности». Данный отход был связан и с изменениями потребностей внешних пользователей. 
Так, спрос кредиторов (главным образом банков) привел к расширению задач аудита и потребовал развития новых методов и методик, появилась потребность в стандартизации аудиторской деятельности. 
Теория адекватности получила метафорические названия – полицейской теории, или теории «сторожевого пса». Аудит в данной теории трактуется как процесс проверки с целью получения подтверждения соответствия учетной информации экономической деятельности. 
Аудитор рассматривается как сторожевой пес, охраняющий добро 
собственников. Таким образом, аудит проводился в интересах собственников и был подтверждающим. 
Согласно теории адекватности аудитор отвечает на вопрос, что есть на 
самом деле. Основным недостатком данной теории является то, что на момент ознакомления с мнением аудитора потенциального инвестора это 
мнение уже устаревает. 
Кризис 1929–1933 гг., вызвавший массовые банкротства акционерных 
обществ, вызвал ужесточения порядка утверждения балансов со стороны 
независимых аудиторов. В США Нью-Йоркская фондовая биржа выпустила правила об обязательном аудите в 1933 г. Аудит стал обязателен для 
компаний, зарегистрированных Комиссией по ценным бумагам и биржам 
(Securities and Exchange Commision), созданной в 1934 г. после биржевого 
краха на Уолл-стрит в 1929 г. В 1937 г. был принят Закон об аудите в 
США, и начиная с середины 30-х гг. ХХ века требование об обязательном 
аудите было закреплено практически во всех развитых странах. 
Второй этап развития аудиторской деятельности, названный нами системно-ориентированным, датируется первой четверти ХХ века вплоть до 
1983 года. Данный этап связан с развитием качественно новой теории 
аудита, получившей название теории контроллинга. В условиях, когда в 
виду возросших масштабов производственно-хозяйственной деятельности 
становится невозможным проверить каждую хозяйственную операцию, 
цель аудита смещается с «мертвых документов» на исследование организации системы внутреннего контроля в проверяемом экономическом субъекте. Подтверждающий аудит трансформируется в системно-ориентированный. На базе теории «сторожевого пса» в целях преодоления ее основных недостатков формируется теория «собаки-ищейки». В соответствии с 

этой теорией аудитор должен информировать собственника о том, 
насколько эффективно работала наемная администрация, что потребовало 
распространения сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с 
аудиторской деятельностью, и развития методики их оказания. В 1941 году 
понятие «системно-ориентированный аудит», акцентирующее внимание на 
аудите средств контроля, а не на проверке транзакций, было введено Виктором Бринком8. Системно-ориентированный аудит ориентирован на применение принципа 80/20 и предполагает наблюдение за системами, контролирующими операции (оценку системы внутреннего контроля организации). Если система внутреннего контроля работает эффективно, то отпадает необходимость в детальной проверке, поскольку можно опираться на 
систему внутреннего контроля в части раскрытия ошибок и нарушений. 
В тех областях, где контроль неэффективен, аудитору необходимо выработать рекомендации по его совершенствованию и предоставить клиенту 
консалтинговую услугу, которая относится к прочей услуге, связанной с 
аудиторской деятельностью. Следовательно, системно-ориентированный 
аудит стал сочетать не только признаки, характерные для услуг контроля, 
но и включать в себя консультационную деятельность, направленную на 
повышение эффективности деятельности аудируемого лица. На этом этапе 
аудиторские фирмы начали оказывать широкий спектр сопутствующих 
аудиту услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью. 
Теория контроллинга и концепция системно-ориентированного аудита 
позволяют раскрыть механизм управления коммерческой организацией, 
вскрыть неиспользованные внутрипроизводственные резервы, что является 
актуальным для развития бизнеса. Основной недостаток теории контроллинга заключается в том, что степень объективности отчетных данных при 
этом снижается ввиду использования выборки. 
С начала 1990 г. резко возросла доля затрат на информационные технологии, возникает концепция интеллектуального капитала, начинает использоваться риск-ориентированный подход, динамично развивается рискменеджмент. Все это приводит к необходимости совершенствования технологии аудиторской деятельности. Начинается третий, качественно новый этап в развитии теории и практики аудита – риск-ориентированный. 
Он неразрывно связан с развитием теории консалтинга и использованием в 
практической деятельности риск-ориентированного аудита. Внешних и 
внутренних пользователей в большей степени начинают волновать вопросы, связанные с повышением эффективности деятельности организаций. В 
своих публикациях М. Шерер, Д. Кент в 1983 г., рассматривая задачи 
аудита, сводят их не к подтверждению отчетности и анализу ее адекватно                                                           
8 Brink V.Z. Internal Auditing: Its Nature and Function and Methods of Procedure. The Ronald Press, 1941. 1st 
Edition. 

сти, оценке системы внутреннего контроля, а к анализу эффективности работы коммерческой организации. В этом случае эффективность работы 
коммерческой организации определяется эффективностью работы ее сотрудников, прежде всего топ-менеджмента, а аудит рассматривается как 
одна из форм консалтинга собственников. В такой интерпретации аудит 
нацелен на оценку качества работы наемной администрации. Данная теория именуется также теорией агентов и теорией «собаки-поводыря». Роль 
аудитора уже не сводится к охране имущества собственников и выявлению 
слабых сторон системы внутреннего контроля. Аудитор рассматривается 
как помощник собственников и топ-менеджмента. При этом используется 
допущение о том, что между собственниками и топ-менеджментом отсутствует конфликт интересов, а аудитор помогает им прийти к согласию. 
С.М. Бычкова отмечает, что сущность теории агентов заключается в том, 
что она переносит акцент с документов на людей – хозяйствующих субъектов, а целью аудита становится формирование мнения относительно 
распределения доли финансовых результатов в зависимости от реального 
вклада в него различных групп9. С.М. Бычкова и Я.В. Соколов образно 
сравнивают роль аудитора с ролью врача или священника, помогающих 
людям установить справедливый баланс интересов10. В рамках данной теории активно используется междисциплинарный подход. В частности, развитием данной теории стал бихевиористическй подход, в соответствии с которым поведение аудитора предопределяется стимулами, а на каждый стимул у 
него должна быть соответствующая реакция. Совершенствуются аудиторские процедуры. Важнейшими становятся такие процедуры, как тестирование субъективного поведения, даже важнее тестирования документов; расчет 
уровня существенности и аудиторского риска; оценка рисков. 
Отличительными чертами теории «собаки-поводыря» является то, что: 
1) она исходит из субъективных оценок, позволяя определить то, что лежит за документами вне зарегистрированных фактов хозяйственной жизни; 2) она устремлена не в прошлое, а в будущее; 3) в ее рамках применяются стохастические методы, она ориентирована на математические дисциплины (теорию вероятностей, теорию информации, линейное программирование, теорию игр, а также применение прогрессивных концепций и 
систем в бухгалтерском учете, например, системы «директ-костинг»). Использование риск-ориентированного аудита предполагает, что он концентрируется на областях с более высоким возможным риском, предполагает 
оценку квалификации людей, контролирующих систему, и принимаемых 
ими управленческих решений, нацелен на организацию рационального 
                                                           
9 Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. С. 5. 
10 Соколов Я.В., Бычкова С.М. Роль теории аудита в процессе подготовки кадров // Аудиторские ведомости. 1998. № 2.