Налоговый контроль и организация взыскания налоговой задолженности

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
ФГБОУ ВО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Э.А. Челышева, А.Я. Зыбин 
 
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ 
И ОРГАНИЗАЦИЯ ВЗЫСКАНИЯ 
НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 
  
Учебное пособие 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Ростов-на-Дону 
Издательско-полиграфический комплекс РГЭУ (РИНХ) 
2018 

УДК 336.2(075) 
ББК 65.261.4 
Ч 41 
 
Авторы: 
Челышева Э.А. (1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 3.1, 3.2, 4.1, 4.2, 4.3, 8.1, 8.2, 8.3, 8.4, 9.1, 9.2, 9.3, 9.4); 
Зыбин А.Я. (1.1, 5.1, 5.2, 5.3, 5.4, 6.1, 6.2, 6.3, 6.4, 7.1, 7.2, 7.3). 
 
Челышева, Э.А.  
Ч 41       Налоги и налогообложение : учебное пособие / Э.А. Челышева, А.Я. Зыбин. – Ростов н/Д : Издательско-полиграфический комплекс Рост. гос. экон. ун-та (РИНХ), 2018. – 
168 с. 
 ISBN 978-5-7972-2554-6 
 
В учебном пособии раскрыты теоретические, методологические и практические аспекты организации и проведения налогового контроля в Российской 
Федерации. В частности, рассмотрены вопросы организации налогового контроля, его формы и методы. Освещены вопросы взаимодействия налоговых органов с другими органами контроля: государственными внебюджетными фондами, таможенными органами, банками, правоохранительными органами. Представлен порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате 
налогов, способы взыскания налоговой задолженности, механизм уплаты налогов при ликвидации и реорганизации предприятия, процедуры уплаты налоговой 
задолженности на разных стадиях банкротства организаций и т.п.  
Предназначено для студентов-бакалавров, магистрантов и аспирантов 
экономических специальностей, а также практических работников. Издание может быть полезно всем, кто интересуется теоретическими и прикладными вопросами налогообложения и налогового контроля. 
УДК 336.2(075) 
ББК 65.261.4 
 
Рецензенты: 
доктор экономических наук, профессор РГЭУ (РИНХ) Богатая И.Н., 
кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита 
 Южного федерального университета Зотова А.И. 
 
 
Утверждено в качестве учебного пособия 
 редакционно-издательским советом РГЭУ (РИНХ). 
 
 
ISBN 978-5-7972-2554-6                                    © РГЭУ (РИНХ), 2018 
                                                                             © Челышева Э.А., Зыбин А.Я., 2018 

ОГЛАВЛЕНИЕ 
ВВЕДЕНИЕ 
ЧАСТЬ 1. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ 
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
Тема 1. Теоретические основы организации налогового 
контроля  
1.1. Возникновение и сущность налогового контроля, его правовые 
основы и место в системе государственного финансового контроля 
1.2. Роль налоговых органов в осуществлении налогового контроля. 
Полномочия Федеральной налоговой службы 
1.3. Задачи и функции территориальных налоговых органов,  
их права и обязанности 
Контрольные вопросы 
Тема 2. Основы взаимодействия государственных организаций  
при осуществлении налогового контроля  
2.1. Взаимодействие налоговых органов с другими 
контролирующими органами  
2.2. Права и обязанности банков в налоговых правоотношениях  
Контрольные вопросы 
Тема 3. Организация налогового контроля  
в Российской Федерации 
3.1. Формы проведения налогового контроля  
3.2. Виды налоговых проверок и порядок их проведения 
Контрольные вопросы 
Тема 4. Методы проведения налоговых проверок 
4.1. Критерии и методы отбора налогоплательщиков 
для проведения выездных налоговых проверок 
4.2. Методы налогового контроля 
4.3. Оформление результатов налоговых проверок 
Контрольные вопросы 
 
 
ЧАСТЬ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЗЫСКАНИЯ  
НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ  
Тема 5. Теоретические аспекты возникновения и взыскания 
налоговой недоимки и задолженности 
5.1. Исторический аспект взыскания налогов, налоговой недоимки 
и задолженности 
5.2. Экономическое содержание налоговых недоимок 
и причины их возникновения 
5.3. Классификация налогоплательщиков-должников  
5.4. Анализ налоговой задолженности по видам налоговых платежей  
Контрольные вопросы 
5 
8 
8 
8 
16 
22 
27 
28 
28 
37 
40 
41 
41 
51 
59 
60 
60 
66 
76 
77 
78 
78 
78 
81 
84 
86 
92 

