Стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности российских коммерческих банков

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Н.Н. Столбовская 
 
 
СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ  
РОССИЙСКИХ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ 
 
Учебное пособие 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
2018 

УДК 657.6(075) 
ББК 65.052 
С 81 
 
 Столбовская, Н.Н. 
С 81     Стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности российских коммерческих банков : учебное пособие / 
Н.Н. Столбовская. – Ростов н/Д : Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ), 2018. – 144 с. 
ISBN 978-5-7972-2461-7 
 
Учебное пособие разработано в соответствии с магистерской программой 38.04.01.16 «Банки и банковская деятельность» направления 
38.04.01 «Экономика». 
Целью учебного пособия является содействие получению студентами знаний о принципах подготовки, составления и представления финансовой отчетности банка. Финансовая отчетность кредитных организаций, 
составленная по МСФО, приобретает высокую значимость в принятии 
управленческих решений и обеспечении функций сохранения капитала организации. В учебном пособии раскрыты основные вопросы представления 
финансовой отчетности коммерческим банком.  
Предназначено для магистрантов и студентов, обучающихся по экономическому направлению и интересующихся банковским делом. 
УДК 657.6(075) 
ББК 65.052 
 
Автор: 
Н.Н. Столбовская, к.э.н., доц. кафедры банковского дела РГЭУ (РИНХ) 
 
Рецензенты:  
Н.Н. Хахонова, д.э.н., проф. кафедры бухгалтерского учета 
 Ростовского государственного экономического университета (РИНХ), 
М.В. Гогитидзе, к.э.н., доц. кафедры экономики и менеджмента  
Донского государственного технологического университета  
Технологического института (филиала) ДГТУ в г. Азове 
 
Утверждено в качестве учебного пособия 
Редакционно-издательским советом РГЭУ (РИНХ) 
 
 
ISBN 978-5-7972-2461-7                                                    
РГЭУ (РИНХ), 2018 
                                                                                               Столбовская Н.Н., 2018 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
Введение…………………………………………………............ 
Тема 1. Международные стандарты финансовой  
отчетности МСФО как основа подготовки  
финансовой отчетности в коммерческих банках России…. 
1.1. Значение МСФО в стандартизации  
системы бухгалтерского учета………………………………… 
1.2. Преимущество МСФО над национальными 
системами учета………………………………………………… 
1.3. Основные этапы реализации стратегии внедрения 
принципов МСФО в коммерческих банках России………….. 
Тема 2. Теоретические основы МСФО……………………...
2.1. Порядок признания и применения МСФО в России…….. 
2.2. Общая характеристика МСФО……………………...…….. 
2.3. Стандарты бухгалтерского учета  
и финансовой отчетности в коммерческом банке……………. 
 
Тема 3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность 
банка…………………………………………………………….. 
3.1. Понятие и классификация банковской отчетности……… 
3.2. Порядок составления и состав годовой бухгалтерской 
(финансовой) отчетности в кредитных организациях……….. 
 
Тема 4. Финансовая отчетность  
в кредитных организациях…………………………………... 
4.1. Концептуальные основы финансовой отчетности банка…. 
4.2. Состав и представление финансовой отчетности 
коммерческого банка……………………………………………
Вопросы для самоконтроля………………………………….. 
Библиографический список……….. ……………………….. 
4 
5 
5 
9 
11 
64 
64 
66 
89 
98 
98 
107 
111 
111 
119 
134 
137 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
За годы интеграции российской банковской системы в мировое экономическое сообщество многие уже привыкли к рейтингам, которые присваиваются международными или общепризнанными рейтинговыми агентствами и составляются на основе 
финансовой отчетности по международным стандартам (далее – 
МСФО). Внедрение МСФО в отчетность банков отвечает запросам современной экономики и развития банковского международного сотрудничества. За счет обеспечения надежной и прозрачной информации заинтересованных пользователей, содержащейся в финансовой отчетности, инвесторы могут более точно 
оценить перспективы развития компаний. Внедрение МСФО в 
банках позволяет последовательно устранить недостатки банковского учета и оптимизировать способы подготовки финансовой 
отчетности.  
Банк России, неся ответственность за обеспечение устойчивости банковской системы страны, признает, что принципы 
МСФО способствуют более адекватному отражению активов, 
пассивов, финансовых результатов деятельности. Таким образом, 
целесообразно осуществлять оценку финансового состояния кредитной организации на основе отчетности, составленной по международным стандартам.  
Основной целью учебного пособия является возможность 
дать базовые знания принципов составления финансовой отчетности в коммерческом банке. В основном учебное пособие (конспект лекций) представляет собой логически выстроенную компиляцию нормативных актов Банка России, регулирующих порядок составления финансовой отчетности в кредитных организациях, направленную на достижение основной цели издания. Учебное 
пособие (конспект лекций) будет полезно студентам и практикующим бухгалтерам, которых интересует банковское дело. 
Автор выражает глубокую признательность д.э.н., проф. 
Н.Н. Хахоновой за ценные комментарии и полезные советы. 
 
