Современные аспекты обеспечения эффективного налогового администрирования в России

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ 
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ) 
 
ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ 
 
 
 
 
 
 
 
 
СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ 
ЭФФЕКТИВНОГО НАЛОГОВОГО 
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ 
В РОССИИ 
 
 
 
МОНОГРАФИЯ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ) 
2019 

УДК 336.2 
ББК 65.261.4 
С 56 
Авторский коллектив: 
М.Ш. Баснукаев, И.В. Гашенко, Ю.С. Зима, А.Я. Зыбин, Н.Ю. Королева, 
М.В. Красноплахтич, З.А. Клюкович, Л.Н. Кузнецова, А.А. Мамбетова, 
Е.Г. Молчанов, А.К. Мусаелян, Е.В. Поролло, В.А. Строителева. 
Рецензенты: 
Джамурзаев Юнус Дениевич, д.э.н., доцент, советник гражданской  
государственной службы РФ I ранга, начальник отдела контроля  
налоговых органов УФНС России по Ростовской области; 
Хахонова Наталья Николаевна, д.э.н., профессор кафедры  
бухгалтерского учета, директор Учебно-методического центра  
по подготовке и повышению квалификации  
профессиональных бухгалтеров и аудиторов РГЭУ (РИНХ). 
 
С 56  
Современные аспекты обеспечения эффективного 
налогового администрирования в России : монография / 
М.Ш. Баснукаев и др. – Ростов-на-Дону: Издательско-полиграфический комплекс Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 
2019. – 134 с. 
ISBN 978-5-7972-2683-3 
 
Налоговое администрирование является важнейшей составляющей 
формирования и исполнения налоговых обязательств, способствуя эффективной реализации базовых принципов налогообложения и достижению 
целей налоговой политики. В монографии развиты теоретические и методические аспекты реализации налогового администрирования, раскрыты 
направления совершенствования налогового администрирования на региональном уровне, показаны проблемы контрольной деятельности в условиях глобальной налоговой конкуренции. 
Монография обобщает результаты исследований, проведенных авторами в рамках научно-исследовательской деятельности.  
Адресована научным работникам, специалистам налоговых органов, 
финансовым директорам, главным бухгалтерам, экономистам, студентам и 
аспирантам экономических вузов.  
УДК 336.2 
ББК 65.261.4 
 
Утверждена в качестве монографии 
редакционно-издательским советом РГЭУ (РИНХ). 
 
ISBN 978-5-7972-2683-3 
 
© Ростовский государственный  
экономический университет 
(РИНХ), 2019 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
КОЛЛЕКТИВ АВТОРОВ ................................................................. 5 
ПРЕДИСЛОВИЕ ................................................................................ 6 
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  
ЭФФЕКТИВНОГО НАЛОГОВОГО 
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИИ ....................................... 8 
1.1. Теоретико-методологические основы налогообложения ..... 8 
1.2. Оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов в 
России с учетом зарубежной практики ........................................ 17 
1.3. Предпосылки достижения стабильности и устойчивости 
налоговой системы государства .................................................... 25 
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ 
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ КАК ОСНОВА 
ЭФФЕКТИВНОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ...................... 31 
2.1. Структура и функции налоговых органов в обеспечении 
налоговых поступлений в бюджетную систему 
Российской Федерации .................................................................. 31 
2.2. Государственный контроль по пресечению уклонения 
от уплаты налогов: де-офшоризация, интеграция, цифровизация ... 39 
2.3. Управление поведением налогоплательщиков  
как актуальное направление повышения эффективности 
налогового администрирования .................................................... 55 
2.4. Развитие судебной налоговой экспертизы  
как метода налогового контроля ................................................... 68 
ГЛАВА 3. РЕАЛИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО 
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ  
НА РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ ................................................. 81 
3.1. Усиление роли цифровых технологий  
в администрировании региональных налогов ............................. 81 
3.2. Направления совершенствования администрирования 
транспортного налога ..................................................................... 93 

3.3. Особенности администрирования НДС  
на субфедеральном уровне .......................................................... 104 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................. 119 
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ...................................... 123 
 
 
 