Тема 6. Общие и особенные случаи исполнения обязанности 
по уплате налогов и сборов 
6.1. Общий порядок исполнения обязанности налогоплательщика  
по уплате налогов и сборов 
6.2. Особенные случаи исполнения обязанности налогоплательщика 
по уплате налогов и сборов 
6.3. Налоговые последствия банкротства юридических лиц 
и предпринимателей 
6.3.1. Право налогового органа на обращение в суд  
6.3.2. Порядок возбуждения дела о признании организации банкротом  
6.3.3. Обязанности налогоплательщика, находящегося  
в разных стадиях банкротства  
6.4. Зачет и возврат налога и сбора 
Контрольные вопросы 
Тема 7. Принудительный порядок исполнения обязанности  
по уплате налогов и сборов 
7.1. Взыскание недоимки со счетов налогоплательщика в банке  
7.2. Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов за счет иного  
имущества налогоплательщика 
7.3. Безнадежная к взысканию задолженность 
Контрольные вопросы 
Тема 8. Изменение срока уплаты налога и сбора 
8.1. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора,  
а также пени и штрафа 
8.2. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки 
по уплате налога и сбора 
8.3. Инвестиционный налоговый кредит  
8.4. Прекращение действия отсрочки, рассрочки и инвестиционного 
налогового кредита  
Контрольные вопросы 
Тема 9. Способы обеспечения исполнения обязанности  
по уплате налогов и сборов и санкции за нарушение  
налогового законодательства 
9.1. Залог имущества, поручительство и банковская гарантия  
9.2. Приостановление операций по счетам в банках,  
а также переводов электронных денежных средств  
9.3. Арест имущества 
9.4. Взимание пени, штрафов и административная ответственность 
налогоплательщиков  
Контрольные вопросы 
 
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 
93 
93 
97 
100 
101 
103 
105 
112 
115 
116 
116 
123 
128 
130 
131 
131 
134 
138 
141 
143 
144 
144 
148 
151 
153 
164 
165 

ВВЕДЕНИЕ 
 
Налоги являются важнейшими источниками формирования 
доходов государственного бюджета и вследствие этого выступают основой существования и развития самого государства, поскольку позволяют ему выполнять функции по управлению, защите государства, поддержанию правопорядка, финансированию 
социальной сферы, здравоохранения, образования и другие. Государство обеспечивает свои интересы в налоговой сфере через 
формирование института налогового контроля. Контроль поступления налоговых платежей в бюджет является одним из видов 
государственного финансового контроля. 
Изучение вопросов, связанных с контролем исполнения обязанностей налогоплательщиками по уплате налогов и сборов, является достаточно актуальным, в особенности для студентов, 
обучающихся по экономическим специальностям.  
В представленном учебном пособии рассмотрены теоретические вопросы осуществления налогового контроля: его сущность, 
правовые основы, а также практические аспекты проведения 
налоговых проверок: их виды, формы и методы в соответствии с 
Налоговым кодексом Российской Федерации. Отражена роль 
налоговых органов в осуществлении налогового контроля. Раскрыты формы взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими органами: Федеральной таможенной службой, правоохранительными органами, следственным комитетом, органами 
государственных внебюджетных фондов, банками и другими. 
Рассмотрены также сущность и значение камеральных и выездных налоговых проверок в налоговом контроле, порядок их 
проведения. Определены место и роль камеральных проверок в 
современных условиях в обеспечении налоговых поступлений в 
бюджет, и отражены пути совершенствования этого вида контроля. 
Раскрыты критерии и методы отбора налогоплательщиков 
для проведения выездных налоговых проверок. Определена роль 
выездных налоговых проверок, рассмотрены сроки и методы их 
проведения, порядок оформления результатов проведенных про

верок с учетом изменений, внесенных за последние годы в законодательство.  
Большое внимание в пособии уделено рассмотрению вопросов взыскания налоговой недоимки и задолженности по налогам. 
Раскрыт исторический аспект возникновения задолженности, 
экономическое содержание налоговых недоимок и причины их 
возникновения. Проанализирована динамика налоговой задолженности в бюджет по видам налоговых платежей за последние 
три года. 
В учебном пособии изложен как общий порядок уплаты 
налогов и сборов, так и особенные случаи исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. В частности, освещены вопросы, связанные с банкротством юридических и физических лиц, в 
том числе предпринимателей, порядок признания организации и 
физического лица банкротом, особенности исполнения налоговых обязательств при банкротстве.  
В отдельных подтемах пособия отражены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и санкции за нарушение налогового законодательства, а именно: 
 
принудительный порядок взыскания недоимок по налогам, сборам, пени и штрафам со счетов налогоплательщиков в 
банках, и за счет их иного имущества; 
 
приостановление операций по счетам в банках, а также 
переводов электронных денежных средств;  
 
арест имущества;  
 
порядок начисления пени и применения штрафных санкций; 
 
изложены вопросы залога имущества, предоставления 
поручительства и банковской гарантии. 
В учебном пособии рассмотрен механизм изменения сроков 
уплаты налогов и сборов: порядок и условия предоставления отсрочки и рассрочки по их уплате; действующий порядок предоставления инвестиционного налогового кредита. 
Каждая тема пособия завершается серией контрольных вопросов для проверки и закрепления изложенного материала. 
Приведен также список рекомендуемой литературы. 
Предложенное учебное пособие предназначено для студентов, для будущих специалистов в области налогообложения, эко