 

Тема 1 
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ  
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ МСФО КАК ОСНОВА  
ПОДГОТОВКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ  
В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ РОССИИ 
  
 
1.1. Значение МСФО в стандартизации  
системы бухгалтерского учета 
 
 
Необходимость разработки общепринятых и широко используемых правил составления отчетности была по-настоящему 
осознана после краха 1929 г. на мировых фондовых рынках. Разразившийся многолетний экономический кризис в индустриально 
развитых странах выявил неадекватность показателей применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. 
Отчетность разных экономических субъектов оказывалась несопоставимой и непонятной, на ее основе нельзя было получить однозначные выводы о результатах их деятельности и финансовом 
положении1. 
В начале 30-х годов прошлого века в США была начата разработка системы общепринятых принципов бухгалтерского учета 
и отчетности. Национальные стандарты финансовой отчетности 
существовали и в других странах. Однако национальные стандарты не обеспечивали единых подходов в финансовой отчетности и 
оценке на основе отчетности финансового состояния экономических субъектов2. 
Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета 
несет глобальный характер. В процессе работы составителей и 
пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации и стандартизации бухгалтерского учета3. 
                                           
1 Гришкина С. Н., Конторович О. И. Развитие концептуальных подходов оценки в российской системе 
учета и отчетности на основе МСФО // Известия Волгоградского государственного технического университета. 2013. Т. 16. № 11 (114). С. 88–91. 
2 МСФО и Российские стандарты. Направление на сближение. «Финансовая газета», 2005, № 3. 
3 Бубновская Т. В., Джулфакян А. А. К вопросу о концептуальных основах адаптации МСФО в России // 
Вестник Дальрыбвтуза. 2016. № 7. С. 10–19. 

Таблица 1 – Модели бухгалтерского учета4 
 
Модель бухгалтерского 
учета  
и отчетности, странаразработчик 
Идея модели 
Страны, применяющие модель 
Англоамериканская 
Великобритания, США, 
Голландия 
Во всех странах, относимых к данной модели, велико влияние США и Великобритании. В ведущих странах хорошо развиты рынки ценных бумаг, отмечается высокий профессионализм не только бухгалтеров, но и пользователей учетной 
информации. 
Ориентация бухгалтерского учета и отчетности направлена, в первую очередь, 
на нужды инвесторов и кредиторов. 
Особенно важно исчисление реального 
финансового результата деятельности. 
Задача информационного обеспечения 
потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы 
финансового учета и подготовки финансовой отчетности. 
Австралия, Великобритания, Гонконг, Венесуэла, 
Израиль, Индия, 
Канада, Кипр, 
Нидерланды, Пакистан, Сингапур, 
США, ЮАР, Филиппины, Ямайка 
и некоторые др. 
англоговорящих 
страны  
Континентальная 
Страны континентальной Европы 
и Япония 
Практика учета одной страны существенно отличается от практики учета другой 
страны. 
Бизнес имеет тесные связи с банками. 
Ориентация финансовой отчетности на 
потребности инвесторов не является приоритетной задачей. 
Бухгалтерский учет регламентируется законодательно, отличается значительной 
консервативностью и высокой степенью 
вмешательства государства в учетную 
практику (т.е. обязательное применение 
плана счетов, утвержденного государством). 
Бухгалтерская отчетность ориентирована 
в большой степени на удовлетворение 
Австрия, Алжир, 
Бельгия, Германия, Греция, Дания, Испания, 
Италия, Норвегия, 
Португалия, 
Франция, Швейцария, Швеция и 
некоторых др. 
стран Европы. 
Близки к этой модели национальные системы ведения учета в 
России и Японии 
                                           
4 Хахонова Н. Н. Актуальные вопросы совершенствования концептуальных основ МСФО // Академический вестник. 2014. № 1. С. 133–140. 

Модель бухгалтерского 
учета  
и отчетности, странаразработчик 
Идея модели 
Страны, применяющие модель 
информационных потребностей налоговых и иных органов государственной 
власти. 
Латиноамериканская 
Аргентина, 
Бразилия 
Ориентация на потребности государственных плановых органов, в том числе 
на контроль за исполнением налоговой 
политики и на корректировку бухгалтерской отчетности в соответствии с темпами инфляции. 
Способы и приемы бухгалтерского учета, 
используемые на предприятиях, имеют 
высокий уровень унификации. 
Аргентина, Боливия, Бразилия, 
Перу, Чили, Эквадор и др. страны Южной Америки, объединенные по общности 
языка, а также общему прошлому 
Исламская 
Мусульманские страны 
Использование рыночных цен для оценки 
статей баланса; в основе модели заложены религиозные принципы, которые гласят, что деятельность компании должна 
быть организована не ради наживы, дивиденды должны быть получены не ради 
дивидендов 
Мусульманские 
страны 
Интернациональная 
Страны, в 
которых 
находятся 
крупные 
фондовые 
биржи (Лондонская, 
Ньюйоркская и 
др.)  
Предполагает составление отчетов по 
МСФО 
В перспективе перейдут все страны 
мира 
 
В настоящее время наибольшую известность получили два 
подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация5. 
                                           
5 Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 456 с. 