КОЛЛЕКТИВ АВТОРОВ 
Баснукаев Муса Шамсудинович – к.э.н., доцент кафедры 
налогов и налогообложения ФГБОУ ВО «Чеченский государственный университет», ведущий н.с. лаборатории экономических исследований Комплексного НИИ им. Х.И. Ибрагимова 
РАН. 
Гашенко Ирина Владиленовна – д.э.н., профессор кафедры 
налогов и налогообложения ФГБОУ ВО «РГЭУ (РИНХ)». 
Зима Юлия Сергеевна – к.э.н. доцент кафедры налогов и 
налогообложения ФГБОУ ВО «РГЭУ (РИНХ)». 
Зыбин Анатолий Яковлевич – к.э.н., доцент кафедры налогов и налогообложения ФГБОУ ВО «РГЭУ (РИНХ)». 
Клюкович Зинаида Александровна – д.э.н., профессор кафедры налогов и налогообложения ФГБОУ ВО «РГЭУ (РИНХ)». 
Королева Наталья Юрьевна – к.э.н., доцент кафедры налогов 
и налогообложения ФГБОУ ВО «РГЭУ (РИНХ)». 
Кузнецова Лилия Николаевна – к.э.н., доцент кафедры аудита ФГБОУ ВО «РГЭУ (РИНХ)». 
Мамбетова Александра Александровна – д.э.н., кафедра 
налогов и налогообложения, профессор, ФГБОУ ВО «РГЭУ 
(РИНХ)». 
Молчанов Евгений Григорьевич – к.э.н., доцент, декан факультета экономики и финансов ФГБОУ ВО «РГЭУ (РИНХ)». 
Мусаелян Анжелика Капреловна – к.э.н., доцент, зав. кафедрой налогов и налогообложения ФГБОУ ВО «РГЭУ (РИНХ)». 
Поролло Елена Валентиновна, к.э.н., доцент кафедры финансов ФГБОУ ВО «РГЭУ (РИНХ)». 
Строителева Вера Александровна – соискатель кафедры 
налогов и налогообложения ФГБОУ ВО «РГЭУ (РИНХ)». 
 
 

ПРЕДИСЛОВИЕ 
Развитие здоровой рыночной среды и конкурентоспособности тесно взаимосвязано с теорией и практикой управления и совершенствованием его методов. Термин «администрирование», 
означающий «управление», был изначально озвучен на конференциях и совещаниях в 1990-х годах, но начиная с 2003 г. Министерство по налогам и сборам России, а впоследствии Федеральная налоговая служба Российской Федерации в своих ведомственных указаниях и других документах стали широко использовать понятие «налоговое администрирование».  
Налоговое администрирование системно реализует налоговый контроль и работу по взысканию налоговой задолженности, 
предоставление информационных услуг налогоплательщикам, а 
также привлечение к ответственности за налоговые правонарушения налоговых лиц и непосредственное управление системой 
налоговых органов. 
Обеспечение эффективного налогового администрирования, 
позволяющего обеспечить стабильность налоговых доходов, 
сформировать прочную основу для поступления и возобновления 
бюджетных ресурсов властных структур всех уровней в современных условиях является значимым направлением развития 
налоговой системы России. Это требует разработки новых методов контрольной работы, учитывающих новейшие информационно-цифровые технологии, конкурентные вызовы глобальной экономики, необходимость защиты экономических интересов государства и пропаганду ответственного отношения к исполнению 
налоговой обязанности.  
Вместе с тем механизм осуществления деятельности налоговых администраций еще недостаточно разработан, дальнейшей 
детализации и уточнения требуют нормы налогового и бюджетного законодательства, правила исчисления налогов характеризуются сложностью и противоречивостью, что приводит к ущемлению интересов налогоплательщиков и в конечном счете сокращает доходы государства. Новые подходы к налоговому администрированию, совершенствование контрольных мероприятий и аналитических приемов определяют актуальность данных 

вопросов. Поэтому повышение качества и результативности 
налогового администрирования приобретает в современных 
условиях исключительную значимость и требует дальнейшего 
исследования. 
Материалы монографии систематизируют современные 
представления о налоговом администрировании и способах достижения его эффективности, которые в современных условиях 
во многом зависят от автоматизации налоговых процессов с использованием новых цифровых технологий и применения искусственного интеллекта при обработке большого объема налоговой 
информации. 
Монография состоит из трех глав, структурированных параграфами, в которых последовательно раскрываются теоретические аспекты обеспечения эффективного управления налоговой 
системой государства, современные методы и практические подходы к осуществлению контрольной деятельности налоговых органов, особенности реализации налогового администрирования 
на региональном уровне. 
В монографии изложены материалы, основанные на положениях, нормативных документах и законодательных актах Федеральной налоговой службы России, действующих по состоянию на 1 января 2019 г. Ряд изложенных выводов в представленной монографии носит дискуссионный характер, поэтому авторы 
открыты конструктивной критике и ожидают замечаний и предложений, которые помогут развитию рассмотренных вопросов в 
дальнейшем. Авторский коллектив надеется, что опубликованные 
результаты научных исследований помогут бакалаврам, магистрам, практикующим специалистам углубить знания об организации налогового администрирования и современных тенденциях 
его развития.  
 