номики и финансов. Полученные знания в сфере налогового контроля помогут обучающимся в их дальнейшей практической работе в налоговых и финансовых органах, банковских, страховых 
и других организациях. Учебное пособие позволит студентамбакалаврам, обучающимся по профилю «Налоги и налогообложение», полностью изучить вопросы контроля исполнения налоговых обязательств и порядка взыскания налоговой задолженности. Оно может быть полезно преподавателям, а также бухгалтерам предприятий и организаций, другим практическим работникам и просто рядовым налогоплательщикам.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЧАСТЬ 1 
ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ 
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
ТЕМА 1 
Теоретические основы организации 
налогового контроля 
 
1.1. Возникновение и сущность налогового контроля, его правовые основы и место в системе государственного финансового контроля. 
1.2. Роль налоговых органов в осуществлении налогового контроля.  
1.3. Задачи и функции территориальных налоговых органов, их права 
и обязанности.  
  
1.1. Возникновение и сущность налогового контроля,  
его правовые основы и место  
в системе государственного финансового контроля 
 
Сущность контроля как cоставной части любого процесса 
управления отражена в ст. 1 Лимской декларации руководящих 
принципов контроля, принятой X Конгрессом Международной 
организации высших контрольных органов. В ней сказано: «Контроль – не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых 
стандартов и нарушений принципов законности, эффективности 
и экономии расходования материальных ресурсов на возможно 
более ранней стадии, с тем чтобы иметь возможность принять 
корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных 
к ответственности, получить компенсацию за причиненный 
ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или 
сокращению таких нарушений в будущем». 
Налоговый контроль является неотъемлемой составляющей 
государственного финансового контроля. Государственный финансовый контроль, в свою очередь, выступает элементом 
управления финансами всех уровней и является обязательным 
условием эффективного функционирования экономики страны в 
целом и налоговой системы в частности.  

Государственный финансовый контроль основывается на 
Конституции РФ, Гражданском, Налоговом и Бюджетном кодексах Российской Федерации, федеральных законах, законодательных актах субъектов Российской Федерации и органов местного 
самоуправления. 
Финансовый контроль включает: 
 
налоговый контроль; 
 
бюджетно-финансовый контроль; 
 
таможенный и валютный контроль; 
 
ведомственный и внутрихозяйственный контроль. 
Рассмотрим подробнее перечисленные виды финансового 
контроля. Так, налоговый контроль представляет собой проверку 
выполнения хозяйствующими субъектами и физическими лицами 
их финансовых обязательств перед бюджетом. 
Бюджетно-финансовый контроль обеспечивает проверку 
мобилизации доходов бюджетов всех уровней, целесообразности 
и законности расходования бюджетных средств. 
Таможенный и валютный контроль способствует обеспечению экономической безопасности страны. 
Ведомственный и внутрихозяйственный контроль осуществляется в целях повышения эффективности деятельности 
предприятий, способствует выявлению внутренних резервов, росту их прибыли, предупреждению нарушений гражданского, 
налогового законодательства и иного законодательства.  
В Российской Федерации функционирует достаточно разветвленная система органов финансового контроля. Федеральные 
и региональные законодательные (представительные) органы 
местного самоуправления осуществляют финансовый контроль в 
ходе обсуждения и утверждения проектов законов о бюджете, 
при разработке предложений о налоговой политике, дальнейшем 
развитии налогового законодательства и совершенствовании 
налоговой системы РФ, а также при утверждении отчетов об исполнении бюджетов. К таким финансовым органам относятся: 
Счетная Палата, Департамент налоговой политики Министерства 
финансов РФ, контрольно-счетные палаты субъектов РФ, Правовой департамент и др. 

Федеральные и местные исполнительные органы власти выполняют контрольные функции через финансовые органы, в состав которых входят: 
 
Министерство финансов РФ; 
 
Федеральная служба России по налогам и сборам при 
Министерстве финансов РФ; 
 
Федеральное казначейство; 
 
Государственный таможенный комитет РФ; 
 
органы государственных внебюджетных фондов; 
 
финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований. 
Целью финансового контроля является содействие реализации финансовой, в том числе налоговой, политики государства в 
процессе формирования и использования денежных фондов, а 
также в ходе выполнения государством своих задач перед обществом. От эффективности финансового контроля зависит экономическое благополучие государства.  
Систему государственных финансовых отношений определяют две составляющие — доходы и расходы. Поэтому финансовый контроль направлен как на проверку своевременности и 
полноты поступления доходов, так и правомерности и целесообразности расходования средств. 
Основным источником формирования бюджета Российской 
Федерации, являются налоговые поступления. Свыше 90% общего объема доходов консолидированного бюджета РФ обеспечивается за счет налогов и сборов, взимаемых с юридических 
и физических лиц. Этим фактом и определяется главенствующую роль налогового контроля в масштабе государства.  
Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, 
складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до 
момента зачисления налоговых доходов на счета бюджетов. Он 
охватывает также все действия банков по исполнению ими платежных поручений налогоплательщиков, налоговых агентов и 
плательщиков сборов.  
Учитывая общие оценки, данные контролю в целом, отметим 
наиболее часто встречающиеся определения налогового контроля.