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета 
реализуется в рамках Европейского сообщества. Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. 
Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным 
стандартам в странах – членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития 
учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы 
опубликованы в виде нормативных документов, которые были 
включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.6 
Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации, которую проводит Комитет по международным 
стандартам финансовой отчетности, занимающийся разработкой 
и публикацией МСФО.  
Мировое сообщество пришло к необходимости разработки 
общепринятых международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Этот вопрос обсуждался в начале 1960-х г. в Организации Объединенных Наций. С 1973 г. в Лондоне работает Комитет по международным стандартам финансовой отчетности 
(КМСФО).  
Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного 
набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой 
стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. В начале становления к странам, где применение 
МСФО используется в качестве национальных стандартов, относились: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тобаго, Таиланд и 
Хорватия. МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся 
на национальных рынках, после вступления в ЕС. МСФО разрешены к использованию в таких странах, как: Австрия, Аруба, Бельгия, 
Бермудские о-ва, Боливия, Ботсвана, Венгрия, Германия, Голлан                                           
6 Шнейдман Л. З. Как пользоваться МСФО. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 96 с. – (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»). 

дия, Гонконг, Дания, Доминика, Замбия, Зимбабве, Каймановы о-ва, 
Лаос, Латвия, Лесото, Литва, Люксембург, Мьянма, Намибия, Нидерландские Антильские о-ва, Россия, Сальвадор, Свазиленд, Турция, Уганда, Финляндия, Швейцария, Эстония, Южная Америка7. 
В России переход на МСФО обозначило Постановление Правительства8 об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами 
финансовой отчетности, а в 2011 г. о признании международных 
стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов отчетности для применения на территории Российской Федерации9. 
 
1.2. Преимущество МСФО  
над национальными системами учета 
 
Формирование отчетности в соответствии с МСФО является 
одним из важных шагов, открывающих российским организациям 
возможность приобщения к международным рынкам капитала. 
Международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователя.  
Использование МСФО позволяет значительно сократить 
время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно 
длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в 
условиях рыночной экономики. Они сформированы как результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ.  
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой свод компромиссных и общих вариантов ведения 
                                           
7 «Органы банковского надзора из 120 стран одобряют обновленные международные принципы эффективного банковского надзора». Пресс-релиз Базельского комитета по банковскому надзору от 5 октября 
2006 г. (неофициальный перевод с английского языка). Информация департамента внешних и общественных связей Банка России. 
8 Постановление Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». 
9 Постановление Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. № 107 «Об утверждении Положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов отчетности для применения на территории Российской Федерации» 

учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, 
регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Бессмысленно искать в 
МСФО традиционные для многих стран план счетов, бухгалтерские проводки, формы первичных документов и учетных регистров. Международные стандарты – это стандарты исключительно отчетности, т.е. заключительного этапа бухгалтерской работы. 
Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству. Компании вправе выбирать любой доступный способ получения международной отчетности. Единственным критерием, предъявляемым к способу ее получения, 
является непротиворечие принципам подготовки и представления 
информации, принятых в МСФО.  
Важнейшим инструментом управления процессом ведения 
учета и составления отчетности является учетная политика, поскольку в ней отражаются основополагающие и качественные 
принципы, а также методы учета и отчетности. Постоянные изменения в хозяйственной жизни компании приводят к тому, что 
руководство компании вынуждено пересматривать учетную политику в целях ведения достоверного учета и получения отчетности, полностью соответствующей критерию ее прозрачности. 
В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение в расчетных оценках и ошибки» учетная политика определяется как совокупность конкретных принципов, методов и процедур, а также правил, принятых компанией для подготовки и 
представления финансовой отчетности. 
Учетная политика должна удовлетворять требованиям последовательности, уместности, надежности, честного представления результатов компании, а также отражать экономическое 
содержание события, а не только их юридическую форму. Вместе 
с тем при ведении учета необходимо соблюдать принципы 
нейтральности, осмотрительности и полноты.  
Учетная политика должна быть выбрана и применена таким 
образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала во 
всех существенных аспектах требованиям каждого применимого 
к компании МСФО.