 

ГЛАВА 1 
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  
ЭФФЕКТИВНОГО НАЛОГОВОГО 
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИИ 
1.1. Теоретико-методологические основы налогообложения 
Клюкович З.А., Мамбетова А.А., Мусаелян А.К. 
Размышление над причинами неудач налоговых реформ, 
проводимых в последние десятилетия позволило выявить проблему, относящуюся к выбору методологических концепций, парадигм и подходов, определяющих идеологию и технологию 
налоговых преобразований.  
Приступая к изложению материала теоретико-методологических основ исследования процессов налогообложения, 
считаем необходимым изложить концепцию методологии данного научного познания и обосновать логику ее структурного содержания. 
Успешное решение задачи налоговой реформы России зависит от обоснованного выбора методологических установок, являющихся основой любого исследования. 
Методология в широком смысле образует необходимый 
компонент всякой деятельности, ибо последняя является предметом осознания, обучения, рационализации. Методологическое 
знание выступает в форме как предписаний и норм, так и описаний фактически выполненной деятельности. 
Под методологией мы понимаем систему способов организации и построения теоретической и практической деятельности. 
Методология есть форма исследования, его логика, предполагающая построение знаний о предмете и объекте исследования. 
Использование приемов логики составляет основу всех применяемых методов исследований. Одна из специфических задач логики, предполагающей использование общенаучных методов исследования, заключается в расположении мыслей в определенном 
порядке и последовательности с целью обнаружения скрытых за 
ними связей. 

Логика изучает существо понимания, рассуждения и представление вещей с последующим обоснованием решений. Таким 
образом, логика определяет структуру исследования. 
Говоря о методологических основах исследований в области 
налоговой реформы в России в целом, в частности мы определяем общий путь научного исследования, а также этапы познания, 
то есть отдельные стадии познания на этом пути. 
Решению задачи выбора методологической парадигмы исследования вопросов развития налоговой системы России способствует значительная разработанность методологических основ 
научного познания. 
Науке свойственны три уровня познания – эмпирический, 
теоретический и философский, каждый из которых обладает своими специфическими методами научного познания и является 
дополнением друг друга. 
Хотя и говорят, что «факты – воздух ученого», построение 
реальности возможно только при построении теории. 
Проводя данное исследование, будем руководствоваться 
широко распространенным в науке мнением, означающим, что 
«ученый должен организовывать факты. Наука слагается из фактов, как дом из кирпичей. И одно голое накопление фактов не составляет еще науки, точно также как куча камней не составляет 
дома»1. 
Хотя теории не появляются как прямое обобщение эмпирических фактов, над эмпирическим уровнем науки всегда надстраивается теоретический уровень. 
Важнейшая задача любой научной теории, как и вообще 
науки, – отражать объективную реальность. Наука существует 
для того, чтобы результаты этого отражения могли быть использованы людьми. 
Изучение методов и инструментов налогообложения позволяет утверждать, что экономическая теория носит ситуационный 
характер. Это, в свою очередь, позволяет утверждать, что экономические теории оптимальные для всех стран и времен, отсутствуют. Различные экономические ситуации требуют использо                                                      
1 Пуанкаре А. О науке. М.: Экономика, 1983. 

вания различных методов, регуляторов, эффективных для того 
времени, в котором они используются. 
Экономические концепции, лежащие в основе экономической 
политики государства, меняются по мере развития экономики. 
Выработка экономической политики России, инструментов 
государственного регулирования налогообложения заключается в 
необходимости всестороннего учета особенностей России. 
Одной из таких особенностей является отсутствие в мировой экономике практики перехода от плановой экономики к рыночной, со значительными изменениями базиса и надстройки.  
Проблемы налогообложения достаточно полно разработаны 
в большинстве экономических теорий. Важным методологическим моментом в них является то обстоятельство, что любой анализ, являющийся методом исследования, имеет предпосылки, 
определяющие состояние исследуемых объекта и предмета исследования в каждый конкретный период времени с учетом уже 
ранее накопленных о них наукой знаний. 
Это в значительной степени предопределяет конкретные пути и методы анализа и его предполагаемые результаты. 
Эффективным результатам в теории и на практике способствует правильный выбор направлений налоговой реформы, базирующийся на знании объекта исследования, то есть форм и методов налогообложения, принципов, условий и факторов развития налоговой системы. 
Можно утверждать, что познание теоретико-методических 
принципов налоговой реформы в России должно быть начато с 
анализа практики налогообложения, как внутри государства, так 
и в зарубежных странах мира. 
Определение модели наиболее эффективного налогообложения сопряжено с проблемой взаимосвязи теории и практики, 
обеспечение такой взаимосвязи при реализации налоговой политики. В философии науки проблема соотношения теории и практики решается сложно и неоднозначно.  
У методологического требования, по которому оценку теории необходимо осуществлять с точки зрения практики, есть как 
сторонники, так и противники.